ÁFA ügyletek nemzetközi viszonylatban, gyakorlati példákon keresztül Siklós Márta 2013. november 12. MKVK Békés megyei Szervezete
Láncügyletek 2
Láncértékesítés Áfa törvény 27. Def.: A terméket többször értékesítik oly módon, hogy az első értékesítőtől közvetlenül a sorban utolsó vevő nevére szóló rendeltetéssel adják fel vagy fuvarozzák el. Megkülönböztet ún. mozgó és nyugvó ügyleteket mozgó értékesítés: amelyikhez a szállítás kapcsolódik csak egy ilyen lehet a láncban! speciális szabály, ha az egyik középső adóalany szállít(tat) adómentes ügylet (export, Közösségen belüli értékesítés) nyugvó értékesítés: az összes többi értékesítés ha a mozgót megelőzi: teljesítési helye a feladás vagy a fuvarozás megkezdése szerinti hely ha a mozgót követi: teljesítési helye a feladás vagy a fuvarozás befejezése szerinti hely 3
Láncértékesítés folyamata Eladó Közvetítő Vevő Számla Termék ha Eladó szállít: -mozgó értékesítés: Eladó és Közvetítő között, -nyugvó értékesítés: Közvetítő és Vevő között ha Közvetítő szállít: - főszabály: az ő beszerzése a mozgó szállítás; - választhat, hogy az értékesítése a mozgó ügylet ha Vevő szállít: -mozgó értékesítés: Közvetítő és Vevő között, -nyugvó értékesítés: Eladó és Közvetítő között 4
Láncértékesítés alapesetei - példa CH Közvetítő FR Közvetítő PL Eladó HU Vevő árumozgás Magyar adóalany Vevő francia Vállalkozótól vesz árut, melyet a francia Vállalkozó svájci Vállalkozótól rendel meg. A svájci szintén megrendeli az árut egy adóalany lengyel Eladótól, aki azt közvetlenül Lengyelországból Magyarországra fuvarozza. 5
Láncértékesítés alapesetei, 1. példa HU! CH belföldi HU FR HU! EUs PLHU belföldi HU PL HU árumozgás PL végzi a szállítást mozgó ügylet nyugvó ügylet Melyik a mozgó ügylet? Hogyan kezeljük az egyes ügyleteket? 6
Láncértékesítés alapesetei, 2. példa HU! CH belföldi HU FR HU! EUs PLHU belföldi HU PL HU árumozgás mozgó ügylet nyugvó ügylet CH végzi a szállítást, beszerzőként Melyik a mozgó ügylet? Hogyan kezeljük az egyes ügyleteket? 7
Láncértékesítés alapesetei, 3. példa PL! CH EUs PLHU FR HU! belföldi PL belföldi HU PL HU árumozgás mozgó ügylet nyugvó ügylet CH végzi a szállítást, értékesítőként Melyik a mozgó ügylet? Hogyan kezeljük az egyes ügyleteket? 8
Láncértékesítés alapesetei, 4. példa PL! CH EUs PLHU FR HU! belföldi PL belföldi HU PL HU árumozgás mozgó ügylet nyugvó ügylet FR végzi a szállítást, beszerzőként Melyik a mozgó ügylet? Hogyan kezeljük az egyes ügyleteket? 9
Láncértékesítés alapesetei, 5. példa PL! CH belföldi PL FR PL! belföldi PL EUs PLHU PL HU árumozgás FR végzi a szállítást, értékesítőként mozgó ügylet nyugvó ügylet Melyik a mozgó ügylet? Hogyan kezeljük az egyes ügyleteket? 10
Láncértékesítés alapesetei, 6. példa PL! CH belföldi PL FR PL! belföldi PL EUs PLHU PL HU árumozgás HU végzi a szállítást mozgó ügylet nyugvó ügylet Melyik a mozgó ügylet? Hogyan kezeljük az egyes ügyleteket? 11
Láncértékesítés speciális esete háromszög ügylet Közvetítő AT Eladó árumozgás Vevő DE HU 12 Közvetítőnek nem kell bejelentkezni HU-ban feltételek: - Három különböző tagállam - Eladó vagy Közvetítő intézi a fuvart - Közvetítőnek nincs székhelye/telephelye HU-ban - Közvetítőnek van legalább egy EUs adószáma (nem DE) - Árumozgás közvetlenül Eladótól Vevőhöz történik - Vevőnek van adószáma HU-ban Közvetítő mentesül regisztrációs kötelezettsége alól HU-ban (nincs Közösségi beszerzése HU-ban) Vevő köteles Közösségi beszerzéshez kapcsolódó áfát bevallani.
