CONFORG
Előadó: Vadász Iván alelnök a Magyar Adótanácsadók és Könyvviteli Szolgáltatók Országos Egyesülete
Kapcsolt vállalkozások adótervezése Budapest, 2011. március 10.
Az előadás képei letölthetőek: www.adko.hu Előadások
Ma elmondjuk hogy a kapcsoltság adókockázatot jelent, ezért meg kell szüntetni, az irányítás megtartásával.
A kapcsoltság nem tilos, de adójogi hatásai kellemetlenek az adóhatóság különleges jogosítványokat kap
Általános követelmény Art 1. (8) bek. kapcsolt vállalkozások ügyleteit adózási szempontból a szokásos piaci ár alapulvételével kell minősíteni kivéve: ha a kapcsolt vállalkozások magatartása megfelel a független felektől az adott esetben elvárható piaci magatartásnak.
Bejelentési kötelezettség a kapcsolt vállalkozással kötött első szerződéskötést követően az egymillió forintot meghaladó értékben teljesített készpénzszolgáltatásnál
Kapcsolt vállalkozások (associated companies) Kapcsolt vállalkozás1. értékesítés ellenőrzött ügylet (controlled transaction) Kapcsolt vállalkozás2. belső árazás (transfer pricing) arm s lenght principle szokásos piaci érték szokásos piaci ár piaci érték
Fogalom meghatározása Adózás rendje = társasági adó (háttér jogszabály: Ptk) Áfa nem független fél Számvitel (nemzetközi standardok) anya- és leányvállalat OECD Modellegyezmény elegendő a részesedés
Kik között? adózó tag más személy harmadik személy
Kik között? adózó tag más személy harmadik személy vizsgált vállalkozás
Kik között? adózó tag más személy harmadik személy vizsgált vállalkozás többségi befolyással rendelkező tulajdonos (szervezet, vagy magánszemély)
Kik között? adózó tag más személy harmadik személy vizsgált vállalkozás többségi befolyással rendelkező tulajdonos (szervezet, vagy magánszemély) másik vállalkozás
Kik között? adózó tag más személy harmadik személy vizsgált vállalkozás többségi befolyással rendelkező tulajdonos (szervezet, vagy magánszemély) másik vállalkozás többségi befolyással rendelkező tulajdonos (szervezet, vagy magánszemély)
KFT adózó
KFT adózó értékesítés
KFT adózó értékesítés ZRT más személy
KFT adózó értékesítés ZRT más személy többségi befolyás harmadik személy többségi befolyás
Kapcsolt telephelyek Belföldi telephely Külföldi vállalkozó Külföldi telephely tag más személy harmadik személy
Kapcsolt telephelyek Külföldi vállalkozó alapítás Belföldi telephely
Kapcsolt telephelyek Külföldi telephely alapítás Külföldi vállalkozó alapítás Belföldi telephely
Kapcsolt telephelyek Külföldi telephely alapítás Külföldi vállalkozó alapítás Belföldi telephely többségi befolyás személy
Külföldi telephely alapítás Külföldi vállalkozó alapítás Belföldi telephely többségi befolyás személy
Külföldi telephely alapítás Külföldi vállalkozó alapítás Belföldi telephely többségi befolyás értékesítés személy többségi befolyás Megrendelő
Többségi befolyás fogalma a Tao törvényben a Ptk. rendelkezéseinek megfelelő alkalmazásával
Többségi befolyás Ptk 685/B. Természetes személy, jogi személy, vagy jogi személyiség nélküli társaság
Többségi befolyás Ptk 685/B. Természetes személy, jogi személy, vagy jogi személyiség nélküli társaság Egy jogi személyben
Többségi befolyás Ptk 685/B. Természetes személy, jogi személy, vagy jogi személyiség nélküli társaság Egy jogi személyben vagy rendelkezik a szavazok több mint 50 %-ával
Többségi befolyás Ptk 685. Természetes személy, jogi személy, vagy jogi személyiség nélküli társaság Egy jogi személyben rendelkezik vagy vagy a szavazok több mint 50 %-ával meghatározó befolyással: tisztségviselőről döntés, vagy más tagokkal megegyezés a szavazatok több mint 50 %-áról
