A HATÁRON ÁTNYÚLÓ SZOLGÁLTATÁSOK ÚJ SZABÁLYAI 2011. JÚLIUS 1-TŐL ÉS A 2012. ÉVI VÁLTOZÁSOK Pénzügyi és Könyvszakértő Kft Székhely: 1025 Budapest, Palánta u. 3/c. Telefon+Fax: 209-9373, 466-8409 e-mail: correct@correct.hu web:www.correct.hu 2011. december 8. 1
Bevezetés Az Európai Unió Tanácsa nemrégiben elfogadta az Áfa-Irányelv végrehajtási intézkedéseit tartalmazó 282/2011/EU-rendeletet (a továbbiakban: Rendelet). A Rendelet legtöbb rendelkezése 2011. július 1- jén lépett hatályba. A Rendelet előírásai Magyarországon kötelezően és közvetlenül alkalmazandók külön parlamenti jóváhagyás nélkül. 2011. december 8. 2
Bevezetés Amennyiben a Rendelet valamely rendelkezése ellentétes lenne az áfa törvény valamely szabályával, akkor a Rendelet szabályait kell elsődlegesnek tekinteni, mivel az nemzetközi jogi jogforrás. 2011. december 8. 3
Értékesítési ügyletfajták Értékesítési ügyletfajták Termékértékesítés Szolgáltatásnyújtás Belföldi Közösségen belüli 3. országbeli export/import 2011. december 8. 4
Az ügyletek teljesítési helye Szolgáltatás teljesítési helye Belföld Nem belföld Mo.-on Áfa köteles Mo.-on Áfa mentes Szolgáltató kötelezett Megrendelő kötelezett Fordított adózás 2011. december 8. 5
Az ügyletek teljesítési helye Fő szabály, ha a szolgáltatás teljesítési helye nem belföld (Mo.-i adóalany szempontjából) A megrendelő adóalany fordított adózás feltéve, hogy az értékesítő/nyújtó nem regisztrált adóalany a teljesítési hely szerinti országban az értékesítést nem az ottani telephely végzi A megrendelő nem adóalany Fő szabály a szolgáltatást nyújtó székhelye v. telephelye a teljesítés helye szerinti országban áfa köteles a szolgáltató adóalanyként bejelentkezik 2011. december 8. 6
Mit kell tudni a szolgáltatásnyújtás Fő szabály helyéről 2010-től? Adott országok adóalanyai B2B (Business) más országbeli illetőségű megrendelőnek a teljesítés a megrendelő illetékessége szerinti ország. Adott ország adóalanya nyújt szolgáltatást más országbeli nem adóalanynak- a szolgáltatást nyújtó székhelye vagy telephelye B2C. 2011. december 8. 7
Mit kell tudni a szolgáltatásnyújtás helyéről 2010-től B2B speciális szabály 2011-től Ingatlanhoz kapcsolódó Éttermi vendéglátás Személyszállítás Kulturális rendezvényi belépés Közlekedési eszköz rövid távú bérbeadása Teljesítési hely = fizikai teljesítés helye 2011. december 8. 8
Változás 2010 2011-re A kulturális, beleértve oktatási tudományos sport művészeti szórakoztató és más hasonló szolgáltatások teljesítési helye Fő szabály alá került, azaz B2B teljesítési hely a megrendelő székhelye Kivéve: rendezvényre történő belépést biztosító szolgáltatások (jegy, bérlet) teljesítési hely = rendezvény helyszíne. 2011. december 8. 9
Változás 2010 2011-re B2B fordított adónélküli számlázás (Főszabály) feltételei Rendelet szerint a szolgáltatás nyújtójának dokumentálnia kell: megrendelő adóalanyiságát megrendelő adóalanyi minőségben veszi igénybe a szolgáltatást a megrendelő nem a belföldi letelepedettségben (ha van) veszi igénybe a szolgáltatást (telephely) székhelyre, vagy telephelyre számlázunk 2011. december 8. 10
A belföldi szolgáltatásnyújtó gondolatmenete B2B főszabály esetén Adóalanyi minőségben rendelte meg a szolgáltatást? igen Igénybevevő adóalany-e? igen nem nem B2C szabályokat kell alkalmazni Áfát kell felszámítani nem igen igen nem igen nem 2011. december 8. 11
A belföldi szolgáltatás igénybevevő gondolatmenete B2B főszabály esetén nem igen igen nem igen nem 2011. december 8. 12
