Munkavállalók adózása Külföldi munkavállalók Magyarországon, magyarok külföldön 2015/2016. II.. ADÓZÁS II.
Leggyakrabban előforduló jövedelmek Nem önálló munkából származó jövedelmek Önálló jövedelmek Osztalék Kamat Jellemzőjük: önálló cikkelyek a modellegyezményben és a magyar SZJA-ban is
Leggyakrabban előforduló jövedelmek Nem önálló munkából származó jövedelmek Önálló jövedelmek Osztalék Kamat Jellemzőjük: önálló cikkelyek a modellegyezményben és a magyar SZJA-ban is
Munkavállal llalók k adózása sa-tie brake teszt Főszabály: az illetőség államában adózik. Kivéve, ha a másik államban dolgozik. A kivétel kivétele: mégis az illetőség államában adózik, ha max. 183 napot tölt a másik államban, és a jövedelmet olyan munkáltató fizeti (vagy olyan munkáltató nevében fizetik), amely nem bír illetőséggel a munkavégzés államában, és a jövedelem költségterhét nem a munkáltató másik állambeli telephelye viseli.
Külföldön megfizetett adó beszámítása Kétféle módszer Mentesítés Beszámítás 1. Mentesítés elve A mentesítés alapján a személy illetősége szerinti állam nem adóztatja azt a jövedelmet, ami az egyezmény rendelkezése szerint a másik államban adóztatható 2015/2016.. II. ADÓZÁS II.
Kétféle mentesítés A. a jövedelmet a személy illetősége szerinti államban egyáltalán nem veszik figyelembe az adókötelezettség teljesítése során, B. a személy illetősége szerinti állam fenntartja magának a jogot arra, hogy a másik államban adóztatható jövedelmet figyelembe vegye a többi jövedelemre történő adó mértékének megállapításánál.
Beszámítás elve A beszámítás alapján a személy illetősége szerinti államban a jövedelmet terhelő adót az összes jövedelem után számítják ki, de lehetővé teszik a másik államban adóztatható jövedelem után megfizetett adó levonását. A beszámítás kétféle módon biztosítható: A. a másik államban adóztatható jövedelem után megfizetett adó teljes egészében levonható, B. a személy illetősége szerinti állam akkora összegű adó levonását teszi lehetővé, amely a teljes adó összegén belül a másik államban adóztatható jövedelemre jut.
Teljes mentesség ( full exemption ) az adómértéket befolyásoló mentesség ( exemption with progression ) A külföldön megfizetett adó beszámítása teljes beszámítás ( full credit ) korlátozott beszámítás ( ordinary credit, limited credit) 2015/2016.. II. ADÓZÁS II.
Hol adózik? ( Adóelőleg szempontjából?) illetőség Magánszemély (A) munkavégzés A ország B ország 1.183 napnál kevesebb idő 2.Munkáltató nem bír illetőséggel B országban 3.A munkabér terhét nem B országbeli telephely viseli (MINDHÁROM EGYSZERRE) 1.183 napnál több idő 2 Munkáltató illetőséggel bír 3. A munkabér terhét B országbeli telephely viseli (bármelyik feltétel)
Mibe számít bele a 183 nap? Eltérő rendelkezések: Adóéven belül:nagy-britannia, Olaszország, USA, Franciaország, Svájc, Norvégia Naptári éven belül: Belgium, Dánia, Finnország, Németország, Svédország Pénzügyi éven belül: Görögország, Hollandia, Luxemburg, Spanyolország
Kivételek: Nemzetközi forgalomban üzemeltetett hajók, légijárművek személyzete Az ő jövedelmük ott adózik, ahol az üzemeltető illetőséggel bír, illetve ahol a tényleges üzletvezetésének helye található.
Magyar jövedelmek külföldről SZJA (1995. évi CXVII tv) 3. külföldről származó jövedelem (Külföldről származó jövedelem adója 32. ) Külföldi illetőségű munkáltatóval létesített jogviszony alapján végzett tevékenységből származó jövedelem Külföldön végzett tevékenységből Külföldön lévő vagyonból Osztalék, kamat, árfolyamnyereség akkor külföldről származó, ha a folyósító külföldi illetőségű
Ebből összevonás alá eső Önálló tevékenységből származó( 17. ) Nem önálló tevékenységből származó jövedelem(24. - 27. ) Egyéb jövedelmek (28. ) például: Ingatlan átruházás jövedelme egyezménnyel nem rendelkező országból Ellenőrzött külföldi társaságtól ( 1996. évi LXXXI. Tv 4. ) kapott kamat, osztalék, árfolyamnyereség Egyezménnyel nem rendelkező országból kapott kamat Teljes összeg (Külföldi kiküldetés 30 %-a, de maximum a kormányrendelet szerinti összeg- 2012.január.1-től is) Nem magánszemélytől természetben kapott vagyoni juttatás, amelyet nem terhel a magyar adótörvények szerint adó
Költségtérítések Mind a költségtérítés, mind a jövedelem kiszámításakor a magyar szja-ban foglaltakat kell alkalmazni Különösen : Szolgálati autó Bérelt, szolgálati lakás esetén
Magyar gyakorlat Magyarország a megkötött egyezményekben általában a mentesítés módszerét választotta azzal, hogy a másik államban adóztatható jövedelmet figyelembe veszi az adó mértékének megállapításánál. Az osztalékból, kamatból és jogdíjból származó jövedelmeknél- az előzőektől eltérően - beszámításra van mód. A beszámított összeg azonban nem haladhatja meg a belföldi jogszabályok alapján számított adó összegét, tehát más jövedelem adójával szemben beszámításra nincs lehetőség.
