Az általános forgalmi adóról szóló évi CXXVII. törvény módosítása 2019

Átírás

1 Az általános forgalmi adóról szóló évi CXXVII. törvény módosítása 2019 A évi XLI. törvénnyel (továbbiakban: Mód1.) és a évi LXXXII. törvénnyel (továbbiakban: Mód2.) módosított rendelkezések

2 Az általános forgalmi adó változásai 2019 jelentősebb témák Alanyi adómentesség értékhatárának növelése személygépkocsi bérbevételéhez kapcsolódó adminisztráció csökkentése lakóingatlanok értékesítését terhelő kedvezményes adómérték fenntartása távolról nyújtható szolgáltatások szabályainak változása utalványok átruházásának újraszabályozása egyes tej termékek adómértékének 5 %-ra csökkentése állapotrögzítő rendelkezés áfa törvénybe iktatása és frissítése, stb.

3 2018. július 26-ától hatályba lépett rendelkezések (Mód1. alapján) 257/F. módosítása - az áfára vonatkozó bejelentés kijavítási kérelemmel történő megváltoztatásának lehetősége bővült, az önálló pozíciószámonkénti nyilvántartás szerinti adómegállapítási mód választásával kapcsolatos bejelentés, a használt ingóságra vonatkozóan a globális nyilvántartáson alapuló adómegállapítási módszer választásával kapcsolatos bejelentés valamint a műalkotások importjával vagy közvetlen alkotótól történő beszerzésével kapcsolatban az árrés adózás választásával kapcsolatos bejelentés kijavítási kérelemmel történő megváltoztatásának esetköreivel. 257/H. beiktatása a sorozatjelleggel történő ingatlan értékesítés miatt adóalannyá válók adóhatósági adómegállapítás érdekében szükséges bejelentési kötelezettségének visszaállítása évben teljesített értékesítés esetén január 31-ig, a későbbiekben a teljesítés időpontját követő 30 napon belül módosítása - a belföldi összesítő jelentésre vonatkozó átmeneti szabályok módosítása értékhatárt összevontan elérő beszerzésre vonatkozó adatszolgáltatás eltörlése, éves bevallókra vonatkozó szabály megalkotása.

4 2018. november 24-től hatályba lépett módosítások (Mód2. alapján) 324. alanyi mentesség értékhatárának módosításával kapcsolatos átmeneti rendelkezés 257/D. szövegcserés módosítása változás bejelentés, amennyiben nem kizárólag a szerinti tevékenységet folytat már az adóalany, az Art-beli szabályok szerint történik.

5 Alanyi adómentesség értékhatára január 1-től Az alanyi adómentesség választására jogosító értékhatár 8 millió forintról 12 millió forintra emelkedik. [188. (2) bekezdés, Mód2-vel megállapítva.] A korábbi években az alanyi adómentességből a 8 millió forintos értékhatár meghaladása miatt kizárt, kieső adózók is visszatérhetnek az alanyi adómentesség alá, ha a 12 millió forintos bevételi értékhatárt a megelőző években egyébként nem haladták meg. [Átmeneti szabály a ban, Mód2-vel megállapítva.] Figyelem! Az értékhatárba beszámító bevételeket kell csak figyelembe venni, teljesítési időpont szerint. (Lásd korábbi értékhatár változással kapcsolatos 2016/85. számú adózási kérdést.)

6 Személygépkocsi bérbevételéhez kapcsolódó adólevonás Az új rendelkezés célja az arányosításból eredő adminisztratív terhek csökkentése a diktált levonási hányad bevezetésével. 50 százalékos levonási hányad érvényesíthető a személygépkocsi bérbevételét terhelő előzetesen felszámított adó kapcsán, ha a bérbevétel bármilyen mértékben adóköteles tevékenységet szolgál [124. b)]. Átmeneti szabály van a ban: kettős feltétel van, arra kell először alkalmazni, amikor az elszámolási időszak december 31-ét követően kezdődik és a levonási jog december 31-ét követően keletkezik. Az adóalany dönthet úgy is, hogy a kizárólag adóköteles tevékenységet szolgáló bérbevétel adóját teljes egészében, a részben adóköteles tevékenységet szolgáló bérbevétel adóját pedig a levonásra jogosító tevékenység valós arányában helyezi levonásba, vagyis az 50 százalékos levonási hányad helyett a megfelelően alátámasztott arányban gyakorol levonási jogot [125/A. ]. Legalább 50 százalékban közvetített szolgáltatás adóalapjába beépülve továbbhárított bérleti díj esetén a korlát nem érvényesül, az adó levonható.

