Támogatások elszámolása, ellenőrzése 2008.11.07.
Számviteli elszámolási kérdések
Visszafizetési kötelezettség nélkül kapott, pénzügyileg rendezett támogatás A támogatás lehet jogszabályi előíráson alapuló fejlesztési célú támogatás, vagy két szervezet közötti megállapodásban, szerződésben meghatározott, körülírt fejlesztési célt szolgáló támogatás, konkrét cél nélküli végleges pénzeszközátadás, visszafizetési kötelezettség nélkül. A számviteli előírások szerint nem támogatás a különböző jogcímeken, különböző módokon, számlán, vagy utólag adott/kapott engedmény. Egyéb vagy rendkívüli?
Költségek (ráfordítások) ellentételezésére Adott: egyéb ráfordítás Kapott: egyéb bevétel A támogató átvállalja a támogatott valamely tevékenysége vagy működése költségeinek meghatározott körét, összegét. Nem minősül ilyennek, ha az átadott összeg a közös üzemeltetés, illetve a közös tevékenység költségei arányos részének a megtérítését jelenti megállapodás, szerződés alapján
Fejlesztési célú támogatás Kapott: Rendkívüli bevétel: Halasztott bevétel A fejlesztési célra kapott támogatás elhatárolt összegét a finanszírozott céllal kapcsolatosan felmerült költségek, ráfordítások arányában kell feloldani, amennyiben előfinanszírozás történt. A fejlesztési célra kapott támogatás fentiekben leírt elszámolása mellett a társasági adó alapjának megállapítása során az adózás előtti eredményt korrigálni nem kell, sem növelni, sem csökkenteni. Adott: rendkívüli ráfordítás
Jogcím nélküli támogatás Kapott: rendkívüli bevétel, halasztott bevételkénti elhatárolása nem kötelező. Adott: rendkívüli ráfordítás
Gépbeszerzésre kapott támogatás Sztv szerint: az egyéb jogszabályi előírások alapján a beruházásokra kapott támogatások összegét a támogatási szerződésben meghatározottak szerint vagy tőketartalékként, vagy fejlesztési célú támogatásként kell elszámolni.
Később kapott támogatás elszámolása Csak a pénzügyileg realizált összeg számolható el A megítélt összeget egyéb követelésként nem lehet elszámolni. Az összemérés számviteli alapelve szerint az egymással összefüggő bevételek és ráfordítások azonos időszakban kerüljenek elszámolásra indokolt lehet a pénzügyileg mérlegkészítésig befolyt támogatási összeget visszahatárolni.
Példa később kapott támogatás elszámolására A vállalkozás termelő gépet szerezett be, a beszerzéshez vissza nem térítendő támogatást kapott az egyik minisztériumtól. A vállalkozás az eszközt 2006. július elsején helyezte üzembe, bekerülési értéke 22.000.000 Ft maradványértéke 4.000.000 Ft, a várható hasznos élettartam 9 év, kapott támogatás összege 9.000.000 Ft, mely folyósítása 2007. augusztusában történt meg.
Támogatás folyósítása 2007. augusztus: T 384 - K 989 9.000.000 Támogatás időbeli elhatárolása 2007. augusztus: T 989 - K 483 9.000.000 Az eszköz könyv szerinti értéke 2007. január 1-én, a támogatás folyósításának éve első napján: 21.000.000 Ft. 2006. évi értékcsökkenés meghatározása: 22.000.000-4.000.000 = 18.000.000 Ft; 18.000.000 / 9 * 6/12 = 1.000.000 Ft
Az elhatárolt összeg feloldása az eszköz-érték kivezetés arányában kell, hogy történjen: 2007. évben elszámolt terv szerinti értékcsökkenés: 18.000.000 / 9 = 2.000.000 Ft Eszköz-érték kivezetés aránya: 2.000.000 Ft / 21.000.000 Ft = 9,52% Elhatárolásból bevételként visszavezetésre kerülő összeg 2007. december 31-én 9.000.000 Ft * 9,52 % = 856.800 Ft T 483 - K 989 856.800 A maradványértékre jutó támogatás a maradványérték megszüntetéséig a passzív időbeli elhatárolások között marad
Hogyan ellenőrizzük?
MKVK előírásai Nem minősül könyvvizsgálatnak MKVK 4400. Standard: Megbízás pénzügyi információk megállapodás szerinti vizsgálatának végrehajtására 1. A megbízás elfogadása: az ügyfél által előírt ellenőrzési munkát kell lefolytatni, sok esetben konkrétan meghatározzák, hogy milyen terjedelmű, milyen mélységű legyen az ellenőrzés. végezheti az adott társaság állandó választott könyvvizsgálója is külön megbízási szerződés kötése szükséges és külön jelentés is készül az ellenőrzésről. Jelentés több nyelven!
Tervezés Ellenőrzési listák alapján: vagy a megbízó készíti el, vagy az adott projekt eljárásrendében kerül rögzítésre. Ha a megbízás elfogadása időpontjában nem állnak rendelkezésre, célszerű a könyvvizsgálónak összeállítani. Törvények és jogszabályok figyelembevétele Rendszerellenőrzések projekt ellenőrzések
A gazdálkodó és környezetének megismerése az adott projektből finanszírozható célokat megismerése pályázati kiírás anyagának pontos ismerete Az ellenőrzés során arról is nyilatkoznia kell a könyvvizsgálónak, hogy a támogatásként odaítélt forrást a célnak megfelelően használta-e fel a kedvezményezett.
