CONFORG
Előadó: Vadász Iván alelnök a Magyar Adótanácsadók és Könyvviteli Szolgáltatók Országos Egyesülete
Kapcsolt vállalkozások adótervezése Budapest, 2010. október 25.
Az előadás képei letölthetőek: www.adko.hu Előadások
A kapcsoltság nem tilos, de adójogi hatásai kellemetlenek az adóhatóság különleges jogosítványokat kap
Általános követelmény Art 1. (8) bek. kapcsolt vállalkozások ügyleteit adózási szempontból a szokásos piaci ár alapulvételével kell minősíteni kivéve: ha a kapcsolt vállalkozások magatartása megfelel a független felektől az adott esetben elvárható piaci magatartásnak.
Bejelentési kötelezettség a kapcsolt vállalkozással kötött első szerződéskötést követően az egymillió forintot meghaladó értékben teljesített készpénzszolgáltatásnál
Kapcsolt vállalkozások (associated companies) ellenőrzött ügylet (controlled transaction) belső árazás (transfer pricing) arm s lenght principle szokásos piaci érték szokásos piaci ár piaci érték
Fogalom meghatározása Adózás rendje = társasági adó (háttér jogszabály: Ptk) Áfa nem független fél Számvitel (nemzetközi standardok) anya- és leányvállalat OECD Modellegyezmény elegendő a részesedés
Kik között?
Kik között?
Kik között?
Kik között?
Kik között?
Kapcsolt telephelyek
Kapcsolt telephelyek
Kapcsolt telephelyek
Kapcsolt telephelyek
Többségi befolyás fogalma a Tao törvényben a Ptk. rendelkezéseinek alkalmazásával megfelelő
Többségi befolyás Ptk 685/B.
Többségi befolyás Ptk 685/B.
Többségi befolyás Ptk 685/B.
Többségi befolyás Ptk 685.
Nem kapcsoltak?
Közvetlen és közvetett befolyás
Szavazati arányok összeszorzási szabálya (Ptk 685/B. ) befolyás százalékos mértéke= köztes vállalkozásban lévő szavazatarány vállalkozásban lévő szavazatarány 50 % feletti szavazatarány értéke = 1 közeli hozzátartozók szavazati jogát egybe kell számítani
Szavazati arányok összeszorzása 0,49 0,7 = 0,34
Szavazati arányok összeszorzása
Szavazati arányok összeszorzása a másik 51 %-os tulajdonos dönt (0,49 0,7) + 0,2 = 0,54
Közeli hozzátartozó Ptk. 685. -a házastárs, bejegyzett élettárs -az egyeneságbeli rokon, -az örökbefogadott, a mostoha- és neveltgyermek, -az örökbefogadó-, a mostoha- és a nevelőszülő, - valamint a testvér. szavazataikat egybe kell számítani
Csupán hozzátartozó: -az élettárs, -az egyeneságbeli rokon házastársa, bejegyzett élettársa, -a jegyes, -a házastárs, bejegyzett élettárs egyeneságbeli rokona és testvére, - valamint a testvér házastársa, bejegyzett élettársa
2010. 01. 01. közeli hozzátartozók külön-külön cégben nem voltak kapcsoltak
2010. adóévtől kapcsoltak
Közeli hozzátartozók közvetlen és közvetett szavazatai
Nem kapcsoltak
Vizsgálandó kérdések kik a társaság(ok) tagjai? mekkora a társaság(ok) tagjainak részesedése? a tagok közvetlenül és közvetve a szavazatok mekkora hányadával rendelkeznek? jogosult-e valamelyik tag a vezető tisztségviselők vagy felügyelőbizottsági tagok többségének megválasztására vagy visszahívására? a tagok kötöttek-e egymással olyan megállapodást, amely alapján valamely tag a szavazatok több mint 50 %-ával rendelkezik? közeli hozzátartozók-e a tagok?
