Kerekasztal beszélgetés aktuális Áfa kérdésekrıl Beszélgetés vezetık: Jancsa-Pék Judit Palicz Petra 2011. október 26. Budapest
Célkitőzés Elıre összeállított, beszélgetés indító esettanulmányokon keresztül górcsı alá kerülnek az általános forgalmi adózás aktuális kérdései. Közös választ találni a jelenlévık felmerült vagy a beszélgetés során felmerülı kérdéseire, problémáira. 2
letelepedés szerepe a : a 2011. július 1-jétıl hatályos 282/2011/EU rendelet hatásai a gyakorlatban 3
I. Eset: A és B Szlovákiában, illetve Magyarországon bejegyzett társaságok. B könyvelési / adózási / jogi at nyújt A számára. A társaság tulajdonosai, egyben ügyvezetıi magyarok és az üzleti döntéshozatal jellemzı helyszíne Magyarország. B Magyarország Döntéshozatal: HU Szlovákia A Könyvelési/ Adótanácsadói/ jogi szolgáltatás 4
Megoldás Teljesítés helye: B2B szabály (37. (1)) alapján az igénybe vevı gazdasági célú letelepedése letelepedés (Áfa tv. 254 ): ott telepedik le gazdasági céllal, ahol gazdasági tevékenységének székhelye vagy állandó telephelye van Gazdasági tevékenység székhelye szerinti letelepedés ott állapítható meg, ahol: 1. vállalkozás általános irányítására vonatkozó döntések megszületnek, 2. létesítı okirat szerinti székhely található, és 3. az ügyvezetés üléseinek helye található Bizonyosság hiánya esetén >>> döntı a vállalkozás általános irányítására vonatkozó döntések helyszíne Egyszerő postai cím nem elfogadható gazdasági tevékenység színhelyeként 5
Beszélgetést indító kérdések, gondolatok Mennyire hagyatkozhatunk a közhiteles nyilvántartásokra? Magyar vs. Uniós álláspont. Hogyan tudunk meggyızıdni (általános irányítás, ügyvezetés döntéseinek helye)? Rossz, illetve nem átgondolt döntés következményei? Kockázat kezelés: nyilatkozat, adminisztráció? 6
: avagy a fordított adózás külföldi és belföldi partnerek között is megjelenhet, kell-e a külföldieknek bejelentkeznie? 7
II. Eset: Magyar adóalany (HU1) megbíz egy osztrák adóalanyt (AT1 - generálkivitelezı) egy ingatlan felépítésére. AT1 egy magyar (HU2), egy osztrák (AT2) és egy román (RO) vállalkozót bíz meg a munka kivitelezésével. A munka 18 hónapig tart. Ausztria Magyarország Románia AT1 generálkivitelezı HU1 megrendelı AT2 alvállalkozó HU2 alvállalkozó RO alvállalkozó 8
Megoldás Szolgáltatásnyújtás vagy termékértékesítés (10. (d)) Szolgáltatások teljesítés helye: az ingatlan fekvése határozza meg (39. ) Adófizetésre kötelezett Fordított adózás vagy egyenes adózás Kell-e és kinek letelepednie vagy regisztrálnia Áfa szempontból? Termékértékesítés teljesítés helye: nem mozgó (25. ) Adófizetésre kötelezett Belföldi fordított adózás vagy egyenes adózás (142. (1) b)) Külön vizsgálandó: telephely a jövedelemadózásban, munkavállalók adójogi és TB helyzete 9
Beszélgetést indító kérdések, gondolatok Gyakorlati kérdés: mely tartoznak ide? Építkezésnél termékértékesítés vagy szolgáltatásnyújtás? Raktározás? Jogi, pl. adásvételnél közremőködés? Takarítás? Adótervezési pont: ki jelentkezzen be gondos és átfogó tervezést igényel 10
Fel- és : Szolgáltatásnyújtás vagy termékértékesítés? Mi a teendınk az alvállalkozói láncolatokkal? 11
