ADÓZÁSI ALAPFOGALMAK

AZ ADÓ FOGALMA Az adó nem más, mint közvetlen ellenszolgáltatás nélküli, visszatérő, ismétlődő kötelezettség, amelynek mértékét és módját az állam, vagy annak egy szerve egyoldalúan határozza meg és biztosítja jogi feltételeit. Az adózás általános célja a terhek szétosztása, a közös fogyasztás finanszírozásának biztosítása.

ADÓZÁSI ELVEK I. Fedezeti elv: Az adózásból befolyó bevételeknek fedezetet kell nyújtaniuk a költségvetés kiadásaira A legritkább esetben sikerül betartani Haszonelv: (Normativitás elve) A hozzájárulás mértéke akkor nevezhető igazságosnak, ha az arányban áll a fogyasztással, vagyis mindenkinek a ráeső haszon arányában kell adóznia Fizetőképességi elv: (Méltányossági elv) A hozzájárulás mértékét a jövedelmi és vagyoni helyzet függvényében kell meghatározni Horizontális méltányosság Vertikális méltányosság 3

ADÓZÁSI ELVEK II. Törvényi elfogadás elve: (Népképviseleti elv) Adótörvényekről csak az országgyűlés dönthet Áttekinthetőség elve: (Nyilvánosság elve) Átlátható, közvetlen kapcsolatnak kell lenni az adóbevétel és a finanszírozandó cél között Egyszerűség elve: Az adófizetés szabályai legyenek egyszerűek, betarthatóak, könnyen követhetőek Adóbehajtás gazdaságosságának elve: Az adóból származó költségvetési bevételek és azok megszerzése érdekében tett erőfeszítés racionális arányban álljon egymással 4

ADÓZÁSI ALAPFOGALMAK I. Adóalany, vagy adózó, az a természetes, vagy jogi személy, akit a törvény az adó fizetésére kötelez. Adófizető, az a természetes, vagy jogi személy, aki az adót ténylegesen megfizeti. A személyi jövedelemadó esetében a két személy egybeesik, de például a forgalmi adó esetében az adóalany a forgalmi adót befizető termelő, vagy nagykereskedő, de az adófizető a végső fogyasztó, a javakat felhasználó nem áfa adóalany magánszemély. Adóalap, az a pénzben vagy egyéb természetes mértékegységben meghatározott összeg, amelyre kiszámítják a fizetendő adót. Adótárgy, az a termék, szolgáltatás, vagyontárgy, vagy tevékenység, ami alapján az adózás történhet. Adóforrás, az a jövedelem, amiből kifizetik az adót.

ADÓZÁSI ALAPFOGALMAK II. Adómérték az adóalap egy egységére jutó adó. Ha az adómérték fix összeg, az adómérték neve adótétel, ha az adó mértéke az adóalap meghatározott százaléka, adókulcsról beszélünk. Ha az adózás megkönnyítése érdekében egy általános szabálytól eltérő módon számított adóalapot adóztatunk szintén eltérő mértékű adómértékkel, akkor adóátalányról beszélünk. Adókedvezmény, az adó összegének csökkentése vagy fizetési halasztás adóalap csökkentés, vagy adócsökkentés útján. Adómentesség, az adókötelezettség alól jogszabály által megengedett kivétel.

ADÓZÁSI ALAPFOGALMAK III. Alanyi adókedvezmény/adómentesség speciális helyzetű természetes vagy jogi személyt illet meg, tehát az adóalanyra vonatkozik. Tárgyi adómentesség/adókedvezmény valamely tevékenységet vagy tárgyat illet meg, tehát az adótárgyra vonatkozik. Adóáthárítás a közvetett adók esetében az adóval megnövelem a termék árát, így az adót áthárítom a végső fogyasztóra. Adóelhárítás eltitkolom, nem fizetem be az adót.

KÖZVETETT ÉS KÖZVETLEN ADÓK I. Az adótárgyak szempontjából különböztetjük meg az adók két fajtáját a közvetlen (direkt) és a közvetett (indirekt) adókat. A közvetett adók termékhez, vagy szolgáltatáshoz kapcsolódnak (forgalmi adó, fogyasztási adó, jövedéki adó, iparűzési adó, idegenforgalmi adó) A közvetlen adók ellenben valamely gazdasági tevékenységhez, annak pénzügyi eredményéhez vagy a lakossági jövedelmek nagyságához kapcsolódnak. (személyi jövedelemadó, társasági adó, vagyonadó)

KÖZVETETT ÉS KÖZVETLEN ADÓK II. A direkt adók természetes személyekre vagy gazdálkodókra kivetett, azok egyéni körülményeitől függően változó közterhek. Azaz itt az adótárgy jövedelemszerzés vagy vagyontárgy. Elnevezésük onnan ered, hogy a közvetlen adók esetében az adóalany és az adófizető személye egybeesik, míg a közvetett adóknál más az, aki befizeti az adót és más az, akit ez ténylegesen terhel azaz az adóalany és az adófizető különböző személy.

