BALLÁNÉ NAGY KATALIN * A SZLOVÁKIAI ADÓREFORM JELLEMZŐI, KÖVETKEZMÉNYEI, POZITÍV ÉS NEGATÍV HATÁSAI, VALAMINT MAGYARORSZÁGI VONATKOZÁSAI közgazdászoktöbbségemegegyezikabban,hogyamodernadórendszer: lemforrásátólfüggetlenül,anagyobbjövedelemmelrendelkezőkvegyékkina Egyjólműködőadórendszerfontosrészemindengazdaságirendszernek.Amai Legyenigazságos:azadóterheléstársadalmilagelfogadottlegyen,azadómértéke vezményekéskülönbözőkivételeksokaságától,mertazatársadalmieffektivitást gyobbhányaddalarészüketateherviselésből. Érvényesüljönahatékonyságelve:azadórendszertmegkelltisztítaniazadóked egyenlőkellhogylegyenegyadottmértékűjövedelemrevonatkozóan,ajövede kijátszásáralehetkihasználni.azegyszerűbbrendszercsökkentiavállalkozások csökkenti,másrésztminélnagyobbazadóterhelés,annálnagyobbakagazdaság közvetettterheit,csökkentiazadminisztrációsköltségeketésnöveliakontrollle számáraaköltségek.ezenelvmenténkövethetőazadókulcsokcsökkentésénekés hetőségeit.minélátláthatóbbéskiszámíthatóbblegyen.ezazadókulcsokszámá Legyenalehetőlegegyszerűbb:netartalmazzonkivételeket,melyeketaszabályok afizetőkörszélesítésénekgondolatais. lítani,melymegfelelneafelvázoltelvárásoknak.különösennehézhelyzetbenvan telményeknincsenekteljesenösszhangban,ezértnehézolyanadórendszertösszeál Legyeneffektív:legyenképesamodernállamkiadásainakfedezésére. Láthatjuk,hogyajólműködőmodernadórendszerrelszembentámasztottköve nakésazadótörvényekoldalszámánakcsökkentésétisjelenti. *BGFPénzügyiésSzámviteliFőiskolaiKarSalgótarjániIntézete,Pénzügytanszék,főiskolai nakaközép adjunktus. európaiországok,melyek1989 benkezdtékmegújadórendszereik
viszontolyanfrissgondolatokhozésreformokhozvezetett,melyekanyugatifejlett Ezegyrésztsokhibáteredményezett,melyekjavításaamainapigtart,másrészt sajáttapasztalatoknak,egységesenalkalmazhatókülföldipéldákpedignemléteztek. megtervezését.ahelyzetettovábbbonyolította,hogyezekazországokhíjánvoltak gazdaságokbannehezenelképzelhetők.nézzünknéhánypéldát. BALLÁNÉ Lengyelországban1998 NAGY K.: A SZLOVÁKIAI banmegindultegyátfogónyugdíjreform,amitazóta ADÓREFORM JELLEMZİI... 69 egyetlenkormánysemakartvisszacsinálni,bármilyenszínekbeniskerülthatalom ra.anyolcévnyiműködésesoránbizonyította,hogyalengyelnyugdíjrendszerjól működik,fenntarthatórendszer. Azegykulcsosadórendszerbebizonyította,hogysikeresvolt,kisebblettazadóelkerü jövedelemadózásttekintveazösszesjövedelem19% forgalmiadómértékeis19%.azegyszerűsítésekrévénnégyadófajtátmegszüntettek. rendszerűállamoksorábalépett.szlovákiábanegykulcsosadórendszervan,aszemélyi A2004 benbevezetetteu konformadórendszerrelszlovákiaalegátláthatóbbadó lés,nőttekazadóbevételekmindaszja,mindpedigazáfatekintetében. 2005 benvezettebeazegykulcsosadórendszertrománia,aholisazszjaésaz oskulccsaladózik,ésazáltalános ÁFAközöskulcsa16%.Akorábbibonyolultésszámoskivételtmagábanfoglalóadó ban,ezértakivételektöbbségétmegszűntették.aszakemberekszerintazegysze zásisokolhatóamiatt,hogyromániaversenyképességevisszaesettavilággazdaság rűbbadózásiszabályokishozzásegítikahhozazországot,hogyidéntovábbcsök Azadóreformotakövetkezőfőpillérekreépítettékfel: hatékonyabb,kevesebbadminisztratívterhetjelent,befizetésénekmegkerülése körülményesebb. dosításokkövetkeztébenazadótörvényfeleslegesenbonyolulttáésátláthatatlan Aközvetettadókbeszedése Agyakoritörvénymó vételtírtelő.ezekeltörléselényegesenegyszerűbbéésátláthatóbbátetteazadó návált.akorlátozottátláthatóságsok kiskaput teremtett,abonyolultságpedig magasfenntartásiésellenőrzésiköltségeketindukáltarendszerben.példaként csot,90kivételt,66adóalólfelmentettjövedelmetés19adólapotnemnövelőbe elmondható,hogycsupánajövedelemadóravonatkozótörvény37 A közvetlen adók közvetett adók felé való eltolása. rendszert. féleadókul A különböző kivételek különleges elbírálások eltörlése. hatásátéskorlátoztaavelepárosulógazdaságidemotiváltságot.miutánmindenki egyenlőmérceszerintadózik,amunkaerőazösszesbevételiszintenösztönözve Aprogresszívmarginálisadóeltörléselecsökkentetteajövedelemadótorzító lasztásáratörekedett. lásáravezethetővissza.areformaszociálpolitikaicélokadópolitikárólvalólevá van,amiatermelékenységnövekedéséteredményezi. részeazadópolitikanemfiskális(főkéntszociálpolitikai)célokravalófelhaszná Atorzítóhatásoknagy Alacsony standard adókulcsok valamint egykulcsos jövedelemadók bevezetése. Az adók gazdasági torzító hatásának minimalizálása. kenjenazinflációromániában. A SZLOVÁKIAI ADÓREFORM FŐBB JELLEMZŐI
