Év végi transzferár-kiigazítások az áfa és vám rendszerében Farkas Zoltán 2016.04.13. 1
Tartalom Transzferár-kiigazítások áfavonzata Mikor érint áfát egy kiigazítás? Áfát érintő transzferár kiigazítások bevallása Időszakos elszámolású ügyletek korrekciója Praktikus megfontolások Transzferár-kiigazítások a vám rendszerében Jelenlegi szabályok Az új vámkódex és a transzferárak 2
Transzferár-kiigazítások áfavonzata I. Mikor érint áfát egy transzferár-kiigazítás? Kizárólag jövedelemadó szempontból történő kiigazítás tényleges pénzmozgás nélkül - Nincs hatása az áfára Jövedelemadó szempontból történő kiigazítás tényleges pénzmozgással - Ha a kiigazítás a felek megállapodása szerint konkrét egyedi termékek árait módosítja áfát érint - Ha a kiigazítás nem konkrét egyedi termékek árait módosítja a felek megállapodása szerint nem érint áfát - Hogyan kell dokumentálni a felek megállapodását? - A polgári jog és az áfa hatása Önkéntes vs. adóhatósági ellenőrzés során megállapított transzferár-módosítás 3
Transzferár-kiigazítások áfavonzata II. Áfát érintő transzferár-kiigazítások bevallása és számlázás Belföldi termékértékesítés - ha az ár csökken vs. ha az ár nő Belföldi termékbeszerzés - ha az ár csökken (előzetesen felszámított áfa csökken) vs. ha az ár nő (előzetesen felszámított áfa nő) Közösségen belüli termékbeszerzés/szolgáltatásimport - ha az ár csökken vs. ha az ár nő Közösségen belüli termékértékesítés/szolgáltatásnyújtás/export ügyletek - ha az ár csökken vs. ha az ár nő Import - ha az ár csökken vs. ha az ár nő - a vámérték-módosítás kérdései Számlázás kérdései Melyik ország számlázási szabályai irányadók? Csoportos helyesbítés? 4
Transzferár-kiigazítások áfavonzata III. Időszakos elszámolású ügyletek árának korrekciója Ha adott időszakon belüli tranzakciók ára változik még az időszakon belül Ha időszakon túl csökken a termék, szolgáltatás ára és visszatérítik az ellenérték egy részét Ha időszakon túl nő a termék, szolgáltatás ára (2016. január 1.-jétől hatályos új időszakos elszámolásra vonatkozó szabályok hatása) 5
Transzferár-kiigazítások áfavonzata IV. Praktikus megfontolások Transzferár-kiigazítások és a VIES Eltérő tagállami áfa kezelések közötti összhang Milyen típusú tranzakció esetén nő a kockázat? - Belföldi tranzakciók (két belföldi adóalany közötti ügyletek, magyar adószámos külföldi és belföldi adóalany közötti ügyletek) adóhiány kockázat jelentős - Határon átnyúló ügyletek (külföldi adóalany és belföldi adóalany közötti ügyletek, import-export tranzakciók) adóhiány kockázat mérsékelt, kivéve import ügyletek 6
Transzferár-kiigazítások a vám rendszerében I. Az Uniós vámkódex (UCC) szabályai I. Transzferár- és vámérték-megállapítás közötti hasonlóságok és különbségek - mindkettő célja az alkalmazott árak megfelelő kiigazítása, ha az eltér a szokásos piaci mértéktől - mindkettő célja a helyes ár megállapítása, de eltérő módszerrel: transzferár: legjobban alkalmazható módszer vám: az első alkalmazható módszer a módszerek hierarchiájában - transzferár nem (mindig) egyedi tranzakciók (értékesítések, szolgáltatások) árát módosítja, a vám egyedi ügyleteket vizsgál APA/transzferár-szabályzat/dokumentáció felhasználhatósága a vámérték megállapításakor Kereskedelmi számla módosításának szükségessége transzferár kiigazítás esetén 7
Transzferár-kiigazítások a vám rendszerében Az Uniós vámkódex (UCC) szabályai II. Vámérték lefelé történő módosítása - fizetendő vám és importáfa is módosulhat - eljárásrend: kivetéses adózásnál vámhatározat módosítással - adójogi és vámjogi elévülési idő közötti különbség - 3/5 év Vámérték felfelé történő módosítása - fizetendő vám és importáfa nőhet - késedelmi kamat/pótlékfizetés utólagos korrekció esetén? - mi történik, ha vámjogi elévülési időn túl tárja fel az adóhatóság a helytelen (alacsonyabb) vámértéket, van-e alap importáfa hiány megállapítására? 8
Köszönöm a figyelmet! Az előadást tartotta: Farkas Zoltán 9
kpmg.com/socialmedia kpmg.com/app 2016 KPMG Tanácsadó Kft., a magyar jog alapján bejegyzett korlátolt felelősségű társaság, és egyben a független tagtársaságokból álló KPMG-hálózat magyar tagja, amely hálózat a KPMG International Cooperative-hez ( KPMG Az itt megjelölt információk tájékoztató jellegűek, és nem vonatkoznak valamely meghatározott természetes vagy jogi személy, illetve jogi személyiség nélküli szervezet körülményeire. A Társaság ugyan törekszik pontos és időszerű információkat közölni, ennek ellenére nem vállal felelősséget a közölt információk jelenlegi vagy jövőbeli hatályosságáért. A Társaság nem vállal felelősséget az olyan tevékenységből eredő károkért, amelyek az itt közölt információk felhasználásából erednek, és nélkülözik a Társaságnak az adott esetre vonatkozó teljes körű vizsgálatát és az azon alapuló megfelelő szaktanácsadást.