Az előadás képei letölthetőek: www.adko.hu Előadások
AZ ÁFA ELLENŐRZÉSEK ÚJ GYAKORLATA A NAV intőt kapott a az Európai Unió Bíróságától Budapest, 2014. január 21.
Előadó: Vadász Iván alelnök
Az előadás képei letölthetőek: www.adko.hu Előadások
http://curia.europa.eu/jcms/jcms/j_6/kezdlap
Ügyszám Név Tárgy C-74/08 Parat állami támogatás C-368/09 Pannon Gép téves adatot tartalmazó számla C-392/09 Uszoda Építő az államot nem érte kár C-274/10 Bizottság Áfa visszaigénylés C-80/11, C-142/11 Mahagében-Dávid a számla kibocsátó ellenőrzése C-324/11 Tóth a számla kibocsátó ellenőrzése C-273/11 Mecsek Gabona elszállítás bizonyítéka C-444/12 Hardimpex áru eredetének vizsgálata
Kúria álláspontja belföldi ügyletekre elfogadja Eub ítéleteit EBH2013 K.5 közösségi ügyletekre adóalany minden tőle telhető ésszerű intézkedést tegyen meg 2013. június 20. ítélet
Számlán szereplő gazdasági esemény ténylegesen megtörtént fiktív (vásárolták a számlát)
Adóhatósági érvelés változásai A számlakiállító nem adóalany Az ügylet nem a felek között jött létre 1990 2000 2012 Az ÁFA-t nem hárították át
Adóhatósági gyakorlat fiktív számla esetében Számlabefogadó Számlakiállító áfa-levonási jog megtagadása fizetendő áfa megállapítása és adóamnesztia
a NAV fiktívnek minősíti a számlát, mert ténylegesen volt értékesítés, de nem sikerült bizonyítani, ugyanis nem volt értékesítés az általános kereskedelmi eljárások során keletkezett, és a számviteli törvénynek megfelelő bizonylatokat a NAV nem tartja elégségesnek
Bizonyítási nehézségek vásárolt termék ugyanaz? továbbértékesített termék nincs minden terméken egyedi azonosító
Áru eredetének bizonyítása Beszállító áruja származhat: Vásárlás Saját előállítás Import
Áru eredetének bizonyítása Beszállító áruja származhat: Vásárlás Saját előállítás Import Nem adja oda számlát
Áru eredetének bizonyítása Beszállító áruja származhat: Vásárlás Saját előállítás Import Nem adja oda számlát Előállítás körülményeit megvizsgálhatja, de hogyan igazolja
Áru eredetének bizonyítása Beszállító áruja származhat: Vásárlás Saját előállítás Import Nem adja oda számlát Előállítás körülményeit megvizsgálhatja, de hogyan igazolja Vámokmányokban sincsenek azonosítók
Munkavállalók hiányának lehetséges okai: -Valóban nem volt munkavállalója, -Voltak munkavállalói, csak nem jelentette be őket, - alvállalkoztatót foglalkoztatott, de nem kapott számlát Önmagában nem bizonyíték, hogy nem volt a számlakiállítónak alkalmazottja
Be nem könyvelt készlet, berendezések lehetséges okai: - Ténylegesen nem rendelkezett készlettel/berendezéssel, - Bevételeit is eltitkolta, ezért készletét nem könyvelte be, - Számla nélkül vásárolta a készleteket/berendezéseket, - Bűncselekmény útján szerezte készletét/berendezéseit Be nem könyvelt készlet nem bizonyítja, hogy a számlakiállító nem rendelkezett az áruval
Mahagében 62: adóhatóság feladata az ellenőrzések lefolytatása, szabálytalanságok felderítése Adóhatóság által elkövetett hibák -Adócsalók a hivatalos nyilvántartásokban jó adóalanyként szerepelnek -Az ellenérték megfizetésének útját nem derítik fel -Személyek azonosítása nehéz - Számlakiállítókat nem vonják felelősségre
Kérdés: hova lett a pénz?
Kérdés: hova lett a pénz? VEVŐ
Kérdés: hova lett a pénz? VEVŐ ÁFA-s ellenérték átutalása
Kérdés: hova lett a pénz? VEVŐ ÁFA-s ellenérték átutalása BANK eladó számlája
Kérdés: hova lett a pénz? VEVŐ ÁFA-s ellenérték átutalása BANK eladó számlája pénzfelvétel
Kérdés: hova lett a pénz? VEVŐ ÁFA-s ellenérték átutalása BANK eladó számlája pénzfelvétel ELADÓ képviselője
Kérdés: hova lett a pénz? VEVŐ ÁFA-s ellenérték átutalása BANK eladó számlája pénzfelvétel ELADÓ képviselője
EBH2013. K.5 Az adóhatóságot terheli annak bizonyítása, hogy a felperes tudta vagy tudnia kellett volna, hogy a levonási jogának érvényesítésére felhozott ügylettel kapcsolatban a korábban közreműködő gazdasági szereplő által elkövetett adócsalásban vesz részt (2006/112/EK irányelv 1., 2003. évi XCII. törvény 97. ). Európai Unió Bírósága 2012. szeptember 6. napján kelt C-324/11. számú Tóth ügyben meghozott ítélete a számlakibocsátó egyéni vállalkozói igazolványát visszavonták be nem jelentett alkalmazottak
EBH2013. K.5 az olyan adóhatósági gyakorlat, mely az adólevonáshoz elvárt kellő körültekintetés keretében ténylegesen objektív felelősséget hárít a vevőre az értékesítési lánc korábbi szakaszaiban történt szabályszegésekért, nem tekinthető arányosnak vagy ésszerűen elvárhatónak. Az ilyen fajta objektív felelősség indokolatlanul mentesíti az adóhatóságot annak bizonyításától, hogy a vevő tudott vagy tudhatott a számlakibocsátónál fellelhető HÉA kijátszásról és ez az ismeret részéről elősegíti a HÉA adókijátszás megvalósulását. (Kittel ítélet 56-57. pontja)
EBH2013. K.5 nem bármilyen szabálytalanság, hanem kizárólag a HÉA kijátszására irányuló tevékenységben való részvétel eredményezheti az adólevonási jog elvesztését. (Kittel ügy 50. pont) Az a tény, hogy a felperes nem ellenőrizte, hogy a munkavégzés helyén dolgozó munkavállalók a számlakibocsátóval jogviszonyban állnak-e, nem tekinthető olyan objektív körülménynek, amelyből arra lehetne következtetni, hogy a felperes tudta vagy tudnia kellett volna a hozzáadottérték-adó kijátszására irányuló szándékról.