Nem kapcsoltak? Kis Pista tag szavazati többség Betéti Társaság
Közvetlen és közvetett befolyás tag tag 51 szavazat köztes vállalkozás 51 szavazat 51 szavazat társaság társaság
Szavazati arányok összeszorzási szabálya (Ptk 685/B. ) befolyás százalékos mértéke= köztes vállalkozásban lévő szavazatarány vállalkozásban lévő szavazatarány 50 % feletti szavazatarány értéke = 1 közeli hozzátartozók szavazati jogát egybe kell számítani
Szavazati arányok összeszorzása tag 49 szavazat köztes vállalkozás 70 szavazat társaság 0,49 0,7 = 0,34
Szavazati arányok összeszorzása tag 49 szavazat köztes vállalkozás 70 szavazat társaság
Szavazati arányok összeszorzása 20 szavazat tag 49 szavazat a másik 51 %-os tulajdonos dönt köztes vállalkozás 70 szavazat társaság (0,49 0,7) + 0,2 = 0,54
Közeli hozzátartozó Ptk. 685. -a házastárs, bejegyzett élettárs -az egyeneságbeli rokon, -az örökbefogadott, a mostoha- és neveltgyermek, -az örökbefogadó-, a mostoha- és a nevelőszülő, - valamint a testvér. szavazataikat egybe kell számítani
Csupán hozzátartozó: -az élettárs, -az egyeneságbeli rokon házastársa, bejegyzett élettársa, -a jegyes, -a házastárs, bejegyzett élettárs egyeneságbeli rokona és testvére, - valamint a testvér házastársa, bejegyzett élettársa
Férj Feleség Gyerek 30 30 40 Társaság
közeli hozzátartozók külön-külön cégben nem voltak kapcsoltak 2009. 12. 31.
2010. adóévtől kapcsoltak FÉRJ FELESÉG 51 51 Vállalkozás 1. Vállalkozás 2.
Közeli hozzátartozók közvetlen és közvetett szavazatai férj feleség gyermek 10 % szavazat 10 % szavazat köztes vállalkozás 40 % szavazat társaság 80 % szavazat
Nem kapcsoltak Idegen 1. Idegen 2. Idegen 1. Idegen 2. 50 50 50 50 Társaság I. Társaság II.
Nem kapcsoltak Kiss Pista ügyvezető Kiss Pista ügyvezető Társaság I. Társaság II.
Vizsgálandó kérdések kik a társaság(ok) tagjai? mekkora a társaság(ok) tagjainak részesedése? a tagok közvetlenül és közvetve a szavazatok mekkora hányadával rendelkeznek? jogosult-e valamelyik tag a vezető tisztségviselők vagy felügyelőbizottsági tagok többségének megválasztására vagy visszahívására? a tagok kötöttek-e egymással olyan megállapodást, amely alapján valamely tag a szavazatok több mint 50 %-ával rendelkezik? közeli hozzátartozók-e a tagok?
+ Számviteli eredmény Csökkentő tételek + Növelő tételek ± Kapcsolt vállalkozások miatti korrekciók ± Tao tv melléklet szerinti korrekciók Kedvezmények = Társasági adóalap
Ha a kapcsolt vállalkozások egymás közötti szerződésükben magasabb vagy alacsonyabb ellenértéket alkalmaznak a szokásos piaci árnál, akkor az adózó a különbözetnek megfelelő összeggel adózás előtti eredményét a) csökkenti b) növeli a szokásos piaci árhoz igazítva
A kapcsolt vállalkozás miatti adóalap csökkentés és növelés az e törvényben előírt más, az adózás előtti eredményt növelő vagy csökkentő jogcímektől függetlenül
Ingyenes átadás a számvitelben rendkívüli bevétel (aki kapja) rendkívüli ráfordítás (aki adja)
Ingyenes átadás (aki kapja) + Számviteli eredmény Csökkentő tételek + Növelő tételek ± Kapcsolt vállalkozások miatti korrekciók ± Tao tv melléklet szerinti korrekciók = Társasági adóalap
Általános követelmény Art 1. (8) bek. kapcsolt vállalkozások ügyleteit adózási szempontból a szokásos piaci ár alapulvételével kell minősíteni kivéve: ha a kapcsolt vállalkozások magatartása megfelel a független felektől az adott esetben elvárható piaci magatartásnak.