Láncügylet - Esetmegoldás Egy adóalany vevő Magyarországról rendel árut egy német Vállalkozótól (DE2) DE2 az árut német beszállítójától (DE1) rendeli meg DE2 megbízásából az árut a fuvarozó DE1-től közvetlenül Németországból a magyar Vevőhöz szállítja DE HU D1 D2 Vevő árumozgás 13
Adókezelés Magyarországon Nincs kötelezettség arra nézve, hogy melyik értékesítéshez kapcsolódik a fuvarozás (lásd főszabály és választási lehetőség) Törvényi vélelem, hogy a DE1 és DE2 közötti szállítás a fuvarozásos értékesítés(mozgó ügylet) (kizárólag) DE2 döntheti meg ezt a vélelmet DE2 bizonyítási kötelezettsége (pl. szerződéssel, nyilatkozattal) 2012 előtt a magyar adóhatóság is megdönthette ezt a feltételezést 2011 végéig számos ilyen jellegű probléma adódott adóellenőrzések során -> nyitott időszakokat még érinthet Ha nem sikerül megdönteni a vélelmet: DE2 köteles a magyar áfa megfizetésére 14
Téves adókezelés következményei Magyarországon Késedelmi pótlék A jegybanki alapkamat kétszerese (jelenleg 2x3,4%=6,8%) Mulasztási bírság bevallások hiányos vagy késedelmes benyújtása miatt, adózói kötelezettségek elmulasztása Akár 500.000 Ft bevallásonként Magyarországon van lehetőség visszamenőleges áfaregisztrációra Büntetőjog Az adóellenőrzés folytatásaként büntető eljárás kezdeményezhető Szabadságvesztés kizárólag költségvetés szándékos megrövidítése esetén Ritka és szélsőséges esetekben Utólagos megfizetés esetén a büntetés korlátlan enyhítésére van lehetőség 15
Helyesbítés Magyarországon a) adójogilag Elévülés 5 év Gyakorlatban 6-7 év A helyesbítés során szükséges az áfa-regisztráció A határértékek túllépése esetén Intrastat jelentések benyújtása szükséges Önrevízió lehetősége Tévesen vagy hibásan leadott bevallások esetén Önrevízió előfeltétele A tény hatósági felfedése (még részben sem) történt meg Nincs bejelentve adóellenőrzés/büntető eljárás Következmények Nincs mulasztási bírság Önellenőrzési pótlék: jegybanki alapkamat (jelenleg 3,4%) Folyamata Javított áfa-bevallás benyújtása Az adó és az önellenőrzési pótlék egyidejű megfizetése Dokumentálási kötelezettség 16
Helyesbítés Magyarországon b) büntetőjogilag A magyar jogrendszerben nem ismeretes az önfeljelentés intézménye (ún. Selbstanzeige a német terminológiában) A magyar büntetőjog szerint a költségvetési csalás a költségvetés szándékos megrövidítése esetén valósul meg. Jogerősen elítélt adózókról nyilvános feketelista készül 17
Kitekintés - Németország A nyugvó értékesítés meghatározásának joga Németországban is megilleti az adóalanyokat, azonban csak annyiban, amennyiben a végső beszerző tagállama elismeri az utolsó értékesítést adómentesként. a fenti példában DE2 vevő részére történő értékesítését Amennyiben a célország nem ismeri el adómentesként a második (vagy utolsó) értékesítést, az eladónak az adott országban regisztrálnia kell, számlájában pedig helyi áfát számít fel. 18
Termékértékesítés felés Fel- és járó termékértékesítés 19
Termékértékesítés felés Fel- és járó termékértékesítés Áfa törvény 32 Termékértékesítés, speciális szabályok: teljesítési hely és adófizetésre kötelezett személye Def.: A fuvarozással/küldeménykénti feladással értékesített termék fel- vagy összeszerelés tárgyául is szolgál (ezt végezheti az értékesítő vagy más is), próbaüzem kísérheti, a fuvarozást lebonyolíthatja az értékesítő, a beszerző és javukra más is. Teljesítési hely: ahol a fel- vagy összeszerelés/üzembe helyezés történik Adófizetésre kötelezett (139. ): fordított adó, azaz a belföldi adóalany (legalább regisztrált) fizeti, ha az értékesítő nincs letelepedve Magyarországon (azaz regisztrált lehet, de telephely kizárt). ha a feltételek nem teljesülnek, egyenes adózás Figyelem! Ha Eladó tevékenysége tartós, helyhez kötött és ott önállóan gazdasági tevékenységet tud végezni (eszközök, személyzet), akkor állandó telephelye keletkezhet! 20
