16.) Ismertesse a tárgyi eszközök fogalmát, csoportosítsa a tárgyi eszközöket! Mutassa be a tárgyi eszközök főkönyvi és analitikus nyilvántartását, és az értékelésük szabályait! Sorolja fel az állományváltozások fajtáit és hatásukat a vállalkozás vagyonára és eredményére! Tárgyi eszközök: azok az anyagi eszközök, amelyek tartósan, közvetlenül vagy közvetetten szolgálják a vállalkozási tevékenységet, függetlenül attól, hogy üzembe helyezésre kerültek-e vagy sem. (A 12-16 számlacsoportban tartjuk nyilván.) Mérleg szerinti csoportosítás: Ingatlanok és kapcsolódó vagyoni értékű jogok: olyan anyagi eszközök, amelyet a földdel tartós kapcsolatban létesítettek: földterület, telek, telkesítés, épület, építmény, erdő, ültetvény. Nem számolható el terv szerinti értékcsökkenés, kivéve: ha bányaművelésre vagy vegyi hulladék tárolására igénybevett földterület. Ingatlanokhoz kapcsolódó vagyoni értékű jogok: földhasználat, haszonélvezet, bérleti jog, szolgalmi jog. Műszaki gépek, berendezések, járművek: a vállalkozási tevékenységét közvetlenül és tartósan szolgáló gépek, berendezések, szállítóeszközök, szerszámok, hírközlő berendezések, számítástechnikai eszközök, járművek, stb. Egyéb berendezések, felszerelések, járművek: a vállalkozás tevékenységét közvetetten szolgáló gépek, berendezések, járművek, irodai berendezések, üzleti felszerelések, berendezési tárgyak. Tenyészállatok: azok az állatok, amelyek a tenyésztés, a tartás során leválasztható terméket termelnek, és ezen termékek értékesítése vagy a tenyészállatok egyéb hasznosítása biztosítja a tartási költségek megtérülését, függetlenül attól, hogy meddig szolgálják a vállalakozási tevékenységet (igateljesítmény, őrzési feladat, lovagoltatás). Beruházás, felújítás: Beruházás: - tárgyi eszközök beszerzési vagy előállítási költsége, míg nem helyezik üzembe; - a meglévő tárgyi eszközök bővítése, rendeltetésének megváltoztatása, átalakítása, élettartamának, teljesítőképességének növelését eredményező tevékenység. Felújítás: az elhasználódott tárgyi eszköz eredeti állaga helyreállítását szolgáló, időszakonként visszatérő tevékenység. Akkor kell elvégezni, amikor a rendszeresen elvégzett karbantartás mellett a tárgyi eszköz olyan mértékben elhasználódott, hogy az a rendeltetésszerű használatot veszélyezteti. Bekerülési értéke alatt az esetleges terven felüli értékcsökkenéssel csökkentett, és visszaírásokkal növelt bekerülési (bruttó) értéket kell érteni. Nem számolható el terv szerinti értékcsökkenés az üzembe nem helyezett tárgyi eszközre. Beruházásokra adott előleg: a beruházási szállítónak, import beszerzéseknél az importálást végző vállalkozónak, ingatlanokhoz kapcsolódó vagyoni értékű jog eladójának, az ilyen címen átutalt, a levonható általános forgalmi adót nem tartalmazó összege. Tárgyi eszközök értékhelyesbítése: az ingatlanok és kapcsolódó vagyoni értékű jogok, a műszaki és egyéb tárgyi eszközök, tenyészállatok értékhelyesbítése mutatható ki. A tárgyi eszközök piaci értéke és könyv szerinti értéke közötti különbözetet (ha a piaci érték magasabb) az értékelési tartalékkal azonos összegben.