A szokásos piaci árra kell korrigálni társaság alapításánál (kivéve: átalakulás) a jegyzett tőke emelése, tőkekivonással történő leszállítása esetén, a jogutód nélküli megszűnésnél a nem pénzben történő vagyon kiadásakor természetbeni osztalék ha többségi befolyással rendelkező tag teljesíti a nem pénzbeli hozzájárulást, vagy részesedik a vagyonból.
Nem kell a szokásos piaci árra korrigálni kis- és középvállalkozás adózónak a közös beszerzés és értékesítés érdekében létrehozott kapcsolt vállalkozással kötött tartós szerződésre Cél: versenyhátrány megszüntetése
Nem kell a szokásos piaci árra korrigálni a társasági adóalapot a társasági adó alanyának ha vele magánszemély (nem egyéni vállalkozóként) kötött szerződést a társasági adó alanya kifizetőnek minősül! a magánszemélynek kell korrigálnia az Art és az Szja törvény alapján
A kapcsoltság kezelésének módszerei Jogszerű megoldások 1) A kapcsolt vállalkozások közötti ügyletek felszámolása 2) A kapcsolt vállalkozások egyesülése 3) Független fél bevonása 4) Külföldi cég a tulajdonosok között Jogszerűtlen megoldások 1) Közvetítő cég beiktatása 2) Offshore cég a tulajdonosok között 3) Stróman belépése
Korlátlanul felel (2006. évi V. tv 93. ) a többségi befolyással rendelkező tag, ha ha a cég a saját tőkéjének 50 %-t meghaladó tartozás, a cég hitelezőjének kereseti kérelmére, a bíróság megállapítja, kivéve, ha a tag bizonyítja, hogy a megszüntetési eljárás bekövetkezéséhez magatartásával nem járult hozzá.
Korlátlanul felel (2006. évi V. tv 93. ) a többségi befolyással rendelkező tag, ha a céget a cégbíróság a megszüntetési eljárást követően törölte, a cég a saját tőkéjének 50 százalékát meghaladó tartozást hagyott hátra, a cég hitelezője kereseti kérelme alapján, kivéve, ha a volt tag bizonyítja, hogy a vagyoni hányada átruházásának időpontjában a cég fizetőképes volt, a vagyonvesztés csak ezt követően következett be, vagy a cég nem volt fizetőképes, de a tag az átruházás során jóhiszeműen járt el.
Fedezet elvonás Ptk 203. Btk 290. csődbűntett 297. gazdasági tartozás
ADÓS HITELEZŐ Rosszhiszemű szerző
A fedezetelvonás a kötelezett a jogosult kielégítéséül szolgáló vagyont eladja, elajándékozza, a házastársának a különvagyonába utalja,
haszonkölcsönbe adja, eladományozza engedményezi apportálja, stb. saját elhatározásából vagyonilag kedvezőtlenebb helyzetbe hozza önmagát
Fedezetelvonás Ptk 203. Az a szerződés, amellyel harmadik személy igényének kielégítési alapját részben vagy egészben elvonták, e harmadik személy irányában hatálytalan, ha a másik fél rosszhiszemű volt, vagy reá nézve a szerződésből ingyenes előny származott.
Vélelmezett rosszhiszeműség és ingyenesség, ha valaki hozzátartozójával, többségi befolyása alatt álló cégével, a tagjával vagy vezető tisztségviselőjével, illetve annak hozzátartozójával, egyszerű befolyása alatti jogi személlyel köt fedezetet elvonó szerződést.
A szerződés érvényes DE a hitelezővel szemben hatálytalan
ADÓS HITELEZŐ Roszhiszemű szerző Ítélet
Fedezetelvonás vélelme Ptk 203. Szerződés rokonnal Szerződés ingyenesen Szerződés osszefonódott céggel
Btk. 297. (1) bek. Aki a gazdasági tevékenységből származó tartozás fedezetéül szolgáló vagyont elvonja, és ezzel a tartozás kiegyenlítését részben vagy egészben meghiúsítja, bűntettet követ el, és öt évig terjedő szabadságvesztéssel büntetendő.