kivételéskülönlegeselbíráláseltörlésévelazadórendszergazdaságitorzítóhatása Azörökösö lényegesencsökkent.ezenkivételekéskülönlegeselbírálásokkiiktatásaarendszer dési,ill.ajándékozásiadók,valamintazosztalékadóeltörlésévelakettősadózás 70 EU WORKING PAPERS 4/2006 bőltöbbelőnnyeljár: Amegreformáltadórendszeregyszerűbbésáttekinthetőbbelődjénél.Aszámtalan intézményelényegébenmegszűnt. sokszerepeazadótörvényáltali motivációval szemben.akülönbözőadókulcsok megerősödöttapiacimechanizmu A bevételek kettős adózásának lehető legkisebb szintre csökkentése. ketgenerál,ígylehetővétesziazadókulcsokcsökkentését. heltcsoportbatolják,időbenszéttagoljákesetlegmás,kivételezettszektorokba azadóalanyokatarraösztönözték,hogybevételüketalacsonyabbadókulccsalter vételezettszektorokbavalóáramlásavolt. helyezzék,így optimalizálva azadóterheiket. többkivételvalójábanadókiadás,aközpénzeknekaki ezmagasabbadóbevétele Hatékonyabb erőforrás-allokációt biztosít: lalkozásra,bérletidíjbólszármazójövedelemre,nyereményekre,bankikamatok Mindenjövedelmetegységesenadóztatni(egyformaazadókulcsabérekre,vál Az egyes adónemeknek szélesebb adóalapot biztosít: Átláthatóságot biztosít: Azadóterhetáthárítaniajövedelemadórólafogyasztásadóztatására. Egyformaazadófüggetlenülajövedelemnagyságától;nincsprogresszívadózás. Mindenjövedelmetcsakegyszeradóztatni(egyvállalatadózásutáninyereségét ra,tőkebefektetésreésegyébegyszerijövedelmekre). nemterhelnimásadókkal,nincsosztalékadó). A SZLOVÁK ADÓRENDSZER ALAPELVEI táblázatfoglaljaössze. jövedelemadókterénazegykulcsosadóbevezetésevolt. adójátis,azadókfizetésétésbeszedését.alegnagyobbjelentőséggelbíróváltozása Egytörvényszabályozzaaszemélyijövedelemadótésajogiszemélyekjövedelem Aszlovákadózásirendszerlegfontosabbjellemzőitaz1. Jövedelemadó vagynagyonkevésadótfizetnek,mígamagasjövedelem19% kulcsenyheprogresszivitástmutat:azalacsonyabbjövedelműeklényegébennem alapbólleszámítható(nemadóköteles)jövedelemnekköszönhetőenazeffektívadó A19% osadókulcsmagábanhordozzaazegyenesadóelőnyeit,viszontazadó Személyi zálásaérdekébenjelentősenmegnövekedettazadóalapbólleszámíthatójövedelem adókulcsoktöbbségétmegszüntették. rűségésátláthatóságmegteremtéseérdekébenakivételek,speciálisadóalapokés Azadóreformbanhátrányosanérintettalacsonyabbjövedelműrétegekkompen onadózik.azegysze jövedelemadó mértéke(fő/év):a2003 19,2 szeresére[ez2004 ben80832skk banérvényes38760skk t(2117eur ról(1015eur)alétminimum t)tettki].
BALLÁNÉ NAGY K.: A SZLOVÁKIAI ADÓREFORM JELLEMZİI... 71 Személyijövedelemadó 102003 38% 2004 19% 2005 19% 1. táblázat A szlovák adózási rendszer legfontosabb jellemzői Árfolyamnyereség Helyiadó(k) Ingatlanadó adó 12fajta2 25%1 12fajta2 19%1 9fajta+1illeték3 19%1 Munkáltatóijárulék(%) Munkavállalóijárulék(%) 3fajta4 38,2% 12,8% 3fajta4 35,2% 13,4% 35,2% 13,4% Áfa Társaságiadó Osztalékadó 1425% 20% 19% Kamatadó 15% 19% 25%1 19%1 19%1 Egyénivállalkozóijárulék 49,8% 49,65% 49,65% Megjegyzések: 1. Társasági adó részeként. 2. Lakás más célú felhasználása, közterület használat, szállás, üdülőhelyi, kutya, belépőjegyi, alkohol és dohány utáni, behajtás történelmi városrészbe, reklám, árukiadóautomata, játékautomata, atomenergia. 3. Meghatározásuk önkormányzati hatáskör. Fajtái: önkormányzati adók: ingatlan (föld, épület (0,2 6,5 EUR/m 2 ), lakás (0,1 0,31 EUR/m 2, kutya, közterület használat, szállás, árukiadó automata, játékautomata, gépkocsival behajtás történelmi városrészbe, atomenergia; regionális önkormányzati: gépjárműadó (személygépkocsi: 41,5 155,4 EUR/év, haszonjármű: 46,6 1860 EUR/év); illeték: hulladékszállítás. 4. Azadóalannyalegyháztartásbanélő,adókötelesjövedelemmelnemrendelkezőhá Föld, épület, lakás. 5. A szabadfoglalkozású személyek számára 2004-től lehetővé tették, hogy a vállalkozókhoz és iparosokhoz hasonlóan általányadót fizessenek. 6. Fogyasztási alá eső termékek: ásványolajak, kenőanyagok, alkohol, sör, bor, dohány. 7. Szlovákiában az ÁFA-fizetési kötelezettség alsó határa 1,5 M (38 715 EUR) éves forgalom, vagy tagországból történő, 420 E SKK-nál (10 840 nagyobb értékű EUR)emelkedett2005 adóalanyházastársáraakétösszegkülönbségétírhatjaleazadóalapból. zastársraleírhatóösszegugyancsak80832skk,a2003 banérvényes12000skk val áruvásárlás (pl. gépjármű). Ha a Szlovákiában bejegyzett cég éves forgalma ÁFA nélkül (201,2EUR)nemfizettekadótazadózók,sezazösszeg2005 szemben.amennyibenaházastársadókötelesjövedelmenemériela80832skk Azadómentesösszegahavi6736koronáról(174,1EUR)7328koronára(189,4 t,az a 420 000 SKK-t haladja meg, bejelentkezni a szlovák adóhivatalnál, de EUR). ben.ennekköszönhetően2004 benbruttó7787koronáig től8474skk(219 önként megteheti.