Részletes elemzés A Rendelet 25. cikke elvi jelleggel kimondja, miszerint kizárólag az adóztatandó tényállás teljesítésének időpontjában fennálló körülményeket kell figyelembe venni a szolgáltatás teljesítési helyének megállapításánál. 2011. december 8. 13
A szolgáltatást igénybe vevő adóalany-e? Az alanyi mentes és a kizárólag tárgyi mentes tevékenységet folytató adóalanynak is kötelező közösségi adószámot kérnie a más tagállami partnerrel folytatott szolgáltatásnyújtás és igénybevétel után ugyanis adóalany lévén felé is hozzáadottérték-adó nélkül számláz a külföldi szolgáltatásnyújtó, amelyet importszolgáltatásként be kell vallania, illetve az általa adóalany felé teljesített szolgáltatások után áfa hatályán kívüli számla kiállítására jogosult. + EVA ADÓALANY 2011. december 8. 14
A szolgáltatást igénybe vevő adóalany-e? Az adószám érvényességét ezért erősen ajánlott a szolgáltatásnyújtónak a számla kibocsátása előtt az interneten, a VIES rendszerben ellenőrizni, hiszen annak a teljesítés időpontjában érvényesnek kell lennie. 2011. december 8. 15
A szolgáltatást igénybe vevő adóalany-e? Milyen időközönként ellenőrizzük partnerünk adószámának érvényességét? Erre vonatkozóan nem tartalmaz előírást a Rendelet, annak szempontjából csak a végeredmény a lényeg: minden áfa nélküli számlánk érvényes közösségi adószámú adóalany felé legyen kiállítva. Célszerű szerződésben kikötni az adószám változással összefüggő partneri kötelezettséget és annak elmaradása esetén a kártérítési felelősséget. 2011. december 8. 16
A szolgáltatást igénybe vevő adóalany-e? Az is lényeges, hogy a megrendelő ezt a más tagállami közösségi adószámot közölje (például a szolgáltatásnyújtó által bekért nyilatkozatban), a szerződésben és a számlán is ez az adószám szerepeljen, amivel tulajdonképpen azt erősíti meg, hogy ahhoz a más tagállambeli adóalanyiságához kapcsolódik az igénybe vett szolgáltatás. 2011. december 8. 17
A szolgáltatást igénybe vevő adóalany-e? Az Áfa tv. 46. -a hatálya alá tartozó szolgáltatásoknál csak EU-s közösségi megrendelő esetén vonatkoznak eltérő szabályok a nem adóalany felé teljesített ügyletekre. A teljesítési hely itt az igénybevevő illetősége szerint: Pl.: - szellemi alkotásokhoz fűződő jogok átengedése - reklám - tanácsadás, ügyvédi, számviteli, adóügyi, számtechn-i, fordítói, tolmácsolási és ehhez hasonló szolgáltatások - adatfeldolgozás - pénzügyi szolgáltatások - munkaerő kölcsönzés - termék bérbeadása 2011. december 8. 18
A szolgáltatást igénybe vevő adóalany-e? Ha harmadik országbeli rendeli meg a szóban forgó szolgáltatásokat, akkor nincsen különbség a megrendelő adóalanyi vagy magánszemélyi mivolta között. Mindkét esetben a megrendelő gazdasági letelepedettsége határozza meg a teljesítés helyét, azaz belföldi szolgáltatásnyújtó áfa nélküli számlát állíthat ki az itt felsorolt szolgáltatásokról a harmadik országbeli igénybe vevő részére annak adóalanyiságától függetlenül. 2011. december 8. 19
Áfa Tv. 46 -a szerinti szolgáltatás Adóalany fordított áfa Nem adóalany egyenes adós Adóalany Nem adóalany Fordított adós 2011. december 8. 20
Az adóalany gazdasági tevékenységének székhelye Az adóalany gazdasági tevékenységének székhelye a vállalkozás központi ügyvezetésének helye. A társasági szerződés, cégnyilvántartás nem biztosan eligazító Ennek meghatározása során a következő tényezőket kell figyelembe venni: hol hozzák meg a vállalkozás irányítására vonatkozó alapvető döntéseket, (prioritást élvez), hol van a vállalkozás létesítő okirat szerinti székhelye, hol van a vállalkozás ügyvezetése üléseinek helye? 2011. december 8. 21