Mentesítés Egyezményeink jellemzően az exemption with progression módszert alkalmazzák. Például: munkaviszony jövedelme, vezető tisztségviselők jövedelme, stb. Hasonlít a korábbi (megszűnt!) adóterhet nem viselő járandóság [Szja tv. 3. 72/l) pont] Növeli az összevont adóalapot, de a rá jutó adó levonható (hasonlóan a régi nyugdíjszabályhoz) [Szja tv. 34. (1)] Egyéni vállalkozónál: A külföldi telephelynek betudható jövedelemmel csökkenteni kell a vállalkozói adóalapot [Szja tv. 49/B. (8); 55. (2)]
Korlátok Legfeljebb az adott jövedelemre jutó magyar adó összege vonható le (Szja tv. 34. ) Ha nincs egyezmény, további korlátok: átlagos adókulcs és a külföldön megfizetett adó 90%-a közül a kisebb összeg vonható le az adóból. Egyéni vállalkozó: Szja tv. 48/B. (15), 2005-től (9) is; 55. (3)
Magánszemély adótervezése -Az összes keletkező jövedelme 100.000 egység, ebből: - 80.000 egység az illetőség szerinti országban; - 20.000 egység a forrásországban keletkezik; - Adómérték az illetőség szerinti országban (nem sávos progresszió alkalmazásával): - 80.000 egységnyi jövedelemig 30%; - 80.001 egységnyi jövedelemtől teljes egészében 35%; - Adómérték a forrásországban: -a) 20%, vagy -b) 40%.
Feladat Határozza meg a fizetendő adó mértékét, ha, 1. nincs egyezmény a két ország között, 2. van egyezmény a két ország között és az egyezmény a mentesítést írja elő, 3. van egyezmény a két ország között és a beszámítást írja elő! Határozza meg a fenti esetekben az illetőség szerinti ország által elengedett adót!
Teljes fizetendő adó két különbö- (a) eset (b) eset ző esetben (20%-os adó) 40%-os adó) 1. Nincs egyezmény 35.000 + 4.000 35.000 + 8.000 2. Teljes mentesítés 24.000 + 4.000 24.000 + 8.000 Mentesítés a progresszivitás fenn- 28.000 + 4.000 tartásával 28.000 + 8.000 3. Teljes beszámítás 35.000 + 4.000-4.000 35.000 + 8.000-8.000 Beszámítás általános korlátozással 35.000 + 4.000-4.000 35.000 + 8.000-7.000 Az illetőség szerinti ország által elengedett adó teljes összege Nincs egyezmény 0 0 Teljes mentesítés 11.000 11.000 Mentesítés a progresszivitás fenn- 7.000 7.000 tartásával Teljes beszámítás 4.000 8.000 Beszámítás általános korlátozással 4.000 7.000
Külföldről származó SZJA-s jövedelmek adója egyezmény esetén Egyezmény(viszonosság) Teljes mentesítés Beszámítás Nem önálló tev. külföldön, kivéve ha 183 napnál kevesebb ideig volt ott, a munkáltató nem bír kint illetőséggel, ill a térítést a magyar kiküldő fizeti (egyszerre!) Szabad foglalkozás - Mo Művész ahol fellép Tanárok, kutatás, felsőoktatás. 2 évig a fogadó orsz nem adóztat jogdíj:- Mo-n Osztalék ahol fizetik, de korlátozva (5-15%), de Mo-n is beszámítással Kamat-Magyarországon,
Adóbeszámítás nem összevonandó jövedelmeknél Osztalék (SZJA 66. ) A külföldön osztaléknak számító jövedelem Magyarországon is annak minősül. Teljes összege jövedelem, külföldön megfizetett adó korlátozott beszámítással levonható, de a megfizetett adó nem lehet kevesebb mint 5 százalék
További kivétel: Nemzetközi forgalomban üzemeltetett hajók, légijárművek személyzete Az ő jövedelmük ott adózik, ahol az üzemeltető illetőséggel bír, illetve ahol a tényleges üzletvezetésének helye található.
Példa: Német munkáltató magyar illetőségű munkavállaló Németországi munkavégzés 3 hónapig Németországban adóztatható, függetlenül az ott-tartózkodás hosszától (egy feltétel Németországra teljesül) Itthon bevallási kötelezettsége van,( vagyis megmaradt az illetősége), de mentes a kapott jövedelem (adóterhet nem viselő járandóság), adóelőleget nem kell fizetni 2009/2010. 2015/2016. II. ADÓZÁS II.
Példa: Német munkáltató magyar illetőségű munkavállaló Ausztriai munkavégzés 3 hónapig, nem osztrák telephely viseli a juttatások költségét. Hol adózik? Emlékezzünk a 2. dián leírt három feltételre! Magyarországon adózik a jövedelem Adóelőleg-fizetési kötelezettséggel jár (a munkavállaló feladata)
Példa Német munkáltató - magyar illetőségű munkavállaló Ausztriai munkavégzés 7 hónapig, nem osztrák telephely viseli a juttatások költségét. Hol adózik majd a munkavállaló? Ausztriában adózik, mert az otttartózkodás ideje > 183 nap Itthon bevallási kötelezettsége van, de mentes a kapott jövedelem (adóterhet nem viselő járandóság), adóelőleget nem kell fizetni
A munkavégzésre tekintettel kapott természetbeni juttatás részvényjuttatás, részvényopciók biztosítási díj stb. is e szabályok szerint adózik
Munkáltatóként fellépő külföldi közvetítőn keresztül történő 183 napnál rövidebb időre történő munkaerő kölcsönzés esetén mely államnak van adóztatási joga? a)a természetes személy illetősége szerinti államnak, b) a munkavégzés szerinti államnak, c) a munkáltató tulajdonosának illetősége szerinti államnak.