béremelkedéseismétcsökken,sőtaleggazdagabbakkevesebbetfognakkapni,mivel amiaztjelenti,hogyhaamunkaadónemnöveliabruttóbért,akkoristöbbmint 100koronávalemelkedikamunkavállalónettóbére. Ennekmegfelelően2005 benazadómentesjövedelem87936skk(2272eur), 72 ennyivelemelkediknálukazegészségbiztosításijárulék.ezugyanis2004 Ezazonbancsak32000koronás(827EUR)keresetigérvényes.Ezutánanettó WORKING PAPERS 4/2006 32000SKKutánmárnememelkedett.Ezahatárazonban2005 sításnálalkalmazottmódszerszerintkerülmeghatározásra. politikaimegállapodásalapjánkerülmeghatározásra,hanemautomatizmusalapján Azadómentesösszeg,tehátazállampolgáradómentesjövedelme2005 tőlanyugdíjbizto tőlnem ben lástkészíteni. EUR])19,2 azéveslétminimum(2004=4510skk[116,5eur],2005=4580skk[118,4 szerese.ennekazösszegnekafeleazahatár,amitőlkötelezőadóbeval Időszak 2003 2004 SKK Adómentesösszeg EUR Kötelezőadóbevallás SKK EUR 2. táblázat Adómentes 2006 2005 80832 38760 87936 összeghatárok 90816 2088,7 1001,6 10000 40416 1044,3 258,4 és a kötelező 2346,7 2272,3 43968 1136,1 adóbevallási összeghatárok 45408 2003-2006 Megváltozottagyermekekutánleszámíthatóadókedvezményis:2003 1173,4ban kapja.ezazintézkedésamunkanélküliségcsökkentéséreirányul,hiszenazadó 16800SKK tlehetettleírniazadóalapbólgyermekekkéntévente,2004 benez bónuszracsakazjogosult,akiönállóvállalkozásbólvagymunkaviszonybólszármazó 4800SKKadóbónuszraváltozott,melyafizetendőadóösszegétcsökkenti.Ameny jövedelemmelrendelkezik. nyibenazadóalanyjövedelmemeghaladtaamindenkoriminimálbérhatszorosát,a gyermekutánjáróbónuszt,ill.ennekafizetendőadóvalmódosítottrészétkézhez Megjegyzés: a vállalkozóknak minden esetben kötelező adóbevallást készíteni. biztosításra,életbiztosításra,egyébcéltakarékosságrabefizetettösszegszlovák 400koronáról450koronáraemelkedett2005 székhelyűszervezetnél.2004 Agyerekekrevonatkozóhaviadókedvezményapolitikaimegállapodásokalapján demagasabbösszeggel,24000koronával(620eur). Adóalapcsökkentőtételévi12000SKK(310EUR)értékigazönkéntesnyugdíj benezcsakazönkéntesnyugdíjpénztárravonatkozott, ben. 2006 tólleköltségelhetőazétkezésipótlék55% a,maximum89skk ból.
Részlegesadóalap6. /1értelmében=vállalkozás,* Részlegesadóalap6. /3értelmében=bérletidíjbóleredőbevétel Részlegesadóalap=bevétel kiadás 450000SKK BALLÁNÉ NAGY K.: A SZLOVÁKIAI ADÓREFORM JELLEMZİI... 73 Részlegesadóalap7. értelmében=tőkejövedelem,pl. Egyéni Részlegesadóalap8. értelmében=egyébjövedelem,pl.alkalmi (tartalmazzaazegyénivállalkozóbefizetett egészségügyiésszociálisbiztosítását) 10000SKK adózása 100000SKK Egyvállalkozóra Csakakorlátlanadózásikötelezettségűegyénekesetében(akiknek állandólakhelyükszlovákiábanvan)továbbileírhatóösszegek: hosszútávúnyugdíj feleségre(férjre),amennyibennincssajátjövedelme gyermekenkéntadóbónusz előtakarékoskodásvagyéletbiztosítás 12000SKK 90816SKK 6480SKK Összesen: 610 Leírható ÁFA kiadásokatszázalékkalszámolja 40%,illetvehacsupániparostevékenységet folytat abevétel60% Amennyibenazegyénivállalkozónincsacégnyilvántartásbanbejegyezve,ésnem köteles,vezethetegyszerűkönyvvitelt,vagycsupánbevétel Adóalap átírhatjale. nyilvántartástésa 409 888 SKK Adó 409 888 0,19 = 77 879 SKK * A részleges adóalapot vagy könyvelésben kimutatott gazdasági eredmény alapján, vagy átalánydíj szerint állapítják meg. Általánykiadás Részlegesadóalap Egészségügyibiztosítás Szociálisbiztosítás Bevétel 1000000SKK 400000SKK 560952SKK 27456SKK 11592SKK 1000000SKK 600000SKK 360952SKK 27456SKK 11592SKK adóalap kiszámítása átalánydíj alapján lemcsupánegyszer,avállalatinyereségszintjénkerüladózásra. rendszernemismeriazosztalékadófogalmát.abefektetésekbőlszármazójövede Avállalatijövedelemadó kulcs25% ról19% ramérséklődött.ugyanakkorazúj geiésazadótörvényekazadóalapotcsökkentőköltségekkéntkezelttételeiközti amelyekazadóalapnagyságátbefolyásolják.atörvényhozókavállalatvalósköltsé Azadókulcscsökkentésmellettazújadótörvénytöbbolyanrészletetistartalmaz, Vállalati 40% 60%