EBH2013. K.5 Ez a számlabefogadó részéről pozitív tudattartalmat feltételez. Az adólevonási jog megtagadásához nem elegendő a számlakiállító oldalán felmerülő szabálytalanság fennállásának bizonyítása, ehhez kapcsolódnia kell a számlabefogadó részéről felmerülő tudatos, az áfa kijátszására irányuló magatartásnak is.
Eub szerint a vevőtől ésszerűen elvárható intézkedések nem automatikus, kizárólag 1. szabálytalanságra/csalásra utaló körülmények esetén 2. jogszabályi előírás alapján (Mahagében 60. pont) de ez nem lehet a) általános jellegű b) Héa-irányelvnél terhesebb számlázási kötelezettség c) a Héa levonási jog megnehezítése
1. körültekintő számlakiállítás és befogadás 2. üzleti partner adóalanyiságának ellenőrzése 3. Áru átadás átvétel és a szállítás igazolása 3. gazdasági esemény dokumentumainak megőrzése
1/2013. számú KMJE határozat A KÚRIA.a meg nem ismerhető adótitok bizonyítékként nem használható fel.
a NAV adótitokra hivatkozva megtagadja a számlakiállítóra vonatkozó bevallások utólagos ellenőrzéséről szóló - jkv, és - I-II. fokú adóhatározatok iratbetekintését emiatt a NAV nem bizonyítja - az eladó adókijátszását, és azt, hogy - erről a vevő tudott, vagy tudnia kellett volna
Valóban védi a NAV az eladó adótitkait? az eladó minden bűnét leírják az adóhatározatban, pl. - eltűnt, nem lehet ellenőrizni, - nincsenek meg az iratai, - nem adott bevallást, - nem volt készlete, alkalmazottja, alvállalkozója, - büntetőeljárás indult ellene, stb
Valóban védi a NAV az eladó adótitkait? NEM! csak a konkrét ügyletre vonatkozó tények bizonyítékait őrzik mert arra már nem folytatták le az alapos bizonyítást
ha a NAV megküld egyes iratokat nem tartalmaznak bizonyítékot - az eladó adókijátszására, és arra, hogy - erről a vevő tudott
EBH2013. K.5 Ez a számlabefogadó részéről pozitív tudattartalmat feltételez. Az adólevonási jog megtagadásához nem elegendő a számlakiállító oldalán felmerülő szabálytalanság fennállásának bizonyítása, ehhez kapcsolódnia kell a számlabefogadó részéről felmerülő tudatos, az áfa kijátszására irányuló magatartásnak is.
Tévhit: Jogsértés esetén elvész a levonási jog C-255/02. sz. Halifax 94..visszaélésszerű magatartást megvalósító ügyleteket át kell minősíteni oly módon, hogy az a helyzet kerüljön visszaállításra, amely a visszaélésszerűen végzett ügyletek hiányában fennállt volna. Az adóhiány maximuma A megállapított adóhiány nem lehet nagyobb, mint a jogszerű eljárás esetén fizetendő adó
Tévhit: Adóköteles bevétel nélkül nincs levonási jog Levonási jog a HÉA-rendszer alapelve C-286/94. sz. jogeset (Molenheide) Nem kell adóköteles bevétel a levonáshoz C-110/94. sz. jogeset (INZO) C-268/83. sz. jogeset (Rompelman)
Tévhit: A kincsárba be nem folyt áfa nem vonható le A be nem fizetett áfa is levonható Az a kérdés, hogy vajon az érintett termékek korábbi és későbbi értékesítését terhelő HÉÁ t befizették e, vagy sem, az államkincstárba, nem befolyásolja az előzetesen megfizetett HÉA levonásához való jogot C-354/03. sz. jogeset Optigen
Tévhit: Hibás számla esetében az áfa nem vonható le Európai Bíróság C-95/07. és C-96/07. sz. egyesített ügyek (Ecotrade) 63 az adósemlegesség elve megköveteli, hogy az előzetesen felszámított HÉA levonása lehetséges legyen, ha a tartalmi követelmények teljesülnek, még ha egyes alaki követelménynek nem is tesz eleget az adóalany
Tévhit: A hibás számla esetében az áfa nem vonható le EuB ítélet C-368/09. sz. Pannon Gép ügyben - a téves teljesítési időpont tartalmazó számla nem zárja ki a levonási jogot
Tévhit: Hamis számla alapján nem lehet áfa-t levonni ha a bizonylatok utólag hamisnak bizonyulnak, de az eladó jóhiszemű volt (adókijátszásban való részvételét nem állapították meg) és gondosan járt el (minden lehetséges ésszerű intézkedést meghozott annak érdekében, hogy az általa lebonyolított Közösségen belüli termékértékesítés ne vezessen adókijátszáshoz) az eladónál adóhiány nem állapítható meg C 409/04. Teleos ügy
Tévhit: Számla nélkül nincs levonás Európai Unió Bíróság C-90/02. sz. ügyben (Bockemühl) hozott ítélet: a tagállamok nem köthetik az adólevonás jogának gyakorlását ahhoz, hogy a fordított adózás hatálya alá tartozó értékesítéseket és szolgáltatásokat bonyolító vállalkozás rendelkezik-e érvényes HÉA-számlával
Tévhit: Az alvállalkozó nem teljesíthet később, mint fővállalkozó AVI 2010/11/122..a felperes egyéb gazdasági megfontolásokból sem hivatkozhat a részére teljesített szolgáltatás és a továbbított szolgáltatás időbeli eltolódására, arra, hogy olyan számlákat fogadott be, amelyekben a feltüntetett szolgáltatásokat már korábban továbbszámlázott megrendelőjének. Ezek a számlák tartalmi fogyatékosság okán nem minősültek hiteles bizonylatnak. (Legf. Bír. Kfv. I. 35.133/2007.)