KÖZVETLEN VS. KÖZVETETT ADÓK

PÉLDÁK A KÖZVETETT ÉS KÖZVETLEN ADÓKRA Fogyasztást terhelő (közvetett) adók ÁFA Jövedéki adó Regisztrációs adó Távközlési adó Tranzakciós illeték Biztosítási adó Népegészségügyi termékadó Energiaadó stb. Közvetlen adók Társasági adó Hitelintézeti járadék EVA KITA KATA Környezetterhelési díj SZJA Gépjárműadó Stb.

ADÓPOLITIKA Adópolitikán az adott területen hatályos adófajtákat, az adózás rendjét és az ezeket megalapozó gazdaságpolitikai elképzeléseket értjük. Adózás olyan, mint a libatolltépés. Minél több tollat kell letépni, minél kevesebb gágogás árán. Colbert, XIV. Lajos pénzügyminisztere

ADÓPOLITIKÁK Az adókulcs változása az adóalap függvényében adókulcs progresszív lineáris degresszív adóalap 13

ADÓPOLITIKÁK A degresszív adó ellentmondana a haszon és a fizetőképesség elvének is (nem alkalmazzák) A lineáris adó mértéke változatlan marad az adóalap változásától függetlenül A progresszív adót akkor alkalmazzák, amikor a fizetőképesség elvére helyeznek nagyobb hangsúlyt és jövedelemarány változást is el akarnak érni az adózással (hátránya a teljesítmény visszafogó hatása, mert az adóalap növekedésével a jövedelem egyre kisebb hányada marad az adózónál) 14

KEYNESIANUS ADÓPOLITIKA (BALOLDALI) Erősen progresszív jövedelemadók (pénz csökkenő határhaszna miatt a boldogság nő, ha egyenlőbben osztjuk el a jövedelmeket) Sok adókedvezmény (a piacot befolyásolni kell) Tőkejövedelmek adóztatása (nem szabad különbséget tenni a munka és a tőkejövedelem között) Közvetlen adók preferálása (A társadalmi különbségek enyhítése a fő cél,társadalombiztosítás önfinanszírozóvá tétele)

MONETARISTA ADÓPOLITIKA (JOBBOLDALI) Határadókulcsok csökkentése, progresszivitás enyhítése egykulcsos adó (progresszív adók teljesítmény visszatartó hatása) Kedvezmények leépítése, normatív adóztatás (piac önszabályozó, egyszerű, normatív adórendszer piaci versenyt segíti) Tőkejövedelmek adójának csökkentése, megszüntetése (ez újraadóztatás és növeli a tőke költségét növekedésvisszafogó hatású) Közvetett adók arányának növelése (jövedelemadók csökkenthetők + fogyasztás adóztatás közvetetten ösztönzi a befektetést)

adóbevétel A Laffer-görbe alakja a monetaristák szerint keynesianus határadókulcsok 0% 50% 80% 100% adókulcs

adóbevétel A Laffer-görbe alakja a neokeynesianusok szerint 0% 50% 80% 100% adókulcs

ADÓK ÉS ADÓJELLEGŰ BEVÉTELEK Személyi jövedelemadó (SZJA) Általános forgalmi adó (ÁFA) Társasági adó (TAO) Vállalkozások egyszerűsített adózási lehetőségei Átalányadó, EVA, KATA, KIVA Jövedéki adó Népegészségügyi termékadó Gépjárműadó; Cégautóadó; Regisztrációs adó; Baleseti adó Kereskedelmi és játékadó Helyi adók Iparűzési adó Építmény- és telekadó Magánszemélyek kommunális adója Idegenforgalmi adó Társadalombiztosítási és egyéb járulékok Vámok 19

NEM ADÓJELLEGŰ BEVÉTELEK Az illeték, állami előírásokon alapuló, kényszer jellegű, közvetlen ellenszolgáltatást nyújtó, egyszeri fizetési kötelezettség Illetékfajták Vagyonszerzési Örökösödési Ajándékozási Visszterhes vagyonátruházási Eljárási Államigazgatási eljárási Bírósági eljárási Államigazgatási és bírósági díjak 20