különbségekminimalizálásáratörekedtek.aveszteségadóalapbólvalóleírásának módjalényegesenváltozott:atörvénymárlehetővétesziazegészveszteségleírását aveszteségkeletkezésétkövetőlegfeljebbötévenbelül. rad810000skk(anyereségszabadon,adómentesenfelhasználható,nincskorlá 1000000SKKévesnyereségből(adóalap)egyvállalatnak(kft.)adózásutánma 74 EU WORKING PAPERS 4/2006 kormányzatokfiskálishatáskörelényegesenbővült.atörvénynyolchelyiadóésegy helyiilletékkirovásárajogosítjafel,éscsakegyreköteleziazönkormányzatokat.a strukturálisváltozásáteredményezte.adecentralizációeredményeképpahelyiön törvénynagyszabadságotbiztosítazönkormányzatoknakahatáskörükbetartozó Azadóreformotköltségvetésidecentralizációkövette,melyahelyiadókjelentős vedelemadó70,3% illetékekésadóknagyságánakmeghatározásában.mindezekenfelülaszemélyijö lépőgépkocsiadót. önkormányzatot,6,2% zatokaforrásaik25% fedezni.anyolcadóésegyilletékmellettamegyéknekkellfizetniazútadóhelyébe ailletiahelyiönkormányzatokat,23,5% átkapjákaköltségvetésből,míg75% apedigaközpontiköltségvetésbevándorol.azönkormány átsajátbevételbőlkell aanyolcregionális hetválasztani.egyszociálisbiztosítólétezik,ezenbelül7különbözőbiztosításialap. Jelenleg5egészségügyibiztosítótársaságműködikSzlovákiában ezekközülle amunkáltatófizeti,amunkavállalóadóalapja35,2% Egészségügyi szociális biztosítás Nyugdíjbiztosítás 2003 Munkaadó(%) ig2004 től 2003 Munkavállaló ig2004 (%) től 2003 Egyénivállalkozó ig2004 (%) től A munkavállaló biztosítását Betegbiztosítás Munkanélküli 21,6 3,4 21,75 1,4 6,4 1,4 7,0 1,4 28,0 4,8 26,0 Egészségbiztosítás (foglalkoztatási)alap 10,0 2,75 10,0 1,0 4,0 1,0 4,0 1,0 14,0 3,0 önkéntes 2 2,5 14,0 4,4 Garanciaalap (garanciabiztosítás) Balesetbiztosítás 0,25 0,5 0,25 0,8 Agaranciaalapból(újnevéngaranciabiztosítás)fizetikcsődeseténabéreket, végkielégítést,munkahelyibalesetbőlvagybetegségbőlkövetkezőkártérítést. 49,65 tozvaafelhasználása). Helyi adók ánakmértékéig,mígamunkavállalóbiztosításairaadóalapjának13,4% átfizeti. A járulékteher változása 2003-ról 2004-re Tartalékalap Összesen 38,5 35,2 12,8 13,4 49,8 49,15 2,75
Újdonság:atartalékalapból(2,75%)képződikazegyesalapokbanjelentkezőhi ánypótlása. BALLÁNÉ NAGY K.: A SZLOVÁKIAI ADÓREFORM JELLEMZİI... 75 mumotaminimálbéralapján(3000skk[77,5eur] 6500SKK[168EUR])a Szülőkesetébenabiztosításiösszeggyermekenként0,5% kalcsökken(ennek maximumotpedigazátlagbérháromszorosaalapján kompenzálásáraemelték2,75% 2005 Egyénivállalkozómunkanélkülibiztosításaszabadonválasztható2 tőlazegészségbiztosításijárulékotnemegyfixalapután,hanemamini raatartalékalapot). (320002,5%között. [827 következőévjúniusáigkellhavontafizetni. EUR] 42095SKK[1088EUR])kellfizetni.Ezelsősorbanazegyénivállalkozók adóalapjánakfeléből,minimum6900skk terheitnöveltemeg. esetében:haviszámításialap:1/12 ból,azazaminimálbérből.júliustóla edazelőzőévirészleges Öregségijáradékbiztosítása...18,0% Betegbiztosítás...4,4% Egészségügyibiztosítás...14,0% Egyéni vállalkozó Egyéni Tartalékalap...4,75% Garanciaalap... Munkanélküliségesetérevonatkozóbiztosítás...2,0% Rokkantságijáradékbiztosítása...6,0% balesetbiztosítás... vállalkozó járulékterhei 2005-től: Összesen:...47,15%(+2%) Összesen:...3254SKK Szociálisbiztosítás(SzB)...2288SKK Egészségügyibiztosítás(EB)...966SKK Amennyibenazelőzőévbennemvállalkozott,vagyazösszbevételenemérteela Aktívvállalkozóesetébenjelenleghavontaminimum: 82800SKK Minimum0,6%abruttóbérekösszegéből,vagyakollektívszerződésértelmében t,kötelezőjelleggelcsakazegészségügyibiztosítástfizeti,atöbbibizto zájárulásazútiköltségekhez,üdüléshez,kulturáliséssporttevékenységekhez. fizetett.ebbőlfizethetőtámogatások:alkalmazottakmunkahelyiétkezéséhez,hoz Átlagbér(ipar,2005):...17500SKK (becslésekszerint2006 Minimálbér(bruttó):...6900SKK ban18500skk raemelkedhet). MENNYIBE KERÜL A MUNKAERŐ SZLOVÁKIÁBAN? sításraönkéntjelentkezhet. Munkáltató szociális alapja