Tévhit: privát célra is használt eszköz áfa levonása csak arányos lehet Amennyiben az adóalany úgy dönt, hogy az üzleti és magáncélra egyaránt használt befektetett eszközöket üzleti eszközként kezeli, úgy az ezen eszközök beszerzésekor esedékes input VAT az adózási alapelvekből következően teljes egészében és azonnal levonható C-269/00. Seeling Lennartz-mechanizmus C-97/90 sz. jogeset
Tévhit: a téves számlák módosítása és az önellenőrzés szükséges előfeltétel Eub C-392/09. sz. Uszodaépítő Kft a Héa-irányelvvel ellentétes, ha az APEH az ÁFA levonásának jogát a számlák módosításától és önellenőrzési adóbevallás benyújtásától teszi függővé annak ellenére, hogy az adóhatóság minden információval rendelkezik, amely az ügy lezárásához kell
Eub C-392/09. sz. az Uszodaépítő Kft ELADÓ VEVŐ a kétoldalú vizsgálat megállapítja, hogy nem volt adóelkerülés, akkor - a határozattal véglegesen rendezni kell az ügyet
Tévhit: Termékimport utáni áfa-t csak a megfizetés után lehet levonni 1. termékimport 2. vámhatósági határozat ÁFA kivetésről 3. adóalany befizeti az ÁFA-t 4. ÁFA levonási jog gyakorolható Európai Unió Bírósága C414/10. számú ítélete
Közösségi jog tényleges érvényesülés elve amely megtiltja a tagállamok számára, hogy az uniós jogrend által biztosított jogok gyakorlását gyakorlatilag lehetetlenné vagy rendkívül nehézzé tegyék (Eub C-591/10. sz. ügyben hozott ítélete 28. pont)
Eub a levonási jogról C-107/10. sz. és C-25/07. sz. ügyben az adólevonási jog a HÉA mechanizmusának szerves részét képezi, és főszabály szerint nem korlátozható, a levonási jog a beszerzési ügyleteket terhelő előzetesen felszámított adó teljes összege tekintetében közvetlenül érvényesül, bár a tagállamok rendelkeznek bizonyos mozgástérrel a HÉA-különbözet visszatérítési szabályainak meghatározása során, e szabályok nem sérthetik a közös HÉA-rendszer semlegességének elvét azáltal, hogy ezen adót teljesen vagy részben az adóalanyra terhelik,
Eub a levonási jogról C-107/10. sz. és C-25/07. sz. ügyben e szabályoknak lehetővé kell tenniük az adóalany számára, hogy megfelelő feltételek mellett az e HÉA-különbözetből származó teljes követelését visszakapja, ami magában foglalja, hogy a visszatérítésnek ésszerű határidőn belül, pénzbeli kifizetés útján kell megtörténnie, és a visszatérítés elfogadott módja semmiképpen nem jelenthet az adóalany számára pénzügyi kockázatot.
A C-25/07. sz. ügy rendelkező részében az Európai Unió Bírósága kimondta:..az arányosság elvével ellentétes az olyan nemzeti szabályozás, amely az adóalany hozzáadottértékadó-bevallásának benyújtásától számított 60 napról 180 napra hosszabbítja meg azt az időszakot, amely az adóhivatal rendelkezésére áll a hozzáadottértékadó-túlfizetés valamely adóalany-kategória számára történő visszatérítésére..
Art 37. (4) bek Kiutalási határidő a visszaigényelt általános forgalmi adót 75 napon belül kell kiutalni. A kiutalásra nyitva álló határidőt a) ha az adózó bevallásának, igénylésének kijavítását az adóhatóság a 34. (6) bekezdésének alkalmazásával rendelte el, az adóbevallás kijavításának napjától, b) ha az ellenőrzés befejezését az adózó érdekkörében felmerült ok akadályozza vagy késlelteti, az akadály megszűnésének napjától, c) ha a kiutalási igény jogosságának ellenőrzése az igény (bevallás) beérkezésének napjától számított 30 napon belül megkezdődik, és az ellenőrzés akadályozása miatt mulasztási bírság kiszabására vagy elővezetésre kerül sor, az ellenőrzésről felvett jegyzőkönyv átadásának napjától kell számítani.