Lényegesség, kockázatbecslés és mintavételezés A támogatások ellenőrzése során az ellenőrzést végző könyvvizsgáló csak ténymegállapításokat tesz a jelentésében, véleményt nem alkot és következtetéseket nem von le (megbízó feladata) kockázat becslésre nem igazán van mód:a megbízó általában meghatározza, hogy milyen program alapján, milyen módszerrel és milyen területen szükséges az ellenőrzést lefolytatni. 100 %-os ellenőrzés Mintavétel Szúrópróba szerű ellenőrzés
Vezetés nyilatkozatai Előrehaladási jelentések összeállításában és a projekt végső elszámolásához benyújtott számszaki és szöveges beszámolók összeállításáért a felelősség a vezetést terheli.
Más szakértő munkájának felhasználása Nem minden esetben megoldható Felhasználható, ha pl. az Irányító Hatóság megbízásából kerül sor az ellenőrzésre, és a kedvezményezett is köteles a projekt költségvetés terhére könyvvizsgálót alkalmazni építési beruházásnál a műszaki ellenőr munkájának felhasználása ( terveknek való megfelelés, készültségi fok vonatkozásában ) vagy informatikai beruházásnál a szakértői vélemények felhasználása ( a célnak való megfelelősségről)
Dokumentálás Munkapapírok Rendszerellenőrzések vagy projekt ellenőrzések, ezen belül: Szabályozási: Jogszabályok betartása (EU és hazai) Eljárásrendet betartották-e a költségek és kiadások elszámolásánál az alkalmazott módszer összhangban áll-e a kedvezményezett belső és külső szabályozásával (Számvitel-politika, Önköltség-számítási Szabályzat, Áfa elszámolhatóság, stb)
Adminisztratív ellenőrzés: Dokumentáltság, bizonylatolás Szerződés, teljesítés igazolás Számviteli nyilvántartásokban vló megjelenytés, projekt kód Pénzügyi ellenőrzés: Minden kiadás pénzügyi rendezése megtörtént-e a támogatási szerződésben meghatározott időszakon belül A pénzügyi rendezés bankkivonattal vagy pénztárbizonylattal és teljesítésigazolással verifikálható Fizikai ellenőrzések: Beruházásoknál, tárgyi eszköz beszerzéseknél az eszköz fizikai meglétének ellenőrzése, Immateriális javaknál a fizikai megléten túl a jogtisztaság és a rendelkezésre állás ellenőrzése, Szolgáltatás tényleges megvalósulásának ellenőrzése
Az ellenőrzés során alkalmazott eljárások, módszerek Adatok tesztelése: kiadások tételes vagy szúrópróbaszerű ellenőrzése a megbízó útmutatása és a megbízási szerződésben foglaltak alapján releváns eredeti bizonylatok megjelölése (dokumentált mintavétel), A kedvezményezett által készített számítások ellenőrzése (pl.: árfolyamok alkalmazása, arányosított (felosztott) költségek számításának helyessége,) A támogatási szerződés mellékletét képező költségvetés és a tényleges kiadások összehasonlítása ÁFA igazolások megléte
Elemző eljárások: Támogatás hatékonyságának, gazdasági hatásának megítélése Elérni kívánt cél teljesülésének megítélése, Az elszámolt kiadások elszámolhatóak-e és a cél megvalósulását szolgálták-e. Megfigyelés, szemrevételezés: Fizikai létezés, tényleges teljesítés ellenőrzésénél.
Az ellenőrzésről készíült dokumentáció tartalma Támogatási szerződés és azok mellékletei Költségvetés és mellékszíámtásai A támogatási szerződés módosításai A pályázati kiírás anyaga Jogszabályok jegyzéke eljárásrend és kézikönyv kivonatos formában, azokra a területekre fókuszálva, amelyek problematikusak vagy nem egyértelműek voltak az ellenőrzés ( elszámolás ) során Projekt jelentések Végleges pénzügyi elszámolás táblázata EUR-ban és forintban Közbeszerzési eljárások legfontosabb dokumentumai
Saját erő rendelkezésre állását biztosító illetve bizonyító dokumentum Kockázat elemzés Belső vagy külső ellenőrzések megállapításai Más könyvvizsgálók jelentései Külső szakértők munkájának felhasználása Bizonyító erejű dokumentumok Külső megerősítések (partnerek nyilatkozatai, alvállalkozók ellenőrzése) Szúrópróba szerűen vett minták jegyzéke, kiválasztás módja
Az ellenőrzés során alkalmazott módszerek, technikák leírása Az ellenőrzés feljegyzései Feltárt ügyek, azok rendezési módja Módosító tételek listája El nem fogadott kiadások listája Ellenőrzési lista Az ellenőrzött nyilatkozatai Az ellenőrzés elvégzésére kötött megbízási szerződés, megbízólevél A ténymegállapításról készült jelentés, A könyvvizsgáló (ellenőr) által kiadott nyilatkozat (a költségek/kiadások elszámolhatóságát illetően)
Részletesebben lásd: Az Uniós támogatások könyvvizsgálói ellenőrzése Módszertani útmutató Audit Consulting Kft., Budapest, 2007 www.mkvk.hu