havibruttóbér...17500skk adólevonása19%(nemadóztatottösszeg7568, azeb+szblevonása13,4%... 2345SKK SKK)... 1441SKK 76 EU WORKING PAPERS 4/2006 Egy Összesen:...24316SKK étkeztetésihozzájáruláskb...550skk munkáltatóiszociálisalap0,6%...105skk amunkáltatóeb+szbterhei35,2%...6161skk maradnettóbér...13714skk példa a bérköltségekre dard20% csotteljeseneltöröltékésegyegyesített 19% termékreésszolgáltatásraegyaránt.a14% ciálpolitikaicélokatszolgált. AzadóreformelőttSzlovákiábankéthozzáadottértékadó osésa14% oscsökkentettadókulcs.2004januárjátólacsökkentettkul oscsökkentettadókulcseredetilegszo os adókulcsotvezettekbeminden kulcslétezett:astan Hozzáadottérték-adó vántaezútonakormánykompenzálni.azemelésekmértékemindenesetbenmeg haladtaazeuáltalmegszabottértékeket,kivéveadohánytermékekesetét. másrésztviszontaközvetlenadókcsökkentésemiattkiesettállamibevételeketkí Afogyasztásiadókemeléseegyrésztazuniósjogharmonizációrészekéntjöttlétre, Fogyasztási adó vetésadóterhekbőlszármazóbevételeinekcsakkishányadátadták.csökkentaz adórendszerűállamoksorábalépett.azadórendszeregyszerűsítésének,átlátható A2004 benbevezetetteu konformadórendszerrelszlovákiaalegátláthatóbb jövedelemadó ságánakérdekébeneltöröltékazajándékozási,örökösödési,ingatlanátírásiadót,és csökkentettékakivételekszámát.ezenadónemekbőlszármazóbevételekaköltség adókötelezettségalólikibúváslehetőségeis.azegységesítettvállalatiésszemélyi AZ fektetőkszámára,hiszenezzelegyüttmegszűntazosztalékutánfizetendőadó. kulcselőnyösmindaszlovák,mindpedigakülföldivállalatok,be ADÓREFORM POZITÍV HATÁSAI jelentőstényezőtazországbanvalómegtelepedéstakadályozóparaméterekközül. ségetjelentazújadórendszerátláthatósága,mellyelsikerültmegszüntetniegyigen Ezáltalegyerőteljesebbösztönzésvalósultmegsikeresebbvállalkozásfolytatására ésmagasabbjövedelemelérésére. Afizetendőadómértékeviszonylagegyszerűenmeghatározható,nagykönnyebb csoportjainakhelyzeténjavítsanak. megteremthetiapénzügyilehetőségeketarra,hogyalakossághátrányoshelyzetű Azadóbólszármazóbevételeknemcsökkentek,hanemkismértékbenugyan(az Jelentősebbgazdaságinövekedésttudrealizálniazország,ésamagasabbGDP foglaljaössze. inflációmértékévelkorrigálva),denövekedtek.ezeketszámszerűsítvea3. táblázat
BALLÁNÉ Általánosforgalmiadó Összesítettadóbevételek219056220183235997201993 NAGY K.: A SZLOVÁKIAI ADÓREFORM JELLEMZİI... 77 Fogyasztásiadó 2003 2004* 2004 2005* 2005** 2006** Személyijövedelemadó 38047 83795113800104959 43200 44597 117338 45371250917267764 113220 48263 121117 50190 3. táblázat A szlovákiai alakulása 2002 és 2006 között (Mrd SKK) Társaságiadó 29056 31888 23700 27803 35358 33225 30066 33256 37995 35255 38308 41578 1 déseeredményezett,aholalegnagyobbmeglepetéstaszemélyijövedelemadóbevé tervezettnél8,2mrdskk Azújadózásiszabályokszerintösszeállított2004.éviköltségvetésnélahiánya valalacsonyabblett,amitelsősorbanabevételeknöveke Megjegyzések: * Költségvetési telekésatársaságiadóbevételeknövekedésejelentette. csonyabbadótételekjobbadóbeszedésteredményezhetnek(kisebbspekulációés adócsalás),amialapjánlehetőségnyílikezektovábbipotenciáliscsökkentésére.az JelentősenjavultazegységesítettÁFAbeszedése.Megerősítéstnyert,hogyazala ** Prognózis ÁFA ken,majd2007 19% Aprognózisokalapjánazállamháztartásihiány2006 ra.egyesszlovákközgazdászokvéleményeszerintajövőbencélszerűlenneaz kulcs17% bevételeknövekedéséhezhozzájárultazélelmiszerekáfá ratörténőcsökkentése. bentovábbmérséklődik,ésmindösszeagdp3% banagdp3,4% jánaknövekedése átfogjakitenni. racsök ketszültalakosságkörében.atámogatásokcsökkenésemiattazélelmiszerek,az Atámogatásokmértékénekjelentős mintegy50% os csökkenésefeszültsége kanélkülieknek alétproblémájaazegykulcsosadórendszerkövetkeztébennem energia,agyógyszer,alakás,azépítőiparimunkákdrágultak,ugyanisazélelmisze rekésagyógyszerekakedvezményesadókulcsalátartoztak,amelyek azújtörvény értelmében ugyancsakátsorolásrakerülteka19% AZ szűntmeg,hiszenaközvetettadószabályokváltozásaezencsoportokpénzügyihely Azalacsonyjövedelműlakosságegyrészének példáulanyugdíjasoknak,amun osadókulcsmértékalá. ADÓREFORM NEGATÍV HATÁSAI máraareformáltalánosságbannemvoltelőnyös.a19% zetérenegatívhatástgyakorol,ezzelszembenaközvetlenadótehercsökkenésétnem érzékelik,miveladótnemfizetnek. tébenpedigegyjelentőstámogatásvalósultmeg.elmondható,hogyalakosságszá Aközéprétegéletszínvonalábancsökkenés,amagasabbjövedelműlakosságese 1Forrás:www.finance.gov.sk déshezvezetett,adráguláspedigalakosságdöntőrészénélmeghaladjaajövede osáfajelentősáremelke