Termékértékesítés felés Fel- és járó termékértékesítés Elhatárolása a bérmunkától Termékértékesítés Az értékesített termék gazdasági jelentősége meghatározó szerződés meghatározó eleme: értékesítés (szerelés másodlagos) a termék inkább segédanyagnak minősül; a szerződés elsősorban a megrendelő által biztosított anyag megmunkálására irányul Meghatározó a termék, illetve szolgáltatás értékének aránya is, de ennek szerepe nem lehet kizárólagos! 21
Fel- és járó termékértékesítés Termékértékesítés felés 1. példa DE Eladó DE HU árumozgás HU Vevő Eladó német, Vevő magyar adóalany. Eladó fel-és összeszerelés tárgyául szolgáló terméket értékesít Vevőnek (pl. gyártósor). Eladó a termék összeszereléséhez szükséges alkatrészeket Németországból szállítja Magyarországra. K: Hogyan kezeljük az ügyletet áfa szempontból? V: - Eladó értékesítésének teljesítési helye Magyarország. - Az áfát Vevő fizeti meg fordított adózással. - Eladó a német adószáma alól számláz. - A fel- és összeszerelés céljára behozott terméket nem kell saját áru mozgatásként kezelni, ezért a termékmozgást nem kell dokumentálni. 22
Fel- és járó termékértékesítés Termékértékesítés felés 2. példa DE HU DE Eladó HU Vevő IT árumozgás IT Eladó HU Eladó 23 Eladó német, Vevő magyar adóalany. Eladó fel-és összeszerelés tárgyául szolgáló terméket értékesít Vevőnek (pl. gyártósor). Eladó a termék összeszereléséhez szükséges alkatrészeket Olaszországból és Magyarországról szerzi be, ezeket egy olasz és egy magyar eladó szállítja Vevőhöz. K: Hogyan kezeljük az ügyletet áfa szempontból? V: - DE Eladó Közösségen belüli beszerzést hajt végre IT-ből, melynek teljesítési helye HU -> magyar adószámot kell igényelnie. - HU Eladó magyar áfával értékesít a DE Eladó felé. - DE Eladó termékértékesítését Vevőnek ugyanúgy kezeljük, mint az előző esetben (magyar telj. hely, fordított adó), mert a magyar adószám megléte nem befolyásolja az ügyletet mindaddig, amíg DE Eladónak nincs telephelye.
Fel- és járó termékértékesítés Termékértékesítés felés 3. példa DE HU DE Eladó HU Vevő HU Alvállalkozó árumozgás Eladó német, Vevő magyar adóalany. Eladó fel- és összeszerelés tárgyául szolgáló terméket értékesít Vevőnek (pl. gyártósor). Eladó tényleges munkát nem végez, hanem magyar Alvállalkozót vesz igénybe. K: Hogyan kezeljük az ügyletet áfa szempontból? V: - HU Alvállalkozó értékesítésének teljesítési helye Magyarország, a fordított adós szabály azonban nem alkalmazható -> - HU Alvállalkozó áfát számít fel Eladónak (visszaigénylés: külföldi áfás eljárásban vagy regisztráció). - Eladó értékesítését ugyanúgy kezeljük, mint az előző esetekben (magyar telj. hely, fordított adó). 24
Termékértékesítés felés Fel- és járó termékértékesítés 4. példa DE Eladó DE Alvállalkozó DE HU HU Vevő Eladó német, Vevő magyar adóalany. Eladó fel- és összeszerelés tárgyául szolgáló terméket értékesít Vevőnek (pl. gyártósor). Eladó tényleges munkát nem végez, hanem német alvállalkozót vesz igénybe. K: Hogyan kezeljük az ügyletet áfa szempontból? DE Alvállalkozó nem regisztráltat magyar adószámot: - DE Alvállalkozó és Eladó közti ügylet teljesítési helye Magyarország. Ahhoz, hogy az áfa megfizetésre kerüljön, Eladónak magyar adószám kell -> fordítottan adózik. - Eladó a korábbiak szerint fordított adós számlát állít ki Vevőnek (a német adószáma alól). 25