Fel- és III. Eset: Magyar adóalany (HU1) egy gépsort rendel meg egy francia adóalany eladótól (FR). A francia cég a gépsor teljes összeállításával alvállalkozóként egy német céget bíz meg (DE). A német alvállalkozó a gépsor összeállításához szükséges alkatrészeket részben saját gyárából, részben egy olasz (IT), részben egy magyar adóalany (HU2) eladótól szerzi be. A munka 3 hónapig tart. Magyarország Franciaország FR eladó HU1 vevı Németország DE alvállalkozó HU2 alkatrész IT (alkatrész) Olaszország 12
Fel- és Megoldás Elhatárolási kérdések: bérmunkától (szolgáltatás), ingatlan értékesítésétıl (építési szerzıdés - termékértékesítés) ingatlanon végzett egyéb munkáktól (szolgáltatás) Teljesítés helye: ahol a szerelést végzik (32. ) Közösségen belüli értékesítés szabályai nem alkalmazhatók! külön teljesítési hely szabály Adófizetésre kötelezett: Fordított adózás: 139. (eladó nem letelepedett, vevı regisztrált Magyarországon) Egyenes adózás: ha a fordított adózás feltételei nem teljesülnek Külön vizsgálandó: Saját áru mozgatás szabályai (12., 22. ) Az alapanyagok, alkatrészek határokon átnyúló mozgatása, vásárlása Állandó telephely 13
Beszélgetést indító kérdések, gondolatok Problémák a lánc felderítésével Alternatív megoldások: áfa bejelentkezés vagy külföldi áfa visszaigénylés Külön vizsgálandó kérdés: telephely a jövedelemadózásban, alkalmazottak adó és TB jogi helyzete Hasonló tapasztalatok, bonyodalmak megbeszélése 14
: Mirıl ismerhetı fel a láncügylet? Milyen kockázatokat rejt magában, és ezek a kockázatok hogyan csökkenthetıek? Ismeretlen szereplık hatása a láncra? 15
IV. Eset: Négy szereplıs termékértékesítés, lengyel, svájci, francia és magyar adóalanyok részvételével; ahol az árumozgás közvetlenül a lengyel eladótól a végsı magyar vevıhöz történik. Az eset szemlélteti a fuvarozás különbözı szervezésébıl adódó változó adókövetkezményeket. 16
IV. Eset levezetése és megoldása Célkitőzés HU! CH (CH, FR) számla 2 belföldi HU FR (FR, DE) Magyarország HU! számla 1 Köz.-i PL HU számla 3 belföldi HU PL (PL, FR) Lengyelország árumozgás HU (HU) Az árut Lengyelországból Magyarországra fuvarozzák mozgó ügylet nyugvó ügylet PL végzi a szállítást Melyik a mozgó ügylet? Hogyan kezeljük az egyes ügyleteket? 17
IV. Eset levezetése és megoldása Célkitőzés HU! CH (CH, FR) számla 2 belföldi HU FR (FR, DE) Magyarország HU! számla 1 Köz.-i PL HU számla 3 belföldi HU PL (PL, FR) Lengyelország árumozgás HU (HU) Az árut Lengyelországból Magyarországra fuvarozzák mozgó ügylet nyugvó ügylet CH végzi a beszállítást, beszerzıként Melyik a mozgó ügylet? Hogyan kezeljük az egyes ügyleteket? 18
IV. Eset levezetése és megoldása Célkitőzés Lengyelország PL! CH (CH, FR) számla 2 Köz.-i PL HU Magyarország HU! FR (FR, DE) számla 1 belföldi PL számla 3 belföldi HU PL (PL, FR) HU (HU) árumozgás Az árut Lengyelországból Magyarországra fuvarozzák mozgó ügylet nyugvó ügylet CH végzi a beszállítást, értékesítıként Melyik a mozgó ügylet? Hogyan kezeljük az egyes ügyleteket? 19