+ Számviteli eredmény Csökkentő tételek + Növelő tételek ± Kapcsolt vállalkozások miatti korrekciók ± Tao tv melléklet szerinti korrekciók = Társasági adóalap
Ha a kapcsolt vállalkozások egymás közötti szerződésükben magasabb vagy alacsonyabb ellenértéket alkalmaznak a szokásos piaci árnál, akkor az adózó a különbözetnek megfelelő összeggel adózás előtti eredményét a) csökkenti b) növeli a szokásos piaci árhoz igazítva
A kapcsolt vállalkozás miatti adóalap csökkentés és növelés az e törvényben előírt más, az adózás előtti eredményt növelő vagy csökkentő jogcímektől függetlenül
Ingyenes átadás a számvitelben rendkívüli bevétel (aki kapja) rendkívüli ráfordítás (aki adja)
Ingyenes átadás (aki kapja) + Számviteli eredmény Csökkentő tételek + Növelő tételek ± Kapcsolt vállalkozások miatti korrekciók ± Tao tv melléklet szerinti korrekciók = Társasági adóalap
Általános követelmény Art 1. (8) bek. kapcsolt vállalkozások ügyleteit adózási szempontból a szokásos piaci ár alapulvételével kell minősíteni kivéve: ha a kapcsolt vállalkozások magatartása megfelel a független felektől az adott esetben elvárható piaci magatartásnak.
A szokásos piaci árra kell korrigálni társaság alapításánál (kivéve: átalakulás) a jegyzett tőke emelése, tőkekivonással történő leszállítása esetén, a jogutód nélküli megszűnésnél a nem pénzben történő vagyon kiadásakor természetbeni osztalék ha többségi befolyással rendelkező tag teljesíti a nem pénzbeli hozzájárulást, vagy részesedik a vagyonból.
Nem kell a szokásos piaci árra korrigálni kis- és középvállalkozás adózónak a közös beszerzés és értékesítés érdekében létrehozott kapcsolt vállalkozással kötött tartós szerződésre Cél: versenyhátrány megszüntetése
Nem kell a szokásos piaci árra korrigálni a társasági adóalapot a társasági adó alanyának ha vele magánszemély (nem egyéni vállalkozóként) kötött szerződést a társasági adó alanya kifizetőnek minősül! a magánszemélynek kell korrigálnia az Art és az Szja törvény alapján
A szokásos piaci ár meghatározásának módszerei a) összehasonlító ár b) viszonteladási ár c) költség és jövedelem d) egyéb
Szokásos piaci ár nyilvántartás nem kell vezetnie kisvállalkozásnak, közös beszerzést szervező KKV-nak KKV a) létszáma 250 főnél kevesebb, és b) éves nettó árbevétele legfeljebb 50 millió euró, vagy mérlegfőösszege legfeljebb 43 millió euró Kisvállalkozás a) létszáma 50 főnél kevesebb, és b) éves nettó árbevétele vagy mérlegfőösszege legfeljebb 10 millió euró
22/2009. (X. 16.) PM rendelet
Összevonható szerződések az összevonás az összehasonlíthatóságot nem veszélyezteti, tárgya azonos, teljesítésük minden lényeges feltétele előre rögzített és azonos, vagy a feltételek között az eltérések nem jelentősek, vagy egymással szorosan összefüggnek.
Szja törvény 1. Ha a felek a szokásos piaci értékektől, áraktól való eltérítésekkel, vagy színlelt jogügyletekkel kívánják érvényesíteni, növelni az adószabályok alkalmazásának előnyeit, akkor azokat az adókötelezettség megállapítása során figyelmen kívül kell hagyni.
Nem kell a szokásos piaci árra korrigálni a társasági adóalapot a társasági adó alanyának ha vele magánszemély (nem egyéni vállalkozóként) kötött szerződést a társasági adó alanya kifizetőnek minősül! a magánszemélynek kell korrigálnia az Art és az Szja törvény alapján
A szokásos piaci árra kell korrigálni a társasági adóalapot társaság alapításánál (kivéve: átalakulás) a jegyzett tőke természetbeni emelése, tőkekivonással történő leszállítása esetén, a jogutód nélküli megszűnésnél a nem pénzben történő vagyon kiadásakor természetbeni osztalék többségi befolyással rendelkező tagnál kifizetői szja megállapítás
Jövedelem részesedés megszerzésekor Szja tv 77/A. + részesedés piaci értéke részesedés vételára = jövedelem feltéve piaci érték > vételár
Adóalap ellenérték Adóalap szokásos piaci ár ha az értékesítés nem független felek között történik, feltéve, hogy a) az ellenérték aránytalanul magas, és az eladó nem vonhat le teljesen, b) az ellenérték aránytalanul alacsony, és a vevő nem vonhat le teljesen, c) az ellenérték aránytalanul alacsony, és az eladó nem vonhat le teljesen, + az értékesítés adómentes kivéve: hatósági ár
Nem független felek a) kapcsolt vállalkozások b) tulajdonosi jogviszony c) vezető tisztségviselő d) munkaviszony e) közeli hozzátartozó
Korlátlanul felel (2006. évi V. tv 93. ) a többségi befolyással rendelkező tag, ha ha a cég a saját tőkéjének 50 %-t meghaladó tartozás, a cég hitelezőjének kereseti kérelmére, a bíróság megállapítja, kivéve, ha a tag bizonyítja, hogy a megszüntetési eljárás bekövetkezéséhez magatartásával nem járult hozzá.