7 Lakóingatlanok értékesítése január 1. napjával megszűnik a lakóingatlanok értékesítése kapcsán a kedvezményes adómérték, hatályát veszti a 3. számú melléklet I. rész 50. és 51. pontja [2015. évi CCXII. Tv. 25., 32. (7) bekezdés]. Azonban 2024-ig továbbra is 5 százalékkal adóznak azon lakóingatlan értékesítések, amelyek teljesítési időpontja (a 84. szerinti adófizetési kötelezettség keletkezési időpontja) a január 1. napjával kezdődő és december 31. napjával záruló időszakra esik és építési engedélyköteles létesítés esetén az építési engedély november 1. napján véglegesnek minősül, vagy egyszerű bejelentéshez kötött létesítés esetén a bejelentést legkésőbb november 1. napján megtették [Mód2-vel megállapított 327. ]. A helyes adómérték alkalmazásával kapcsolatos, Tájékoztató a december 31- ét követően értékesített egyes lakóingatlanok áfa-rendszerbeli kezeléséről címmel a NAV honlapján én jelent meg.

8 Távolról nyújtható szolgáltatások A nem adóalanyok részére nyújtott elektronikus, távközlési és műsorszolgáltatási szolgáltatások (ún. távolról is nyújtható szolgáltatások) teljesítési helyének egységesen az igénybevevő letelepedési helye, állandó lakóhelye, szokásos tartózkodási helye minősül. Ennek alapján a távolról is nyújtható szolgáltatást nyújtóknak az adót az igénybevevő szerinti tagállamban kell bevallani és megfizetni. Annak érdekében, hogy ezen távolról nyújtható szolgáltatások nem adóalany részére történő nyújtása miatt ne kelljen a szolgáltatás nyújtójának minden egyes igénybevevője tagállamában adóalanyként regisztrálni az adófizetési kötelezettsége teljesítésének érdekében, létrejött az ún. egyablakos rendszer (MOSS), mely lehetővé teszi, hogy az adóalany a letelepedése szerinti tagállam adóhatóságához vallja be és fizesse meg a fogyasztási tagállamban esedékes adót. E szabályok további egyszerűsítésére kerül sor 2019 január 1-jétől.

9 Távolról nyújtható szolgáltatások A 45/A. módosításával, az adóalanynak bizonyos feltételek mellett (az EU-n belül csak egyetlen tagállamban telepedett le, meghatározott értékhatár alatt marad a távolról is nyújtható szolgáltatásainak ellenértéke) a letelepedése szerinti tagállamban, annak szabályai szerint kell az ezzel kapcsolatos adófizetési kötelezettségét teljesítenie. Az egyszerűsítés feltételei: az adóalany a Közösségen belül csak egyetlen tagállamban telepedett le, az adóalany által a letelepedése szerinti tagállamtól eltérő más tagállamban letelepedett nem adóalany részére nyújtott távolról is nyújtható szolgáltatásokra vonatkozik, amennyiben ezen szolgáltatások adó nélküli összesített ellenértéke sem a tárgyévben, sem a tárgyévet megelőző évben nem haladta meg a eurót vagy az annak megfelelő nemzeti pénznemben számított összeget.

10 Távolról nyújtható szolgáltatások A szolgáltatás nyújtója ezen értékhatár alatt is választhatja, hogy a főszabály szerint állapítja meg a teljesítési helyet, vagyis a nem adóalany igénybevevő letelepedése szerint. Ezen választása azonban a választása évét követő két évig köti. Abban az esetben, ha az adóalany valamely távolról is nyújtható szolgáltatásával túllépi a euró küszöbértéket, az átlépéssel érintett szolgáltatásnyújtása után már az igénybevevő letelepedése szerinti tagállamban kell az adót megfizetnie. (Átváltási árfolyam 313,96 forint/euró 256. (3) bekezdés alapján, forint.) A Közösségen kívül letelepedett nem adóalanyok részére nyújtott távolról is nyújtható szolgáltatások után a teljesítési hely továbbra is minden esetben az igénybevevő letelepedésének a helye harmadik ország marad.