IV. Eset levezetése és megoldása Magyarország Lengyelország számla 2 Köz.-i PL HU HU! PL! CH (CH, FR) FR (FR, DE) számla 1 belföldi PL számla 3 belföldi HU PL (PL, FR) árumozgás HU (HU) Az árut Lengyelországból Magyarországra fuvarozzák mozgó ügylet nyugvó ügylet FR végzi a szállítást, beszerzıként Melyik a mozgó ügylet? Hogyan kezeljük az egyes ügyleteket? 20
IV. Eset levezetése és megoldása Lengyelország számla 2 belföldi PL PL! CH (CH, FR) FR (FR, DE) PL! számla 1 belföldi PL számla 3 Köz.-i PL HU PL (PL, FR) árumozgás HU (HU) Magyarország Az árut Lengyelországból Magyarországra fuvarozzák mozgó ügylet nyugvó ügylet FR végzi a szállítást, értékesítıként végzi Melyik a mozgó ügylet? Hogyan kezeljük az egyes ügyleteket? 21
IV. Eset levezetése és megoldása Lengyelország számla 2 PL! belföldi PL CH (CH, FR) FR (FR, DE) PL! számla 1 belföldi PL számla 3 Köz.-i PL HU PL (PL, FR) árumozgás HU (HU) Magyarország Az árut Lengyelországból Magyarországra fuvarozzák mozgó ügylet nyugvó ügylet HU végzi a szállítást Melyik a mozgó ügylet? Hogyan kezeljük az egyes ügyleteket? 22
Beszélgetést indító kérdések, gondolatok CMR szerepe Ki szervezi a fuvart? Ismeretlen szereplı hatása a láncra Alternatív megoldások 23
Köszönjük a figyelmet és a hozzászólásokat! 24
Irodák Kapcsolat Praha TSCHECHIEN SLOWAKEI Linz Wien Bratislava Salzburg ÖSTERREICH UNGARN Budapest SLOWENIEN Ljubljana Zagreb KROATIEN RUMÄNIEN BOSNIEN UND HERZEGOWINA Sarajevo Beograd SERBIEN Bucureşti 25
Irodák Kapcsolat LeitnerLeitner Consulting d.o.o. SRB 11000 BEOGRAD, Resavska 23 T +381 11 655 51 05, F +381 11 655 51 06, E office.belgrad@leitnerleitner.com BMB Leitner k.s. SK 811 01 BRATISLAVA, Zámocká 32 T +421 2 591 018-00, F +421 2 591 018-50, E bratislava.office@bmbleitner.sk Leitner + Leitner Consulting SRL RO 020334 BUCUREŞTI, Str Gara Herastrau 2-4, Et 7 T +40 21 528 57 57, F +40 21 528 57 50, E bukarest.office@leitnerleitner.com Leitner + Leitner Kft H 1027 BUDAPEST, Kapás utca 6-12, Viziváros Office Center T +36 1 279 29-30, F +36 1 209 48-74, E office@leitnerleitner.hu LeitnerLeitner GmbH Wirtschaftsprüfer und Steuerberater A 4040 LINZ, Ottensheimer Straße 32 T +43 732 70 93-0, F +43 732 70 93-156, E linz.office@leitnerleitner.com Leitner + Leitner d.o.o. SI 1000 LJUBLJANA, Dunajska cesta 159 T +386 1 563 67-50, F +386 1 563 67-89, E office@leitnerleitner.si VORLÍČKOVÀ PARTNERS s.r.o. CZ 110 00 PRAHA 1, Jungmannova 31 T +420 233 111-100, F +420 233 111-133, E office@vorlickova.com LeitnerLeitner Salzburg GmbH Wirtschaftsprüfer und Steuerberater A 5020 SALZBURG, Hellbrunner Straße 7 T +43 662 847 093-0, F +43 662 847 093-825, E salzburg.office@leitnerleitner.com Leitner + Leitner Revizija d.o.o. BIH 71 000 SARAJEVO, Kranjčevićeva 4a/I T +387 63 684-883, F +387 33 206-181, E office@leitnerleitner.ba LeitnerLeitner GmbH Wirtschaftsprüfer und Steuerberater A 1030 WIEN, Am Heumarkt 7 T +43 1 718 98 90, F +43 1 718 98 90-804, E wien.office@leitnerleitner.com Leitner + Leitner Consulting d.o.o. HR 10000 ZAGREB, Radnička cesta 47/II T +385 1 60 64-400, F +385 1 60 64-411, E office@leitnerleitner.hr 26 www.leitnerleitner.com
Kérdések esetén készséggel állunk rendelkezésükre!