lemadócsökkentésébőlszármazóelőnyöket.azújrendszernyerteseialegalacso helyett 2004 fizetnekadót,míg2003 nyabbésalegmagasabbkeresetűeklettek.azokamagánszemélyek,akiknemke akikhavi30ezerkorona(kb.750euró)felettkeresnek akorábbi38% resnektöbbethavi7700koronánál(kb.192eurónál),azújrendszerszerintnem 78 ben19% oskulccsaladóztak.mindezekmellettaszociálisjuttatáso ban10% osadókulcsaláestek.amagasabbkeresetűek, EU WORKING PAPERS 4/2006 katisjelentősmértékbencsökkentették. lábbegyrészétavállalkozásfejlesztésére,moderngépekvásárlására,újmunkahe lyekkialakításárafordítsák.ezmagábanrejti,illetvefokozzaannakveszélyét,hogy akülföldivállalatok,főkéntakedvezőbbadózásifeltételekmiatttelepednekmegaz adottállamban,ésezértazországbanmegtermeltnyereségkiiskerülonnan.így Atörvényavállalkozókatnemisköteleziarra,hogyazadómegtakarításnaklega hogyazlennekedvező,haezenvállalatokazországbanmaradnánakéslegalábbaz viszontcsakakkorszámolhatunkújabbmunkahelyeklétrejöttével,haezenvállala tokmegtelepedésefolyamatosésnemhagyjákelazországot.hosszútávonbiztos, bereknek például Pozsonyban,ésannakkörnyékén,ésmásokakelet ottmegtermelttőkeegyhányadaugyanottreinvesztálásraiskerülne. egyenetlengazdaságifejlettségeis.egészenmáslehetőségeivannakugyanisazem Azegykulcsos,lineárisadózásszempontjábólproblémátokozhatazegyesrégiók hányadátfordíthatjákfogyasztásijavakra,mégakkoris,haazindirektadókulcsok emelkedtek,köszönhetőenadirektadókmértékénekcsökkentésébőlfakadóköltség személyijövedelemadókulcsánakmérséklésekövetkezébenajövedelmüknagyobb településenélőknek.ugyanisafejlettebbvárosokban,településekenélőkszámáraa szlovákiai jövedelemadómértékénekcsökkentéseneméreztetijelentősenkedvezőhatását,ugya vetésiadóbevétel terhelőadókmértékéneknövekedésepedigtovábbrontjahelyzetüket.ezekakülönb ségekmégnövekedhetnekisazindirektadókulcsoknövelésénekkövetkezében. nisittazemberekegyrészenemrendelkezikadókötelesjövedelemmel,afogyasztást kiesésekpótlásának.azelmaradottabbterületekenélőkszámáraa komolyproblémávalküszködik.ilyenproblématöbbekközött,hogyalegálisgazda zetettszociálisjárulékokésabetegbiztosításabruttóbér35,4% terhekamunkáltatókonigenmagasak. Ajárulékokesetébenfontosmegemlíteni,hogyamunkáltatókáltalkötelezőenfi ságbanviszonylagkevésazadófizető,ígyalacsonyafoglalkoztatás,továbbámivela Aszlovákmódszerhezhasonlóanamagyarközteher viselésirendszerszámos átteszikki.teháta valódigazdaságitevékenységekmegoszlanakalegálisésaszürkeszféraközött,ala csonyakahivatalosjövedelemadó alapok.ebbőlkifolyólagviszontaz általános hiányaegyreinkábbversenyképességihátránytokoz.amaimagyaradórendszersok tekintetbenigazságtalan,mivelavalóságosjövedelemviszonyokatcsakrészben tudjatekintetbevenni,illetvetöbbterületenazalkalmazottkedvezményekigazából nemmegfelelőcélokatszolgálnak. Aversenyképességneknemazadózásazelsődlegestényezője,deazadóreform nyos.akontrollköltségvonzataazadórendszerátláthatóbbátételénekkövetkezté Szigorítanikellaszabályokbetartásánakellenőrzöttségén,ugyanisezeléghiá adókulcsokmagasak. A SZLOVÁKIAI ADÓREFORM MAGYARORSZÁGI VONATKOZÁSAI
hatékonyabbadórendszeresetében.azellenőrzésköltségeinekcsökkenésemellett benjóvalkisebblesz,mintegybonyolult,átláthatatlan,ugyanakkornemfeltétlenül azadminisztrációsköltségekismérséklődnének. szágonahelyiönkormányzatokcsakcsekélyönállósággalrendelkeznekazegyes BALLÁNÉ adónemekmértékénekmeghatározásatekintetében,ésezenbevételekjelentősrésze Aközpontiadókmellettemlítéstkelltenniahelyiadókrólis,hiszenMagyaror NAGY K.: A SZLOVÁKIAI ADÓREFORM JELLEMZİI... 