Az állandó telephely fogalma a Rendelet szerint Az új főszabály szerint, ha a megrendelő teljesítés igénybevételével legközvetlenebbül érintett telephelye külföldön van, a szolgáltatás áfa hatályán kívüli, az ügyletről áfát nem tartalmazó számlát kell kibocsátani. (Pl. Magyar alvállalkozó nyújt szolgáltatást a Fővállalkozó szlovákiai telephelyének.) 2011. december 8. 22
Az állandó telephely fogalma a Rendelet szerint Mit jelent a telephely? Mi a különbség a külföldi jogi személy belföldi adószáma, belföldi telephelye és belföldi leányvállalata között? Milyen viszonyban áll a külföldi jogi személy belföldi telephelye magával a külföldi jogi személlyel? A külföldi szolgáltatás megrendelőjének mikor nincs belföldön a szolgáltatással legközvetlenebbül érintett telephelye avagy mikor számlázhatunk áfa nélkül? 2011. december 8. 23
Az állandó telephely fogalma a Rendelet szerint Az áfatörvény szerint az állandó telephely: a székhelyen kívül a gazdasági tevékenység helyhez kötött folytatására huzamosabb időtartamra létesített vagy arra szánt földrajzilag körülhatárolt hely, amelyen a gazdasági tevékenység önálló folytatásához szükséges egyéb feltételek is ténylegesen rendelkezésre állnak. 2011. december 8. 24
Az állandó telephely fogalma a Rendelet szerint Az áfatörvény szerinti telephely meghatározásából következik, hogy a telephely meglétéhez tulajdonképpen három feltételnek együttesen kell megvalósulnia: Tartósság: 3-12 hónap felett Egyéb feltételei: személyzet + eszközök 2011. december 8. 25
B2B Mikor kell bejelentkezni a belföldi adóalanynak másik országban? Főszabály áfa fordított adós számlázás kivéve, ha a tevékenység tartós és ott telephelyet alapít Speciális szabály (pl. kapcsolódó szolg., fel és leszerelés tárgyát képező termék értékesítés) nem Mo.-on a teljesítési hely, a tevékenység tartós, tehát telephelyet alapít a teljesítési helye szerinti áfa alkalmazandó Pl.: ingatlanhoz kapcsolódó szolgáltatás (építés) 2011. december 8. 26
B2B Mikor kell bejelentkezni a belföldi adóalanynak másik országban? Speciális szabály B2C nem Mo. a teljesítési hely, a végzett tevékenység nem tartós, telephelyet nem alapít fordított adózás nem Mo. a teljesítési hely függetlenül a tevékenység tartósságától, telephelytől a teljesítés helye szerinti áfa alkalmazandó, bejelentés kötelező 2011. december 8. 27
Az elektronikusan nyújtott szolgáltatások Elektronikus szolg. teljesítési helye Adóalany eltérő országban Fordított adózású Nem adóalany EU-s országbeli igénybevevő lakóhelye szerinti 3. országbeli szolgáltatást nyújtó székhelye 2011. december 8. 28
Az általános forgalmi adóról szóló 2007. évi CXXVII. törvény módosítása (2012) Nem gazdasági tevékenység és nem eredményez adóalanyiságot a jogszabály alapján közhatalom gyakorlására jogosított személy, szervezet által ellátott közhatalmi tevékenység. Közhatalmi tevékenység különösen a hatósági ellenőrzési és pénzügyi ellenőrzési, a törvényességi felügyeleti és ellenőrzési, az államháztartási, európai uniós és egyéb nemzetközi támogatás elosztásáról való döntési tevékenység. 2011. december 8. 29
Az általános forgalmi adóról szóló 2007. évi CXXVII. Törvény módosítása Az Áfa tv. 17. (3) bekezdése a következő h) ponttal egészül ki: Jogutódlással történő megszűnésnek kell tekinteni e törvény alkalmazásában költségvetési szerv államháztartásról szóló törvény szerinti átalakítását, vagy irányító (felügyeleti) szervének megváltozását. 2011. december 8. 30