AZ ÁLLAMHÁZTARTÁS ALRENDSZEREINEK ADÓJELLEGŰ BEVÉTELEI I. 1.Központi költségvetés Közvetlen Közvetett Társasági adó ÁFA Kereskedelmi Fogyasztási és játékadó adó Jövedéki adó Építményadó Idegenforgalmi 2.Helyi önkormányzatok Telekadó adó Kommunális Iparűzési adó adó 3.Megosztott SZJA bevételek (1-2) között Gépjárműadó 21

AZ ÁLLAMHÁZTARTÁS ALRENDSZEREINEK ADÓJELLEGŰ BEVÉTELEI II. 4.Elkülönített állami alapok Szakképzési hozzájárulás Rehabilitációs hozzájárulás Munkaerőpiaci járulék 5.Társadalombiztosítás Szociális hozzájárulási adó Egészségügyi hozzájárulás 22

SZEMÉLYI JÖVEDELEMADÓ GYAKORLATI PÉLDÁK

A JÖVEDELEMADÓK ÁLTALÁNOS JELLEMZŐI Közvetlen tárgya a jövedelem Adózási egységre (személyre) vetik ki A közfelfogás a legigazságosabbnak tartja, mivel az adóterheket differenciáltan kezeli Mindig meghatározott időszak (pl. naptári év) jövedelmére vonatkozik Számolhatják un. feltételezett jövedelemre is (átalányadózás) 24

A JÖVEDELEMADÓK ÁLTALÁNOS JELLEMZŐI Szervezetek jövedelmének adóztatása a XX. században jelent meg 1799-ben Nagy-Britanniában a napóleoni háborúkkal összefüggésben vezették be XIX. sz. első felében un. osztályadózás volt (jóléti, jövedelmi osztályok szerint) Magyarországon 1848-ban jelent meg Célja a közteherviselés megvalósítása 25

SZEMÉLYI JÖVEDELEMADÓ A személyi jövedelemadó magánszemélyek és egyéni vállalkozások éves jövedelmét terhelő lineáris adó. 26

A SZEMÉLYI JÖVEDELEMADÓ Céljai: Minden állampolgár egységesen adózzon a jövedelme után (A különböző forrásokból szerzett jövedelmek összevontan, egységesen adózzanak) Az adófizetés általános kötelezettség (Ha mindenki fizet Eltartja az államot Jobban ellenőrzi az adóforintok elköltését) Méltányos teherviselés (Beépíthető számos kedvezmény és mentesség, az egyes gazdaság- és társadalompolitikai célok megvalósulása érdekében) Alanya a magánszemély, aki önmaga számítja ki, vallja és fizeti be az adóját (Adóbevallás évente egyszer történik, de évközben a kifizető havonta adóelőleget von le) 27

A JÖVEDELMEK CSOPORTOSÍTÁSA 28

NEM KELL BEVALLÁST KÉSZÍTENI: Adómentes jövedelem Kifizető állapította meg és vonta le az adót Kapott kölcsön, hitel Fizetett tagdíj Visszatérített adó Elengedett köztartozás Ingó vagyonból származó jövedelem, ha az < 600 ezer Ft Ingatlan eladás, ha abból jövedelem nem keletkezik Kamatjövedelem, ha abból a kifizető az adót levonta Egyszerűsített foglalkoztatás < 840 ezer Ft Mezőgazdasági kistermelő < évi 600 ezer Ft Magánnyugdíjpénztár szolgáltatása Vagyonátruházásból származó bevétel, ha jövedelem nem keletkezett 29

SZEMÉLYI JÖVEDELEMADÓ Jövedelmek Összevonás alá eső jövedelmek Külön adózó jövedelmek

ÖSSZEVONÁS ALÁ ESŐ JÖVEDELMEK

JÖVEDELEMADÓ LEVEZETÉSÉNEK ÁLTALÁNOS SÉMÁJA Bevétel Nem bevétel Bevételcsökkentő kedvezmények Elszámolható (diktált) költség Adóalap Adóalap csökkentő kedvezmények Korrigált adóalap Felszámított adó Adócsökkentő kedvezmények Fizetett adóelőlegek Fizetendő adó

ÖSSZEVONT ADÓALAP MEGÁLLAPÍTÁSA Az összevont adóalapba tartozó jövedelmek esetében a személyi jövedelemadó alapja a jövedelem. Az adóköteles bevételekből le lehet vonni a bevételszerző tevékenység érdekében felmerült ráfordításokat. A nem önálló tevékenységek esetében a költségeknek csak nagyon szűk köre számolható el. Ezek a munkáltatótól származó költségtérítések abban az esetben, ha azokat a munkáltató kifizeti. Egyéb összevonandó jövedelmek esetében költséget nem lehet elszámolni. Önálló tevékenységek esetében a költségeket háromféleképpen lehet elszámolni: Diktált költségelszámolással Tételes költségelszámolással Átalányadózással 33