79 kismértékbenrészesednekezenbevételekből.aszlovákokegyigenjómegosztási bevétek70,3% isaközpontiköltségvetéskiadásaithivatottfedezni,mígazönkormányzatokcsak rendszertalakítottakki,melynekértelmébenaszemélyijövedelemadóbólszármazó mányzatbevételtömegétgyarapítja,és6,2%illetimegaközpontiköltségvetést. értemezalattamentességek,kedvezményekcsökkentését,ésazegykulcsoslineáris adórendszermegteremtését.ezáltalésagazdaság kifehéredésének eredménye AszlovákadórendszeregyeselemeiMagyarországonisalkalmazhatóklennének, ahelyiönkormányzatokatilleti,23,5% anyolcregionálisönkor kéntnálunkisegyszélesebbadóalapjönnelétre,amiazadómértékénekcsökkenté helyekteremtését,ezáltalamunkanélküliségcsökkenését,segítenéelő.ezkedvező hatástgyakorolhatagazdaságinövekedésütemére,különösenakkor,haazország banrealizálttőkeegyrészeittiskerülbefektetésre.elkellkerülnünkazonban,hogy sébőlfakadóköltségvetésibevételkieséstvolnahivatottfedezni.magyarországszá máraisszükséglennetőkeerőskülföldivállalatokmegtelepedésére,melyújmunka kerüljenekhátrányoshelyzetbeazindirektadókulcsoknövelésénekhatására. ígyelérhetővéválnaaz,hogycsökkenjenaminimálbérenfoglalkoztatottakszáma. tosancsökkentsük,mégazonazáronis,hogyamunkavállalókjárulékterheitnöveljük, azontársadalmicsoportok,melyeknemrendelkeznekadókötelesjövedelemmel,ne adóteherésmértékeegyszerűcsökkentésével,vagyazadó AdóreformraszükségvanMagyarországon,deaznemegyenlőazadószintek,az Fontoslennetovábbá,hogyamunkaadókatterhelőkülönbözőjárulékokatfokoza lékrendszerésazilletékrendszerösszehangolt,harmonizáltreformjáravanszükség, amelyépítazállamháztartásreformjára,összhangbanvanakövetettgazdaságpoli zettségszéleskörűmegszüntetésével.azadórendszer,atársadalombiztosításijáru tikávalésstabilbevételihátteretbiztosítazállamháztartásszámára. ésjárulékfizetésikötele fognakkitelepülniakedvezőbbvállalkozásikörnyezetmiatt.amagyartőkemértéke Szlovákiábanmárközelítakétmilliárddollárhoz.Enneknagyrészétaregionális multik(példáulazotp,amol,atrigránit)fektettékbe,debecslésekszerinttöbb minthatezerkis Adóreformraszükségvan,mertamagyarvállalkozásokaszomszédosországokba a19százalékostársaságiadótkellfizetniük.ezzelszembenhazánkbanátlagban24 dunknálismeretlenahelyiiparűzésiadófogalma,azottbejegyzettcégeknekcsupán Maakiáramlómagyartőkeelsőszámúcélpontjaészakiszomszédunk. Abefektetésnemelsősorbantermelőcégekrevoltjellemzőeddig.Északiszomszé ésközépvállalkozásisaszomszédosországbatetteátszékhelyét. lamintacégesgépkocsifenntartásávalkapcsolatosköltségekáfá százalékvoltacégekadóterhelése,ami2006szeptemberétőltovábbnőtt.aszom szédbanazosztalékotsemterheliadó,ígyösszességébenjóvalkedvezőbbekazadó zásifeltételekésjóvalegyszerűbbazadórendszer. anyagéis levonható.azittbejelentettautótmindentovábbinélkülhasználhatják azegészeuterületén.amagyarmagánszemélytisztségviselőszlováktársaságtól Elszámolhatóagéppelelőállítottnyugtaisötvenezerkoronaegyediértékig,va ja ígyazüzem
kapotttiszteletdíja19százalékkalcsakszlovákiábanadózik.ráadásulareprezentá hezhúszmillióravanszükség. cióskiadásokrasincsenekóriásijárulékterhek,mintmagyarországon. tegy1,4millióforintos)alaptőkévelbárkilétrehozhatkft. nimálisalaptőkéjeennekötszöröse.nálunkakft. Acégalapításisjóvalolcsóbbészakiszomszédunknál.Kétszázezerkoronás(min hezlegalábbhárommillióra,rt. t,arészvénytársaságmi 80 EU WORKING PAPERS 4/2006 alaptőke,csakkétalapító.amagyarbetétitársaságszlovákmegfelelőjeakomandit társaság,amelynekalaptőkéjenemlehetkevesebbtízezerkoronánál(hetvenezer forint).acégbíróságibejegyzésistízezerkoronábakerül,atevékenységiengedélyért pedigezerkoronátkellfizetni.azadminisztrációköltségeottsemegységes. Szlovákiábanlétezikúgynevezettnyíltkereskedelmitársaságis,ehheznemkell vákiábanegykft továbbraisamagyarországiműhelybendolgozhat,azzalakülönbséggel,hogya műhelytaszlovákkftbérliavállalkozótól,mintmagánembertől. előbérletiszerződéssellehetegyirodahelyiségreaholatársaságszékhelyelesz.szlo A magyarszabályoktóleltérőenszlovákiábanszékhelyetbejelentenicsak állampolgárokatfoglalkoztassonakülföldivállalkozó,magyarországialkalmazotta Megkövetelik,hogyavállalkozásbanbejelentettszlovákiailakhellyelrendelkező tatulajdonosakárabarátjalakásárabejelentheti,ésugyanúgy kattehátnemlehetottfoglalkoztatni.foglalkoztatásikedvezménycsakabbanaz Agyakornoknakviszontnemkellbértfizetni,mivelőkállamiköltségvetésbőlkap különkérvénytkellbenyújtaniaacégnekahelyilegilletékesmunkaügyihivatalhoz. esetbenalkalmazható,hafrissenvégzettgyakornokokatigényelésfoglalkoztat.erre