Termékértékesítés felés Fel- és járó termékértékesítés 4. példa DE Eladó DE Alvállalkozó DE HU HU Vevő Eladó német, Vevő magyar adóalany. Eladó fel- és összeszerelés tárgyául szolgáló terméket értékesít Vevőnek (pl. gyártósor). Eladó tényleges munkát nem végez, hanem német Alvállalkozót vesz igénybe. K: Hogyan kezeljük az ügyletet áfa szempontból? DE Alvállalkozó magyar adószámot igényel: - DE Alvállalkozó és Eladó közti ügylet teljesítési helye Magyarország, a fordított adózás nem alkalmazható, mert Eladó nem regisztrált -> magyar áfát számít fel DE Alvállalkozó (visszaigénylés: külföldi áfa eljárás). - Eladó a korábbiak szerint fordított adós számlát állít ki Vevőnek (a német adószáma alól). 26
Termékértékesítés felés Fel- és járó értékesítés - Esetmegoldás Német vállalkozó (DE) megjavítja Magyarországon az áfa adóalany Vevő szűrőrendszerét A javítás folyamán Vállalkozó több alkatrészt is kicserél DE HU DE Vállalkozó HU Vevő Szűrőrendszer javítása 27
Termékértékesítés felés Adókezelés Magyarországon A szerződés jellegétől és a valós tevékenységtől függ, hogy az ügylet egyéb szolgáltatás vagy fel- és történő termékértékesítés besorolás alá esik-e A szolgáltatás megvalósulásához a szolgáltatónak szerződésben kell vállalnia a szűrőberendezés rendeltetésszerű használatát A vonatkozó szerződés kifejezetten szolgáltatásról rendelkezzen Mind az egyéb szolgáltatás, mind pedig a fel- és történő termékértékesítés esetén a teljesítés helye Magyarország és a fordított adózást kell alkalmazni Ezért nem kell DE-nek regisztráltatnia magát Magyarországon Ameddig DE nem rendelkezik telephellyel Magyarországon, alkalmazható a fordított adózás 28
Termékértékesítés felés Kitekintés - Németország A korábbi német gyakorlat nem kezelte külön a fel- és összeszerelést, azt egyéb szolgáltatásként kezelték. Az általános szabályok szerint, adómentesen lehetett számlázni az eltérő tagállami adóalanyok között. Fel- és összeszerelés A korábbi gyakorlat tovább alkalmazható, de csak annyiban, amennyiben a célországban is általános szolgáltatásként kezelik Egyébként fel- és összeszerelés szabályai szerint. 29
(konszignációs raktár) 30
(259. 26.) Feltételek: a raktár a belföldi vevő tulajdonában áll, ill. ő bérli a raktárban lévő áruk az eladó tulajdonát képezik a kitárolásról a vevő dönt Kitárolás: tulajdon átruházás közösségi eladó számára: közösségi értékesítés (egyszerűsítés: nem kell bejelentkezni! magyar adószám esetén nem is alkalmazható az egyszerűsítés) vevő számára: közösségi beszerzés Ha a feltételek teljesülnek: az eladónak nem kell saját áru mozgatást végrehajtania -> egyszerűsítés a főszabályhoz képest (saját áru mozgatás + belföldi értékesítés helyett közösségi értékesítés) Folyamatos mennyiségi nyilvántartást kell vezetni (182-183. ): a külföldi adóalany által Magyarországon fenntartott vevői készlet esetén a tőle beszerzőnek a magyar adóalany által más tagállamban fenntartott vevői készlet esetén a magyar adóalany eladónak Ha magyar adóalany más EU tagállamban tart fenn vevői készletet: az adott tagállam szabályait kell figyelembe venni 31
Esetmegoldás A német vállalkozó (DE) üzemeltet Magyarországon az áfa adóalany Vevőjénél egy konszignációs raktárat, melyet folyamatosan feltöltenek. Vállalkozó Vevője szükség esetén vehet ki árut a raktárból. Kitárolás esetén a rendelkezési jog átszáll Vevőre és Vállalkozó kiállítja a számlát DE HU DE Vállalkozó HU Vevő 1. árumozgás feltöltés 2. árumozgás kitárolás 32