Bekerülési érték (Bruttó érték): vételár + felár (pl. extráért fizetett többet költség) - engedmény + szállítási, rakodási költség + alapozási, szerelési, üzembe helyezési költség + közvetítői díj + bizományi díj + beszerzéshez kapcsolódó adók (fogyasztói adó, jövedéki adó) + vámterhek + biztosítási díj + hatósági díjak + aktiválásig felmerülő hitelkamat + bankgarancia díj + rendelkezésre tartási jutalék + szerződés közjegyzői hitelesítési díja + az üzembe helyezésig beszerzett tartozékok és tartalék alkatrészek - a próbaüzemelés során előállított termék értéke - a beruházási előleg után kapott kamat - a beruházásra elkülönített pénzösszeg felhasználásig kapott kamata + előzetesen felszámított általános forgalmi adó le nem vonható része A tárgyi eszközök értékcsökkenésének elszámolása: lásd 15. tétel Az értékelésük szabályai: Bruttó érték értékcsökkenés = Nettó érték (Mérlegérték) 129-149. Tárgyi eszközök 128-148. Tárgyi eszközök 12-14. Tárgyi eszközök terv szerinti értékcsökkenése terven felüli értékcsökkenése E.. E E A három főkönyvi számla összevont egyenlege adja a tárgyi eszközök nettó értékét. A mérlegben szereplő érték alátámasztása: leltárral, analitikus nyilvántartással, (Tárgyi eszköz egyedi nyilvántartókarton vezetése) 2
BERUHÁZÁSOK, TÁRGYI ESZKÖZÖK (műszaki és egyéb berendezések, gépek, felszerelések, járművek) egyedi nyilvántartó lapja A főkönyvi szla száma: Év, n.-év, hó Megnevezés: A vállalkozó megnevezése: Lineáris leírási ITJ száma: Nyilvántartási (lejárati) sz. kulcs % Gyártó Szállító Degresszív Leírási Kulcs % Gyártási száma, jele: A beruh. kezd.: Az értékcsökkentési leírás módja és változásai Az adótörvényben meghatározott értékcsökkenés leírása, időtartama: A várható használati idő terv szerint: év Maradványérték: Abszolút összeg számv. tv. szerint adótv szerint bruttó értékre vetítve nettó értékre vetítve Beérkezés kelte Üzembe helyezés kelte, okmánysz. Állományba vételi biz. száma Felújítás utáni használatbavétel időpontja Teljesítményarányos leírás egységkulcsa: Tényleges teljesítmény mennyisége Tömege, teljesítménye, mérete: Rendszám, alvázszám, motorszám: 0 -ra leírás éves terv szerint Oldalszám: A A bizonylat Bruttó érték Értékcsökkenés Nettó Napló. könyvelés Szöveg Db érték kelte száma növekedés csökkenés egyenleg növekedés csökkenés egyenleg hiv 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 év 3
Üzembe helyezés, aktiválás: rendeltetésszerű használatba vétel, amelyre akkor kerül sor, ha az adott eszköz a műszaki feltételek teljesülése mellett a tényleges használatra alkalmas, a próbaüzemeltetés sikeresen befejeződött, illetve a szükséges jogi és hatósági engedélyek meg vannak (használatba vételi, érintésvédelmi, munkavédelmi, forgalmi engedély). A feltételek teljesülését dokumentálni kell. Az üzembe helyezés időpontjától számolható el a terv szerinti értékcsökkenési leírás. Tárgyi eszközök állomány- és értékváltozásai Növekedések Beszerzés, létesítés (beruházás) Saját előállítás (saját rezsis beruházás) Apportba vétel Térítés nélküli átvétel (ajándék, hagyaték) Többlet Növekedések: Csökkenések Értékcsökkenés Értékesítés Apportba adás Térítés nélküli átadás Káresemény Selejtezés Hiány Beruházás: (= tárgyi eszköz beszerzése) Saját pénzeszközből vagy vegyes pénzügyi forrásból (saját és idegen tőke) megvásárolt tárgyi eszközök elszámolásának eredményeként nő a vállalkozás tárgyi eszközeinek állománya (161. 12-14.) és értéke, csökken a pénzeszköze. (Vagyonra gyakorol hatást.) Saját rezsis beruházás: Az előállítás közvetlen költségei az 51-57 számlákon kerülnek elszámolásra. A bruttó elszámolás elve szerint az összköltségeljárással készített eredménykimutatásnál nem az elszámolt költséget csökkentjük, hanem a hozamokat növeljük (582.). Apportba vétel: A vállalkozás jegyzett tőkéje (411.) és a tárgyi eszközállománya (12-14.) is növekszik. Térítés nélküli átvétel: A térítés nélkül, visszaadási kötelezettség nélkül átvett tárgyi eszköz bekerülési (bruttó) értéke az átadó által közölt könyv szerinti nettó érték, amely legfeljebb az átadáskor érvényes forgalmi, piaci érték. Ha az átadó nem közöl értéket, akkor a forgalmi, piaci érték a bekerülési érték. Többlet: Nyilvántartása maximum piaci értéken történhet. 4
Csökkenések: Értékcsökkenés: A tárgyi eszköz használatbavétele óta bekövetkezett elhasználódás, korszerűtlenné válás és gazdasági avulás pénzben kifejezett értéke az értékcsökkenés. A tárgyi eszközök értékelésének az eredményre gyakorolt hatása az értékcsökkenés költségként való elszámolásában jelenik meg. Értékesítés: Az eszközökön belül a tárgyi eszközök értéke az értékesített tárgyi eszköz nettó értékével csökken (egyéb ráfordítások között számolják el 861.), míg a vevőkövetelés, ill. pénzeszközök növekednek (egyéb bevételként számolják el 961.). Így változik a vállalkozás vagyona és eredménye is (utóbbi az eladási ár és a nettó érték különbözetével). Apportba adás: A könyv szerinti értéket rendkívüli ráfordításként (88.), a társasági szerződésben elismert értéket pedig rendkívüli bevételként (98.) kell elszámolni. Így változik a vállalkozás vagyona és eredménye is (utóbbi a részesedés és a nettó érték különbözetével). Térítés nélküli átadás: A térítés nélkül átadott eszközök nyilvántartási értékét a rendkívüli ráfordítások (88.) között kell elszámolni. Így változik a vállalkozás vagyona és eredménye is (utóbbi a nettó értékkel). Káresemény, hiány, selejtezés: Terven felüli értékcsökkenést kell elszámolni, így a vállalkozás eredménye ezzel az értékkel csökken. A kivezetés során a vállalkozás vagyona is csökken. 5