közöttvanhavonta.egyszerretöbbgyakornokfoglalkoztatásaislehetséges,dea nakegybizonyoshavijuttatást.ráadásulafoglalkoztatócégistámogatásbanrésze sülamiatt,hogyszakmaigyakorlatotbiztosítafrissenvégzettfiatalokszámára.a egyvállalkozóiigazolványt,ésszámláznakmindenmunkaután,amiáfa cégszámárabiztosítottállamitámogatás2 támogatástszemélyenkéntmaximumféléviglehetigényelni. Amagyaralkalmazottakatúgylehetmegtartani,hogyvalamennyienkiváltanak 3ezerkorona,azaz1421ezerforint hiszenazilletőkegyszlovákcégmagyarországialvállalkozóiebbenazesetben. végzik.tehátnemártfigyelniük,hogy3hónapnálnedolgozzanaktöbbetmagyaror érvényben,amelyszerintacégeknekottkelladózniuk,aholaténylegestevékenységet HazánkésSzlovákiaközöttakettősadóztatáselkerüléseérdekébenegyezményvan mentes, külföldönszereltetikössze.ígyadókötelezettségükisamásikországbanlesz.azis előnyöslehetazonban,haegycégnekazügyvezetésevancsakkülföldön,mertbizo nyosesetekbenmódvanarra,hogyakétországközöttmegosszákazadóterheket. szágon,mertakkortelephelyetkelllétesíteniük,ésígyadókötelezettségükleszmagya rországonis.azokacégekjárnakjól,akikidehazagyártjákleegytermékrészeit,ám hogyszlovákiaráálljonazeuró tőkebefektetésazországbavonzania,gyorsítaniagazdaságinövekedéstéselérniazt, reformkormánytváltottafel.azelőzőkabinetneksikerült11milliárddollárnyikülföldi ROBERTFICOminiszterelnökajúniusiválasztásokutánaMIKULASDZURINDAvezette kormányzatidöntés,azenergiaszolgáltatókkalszembenifellépésésamunkaügyi sem.viszontabefektetőketaggodalommaltöltielaprivatizációleállításárólhozott megtartottaazátalányadózásirendszert,ésegyelőrenemnövelteajólétikiadásokat FICOnemsietettareformokleállításárólszólóválasztásiígéretevalóraváltásával, övezetitagság2009.évimegszerzésénekpályájára. előírásokmegváltoztatásánakszándéka.
ÁRENDÁSCSABA,DUDÁSTAMÁSPHD,ILLÉSGÁBOR,SZINEKKÉNESYMARIANNA:A19%egy BALLÁNÉ NAGY K.: A SZLOVÁKIAI ADÓREFORM JELLEMZİI... 81 MUSTKATALIN:Szlováktapasztalatok hasznosításilehetőségek.polgáriszemle éve.aszlovákadóreform2004 ben.polgáriszemle2006.február 2.évf.,2.sz. IRODALOMJEGYZÉK Tudnivalókaszlovákiaivállalkozásikörnyezetről.Kis HogyanvállalkozunkSzlovákiában?Törvénygyűjtemény.SelyeJánosEgyetemiKöz 2006.február 2.évfolyam,4.szám. pont,komárom. ésközepesvállalkozások Kiadványok BENEDEKDÓRA,LELKESORSOLYA,SCHARLEÁGOTA,SZABÓMIKLÓS(2006):Amagyar BOKROSLAJOS,BAUERTAMÁS,CSILLAGISTVÁN,MIHÁLYIPÉTER(2006):Utolsóesély. együttműködésénekerősítéseaszlovák 200/004 ÉletésIrodalom,L.évf.17.szám,április28. 6280119. magyarhatármentirégióban.pharecbc Szlovákiaamagyarüzletemberszemével.Gazdasági(kereskedelmi)társaságoka államháztartásibevételekéskiadásokszerkezete1991 2004között,Közgazdasá giszemle,liii.évf.,február,119 143. http://www.origo.hu/uzletinegyed/hirek/hazaihirek/20050114.html SzlovákKöztársaságban.ÚjcégalapításaaSzlovákKöztársaságban.Kiadványok. http://www.hhrf.org/rmsz/05mar/05030806.htm http://www.finance.gov.sk/en/default.aspx?catid=52 http://www.hhrf.org/ujszo/2001/49/belpolitika.htm http://www.amcham.hu/uploads/position%20brief_4_taxation.pdf http://www.foruminst.sk/publ/szemle/2006_1/szemle_2006_1_arendas_dudas_il http://nol.hu/cikk/419115/ http://index.hu/gazdasag/magyar/bokr060929/ http://www.complex.hu/magazin/complexmagazin_2003_12_10003_182.pdf http://www.m les_szinekkenesy.pdf http://www.kkaa.hu/index.php?option=content&task=view&id=372&itemid=48 http://www.mfor.hu/cikk.php?article=28871&pat=14 http://rs1.szif.hu/~pmark/publikacio/netware/baloghcs.doc http://origo.hu/uzletinegyed/hirek/hazaihirek/20060929bokros.html ember.hu/hirek.php?id=13 http://www.mfor.hu/cikk.php?article=28871&page=2 http://www.es.hu/pd/display.asp?channel=interju0624&article=2006 http://www.ujszo.com/clanok.asp?vyd=20060608&rub=print_gazd&cl=159776 http://www.europarl.europa.eu/meetdocs/2004_2009/documents/cm/562/56251 2208 6/562516hu.pdf 55GMSO 0618 http://econ.core.hu/doc/parbeszed/semjen.pdf http://icegec.hu/hun/publikaciok/news.htm KülgazdaságiIroda,Pozsony. Internetes oldalak