Adókezelés Magyarországon Egyszerűsítési szabály alkalmazható Feltételek Betároláskor DE tulajdonjoga fennmarad A betárolás közvetlenül a vevő saját vagy általa bérelt raktárába történik Az ügyletet a magyar vevő Közösségen belüli termékbeszerzésként jelenti A tulajdonjog átszállásáról kizárólag a vevő dönt (lehív) A termék használata, egyéb módon történő hasznosítása kivéve a kipróbálást a beraktározás és a kiraktározás között nem megengedett Nincs maximum raktározási időtartam Nem szükséges a kölcsönösség Raktáranként több vevő is lehetséges elkülönített raktározás esetén Adminisztrációs kötelezettségek 33
Magyarországon adókezelés Ha nem alkalmazható az egyszerűsítési szabály: Saját áru mozgatása (Közösségi beszerzés) és adóköteles belföldi értékesítés DE szemszögéből DE kötelező áfa-regisztrációja Magyarországon Számla 27%-os magyar áfát tartalmaz 34
Kitekintés - Németország A német áruknak a Közösség másik tagállamban található vevői készletre történő szállítása saját áru mozgatásnak minősül. Az áruknak a vevői készletről történő értékesítése belföldi termékértékesítésként kezelendő és helyi áfát kell felszámítani. Vagyis: Németország nem ismeri az egyszerűsítési szabályokat a saját belső jogrendszerében. 35
36
A bérmunka szolgáltatás, és nem termékértékesítés. 2010 előtt szoros kapcsolatban állt a megmunkálásra behozott termékek kezelésével a bérmunka szolgáltatás számlázása is (befolyásolta a saját áru mozgatás megléte). 2010-től az általános szabályok szerinti B2B szolgáltatás (Áfa tv. 37. ), ha a megrendelő adóalany. 37
1. példa DE Vállalkozó DE Vállalkozó Németországból a tulajdonában álló alapanyagot elszállítja Bérmunkásnak Magyarországra, aki abból készterméket állít elő. A késztermék Vállalkozó tulajdonába kerül. a) Vállalkozó visszaszállítja az áruját Németországba saját telephelyére. Hogyan kezeljük - Vállalkozó árumozgatásait? HU Árumozgás késztermék HU Bérmunkás nem kezeljük (22 (2), 12 (2) f)) - a bérmunkáról szóló számlát? B2B 38
2. példa Vállalkozó Németországból a DE Vállalkozó HU HU Vevő DE HU Bérmunkás Árumozgás késztermék tulajdonában álló alapanyagot elszállítja Bérmunkásnak Magyarországra, aki abból készterméket állít elő. A késztermék Vállalkozó tulajdonába kerül. b) Vállalkozó Magyarországon értékesíti a késztermékeket Hogyan kezeljük - az árumozgatást? saját áru mozgatás HU adószám kell - Vállalkozó értékesítését? belföldi magyar áfás értékesítés - a bérmunkáról szóló számlát? B2B 39
3. példa DE Vállalkozó DE Vevő HU DE HU Bérmunkás Vállalkozó Németországból a tulajdonában álló alapanyagot elszállítja Bérmunkásnak Magyarországra, aki abból készterméket állít elő. A késztermék Vállalkozó tulajdonába kerül. c) Vállalkozó Németországban értékesíti a terméket, ottani vevője számára, melyet Bérmunkástól szállít. Hogyan kezeljük - az árumozgatást? saját áru mozgatás, HU adószám kell - Vállalkozó értékesítését? Közösségen belüli értékesítés Magyarországról - a bérmunkáról szóló számlát? B2B 40
Esetmegoldás A német Vállalkozó Magyarországon árut munkáltat meg. Vállalkozó ezután elküldi a kész árut közvetlenül Magyarországról egy ügyfeléhez Németországba, más EU-tagállamba vagy harmadik országokba. DE HU Célország: DE, más EU vagy 3. ország DE Vállalkozó Bérmunkás Vevő 1. Alapanyag mozgás 2. Késztermék mozgás 41
Adókezelés Magyarországon Az áru mozgása Vállalkozó és a bérgyártó között Közösségen belüli saját áru mozgatásnak minősül Kivéve, ha az áru visszakerül Németországba DE-hez A magyar Bérgyártó és a Vevő közötti árumozgás megítélése a célországtól függ Visszakerül Németországba Vállalkozóhoz Nincs regisztrációs kötelezettség Magyarországon, mert átmeneti használat és így nem Közösségen belüli saját áru mozgatás Elszállítják Németországba (nem Vállalkozóhoz) és más EUországba Magyarországon adómentes Közösségi értékesítés Regisztrációs kötelezettség Magyarországon Elszállítják harmadik országba Adómentes export Regisztrációs kötelezettség Magyarországon Szállítólevelek (vagy egyéb szállítási okmányok) szükségesek az adómentesség bizonyításához 42