11 Távolról nyújtható szolgáltatások A módosítással összefüggésben változtak a számlázásra vonatkozó szabályok is a 158/A. -ban, a ban és hatályon kívül került 165/A.. Ez további egyszerűsítést jelent a távolról nyújtható szolgáltatást nyújtó adóalanyoknak, mely szerint azon ügyleteik tekintetében, amelyek után az egyablakos (MOSS) rendszerben adóznak, ezen ügyleteik bizonylatolására annak a tagállamnak a szabályai szerint számlázhatnak, ahol az egyablakos rendszerbe bejelentkeztek (letelepedésük szerinti tagállam). Vagyis nem kell minden igénybevevője letelepedése szerinti tagállam szabályainak megfelelő számlázást alkalmazni. Szükségtelenné vált ezen körben a számlázási kötelezettség alóli felmentésre vonatkozó szabály arra az esetre, ha a nem adóalany igénybevevő nem kért számlát e szolgáltatásról.

12 Utalványok átruházása /A. a) utalvány: olyan eszköz, amelyet termékértékesítés, illetve szolgáltatásnyújtás ellenértékeként, illetve részellenértékeként kell elfogadni, és amely esetében magán az eszközön vagy a kapcsolódó dokumentációban - ideértve az eszköz általános szerződési feltételeit is - fel van tüntetve a beszerezhető termékeknek, igénybe vehető szolgáltatásoknak vagy azok lehetséges értékesítőinek, szolgáltatóinak a megnevezése; b) egycélú utalvány: olyan utalvány, amelynek kibocsátásakor ismert az utalvány tárgyát képező termék értékesítésének, szolgáltatás nyújtásának teljesítési helye, valamint az adott termékértékesítés, szolgáltatásnyújtás után fizetendő adó összege; c) többcélú utalvány: az egycélú utalványtól eltérő utalvány; d) utalvány beváltása: utalvány termékértékesítés, szolgáltatásnyújtás ellenértékeként, illetve részellenértékeként történő elfogadása; e) utalvány beváltója: aki az utalványt termékértékesítés, szolgáltatásnyújtás ellenértékeként, illetve részellenértékeként saját név alatt elfogadja;

13 Utalványok átruházása Az utalványok átruházására vonatkozó szabályok egycélú utalvány 18/A. (1) Az egycélú utalvány saját név alatti minden egyes ellenérték fejében történő átruházását, átengedését (e alkalmazásában a továbbiakban együtt: átruházás) az utalvány tárgyát képező termék értékesítésének, szolgáltatás nyújtásának kell tekinteni. Az egycélú utalvány más nevében történő átruházása esetében az utalvány tárgyát képező termékértékesítést, szolgáltatásnyújtást az teljesíti, akinek (amelynek) a neve alatt az utalványt átruházzák. (2) Amennyiben a beváltó az egycélú utalványt kibocsátó adóalany, a beváltáskor az utalvány ellenében teljesített termékértékesítés, szolgáltatásnyújtás nem minősül adóztatandó ügyletnek. (3) Amennyiben a beváltó az egycélú utalvány kibocsátójától eltérő adóalany, a beváltáskor az utalvány ellenében teljesített termékértékesítés, szolgáltatásnyújtás nem minősül adóztatandó ügyletnek, azonban úgy kell tekinteni, hogy a beváltó - olyan érték fejében, amelyen az utalványt ellenértékként vagy részellenértékként elfogadja - az utalvány tárgyát képező termékértékesítést, szolgáltatásnyújtást teljesít az utalványt kibocsátónak. (4) Ellenérték fejében történő átruházás az is, ha az adóalany az egycélú utalványt más tulajdonába ingyenesen átruházza - ide nem értve az utalványt kibocsátó adóalany általi ingyenes átruházást -, feltéve, hogy az utalvány szerzéséhez kapcsolódóan az adóalanyt egészben vagy részben adólevonási jog illette meg. (Beiktatta: évi LXXXII. törvény 52.. Hatályos: I. 1-től.)