Art 37. (4) bek Kiutalási határidő a visszaigényelt általános forgalmi adót 75 napon belül kell kiutalni. A kiutalásra nyitva álló határidőt a) ha az adózó bevallásának, igénylésének kijavítását az adóhatóság a 34. (6) bekezdésének alkalmazásával rendelte el, az adóbevallás kijavításának napjától, b) ha az ellenőrzés befejezését az adózó érdekkörében felmerült ok akadályozza vagy késlelteti, az akadály megszűnésének napjától, c) ha a kiutalási igény jogosságának ellenőrzése az igény (bevallás) beérkezésének napjától számított 30 napon belül megkezdődik, és az ellenőrzés akadályozása miatt mulasztási bírság kiszabására vagy elővezetésre kerül sor, az ellenőrzésről felvett jegyzőkönyv átadásának napjától kell számítani.
Art 37. (4) bek Kiutalási határidő a visszaigényelt általános forgalmi adót 75 napon belül kell kiutalni. A kiutalásra nyitva álló határidőt a) ha az adózó bevallásának, igénylésének kijavítását az adóhatóság a 34. (6) bekezdésének alkalmazásával rendelte el, az adóbevallás kijavításának napjától, b) ha az ellenőrzés befejezését az adózó érdekkörében felmerült ok akadályozza vagy késlelteti, az akadály megszűnésének napjától, c) ha a kiutalási igény jogosságának ellenőrzése az igény (bevallás) beérkezésének napjától számított 30 napon belül megkezdődik, és az ellenőrzés akadályozása miatt mulasztási bírság kiszabására vagy elővezetésre kerül sor, az ellenőrzésről felvett jegyzőkönyv átadásának napjától kell számítani.
Art 37. (4) bek Kiutalási határidő a visszaigényelt általános forgalmi adót 75 napon belül kell kiutalni. A kiutalásra nyitva álló határidőt a) ha az adózó bevallásának, igénylésének kijavítását az adóhatóság a 34. (6) bekezdésének alkalmazásával rendelte el, az adóbevallás kijavításának napjától, b) ha az ellenőrzés befejezését az adózó érdekkörében felmerült ok akadályozza vagy késlelteti, az akadály megszűnésének napjától, c) ha a kiutalási igény jogosságának ellenőrzése az igény (bevallás) beérkezésének napjától számított 30 napon belül megkezdődik, és az ellenőrzés akadályozása miatt mulasztási bírság kiszabására vagy elővezetésre kerül sor, az ellenőrzésről felvett jegyzőkönyv átadásának napjától kell számítani.
Art 37. (4) bek Kiutalási határidő a visszaigényelt általános forgalmi adót 75 napon belül kell kiutalni. A kiutalásra nyitva álló határidőt a) ha az adózó bevallásának, igénylésének kijavítását az adóhatóság a 34. (6) bekezdésének alkalmazásával rendelte el, az adóbevallás kijavításának napjától, b) ha az ellenőrzés befejezését az adózó érdekkörében felmerült ok akadályozza vagy késlelteti, az akadály megszűnésének napjától, c) ha a kiutalási igény jogosságának ellenőrzése az igény (bevallás) beérkezésének napjától számított 30 napon belül megkezdődik, és az ellenőrzés akadályozása miatt mulasztási bírság kiszabására vagy elővezetésre kerül sor, az ellenőrzésről felvett jegyzőkönyv átadásának napjától kell számítani.
Termékértékesítés teljesítési helye nincs fuvarozás, feladás van fuvarozás, feladás ahol a teljesítéskor a termék van ahol a termék a fuvarozás kezdetén van
Láncügylet A Termékértékesítéértékesítéértékesítés Termék- Termék- B C Fuvarozás D eladás többször, feladás-fuvarozás csak egyszer
Láncügylet jogalkalmazási lépések: 1. láncügylet különös szabályai csak a a teljesítés helyét adják meg 2. egybevetés általános szabályokkal, esetleges adómentesség alkalmazása
Magyar eladó (A)? kereskedő (B) Termékértékesítés Termékértékesítés? kereskedő (C) Termékértékesítés szállítás? megrendelő (D)
Magyar gyártó (A) Magyar kereskedő (B) Termékértékesítés Termékértékesítés Magyar kereskedő (C) Termékértékesítés szállítás Ukrán megrendelő (D)
Magyar gyártó (A) ÁFA köteles Magyar kereskedő (B) Termékértékesítés Termékértékesítés Magyar kereskedő (C) ÁFA területi hatályán kivűl Termékértékesítés B intézi a szállítást Ukrán megrendelő (D)
Magyar gyártó (A) ÁFA köteles Magyar kereskedő (B) Termékértékesítés ÁFA köteles Termékértékesítés Magyar kereskedő (C) Termékértékesítés C intézi a szállítást Ukrán megrendelő (D)
Adómentesség Áfa tv 89. alapján HU eladó termékértékesítés (számla) AT vevő HA - a vevő szállít, vagy - az eladó szállít, vagy - az eladó-vevő megbízásából fuvarozó/szállítmányozó szállít, és - másik tagállamba fuvarozzák a terméket
Láncértékesítés HU eladó számla AT kereskedő számla szállítás RO vevő
Láncértékesítés HU eladó számla AT kereskedő (vevő) HU eladó szállít számla Ha HU eladó szállít: RO vevő 1. HU eladó teljesítési helye: HU belföld 2. HU eladó közösségen belüli adómentes értékesítést végez 3. AT kereskedő közösségen belüli adómentes értékesítést + beszerzést végez
Láncértékesítés HU eladó számla AT kereskedő (vevő) AT kereskedő szállít számla Ha AT kereskedő szállít: RO vevő 1. HU eladó teljesítési helye: HU belföld 2. HU eladó közösségen belüli adómentes értékesítést végez 3. AT kereskedő közösségen belüli adómentes értékesítést vége