Kitekintés - Németország A német szabályok alapján a termékek megmunkálásra történő más tagállamba szállítása saját áru mozgatásának minősül, a tulajdonjog továbbra is a megbízót illeti. Azon esetekben, amikor a megmunkált kész termékek továbbértékesítésre kerülnek (kivétel abban az országban, ahol a megmunkálás történt), a vállalkozó újabb Közösségen belüli adómentes értékesítést végez. Ennek feltétele, hogy korábban adószámot igényelt a bérmunka tagállamában. Amennyiben a bérmunka országában értékesít, adóköteles belföldi termékértékesítést hajt végre. Szintén regisztrációhoz kötött. 43
44
Adókezelés Magyarországon keletkezése a székhelyen kívül a gazdasági tevékenység helyhez kötött folytatására huzamosabb időtartamra létesített vagy arra szánt földrajzilag körülhatárolt hely, amelyen a gazdasági tevékenység - székhelyhez képesti - önálló folytatásához szükséges egyéb feltételek is ténylegesen rendelkezésre állnak Törvényileg nem szabályozott az az időtartam, melytől már telephely keletkezik gyakorlatban 3 hónap 45
Példa Egy német vállalkozó (DE) egy Magyarországon újonnan létesített irodaházban minden belső munkálatot (szerelési munkálatok, padlózat, burkolatok, közfalak, álmennyezet) elvégez Vállalkozó megszakításokkal összesen 24 hónapnál többet tölt az építkezésen Magyarországon DE DE Vállalkozó HU HU Vevő Belső építési munkálatok 46
Adókezelés Magyarországon Teljesítés helye: Magyarország Fordított adózás, amennyiben nem keletkezik a szolgáltatás folyamán telephely Magyarországon Nincs regisztrációs kötelezettsége DE-nek Magyarországon Áfa telephely esetén DE köteles áfa-regisztrációt végezni (visszamenőleges hatállyal is lehet) és a számlákat magyar adószámával kiállítani Áfa-bevallások folyamatos beadása 47
Adókezelés Magyarországon Alapvetően DE az adófizetésre kötelezett Az engedélyköteles építési szolgáltatások esetén azonban alkalmazható a belföldi fordított adózás Megbízónak kell az engedélykötelességről nyilatkozatot adnia DE-nek tao telephelye keletkezik a kettős adóztatást elkerülő DE- HU egyezmény alapján 12 hónap elteltével Tao 10/19% Helyi iparűzési adó 2% Kiküldött munkavállalók esetén szja 48
Kitekintés - Németország A fenti példa Németországban fel-és összeszerelésnek minősül. A fordított adózás alkalmazható, amennyiben azt a célország megengedi (pl. Magyarország). a német jogrendszer szerint sincs meghatározott időhöz kötve, azonban a személyi-és tárgyi feltételek megléte esetén szintén megkeletkezik (saját személyek, eszközök stb.). A fordított adózásra nincs többé lehetőség. Azt, hogy mégis lehet-e áfa nélkül számlázni, azt az adott ország szabályai döntik el (lásd pl. Magyarország belföldi fordított adózás). Társasági adóban 24 hónap után keletkezik telephely a nemzeti szabályok alapján. 49
Aktualitások az áfa területén 50
Az EU munkája a közvetlen adók területén Telekommunikációs szolgáltatások 282/2011 tanácsi rendeletet kívánják módosítani a telekommunikációs szolgáltatások teljesítési helye kapcsán. E szolgáltatásokat 2015-től abban a tagállamban kell adóztatni, ahol a szolgáltatások igénybevevője letelepedett, vagy ahol állandó lakóhelye vagy szokásos tartózkodási helye található. Szabályozási kör: távközlési szolgáltatások, műsorszolgáltatások és elektronikus szolgáltatások. Távközlési szolgáltatás (nem taxatív): vezetékes-, mobil- és videotelefon telefonszolgáltatás interneten keresztül internetszolgáltatások magánhálózati kapcsolatok One stop shop az elektronikusan nyújtott szolgáltatások terén. Az új szabályok akkor is alkalmazhatóak, ha az igénybevevő nem adóalany. 51