Az általános forgalmi adóról szóló 2007. évi CXXVII. Törvény módosítása Az Áfa tv. 59. -a az alábbi (3) bekezdéssel egészül ki: EU-n belüli szolgáltatásimport igénybevételéhez fizetett előleg esetében is, amelynél az adófizetésre a 140. a) pontja alapján az igénybevevő kötelezett bevallási, összesítő nyilatkozattételi kötelem keletkezik a megrendelőnél. Ebben az esetben az előleget nem lehet úgy tekinteni, mint amely a fizetendő adó arányos összegét is tartalmazza. Figyelem, ha a teljesítés helyét nem a 37 (1) (főszabály), hanem a 37 (2), azaz a szolgáltatásnyújtó székhelye határozza meg, ez nem vonatkozik. (Nem adóalany részére nyújtott szolgáltatások) 2011. december 8. 31
Az általános forgalmi adóról szóló 2007. évi CXXVII. Törvény módosítása Az Áfa tv. 77. (1) bekezdése a következő c) ponttal egészül ki: Termék értékesítése, szolgáltatás nyújtása, valamint termék Közösségen belüli beszerzése esetében az adó alapja a jogosultnak visszatérített vagy visszatérítendő ellenértékkel utólag csökken, ha a teljesítést követően) válik nyilvánvalóvá, hogy tévesen, a szerződő felek által megállapodottnál magasabb ellenértéket számláztak ki. (Figyelem ez nem a hibás adóalap esete) 2011. december 8. 32
Az általános forgalmi adóról szóló 2007. évi CXXVII. Törvény módosítása Az Áfa tv. 77. (2) bekezdés a) pontja helyébe a következő rendelkezés lép: Az adó alapja utólag csökken abban az esetben is, ha teljesítés hiánya miatt az előleget részben vagy egészben visszafizetik. A bevallása tehát a helyesbítő bizonylat kiadása időszakában esedékes, azaz nincs önrevízió. 2011. december 8. 33
Az általános forgalmi adóról szóló 2007. évi CXXVII. Törvény módosítása Az Áfa tv. 82. (1) bekezdése helyébe a következő rendelkezés lép: Az adó mértéke az adó alapjának 27 százaléka. 2011. december 8. 34
Az általános forgalmi adóról szóló 2007. évi CXXVII. Törvény módosítása Az Áfa tv. 83. a) pontja helyébe a következő rendelkezés lép: Ha a juttatott vagyoni előny pénzben kifejezett összegét úgy kell tekinteni, mint amely fizetendő adót is tartalmaz, annak megállapításához a 82. (1) bekezdésében említett adómérték esetében 21,26 százalékot, kell alkalmazni. 2011. december 8. 35
Az általános forgalmi adóról szóló 2007. évi CXXVII. Törvény módosítása Az Áfa tv. 120. b) pontja az alábbiak szerint módosul: Abban a mértékben, amilyen mértékben az adóalany ilyen minőségében a terméket, szolgáltatást adóköteles termékértékesítése, szolgáltatásnyújtása érdekében használja, egyéb módon hasznosítja, jogosult arra, hogy az általa fizetendő adóból levonja azt az adót, amelyet termék beszerzéséhez ideértve a termék Közösségen belüli beszerzését is, szolgáltatás igénybevételéhez ideértve az előleget is, ha az adót a 140. a) pontja szerint a szolgáltatás igénybevevője fizeti kapcsolódóan fizetendő adóként megállapított; 2011. december 8. 36
Az általános forgalmi adóról szóló 2007. évi CXXVII. Törvény módosítása A saláta tv 132. alapján hatályát veszti az Áfa tv. 124. (2) bekezdés a) pontja, amely tiltotta az szgk. bérlet áfájának levonhatóságát a bérbevevőnél. Figyelem az szgk. Üzembentartásához teljesített vásárlások, szolgáltatások levonási tilalma (124 (2)/ b pont) továbbra is fennmaradt, továbbá az adóköteles tevékenységhez való igénybevétel a tv általános elve szerint változatlanul követelmény. (Magánhasználat adózás, bizonylatolás, útnyilvántartás hiánya adókockázat lehet ) 2011. december 8. 37
Az általános forgalmi adóról szóló 2007. évi CXXVII. Törvény módosítása Az Áfa tv. 131. (2) bekezdés a) pontja helyébe a következő rendelkezés lép: Ha az adott bevallási időszak megállapított különbözetének előjele negatív- azaz a visszaigényelhető adó a fizetendőt meghaladja- a különbözetet a belföldön nyilvántartásba vett adóalany elévülési időre figyelemmel a soron következő adómegállapítási időszakban veheti figyelembe úgy, mint az akkori adómegállapítási időszakban a megállapított fizetendő adó együttes összegét csökkentő tételt. 2011. december 8. 38