Láncértékesítés HU eladó számla AT kereskedő (vevő) RO vevő szállít számla Ha RO vevő szállít: RO vevő 1. HU eladó teljesítési helye: HU belföld 2. HU eladó áfa-t számít fel AT kereskedő részére (nem közösségi ügylet, mert 3. személy, az RO vevő szállít) 3. AT kereskedő közösségen belüli adómentes értékesítést vége
Egyenes ÁFA elszámolás Eladó Nettó ellenérték + ÁFA Vevő ÁFA bevallás adóhatóság
Fordított adózás ELADÓ adóalany Nettó ellenérték VEVŐ adóalany ÁFA adóhatóság
Fordított adózás határon átnyúló belföldi ügyletek
Fordított adózás Héa-irányelv szerint kötelező : a B2B típusú szolgáltatásoknál, ha nyújtó (eladó) nem telepedett le az vevő tagállamában (196. cikk)
Magyar Áfa törvény fordított adózást ír elő a következő szolgáltatásoknál: 37. Főszabály B2B 39. Ingatlanhoz kapcsolódó 40. Személyszállítás 42. Kulturális 44. Közl. eszk. rövid bérbeadása 45. Éttermi
A fordított adózás feltételei határon átnyuló ügyletnél: teljesítés helye: belföld megrendelő: belföldi adóalany nyújtó: külföldi adóalany, nincs letelepedve belföldön szolgáltatás: törvényben felsorolt Áfa törvény 140.
Belföld Itt regisztrált igénybe vevő adóalany vélelmezett teljesítési hely itt fordított adózásra megjelölt szolgáltatás nyújtó adóalany (belföldön nem telepedett le)
HU Itt regisztrált igénybe vevő adóalany vélelmezett teljesítési hely Magyarországon fordított adózásra megjelölt szolgáltatás pl. ingatlanhoz kapcs. Német nyújtó adóalany (HU-ban nem telepedett le)
Termékértékesítés a terméket elfuvarozzák (a vevő vagy eladó) a termék fel- és összeszerelés tárgya teljesítési hely: ahol szerelik, üzembe helyezik
Közösségen belüli fel és összeszerelés 32. Megrendelő adóalany Megrendelő n e m adóalany fordított adózás regisztráció a munkavégzés tagállamában
Megrendelő regisztrált szerelés Fuvarozás Vállalkozó Közösségen belüli fel- és összeszerelés
Magyar a magyarnak HU alvállalkozó
Magyar a magyarnak HU alvállalkozó fel-és össze szerelés
Magyar a magyarnak HU alvállalkozó fel-és össze szerelés HU vállalkozó
Magyar a magyarnak HU alvállalkozó fel-és össze szerelés HU vállalkozó fel-és össze szerelés
Magyar a magyarnak szerel HU alvállalkozó fel-és össze szerelés HU vállalkozó fel-és össze szerelés DE adóalany megrendelő összeszerelés Németországban
Szlovákiában (SK) végzett bérmunka HU alvállalkozó magyar áfa-s számla HU fővállalkozó áfa-mentes számla SK megrendelő
Szlovákiában (SK) végzett bérmunka HU alvállalkozó áfa-mentes számla HU fővállalkozó SK állandó telephelye szlovák áfa-s számla SK megrendelő
Szlovákiában (SK) végzett ingatlanhoz közvetlenül kapcsolódó tevékenység HU alvállalkozó szlovák áfa-s számla HU fővállalkozó áfa-mentes számla SK megrendelő
2013. adóév Áfa törvény 58., ha a szerződő felek részletfizetésben, vagy határozott időre szóló elszámolásban állapodtak meg. Az elszámolási időszak maximum 12 hónap lehet. Lízingre nem vonatkozik.
Példák Áfa tv 58. közüzemi szerződés, telefon és internet szolgáltatás, ingó- és ingatlan bérbeadás, rendszeresen, folyamatos jelleggel beszerzett termékek, szolgáltatások (nem szállításonként, hanem meghatározott periódusokban számolnak el) átalánydíjas ügyletek újság-előfizetések, stb.
Teljesítés időpontja időszakos elszámolásnál 2013. év fizikai teljesítés részfizetés esedékessége elszámolás időpontja teljesítés
részfizetés esedékessége Teljesítés időpontja időszakos elszámolásnál 2013. év teljesítés fizikai teljesítés
Folyamatos teljesítési időpontok típusai 2014. 1. Főszabály 2. Közszolgáltatási szerződés alapján teljesített 3. Egy hónapon túli közösségen belüli termékértékesítés 4. 12 hónapot meghaladó időszak általában 5. 12 hónapot meghaladó időszak, ha az áfa-t a 140. alapján fizetik
Folyamatos teljesítés időpontja 2014. évtől 1. Főszabály
Folyamatos teljesítés időpontja 2014. évtől 1. Főszabály teljesítés
Folyamatos teljesítés időpontja 2014. évtől 1. Főszabály az érintett időszak teljesítés utolsó napja
Folyamatos teljesítés időpontja 2014. évtől Főszabály fizikai teljesítés elszámolási időszak utolsó napja
Folyamatos teljesítés időpontja 2014. évtől 2. közszolgáltatási szerződés
Folyamatos teljesítés időpontja 2014. évtől 2. közszolgáltatási szerződés teljesítés
Folyamatos teljesítés időpontja 2014. évtől 2. közszolgáltatási szerződés teljesítés az ellenérték megtérítésének esedékessége
Teljesítés időpontja közszolgálati szerződésnél 2014. évtől fizikai teljesítés részfizetés esedékessége elszámolás időpontja teljesítés
új Ptk XV. CÍM A VÁLLALKOZÁSI TÍPUSÚ SZERZŐDÉSEK 6:256. [Közszolgáltatási szerződés] (1) Közszolgáltatási szerződés alapján a szolgáltató általános gazdasági érdekű szolgáltatás nyújtására, a felhasználó díj fizetésére köteles. (2) A szolgáltatót szerződéskötési kötelezettség terheli. (3) A felhasználó a díjat havonta, utólag köteles megfizetni.