Az EU munkája a közvetlen adók területén Telekommunikációs szolgáltatások Cél a tényleges igénybevétel helyén történő adózás körének kiszélesítése. Amíg az ellenkezője nem bizonyított, vélelmezni kell, hogy az igénybevevő a szolgáltatásnyújtó által megállapított helyhez tartozik. További egyszerűsítés EU-n kívüli szolgáltatóknak: az egyes tagországi áfa-regisztrációk helyett egy országban kell regisztrálni és ott bevallást benyújtani (országonkénti bontásban), az adót pedig a nemzeti adóhatóság továbbítja a többi tagállam részére. 52
Az EU munkája a közvetlen adók területén Utalványok kezelése az áfa rendszerében 2012. májusában a Tanács javasolta az Áfa irányelv naprakésszé tételét a különböző fajtájú utalványok adóbeli kezelésének egységesítése érdekében. A javaslat alapján az utalványok egyes fajtáit konkrétan meghatároznák az adóztatásukra vonatkozó szabályokkal együtt. Évi 52 milliárd EUR a piac forgalma. A hatályos EU szabályozás nem foglalkozik az utalványok kezelésével, nincs Uniós szintű szabályozás, a jelenlegi szabályozások könnyen kettős adóztatáshoz, vagy kettős nemadóztatáshoz vezetnek. Egységesítési szándék: az utalványok meghatározása teljesítés ideje és helye fel nem használt utalványok 53
Az EU munkája a közvetlen adók területén Utalványok kezelése az áfa rendszerében Egycélú utalvány (adott utalványért egy adott termék/szolgáltatás jár): adófizetési kötelezettség az utalvány értékesítésekor keletkezik az adóalap megegyezik az utalvány értékével az utalvány beváltása nem adózási pont Többcélú utalvány (nem előre meghatározott): adófizetési kötelezettség az utalvány beváltásakor keletkezik az adóalap megegyezik azzal az értékkel, amit a kibocsátó kap az értékesítésekor További utalvány kategóriák meghatározása különös szabályokkal (pl. árengedményre jogosító). 2015. január 1-jei hatály 54
Az EU munkája a közvetlen adók területén Szolgáltatások teljesítési helye A Tanács Rendelete a 282/2011/EU végrehajtási rendeletnek a szolgáltatásnyújtás teljesítési helye tekintetében történő módosításáról. Ingatlan fogalmának egységes újradefiniálása: föld bármely területe, amely birtokba vehető és tulajdonjog tárgya lehet épület, vagy építmény amit nem lehet lebontani vagy elmozdítani alkotórész olyan elem, amit beépítettek és nélküle az épület nincs befejezve (pl. ajtó, ablak, tető, lift) tartozék beépített alkotóelem vagy gép, amit az építmény lerombolása vagy megváltoztatása nélkül nem lehet eltávolítani Ingatlanhoz kapcsolódó szolgáltatásoknál továbbra is az ingatlan fekvése az irányadó. 55
Az EU munkája a közvetlen adók területén Szolgáltatások teljesítési helye 56 Ahhoz, hogy egy szolgáltatás az ingatlanhoz kapcsolódjon, kellően közvetlennek kell lennie. az ingatlanból ered, vagy központi és nélkülözhetetlen szerepet tölt be ingatlan érdekében vagy arra irányulva nyújtják tervezés, felügyelet, építés és bontás szerkezetek építése, csővezeték rendszeren végzett munkák földmunka (ideértve a mezőgazdasági földmunkát is) felmérés és értékelés szállásnyújtás használati jogok, karbantartás kapcsolódó jogi szolgáltatások értékesítés, bérbe- vagy haszonbérbe adás Eseményre belépés biztosítása az adott helyszínen adózik, függetlenül attól, hogy a jegyek értékesítés hol és hogyan szervezik meg. Hatály: 2015. január 1.