14 Utalványok átruházása Az utalványok átruházására vonatkozó szabályok többcélú utalvány 18/B. (1) Többcélú utalvány ellenérték fejében történő átruházása, átengedése (e alkalmazásában a továbbiakban együtt: átruházás) nem minősül termék értékesítésének, szolgáltatás nyújtásának. Többcélú utalvány beváltása esetén a beváltó termékértékesítést, szolgáltatásnyújtást teljesít. (2) Az (1) bekezdés sérelme nélkül, a többcélú utalványt átruházó adóalany által nyújtott valamennyi azonosítható szolgáltatás, így különösen a forgalmazás, illetve vásárlásösztönzés, szolgáltatásnyújtásnak minősül. (Pénzt cserélnek pénzhelyettesítő eszközre, ez nem áfa hatálya alá tartozó ügylet, azonban az ezzel kapcsolatos egyéb üzleti szolgáltatásai az utalvány forgalmazónak már áfa hatálya alá tartozó ügyletek, amelyeket ellenérték fejében végezve megalapozzák adóalanyiságát és levonási jogát.) (Beiktatta: évi LXXXII. törvény 52.. Hatályos: I. 1-től.)

15 Utalványok átruházása egycélú utalvány olyan utalvány, amelynek kibocsátásakor ismert az utalvány tárgyát képező termék értékesítésének, szolgáltatás nyújtásának teljesítési helye, valamint az adott termékértékesítés, szolgáltatásnyújtás után fizetendő adó összege a kibocsátása és minden egyes átruházása a tárgyát képező termék vagy szolgáltatás termékértékesítésének, nyújtásának minősül kibocsátásának az első ellenérték fejében történő átruházása minősül az adókötelezettség az átruházásakor keletkezik megjelenési formájára nincs megkötés lehet papír alapú, elektronikus megkülönböztetendő az egyszerű árengedményre jogosító kupon -tól többcélú utalvány minden további, az egycélútól eltérő utalvány az adókötelezettség a beváltásakor keletkezik

16 Utalványok átruházása Az adóalapra vonatkozó szabályok az utalvány értékesítésével és beváltásával kapcsolatban Főszabály: a 65. alapján az adó alapja - ha az Áfa törvény másként nem rendelkezik - a pénzben kifejezett ellenérték, amelyet a jogosult kap vagy kapnia kell akár a termék beszerzőjétől, szolgáltatás igénybevevőjétől, akár harmadik féltől, ideértve a támogatások bármely olyan formáját is, amely a termék értékesítésének, szolgáltatás nyújtásának árát (díját) közvetlenül befolyásolja. (Az egycélú utalványért fizetett, fizetendő ellenérték.) Különös szabályok: a 66/A. alapján (a 65. sérelme nélkül), többcélú utalvány ellenében teljesített termékértékesítés vagy szolgáltatásnyújtás adóalapja az utalványért fizetett ellenérték, csökkentve az értékesített terméket vagy nyújtott szolgáltatást terhelő adó összegével. Az utalványért fizetett ellenérték ismeretének hiányában adóalapnak a többcélú utalványon vagy a kapcsolódó dokumentációban feltüntetett pénzbeli értéket kell tekinteni, csökkentve az értékesített terméket vagy nyújtott szolgáltatást terhelő adó összegével. A 69/A. alapján az utalvány ingyenes átadása esetében amennyiben van adófizetés kötelezettség azzal kapcsolatban az adó alapja az utalvány adó nélkül számított beszerzési ára.

17 Utalványok átruházása Figyelem! Az új szabályokat a december 31-ét követően kibocsátott utalványok esetében kell először alkalmazni! Példa: egycélú utalvány más általi beváltása, ellenértékként történő elfogadása A kibocsátó egycélú utalványt értékesített C vevőnek, amit B beváltónál lehet felhasználni az utalványban megjelölt termék vásárlásához. Ez esetben A az utalvány értékesítésekor a teljesítette az utalvány tárgyát képező termékértékesítést. B a beváltáskor C vevő felé nem teljesít áfa hatálya alá tartozó termékértékesítést a termék átadásával, csak számviteli bizonylat. B az utalvány beváltásával A felé teljesít termékértékesítést, a C vevő kiszolgálásának időpontjával, mint teljesítési időponttal, amit számláznia is kell.