A SZEMÉLYI JÖVEDELEMADÓ ÉS EGYÉB JÁRULÉKOK KULCSAI (MUNKAVÁLLALÓ TERHEI) A személyi jövedelemadó kulcsa: 15% Fizetendő járulékok (bruttó bér után): A biztosított által fizetendő járulékok megoszlása (2013. január 1-jétől) Egészségbiztosítási- és munkaerő-piaci járulék Nyugdíjjárulék Természetbeni egbizt. járulék Pénzbeli egbizt. járulék Munkaerő-piaci járulék 10% 4% 3% 1,50% 34

A MUNKÁLTATÓ TERHEI A bruttó bér után fizetendő terhek: Szociális hozzájárulási adó:19,5% Szakképzési hozzájárulás: 1,5% Korkedvezmény-biztosítási járulék: 13% Csak olyan szakmák esetében kell fizetni, ahol a nyugdíjkorhatárnál hamarabb megy nyugdíjba az alkalmazott. 35

EGYSZERŰ SZJA PÉLDA Elek Teréz főállású munkaviszonyban dolgozik, jelenleg gyermektelen. Munkaviszonyból származó bérjövedelme havi 175.000 Ft. Mekkora Elek Teréz éves személyi jövedelemadó fizetési kötelezettsége, illetve havonta mennyi adóelőleget vonnak le tőle? Végezze el Elek Teréz bérszámfejtését is! (A munkavállalót és a munkáltatót terhelő levonásokon kívül határozza meg a nettó jövedelmet, az adóéket, illetve hogy mennyibe kerül Elek Teréz a munkaadójának!)

MEGOLDÁS Adókulcs: 15% Bruttó bér: Számított adó: Fizetendő adó: Havi adóelőleg:

MEGOLDÁS Levonások munkavállaló Bruttó bér: Munkavállalót terhelő elvonások: SZJA: Nyugdíjbiztosítás: Egészségbiztosítás: Munkaerő-piaci járulék: Nettó jövedelem:

MEGOLDÁS Levonások munkaadó Bruttó bér: Munkáltatót terhelő elvonások: Szociális hozzájárulási adó: Szakképzési hozzájárulás: Ennyibe kerül E. T. a munkaadónak: Adóék:

JUTALOM ADÓJA Elek Teréz főállású munkaviszonyban dolgozik, jelenleg gyermektelen. Munkaviszonyból származó bérjövedelme havi 175.000 Ft. Az adott hónapban 40.000 Ft jutalmat is kapott. Határozza meg a jutalomra eső szja-t! Végezze el a jutalom bérszámfejtését is!

MEGOLDÁS E.T. összevont adóalapba tartozó jövedelmének adója jutalom nélkül: E.T. összevont adóalapba tartozó jövedelmének adója jutalommal együtt: Jutalomra eső SZJA:

MEGOLDÁS Levonások munkavállaló Jutalom: Munkavállalót terhelő elvonások: SZJA: Nyugdíjbiztosítás: Egészségbiztosítás: Munkaerő-piaci járulék: Nettó jutalom: Ft

MEGOLDÁS Levonások munkaadó Jutalom Munkáltatót terhelő elvonások: Szociális hozzájárulási adó Szakképzési hozzájárulás Ennyibe kerül E. T. jutalma a munkaadónak: Ft Adóék jutalomra:

BÉREN KÍVÜLI JUTTATÁSOK ÉS EGYÉB JUTTATÁSOK Természetbeni juttatások Béren kívüli juttatások Egyes meghatározott juttatás

BÉREN KÍVÜLI JUTTATÁSOK Béren kívüli juttatások Egyedi keretösszeg Rekreációs keretösszeg Készpénz SZÉP-kártya szálláshely alszámla SZÉP-kártya vendéglátás alszámla SZÉP-kártya szabadidő alszámla 100 000 Ft 225 000 Ft 150 000 Ft 75 000 Ft Költségvetési szerv esetén 200 000 Ft Egyéb munkáltató esetén 450 000 Ft

BÉREN KÍVÜLI JUTTATÁSNAK NEM MINŐSÜLŐ EGYES MEGHATÁROZOTT JUTTATÁSOK Jellemző elemek: Erzsébet-utalvány Munkahelyi étkezés Ajándékutalvány Helyi bérlet Iskolakezdési támogatás Önkéntes nyugdíjpénztári hozzájárulás Önkéntes egészségpénztári hozzájárulás