A kapcsoltság kezelésének módszerei Jogszerű megoldások 1) A kapcsolt vállalkozások közötti ügyletek felszámolása 2) A kapcsolt vállalkozások egyesülése 3) Átalakulás a tulajdonosi arányok megváltoztatásával 4) Részesedéscsere 5) Független fél bevonása 6) Külföldi cég a tulajdonosok között
A kapcsoltság kezelésének módszerei Jogszerűtlen megoldások 1) Közvetítő cég beiktatása 2) Offshore cég a tulajdonosok között 3) Stróman belépése
Közvetítő cég beiktatása Kapcsolt 1. értékesítés Független vállalkozó értékesítés Kapcsolt 2.
Stróman Segédszemély tulajdonosi meghatalmazott
segédszemély közeli hozzátartozó
Csupán hozzátartozó: - az élettárs, - az egyeneságbeli rokon házastársa, bejegyzett élettársa, a jegyes, - a házastárs, bejegyzett élettárs egyeneságbeli rokona és testvére, - valamint a testvér házastársa, bejegyzett élettársa
férj férj részesedés szerzés segédszemély feleség feleség férj, feleség segédszemély
Kontroll biztosítása tag ügyvezetővé történő megválasztása határozatlan időre bankszámla feletti rendelkezés megtartása munkáltatói jogkör megtartása társasági szerződésbe foglalt garanciák szindikátusi szerződés
Garanciák a társasági szerződésben: - eltérő jogosultság a részesedések esetében, -részesedés átruházás belső korlátozása - vételi jog vagy visszavásárlási jog kikötése - üzletrész adásvételi előszerződés megkötése -részesedés átruházás külső korlátozása - adásvételen kívüli jogcím kizárása - átruházáshoz a társaság beleegyezése
Szindikátusi szerződés -befolyását megőrizni kívánó tulajdonos köti a strómannal - stróman kötelezettséget vállal arra, hogy tagsági jogait a szindikátusi szerződésben foglaltak szerint gyakorolja
Gt. kógens szabályai Szindikátusi szerződés
A szerződés tárgykörei: - a társaság szervezetének kialakítása, - szavazással kapcsolatos megállapodás, - együttszavazás - részesedésszerzéssel, elidegenítéssel, -új tag belépésének feltételeivel kapcsolatos megállapodás - titoktartási rendelkezések
Társaság átalakulása formaváltás szétválás (különválás, kiválás) egyesülés (beolvadás, összeolvadás) kedvezményezett átalakulás
Új cég + apportálás + átalakulás Régi cég
Új cég + apportálás + átalakulás Új cég Régi cég
Új cég + apportálás + átalakulás Új cég Régi cég Közös Kft
Új cég + apportálás + átalakulás Új cég Régi cég vagyon apportálás Közös Kft
Új cég + apportálás + átalakulás Új cég törzstőke befizetés Régi cég vagyon apportálás Közös Kft
Új cég + apportálás + átalakulás Új cég törzstőke befizetés Régi cég vagyon apportálás Közös Kft átalakulás
Új cég + apportálás + átalakulás Új cég törzstőke befizetés Régi cég vagyon apportálás Közös Kft átalakulás Közös Zrt
Tulajdoni arányok változása átalakulás után Közös Kft Közös Zrt Régi Cég 80 % Új Cég 20 % Régi Cég 20 % Új Cég 80 %
Vagyon őrző cég Eszközök bérbeadása Aktív cég ingatlanok, gépek, járművek, vagyoni értékű jogok
Vagyon őrző cég Eszközök bérbeadása Aktív cég Előnyök: - gyorsított amortizáció - vagyon védelem - bérleti díj variálható
Ajánlott cégstruktúra HU aktív cég AT bankszámla AT bankszámla eszközök bérbeadása HU vagyonőrző Offshore tulajdonos
Köszönöm a figyelmet
Az előadás képei letölthetőek: www.adko.hu Előadások