Korlátlanul felel (2006. évi V. tv 93. ) a többségi befolyással rendelkező tag, ha a céget a cégbíróság a megszüntetési eljárást követően törölte, a cég a saját tőkéjének 50 százalékát meghaladó tartozást hagyott hátra, a cég hitelezője kereseti kérelme alapján, kivéve, ha a volt tag bizonyítja, hogy a vagyoni hányada átruházásának időpontjában a cég fizetőképes volt, a vagyonvesztés csak ezt követően következett be, vagy a cég nem volt fizetőképes, de a tag az átruházás során jóhiszeműen járt el.
Fedezet elvonás Ptk 203. Btk 290. csődbűntett 297. gazdasági tartozás
ADÓS HITELEZŐ Rosszhiszemű szerző
A fedezetelvonás a kötelezett a jogosult kielégítéséül szolgáló vagyont eladja, elajándékozza, a házastársának a különvagyonába utalja,
haszonkölcsönbe adja, eladományozza engedményezi apportálja, stb. saját elhatározásából vagyonilag kedvezőtlenebb helyzetbe hozza önmagát
Fedezetelvonás Ptk 203. Az a szerződés, amellyel harmadik személy igényének kielégítési alapját részben vagy egészben elvonták, e harmadik személy irányában hatálytalan, ha a másik fél rosszhiszemű volt, vagy reá nézve a szerződésből ingyenes előny származott.
Vélelmezett rosszhiszeműség és ingyenesség, ha valaki hozzátartozójával, többségi befolyása alatt álló cégével, a tagjával vagy vezető tisztségviselőjével, illetve annak hozzátartozójával, egyszerű befolyása alatti jogi személlyel köt fedezetet elvonó szerződést.
A szerződés érvényes DE a hitelezővel szemben hatálytalan
ADÓS Roszhiszemű szerző HITELEZŐ Ítélet
Fedezetelvonás vélelm e Ptk203. Szerződés rokonnal Szerződés Szerződés ingyenesen osszefonódott céggel
Btk. 297. (1) bek. Aki a gazdasági tevékenységből származó tartozás fedezetéül szolgáló vagyont elvonja, és ezzel a tartozás kiegyenlítését részben vagy egészben meghiúsítja, bűntettet követ el, és öt évig terjedő szabadságvesztéssel büntetendő.
Közvetítő cég beiktatása
Társaság átalakulása formaváltás szétválás (különválás, kiválás) egyesülés (beolvadás, összeolvadás) kedvezményezett átalakulás
Új cég + apportálás + átalakulás
Új cég + apportálás + átalakulás
Új cég + apportálás + átalakulás
Új cég + apportálás + átalakulás
Új cég + apportálás + átalakulás
Új cég + apportálás + átalakulás
Új cég + apportálás + átalakulás
Tulajdoni arányok változása átalakulás után
Vagyon őrző cég Eszközök bérbeadása ingatlanok, gépek, járművek, vagyoni értékű jogok Aktív cég
Vagyon őrző cég Eszközök bérbeadása Aktív cég Előnyök: - gyorsított amortizáció - vagyon védelem - bérleti díj variálható
Ajánlott cégstruktúra AT bankszámla HU aktív cég AT bankszámla eszközök bérbeadása HU vagyonőrző Offshore tulajdonos
Köszönöm a figyelmet
Az előadás képei letölthetőek: www.adko.hu Előadások