Az általános forgalmi adóról szóló 2007. évi CXXVII. Törvény módosítása Az Áfa tv. 135. (2) bekezdés helyébe a következő rendelkezés lép: a) ingó esetében 1/5 részére, b) ingatlan esetében pedig 1/20 részére vonatkozóan utólagos kiigazítást minden adóév utolsó bevallási időszakában kell elvégezni. ( Korábbi állásfoglalásnak megfelelő pontosítás.) 2011. december 8. 39
Az általános forgalmi adóról szóló 2007. évi CXXVII. Törvény módosítása Az Áfa tv. 142. (6) bekezdése helyébe a következővel egészül ki az e bekezdés (1) bekezdés e) pontjában meghatározott esetben az adóhatóság tájékoztatási kötelezettségének a honlapján történő közzététellel tesz eleget. (2 évnél régebben használatba vett felépítményes ingatlan értékesítése, illetve bérbeadás esetén az adókötelessé tétel választás tényéről) 2011. december 8. 40
Az általános forgalmi adóról szóló 2007. évi CXXVII. Törvény módosítása Az Áfa tv. 159. (2) bekezdés c) és d pontja kimondja, hogy a belföldi adóalany köteles számla kibocsátásáról gondoskodni ha belföldön kívül, a Közösség területén, vagy harmadik országban teljesít termékértékesítést, szolgáltatásnyújtást, feltéve, hogy az adott ügylet teljesítésével legközvetlenebbül érintett gazdasági célú letelepedési helye belföldön van, és az adófizetésre kötelezett személy a termék beszerzője vagy a szolgáltatás igénybevevője; (Fordított adózás) 2011. december 8. 41
Az általános forgalmi adóról szóló 2007. évi CXXVII. Törvény módosítása Az Áfa tv. 175. (3) bekezdése (elektronikus számlázás) alkalmazásának feltétele, a számlabefogadó előzetes beleegyezése, kivéve, ha jogszabály ettől eltérően rendelkezik. 2011. december 8. 42
Az általános forgalmi adóról szóló 2007. évi CXXVII. Törvény módosítása Az Áfa tv 275 -ában rendezik az adómérték változással összefüggő átmeneti szabályokat a következők szerint: A fizetendő adó mértékét az ügylet teljesítésének időpontja szerint kell meghatározni (Főszabály) A 2011. december 31-et követő teljesítési időpontú szolgáltatásoknál Időszakos elszámolású ügyletek, 58 ( PL bérleti, könyvelési könyvvizsgálói szolgáltatás), ha az elszámolási időszak 2011. 12. 31.-ig lezárul a jelenleg érvényes 25 %-os kulcsot kell alkalmazni. 2011. december 8. 43
Az általános forgalmi adóról szóló 2007. évi CXXVII. Törvény módosítása Az Áfa tv 275 -ában rendezik az adómérték változással összefüggő átmeneti szabályokat a következők szerint: - Áthúzódó ügyleteknél az adóalapot naptári nap arányosan kell az eltérő kulcsokra vonatkozóan megállapítani. - 2011-ben fizetett előleg esetén, ha a teljesítési időpont 2012-re esik, úgy az előlegnek megfelelő összeg a régi adókulccsal, az a feletti összeg az új adókulccsal adózik. Figyelem a vevő, megrendelő, csak akkor köteles az emelt áfa összegnek megfelelő ellenértéket megfizetni, ha a megállapodás így szól. 2011. december 8. 44
Az általános forgalmi adóról szóló 2007. évi CXXVII. Törvény módosítása Az Áfa tv 275 (5), (6) szerint az általános forgalmiadó-mértékváltozás miatt a gépi nyugta- és/vagy számlaadásra szolgáló pénztárgépet és taxamétert legkésőbb 2012. február 29. napjáig az arra jogosított szervizzel át kell állíttatni és az átállításig az érintett adózó nyugta-, illetőleg számla kibocsátási kötelezettségének kézi kibocsátású nyugtával, számlával tesz eleget. 2011. december 8. 45