új Ptk XV. CÍM A VÁLLALKOZÁSI TÍPUSÚ SZERZŐDÉSEK 6:256. [Közszolgáltatási szerződés] (1) Közszolgáltatási szerződés alapján a szolgáltató általános gazdasági érdekű szolgáltatás nyújtására, a felhasználó díj fizetésére köteles. (2) A szolgáltatót szerződéskötési kötelezettség terheli. (3) A felhasználó a díjat havonta, utólag köteles megfizetni. ide tartoznak pl.: a villany, gáz, távhő, víz, szennyvízszolgáltatás, szemétszállítás, telefon, televízió, rádió jeltovábbítás, kábeltévé, internet, posta, a telekommunikációs hálózat felhasználásával teljesítet értékesítés, stb
Önellenőrzés csak akkor ha az adó helyesbítés stornó pótlás miatt egy korábbi elszámolási időszakban növekszik (+)
Önellenőrzés Art 49. (1) Az önadózás útján megállapított vagy megállapítani elmulasztott adót, adóalapot az adózó helyesbítheti.
Önellenőrzés Art 49. (1) Az önadózás útján megállapított vagy megállapítani elmulasztott adót, adóalapot az adózó helyesbítheti.
A visszáru típusai Az áru átvételekor a vevő egyes tételeket visszautasít A korábbi vevő, a tulajdonát képező terméket visszaadja az eladónak Az átvétel előtt az eladó már kiállította a számlát. Az eladó az átadás után csak az átvett, elfogadott tételekről állít ki számlát. A korábbi vevő állítja ki számlát a visszaadás napján Az eladó sztorníroz, és kiállítja a jó számlát
Árengedmény
Nem árengedmény - elengedés - ajándék - engedményezés
Az előadásban árengedménynek tekintem, ha az eladó által meghirdetett katalógus ár, vagy a szerződésben rögzített ellenérték valamilyen feltétel hatására csökken. A csökkentő feltétel formája lehet: az eladó árajánlata, a felek közötti szerződésben kikötött feltétel, a szerződés módosítása.
Diszkont 1. ha többet vesz, azonnal csökken a vételár 2. számlán megjelenik az engedmény
Rabatt 1. a vevő teljes ellenértékről kap számlát 2. későbbi vásárlásoknál eléri a mennyiségi feltételt 3. az eladó helyesbítő számlát állít ki (a korábbi vételárat csökkenti) 4. vevő visszakapja a korábbi vételár X %-át
Rabatt2 Csökkentett ár alkalmazása 1. számla 100 % 2. számla 100 % elérik a kedvezményezett mennyiséget 3. számla 95 %
Skontó 1. a vevő teljes ellenértékről kap számlát 2. a vevő a kedvezményes időszakon belül a csökkentett vételárat megfizeti, 3. az eladó helyesbítő számlát állít ki (a korábbi vételárat csökkenti)
Bónus 1. a vevő teljes ellenértékről kap számlát, 2. az eladó a vételárral arányos pontot ad a vevőnek, 3. következő vásárlásnál a pont beszámítható a vételárba 4. az eladó a számlában csökkenti a vételárat
Közvetett 1. a vevő teljes ellenértékről kap számlát, 2. az eladó az elszámolási időszak végén összesíti az forgalommal arányos engedményt, 3. eladó visszafizeti az engedményt
Árengedmény típusai az ÁFA törvényben ÁRCSÖKKENTÉS VISSZATÉRÍTÉS
Árengedmény típusai az ÁFA törvényben ÁRCSÖKKENTÉS VISSZATÉRÍTÉS Teljesítéskor Teljesítés után
Árengedmény típusai az ÁFA törvényben ÁRCSÖKKENTÉS VISSZATÉRÍTÉS Teljesítéskor Teljesítés után Korábban elért engedmény beszámításával Az értékesítéshez kapcsolódó engedmény beszámításával
Árengedmény típusai az ÁFA törvényben ÁRCSÖKKENTÉS VISSZATÉRÍTÉS Korábban elért engedmény beszámításával Teljesítéskor Az értékesítéshez kapcsolódó engedmény beszámításával Teljesítés után Az ÁFA alapja helyesbítő számlával csökkenthető Az ÁFA alapja helyesbítő számlával csökkenthető Az árengedmény az eredeti számlán csökkenti az ÁFA alapját
Árengedmény típusai az ÁFA törvényben ÁRCSÖKKENTÉS VISSZATÉRÍTÉS Korábban elért engedmény beszámításával Teljesítéskor Az értékesítéshez kapcsolódó engedmény beszámításával Teljesítés után Az ÁFA alapja helyesbítő számlával csökkenthető Az ÁFA alapja helyesbítő számlával csökkenthető Az árengedmény az eredeti számlán csökkenti az ÁFA alapját és a nettó árbevételt Helyesbítés nélkül az utólag adott engedmény nem csökkenti a nettó árbevételt
HELYESBÍTŐ SZÁMLA Szállító adatai Vevő adatai A teljesítés kelte A számla kelte Fizetési határidő Sorszám: 2011. november 5. 2012. december 1. 0000/2012 Megnevezés Helyes összeg: Eredeti összeg Különbözet A 2011. november 5. napján kelt 12345/2011. sz. eredeti számla helyesbítése Nettó összeg: 8.000 10.000 2.000 ÁFA összeg: 2.160 2.700 540 Bruttó összeg: 10.160 12.700 2.540 Összes különbözet: 2.540