18 Utalványok átruházása Példa: egycélú utalvány értékesítése, más általi beváltása részellenértékként történő elfogadása A kibocsátó 3000 forint értéken egycélú utalványt értékesített C vevőnek, amit B beváltónál lehet felhasználni az utalványban megjelölt termék vásárlásához. Ez esetben A az utalvány értékesítésekor a teljesítette az utalvány tárgyát képező termékértékesítést, 3000 forint után van adófizetési kötelezettsége. C egy 5000 forint értékű, az utalványban megjelölt termékre váltja be a 3000 forintos utalványt. B a beváltáskor C vevő felé a 2000 forint értékben teljesít áfa hatálya alá tartozó termékértékesítést a termék átadásával, amely részellenértékről Áfa törvény szerinti bizonylatot bocsát ki. B az utalvány beváltásával A felé teljesít termékértékesítést 3000 forint értékben, adóalap 3000 mínusz áfa, a C vevő kiszolgálásának időpontjával, mint teljesítési időponttal, amit számláznia kell.

19 Utalványok átruházása Mi történik, ha a megvásárolt utalványt nem váltják be? Vissza kell-e fizetni a levont adót? 153/D. e) pontja alapján nem minősül az eredetileg levonható előzetesen felszámított adó összegét meghatározó tényezők utólagos változásának, ha az egycélú utalvány ellenében nem teljesítenek termékértékesítést, szolgáltatásnyújtást. (Beiktatta: évi XLI. törvény 66.. Hatályos: I. 1-től.) Amennyiben az adóalanyra ellenérték fejében ruháznak át egycélú utalványt, melynek kapcsán az adóalanynak levonható adója keletkezett, úgy a levonási jogot nem kell korrigálni abban az esetben, ha az egycélú utalványt ezen adóalany nem használja fel termékbeszerzés, szolgáltatás igénybevétel ellenértékének a kiegyenlítésére.

20 Állapotrögzítő rendelkezések módosítása és Áfa törvénybe átültetése A hatályos szabályok értelmében az adózás rendjéről szóló törvény tartalmaz állapotrögzítőt arra vonatkozóan, hogy az adótörvények alkalmazásában a vámtarifaszámokra és SZJ számokra hivatkozással meghatározott termékek és szolgáltatások tekintetében a év július hó 31, illetve szeptember hó 30. napján érvényes besorolást kell irányadónak tekinteni (állapotrögzítő). Ezen állapotrögzítő rendelkezés január 1. napjával átemelésre került az általános forgalmi adóról szóló törvénybe július 1. napjával az állapotrögzítő rendelkezések frissülnek.

21 Állapotrögzítő rendelkezések módosítása és Áfa törvénybe átültetése 257/I. A hivatkozással meghatározott termékek és szolgáltatások vonatkozásában a vám- és a statisztikai nómenklatúráról, valamint a Közös Vámtarifáról szóló 2658/87/EGK tanácsi rendelet I. mellékletének módosításáról szóló, október 12-i (EU) 2017/1925 bizottsági végrehajtási rendelet január 1-jei állapota szerinti áruazonosító számot (vámtarifaszám) és a TESZOR év január 1. napján érvényes besorolási rendjét kell irányadónak tekinteni. A vámtarifaszám és besorolási rend ezt követő (időközi) változása az adókötelezettséget nem változtatja meg. (Megállapította: évi XLI. törvény 74.. Hatályos: VII. 1-től.) Ehhez igazodóan frissülnek az Áfa törvény ában és a mellékleteiben a szereplő besorolásra történő hivatkozások is. Érdemi változást nem eredményez.

22 Tej adómértékének csökkentése Áfa törvény 3. számú melléklet 54. pontjának változása Új meghatározás: 54. Tej (kivéve az anyatejet) ből ból (Megállapította: évi XLI. törvény 85., 7. melléklet. Hatályos: I. 1-től.) dec. 31-ig hatályos szöveg: 54. Tej (kivéve az anyatejet, az ultramagas hőmérsékleten hőkezelt tejet és az ESL tejet) ből ból Átmeneti rendelkezés Áfa törvény 319. szerint, a 3. számú melléklet I. részének a Mód1. törvénnyel módosított 54. pontját azokban az esetekben kell alkalmazni először, amelyekben a 84. szerint megállapított időpont január 1-jére vagy azt követő időpontra esik. Figyelem! Elszámolási időszakos ügyletek, közösségen belüli beszerzések esetén mikorra esik az adófizetési kötelezettség keletkezésének időpontja.