Az EU munkája a közvetlen adók területén ÁFA csalások elleni gyors reagáló mechanizmus kiépítésére tett javaslat Bizottság közleménye az elérendő célok kapcsán. A tagállamokat képessé kell tenni, hogy gyorsabban és hatékonyabban tudjanak reagálni az áfa csalások/körhinta csalások esetében. Indok: kb. 12% nem folyik be a beszedhető áfa-bevételeknek csalások, hibák vagy gondatlanság miatt. EUROFISC létrehozása a tagállamok által az információcsere érdekében adatgyűjtés a következő területeken: ÁFA bevallás, összesítő jelentések, adóalanyok tevékenységi nyilatkozata, egyéb nem ÁFA területek Tagállami információcsere gyorsítása és szélesítése. Több tagállamban adattárház: a vevő egy meghatározott számlára fizeti a szállító részére az adót 57
Az EU munkája a közvetlen adók területén ÁFA csalások elleni gyors reagáló mechanizmus kiépítésére tett javaslat Rendeltetési hely szerinti adózás szélesítése az egyszerűbb mechanizmusok és hatékonyabb ellenőrzés érdekében. Politikai iránymutatások kidolgozása a Tanács és a Parlament által. Cselekvési terv kidolgozása a Gazdasági és Szociális Bizottság által (csak ajánlások): feketelisták készítése szankciók (pl. kizárás a közbeszerzésekből vagy Uniós finanszírozásból) adórendszerek harmonizálására törekvés megfelelő humánerőforrás és finanszírozás biztosítása adóügyi együttműködési megállapodások kötése agresszív adótervezés visszaszorítása egyablakos rendszer szélesítése Tagállami gyors reagálás feltételeinek megteremtése: azonnali beavatkozás, fordított adózás bevezetése akár ideiglenesen is. 58
Az EU munkája a közvetlen adók területén Kitekintés a jövőbe Egységes ÁFA bevallások A Bizottság 2013. október 23-án jelentette be azon szándékát, hogy az ÁFA bevallásokat valamennyi tagország vonatkozásában egységesíteni kívánja. Cél: adminisztrációs terhek csökkentése (a Bizottság 5 kötelező és legfeljebb 26 kitöltendő sort jelölt meg), egységes forma és kitöltés, azonos benyújtási módok és határidők. A Bizottság évi 15 milliárd EUR megtakarítást vár az új bevallási rendszertől. Várható bevezetés: legkésőbb 2017-től. 59
Köszönöm szépen a figyelmet! Kérdés esetén állok szíves rendelkezésükre! Siklós Márta H 1027 Budapest, Kapás u 6-12 B/V T +36 1 279 29 30, F +36 1 209 48 74 E siklos.marta@leitnerleitner.hu
Praha TSCHECHIEN SLOWAKEI Linz Salzburg Wien Bratislava Budapest Zürich ÖSTERREICH UNGARN SCHWEIZ RUMÄNIEN SLOWENIEN Ljubljana Zagreb KROATIEN BOSNIEN UND HERZEGOWINA Sarajevo Beograd SERBIEN Bucureşti
Elérhetőségeink LeitnerLeitner Consulting d.o.o. SRB 11000 BEOGRAD, Uzun Mirkova 3 T +381 11 655 51 05, F +381 11 655 51 06, E office.belgrade@leitnerleitner.com BMB Leitner k.s. SK 811 01 BRATISLAVA, Zámocká 32 T +421 2 591 018-00, F +421 2 591 018-50, E bratislava.office@bmbleitner.sk Adevaris Romania RO 020334 BUCUREŞTI, Str Gara Herastrau 2-4, Et 7 T +40 21 528 57 57, F +40 21 528 57 50, E office@adevaris.com Leitner + Leitner Kft H 1027 BUDAPEST, Kapás utca 6-12, Viziváros Office Center T +36 1 279 29-30, F +36 1 209 48-74, E office@leitnerleitner.hu LeitnerLeitner GmbH Wirtschaftsprüfer und Steuerberater A 4040 LINZ, Ottensheimer Straße 32 T +43 732 70 93-0, F +43 732 70 93-156, E linz.office@leitnerleitner.com Leitner + Leitner d.o.o. SI 1000 LJUBLJANA, Dunajska cesta 159 T +386 1 563 67-50, F +386 1 563 67-89, E office@leitnerleitner.si VORLÍČKOVÀ PARTNERS s.r.o. CZ 110 00 PRAHA 1, Jungmannova 31 T +420 233 111-100, F +420 233 111-133, E office@vorlickova.com LeitnerLeitner Salzburg GmbH Wirtschaftsprüfer und Steuerberater A 5020 SALZBURG, Hellbrunner Straße 7 T +43 662 847 093-0, F +43 662 847 093-825, E salzburg.office@leitnerleitner.com Leitner + Leitner Revizija d.o.o. BIH 71 000 SARAJEVO, Kranjčevićeva 4a/I T +387 63 684-883, F +387 33 206-181, E office@leitnerleitner.ba LeitnerLeitner GmbH Wirtschaftsprüfer und Steuerberater A 1030 WIEN, Am Heumarkt 7 T +43 1 718 98 90, F +43 1 718 98 90-804, E wien.office@leitnerleitner.com Leitner + Leitner Consulting d.o.o. HR 10000 ZAGREB, Radnička cesta 47/II T +385 1 60 64-400, F +385 1 60 64-411, E office@leitnerleitner.hr LeitnerLeitner Zürich AG CH 8001 ZÜRICH, Bahnhofstraße 69a T +41 44 226 36-10, F +41 44 226 36-19, E zuerich.office@leitnerleitner.com 62 www.leitnerleitner.com