Helyesbítő számla Helyes érték eredeti tételek = ± különbözet negatív csökken az eladónál vevő követelés fizetendő ÁFA árbevétel pozitív növekszik az eladónál vevő követelés fizetendő ÁFA árbevétel
Ha az árengedmény nincs számlázva: az engedmény összege után 1. ÁFA-t és 2. helyi iparűzési adót kell fizetni
Nem számlázott árengedmények elszámolása ELADÓ tejipari termék számlázása teljes áron VEVŐ egyéb ráfordítás elszámolása 22 %-os árengedmény fizetés egyéb bevétel elszámolása
Teljesítés vevő általi elismerése Legfelsőbb Bíróság GK 16. szám a szolgáltatás szerződésszerű teljesítésének megtörténtéről csak akkor lehet szó, ha a megrendelő a dolgot, a szolgáltatást át is vette (éspedig teljesítésként, tehát ide nem értve a felelős őrzésbe vételt). ha nincs elismerés, akkor számla sem állítható ki 71/1999. Számviteli kérdés
433/2010/Szt. 72. (1)/ISZ Hogyan kell figyelembe venni a bevételek elszámolása során a megbízó által el nem ismert számlát? [71/1999. Számviteli kérdés] Ha a számlát kiállították már akkor, amikor még nem is volt elismert teljesítés, amikor még nem lehetett volna kiállítani, akkor a vállalkozó jogszabályellenesen járt el. A jogszabályellenes állapotot meg kell szüntetni azzal, hogy az eredeti számlát vissza kell vonni, illetve helyesbítő számla kiállításával kell azt stornírozni. A helyesbítő (stornó) számla alapján (ellenkező jogszabályi előírás hiányában) természetesen nemcsak az árbevételt, hanem a fizetendő általános forgalmi adót is stornírozni kell.
433/2010/Szt. 72. (1)/ISZ Hogyan kell figyelembe venni a bevételek elszámolása során a megbízó által el nem ismert számlát? [71/1999. Számviteli kérdés] Ha a számlát kiállították már akkor, amikor még nem is volt elismert teljesítés, amikor még nem lehetett volna kiállítani, akkor a vállalkozó jogszabályellenesen járt el. A jogszabályellenes állapotot meg kell szüntetni azzal, hogy az eredeti számlát vissza kell vonni, illetve helyesbítő számla kiállításával kell azt stornírozni. A helyesbítő (stornó) számla alapján (ellenkező jogszabályi előírás hiányában) természetesen nemcsak az árbevételt, hanem a fizetendő általános forgalmi adót is stornírozni kell.
Ha a vevő visszautasítja a számlát 1. eladó storníroz 2. eladó polgári pert indít 3. a bíróság ítélete pótolja a vevő teljesítést elismerő nyilatkozatát 4. az eladó kiállítja a számlát (teljesítés időponja = ítélet jogerősítésének napja) (103/2002. Számviteli kérdés)
Sztv 15. (8) bek. Nem lehet eredményt kimutatni akkor, ha az árbevétel, a bevétel pénzügyi realizálása bizonytalan. (az óvatosság elve)
Sztv 72. (2) bek. A teljesítés időszakában elszámolt értékesítés nettó árbevétele magában foglalja. - a vevő által elismert, elfogadott számlában rögzített.ellenértékkel egyező árbevételt
Bíróság előtt: nem jó a számla NAV előtt: jó a számla
Számviteli törvény 42. (1) bek. Kötelezettségek. a már teljesített, a vállalkozó által elfogadott, elismert szállításhoz, szolgáltatáshoz, pénznyújtáshoz kapcsolódnak.
Számviteli törvény 42. (1) bek. Kötelezettségek. a már teljesített, a vállalkozó által elfogadott, elismert szállításhoz, szolgáltatáshoz, pénznyújtáshoz kapcsolódnak.
Számviteli törvény 42. (1) bek. Kötelezettségek. a már teljesített, a vállalkozó által elfogadott, elismert szállításhoz, szolgáltatáshoz, pénznyújtáshoz kapcsolódnak. Számviteli törvény 16. (1) bek. Az eszközöket és a kötelezettségeket a könyvvezetés és a beszámoló elkészítése során egyedileg kell rögzíteni és értékelni (az egyedi értékelés elve).
Számviteli törvény 42. (1) bek. Kötelezettségek. a már teljesített, a vállalkozó által elfogadott, elismert szállításhoz, szolgáltatáshoz, pénznyújtáshoz kapcsolódnak. Számviteli törvény 16. (1) bek. Az eszközöket és a kötelezettségeket a könyvvezetés és a beszámoló elkészítése során egyedileg kell rögzíteni és értékelni (az egyedi értékelés elve).