23 Egyéb változások 102. alapján mentes az adó alól a szolgáltatás nyújtása - a 85. (1) bekezdése és a 86. (1) bekezdése szerint adómentes szolgáltatásnyújtások kivételével - abban az esetben, ha az olyan termékhez kapcsolódik közvetlenül, a) amely az 54. alkalmazása alá tartozik; b) amely kiviteli eljárás hatálya alá vonva elhagyja a Közösség területét, és a Közösség területéről való kiléptetés tényét a kiléptető hatóság igazolja;. c) amelyen a 101. (1) bekezdése szerint adómentesen végeznek munkát. Ez különösen alkalmazandó a termék fuvarozására és a termék fuvarozásához járulékosan kapcsolódó szolgáltatások nyújtására. E mentesség alkalmazásának feltétele, hogy a szolgáltatást közvetlenül azon személy, szervezet részére nyújtsák, aki (amely) a termékkel az ott leírt tényállást megvalósítja. Az exportált, illetve meghatározott vámeljárások alatt álló termékekhez közvetlenül kapcsolódó szolgáltatás (pl. fuvarozás, termékek fuvarozásához járulékosan kapcsolódó szolgáltatás) adómentességének feltétele az is, hogy a szolgáltatást közvetlenül azon személy számára nyújtsák, aki (amely) a termékexportot, vagy a meghatározott vámeljárás alá tartozó termékkel az adóztatandó tényállást megvalósítja.

24 Egyéb változások 58. új (5) bekezdéssel egészül ki, mely szerint, ha e szerinti teljesítést megelőzően a terméket értékesítő vagy szolgáltatást nyújtó adóalany jogutód nélkül szűnik meg, az (1) és (1a) bekezdéstől eltérően teljesítés a jogutód nélküli megszűnést megelőző nap. (Beiktatta: Mód1. törvény 59.. Hatályos: I. 1-től.) 153/A. új (4) bekezdése szerint az adóalany a belföldi nyilvántartásba vételét megelőzően keletkezett, az Art. szerint el nem évült, a XVIII. Fejezet szerint vissza nem téríttetett, levonható előzetesen felszámított adó összegét az előzetesen felszámított adó összegét növelő tételként a nyilvántartásba vétel napját magában foglaló adómegállapítási időszakban jogosult figyelembe venni. (Beiktatta: Mód1. törvény 65.. Hatályos: I. 1-től.) Kezdő, illetve külföldi regisztrált adóalanyok korábbi, bejelentkezést megelőző beszerzéseik levonási lehetőségének időpontját meghatározó rendelkezés.

25 Egyéb változások 196/D. módosítása pénzforgalmi adózás alá bejelentkezhet már év közben is az az adóalany, aki az alanyi mentes értékhatár átlépése miatt adózni köteles, és a XIII/A. fejezet szerinti pénzforgalmi adózást kívánja választani. Szerbia és Törökország részére a külföldi vállalkozókra vonatkozó, különös szabályok szerinti adó-visszatérítés lehetőségének biztosítása, illetve a viszonosság megszűnése esetén ezen rendelkezések hatályon kívül helyezése 85. (1) d) pont módosítása: adómentesség csak az emberi szövet, vér (ideértve a külön jogszabályban meghatározott labilis vérkészítményeket is), anyatej értékesítése, valamint az előzőekben felsorolt termékértékesítésekhez és az emberi szerv adományozásához szorosan kapcsolódó szolgáltatásnyújtásra terjedhet ki.

26 Egyéb változások évet követően Utazásszervezési szolgáltatás különös adómegállapítási szabályai nem alkalmazható az önálló pozíciószámos adómegállapítási mód január 1-jétől, hatályon kívül kerül az utas fogalma és az arra vonatkozó nyilatkoztatási kötelezettség. Munkaerő kölcsönzésre vonatkozó fordított adózás a 142. (1) bekezdés c) pont esetköre szűkül január 1-jétől.

27 Köszönöm a figyelmet!