Btk 396. Költségvetési csalás Btk 403. A számvitel rendjének megsértése
új Ptk hatályba lép 2014. március 15. az új Polgári Törvénykönyv rendelkezéseit a hatálybalépését követően a) keletkezett tényekre és jogviszonyokra, valamint b) megtett jognyilatkozatokra kell alkalmazni.
Felelősség más személy által okozott kárért új Ptk 6:540. (3) Az alkalmazott és a tag egyetemlegesen felel a munkáltatóval, illetve a jogi személlyel, ha a kárt szándékosan okozta. 6:541. Ha a jogi személy vezető tisztségviselője e jogviszonyával összefüggésben harmadik személynek kárt okoz, a károsulttal szemben a vezető tisztségviselő a jogi személlyel egyetemlegesen felel.
Felelősség más személy által okozott kárért új Ptk 6:540. (3) Az alkalmazott és a tag egyetemlegesen felel a munkáltatóval, illetve a jogi személlyel, ha a kárt szándékosan okozta. 6:541. Ha a jogi személy vezető tisztségviselője e jogviszonyával összefüggésben harmadik személynek kárt okoz, a károsulttal szemben a vezető tisztségviselő a jogi személlyel egyetemlegesen felel.
Felelősség más személy által okozott kárért új Ptk 6:540. (3) Az alkalmazott és a tag egyetemlegesen felel a munkáltatóval, illetve a jogi személlyel, ha a kárt szándékosan okozta. 6:541. Ha a jogi személy vezető tisztségviselője e jogviszonyával összefüggésben harmadik személynek kárt okoz, a károsulttal szemben a vezető tisztségviselő a jogi személlyel egyetemlegesen felel.
Felelősség más személy által okozott kárért új Ptk 6:540. (3) Az alkalmazott és a tag egyetemlegesen felel a munkáltatóval, illetve a jogi személlyel, ha a kárt szándékosan okozta. 6:541. Ha a jogi személy vezető tisztségviselője e jogviszonyával összefüggésben harmadik személynek kárt okoz, a károsulttal szemben a vezető tisztségviselő a jogi személlyel egyetemlegesen felel.
magánszektor vállalkozás tulajdonos ügyvezetés adóhatóság
A felszámoló megtámadhatja a szerződéseket Csődtv 40. a) 5 évre visszamenőleg az adós vagyonának csökkenését eredményező szerződést, jognyilatkozatot, ha az adós szándéka a hitelező vagy a hitelezők kijátszására irányult, és a másik fél erről a szándékról tudott vagy tudnia kellett, b) 2 évre visszamenőleg ingyenes elidegenítés, kötelezettségvállalás vagy a harmadik személy javára feltűnően aránytalan értékkülönbözettel megkötött visszterhes jogügylet, c) 60-90 napra visszamenőleg egy hitelező előnyben részesítése
A felszámoló megtámadja a szerződéseket megtámadási határidő: tudomásszerzéstől 90 napig, max. a felszámolást elrendelő végzés közzétételének időpontjától számított 1 éves jogvesztő határidőn belül - a Ptk. érvénytelen szerződésre vonatkozó rendelkezéseit kell alkalmazni - összefonódás esetén a rosszhiszeműséget, illetőleg az ingyenességet vélelmezni kell - hitelezőket tájékoztatni kell
A felszámoló kérheti a bíróságtól a vezetők felelősségének megállapítását Csődtv 33/A. - 3 évre visszamenőleg - vagyoni biztosíték is kérhető - gazdálkodó szervezet vezetőjének minősül az a személy is, aki a gazdálkodó szervezet döntéseinek meghozatalára ténylegesen meghatározó befolyást gyakorolt - mentesül a felelősség alól a vezető, ha bizonyítja, hogy a fizetésképtelenséggel fenyegető helyzet bekövetkeztét követően az elvárható valamennyi intézkedést megtette A felszámolás lezárását követő 60 napig bármely hitelező keresettel kérheti a bíróságtól a vezető kötelezését
A vagyoni hányad rosszhiszemű átruházása Csődtv 63/A. - a felszámolást cégbírósági megszüntetési eljárás előzte meg, és - saját tőke 50%-át meghaladó a tartozás, - a felszámoló vagy a hitelező kereseti kérelmére - a felszámolási eljárás megindítását megelőző három éven belül részesedését átruházó, többségi befolyással (Ptk. 685/B. ) rendelkező volt tag (részvényes) korlátlanul felel az adós ki nem elégített kötelezettségeiért kivéve, ha bizonyítja, hogy a vagyoni hányad átruházásának időpontjában az adós fizetőképes volt, illetve az adós ugyan nem volt fizetőképes, de a tag (részvényes) az átruházás során jóhiszeműen járt el. hasonló szabály: Ctv 118/A. kényszertörlés esetén
Közvetlen tettes Önálló tettes Tettesek Közvetett tettes Társtettes ELKÖVETŐK Részesek Felbujtó Bűnsegéd Fizikai bűnsegéd Pszichikai bűnsegéd
Közvetlen tettes Önálló tettes Tettesek Közvetett tettes Társtettes ELKÖVETŐK Részesek Felbujtó Bűnsegéd Fizikai bűnsegéd Pszichikai bűnsegéd
Felelősség csökkentése magánszemélynél - többségi tulajdon és kapcsoltság megszüntetése - egyéni vállalkozás és betéti társaság átalakítása - alkalmazott ügyvezető vagyon és kockázat szétválasztása - vagyonőrző cég - cégszerkezet átalakítása - külföldi bankszámla
Köszönöm a figyelmet