KÖZTEHERMENTESEN ADHATÓ JUTTATÁSOK Juttatás megnevezése Sportrendezvényekre adott belépő Sportlétesítmények használata Kulturális rendezvényekre adott belépő Óvodai és bölcsődei ellátás Mobilitás célú lakhatási támogatás Lakáscélú támogatás Kockázati biztosítás Értékhatár Nincs értékhatár Nincs értékhatár 50 000 Ft A költség mértékéig Feltételekhez, értékhatárhoz kötött 5 000 000 Ft (5 évben) Havonta a minimálbér 30%-áig

BÉREN KÍVÜLI JUTTATÁSOK Kovács Emese egy könyvelőiroda alkalmazottja, havi munkabére 180.000 Ft. Munkabérén kívül havi rendszerességgel béren kívüli juttatásokban is részesül: Erzsébet utalvány: 8.000 Ft/hó SZÉP kártya vendéglátás alszámla: 10.000 Ft/hó Határozza meg a munkavállaló és a munkáltató által fizetett terheket, a nettó bért, illetve hogy mennyibe kerül Kovács Emese a munkáltatójának!

MEGOLDÁS Levonások munkavállaló Bruttó bér: Munkavállalót terhelő elvonások: SZJA: Nyugdíjbiztosítás: Egészségbiztosítás: Munkaerő-piaci járulék: Nettó jövedelem: Ft

MEGOLDÁS: Levonások munkaadó Bruttó bér: Munkáltatót terhelő elvonások: Szociális hozzájárulási adó: Szakképzési hozzájárulás: 50

MEGOLDÁS: Béren kívüli juttatások: Levonások munkaadó Adó alap: 1,18 * 10.000 = Béren kívüli juttatások közterhei: Egyes meghatározott juttatások: Levonások munkaadó Adó alap: Egyes meghatározott juttatások közterhei: Ennyibe kerül K.E. a munkaadójának: 51

ADÓALAP (CSÖKKENTŐ) KEDVEZMÉNYEK Családi kedvezmény (2014-től családi adó- és járulékkedvezmény) Első házasok kedvezménye (új elem 2015-től) 53

CSALÁDI KEDVEZMÉNY Mértéke: 2015 Egy vagy két eltartott esetén: 62.500 Ft/fő/hó Három és vagy több eltartott esetén: 206.250 Ft/fő/hó 2016 2017 2018 Egy eltartott esetén 66 670 Ft/fő/hó Kettő eltartott esetén 83 330 Ft/fő/hó Három vagy annál több eltartott esetén 220.000 Ft/fő/hó Egy eltartott esetén 66 670 Ft/fő/hó Kettő eltartott esetén 100 000 Ft/fő/hó Három vagy annál több eltartott esetén 220.000 Ft/fő/hó Egy eltartott esetén 66 670 Ft/fő/hó Kettő eltartott esetén 116 670 Ft/fő/hó Három vagy annál több eltartott esetén 220.000 Ft/fő/hó Eltartottnak az minősül: Aki után a magánszemély családi pótlékot is kap Magzat (fogantatástól számított 91 naptól) A rokkantsági járadékban részesülő személy 54

CSALÁDI KEDVEZMÉNY Kovács Kázmér egy könyvelőiroda vezetője. Három gyermek édesapja, gyermekei 7, 9, és 13 évesek. A vizsgált üzleti évben 8 órás munkaviszonyban dolgozott. Bérjövedelme havonta 675.000 Ft volt. Számítsa ki Kovács Kázmér adózási kötelezettségének mértékét!

MEGOLDÁS: Éves bruttó kereset: 12 * 675.000 = 8.100.000 Ft Adóalap: 8.100.000 Ft Számított adó: 8.100.000 * 0,15 = 1.215.000 Ft Családi kedvezmény: 1 gyermek esetén: 66.670 Ft/hó/fő 2 gyermek esetén: 116.670 Ft/hó/fő 3 vagy több gyermek esetén: 220.000 Ft/hó/fő Tehát esetünkben: Tényleges adóalap: Fizetendő adó:

LEVONÁSOK (MUNKAVÁLLALÓ): Bruttó bér 675.000 - SZJA előleg - Nyugdíjbiztosítás - Egészségbiztosítás - Munkaerőpiac Munkavállalót terhelő járulékok: Nettó kifizetés: 57

LEVONÁSOK (MUNKÁLTATÓ): Bruttó bér 675.000 Szociális hozzájárulási adó Szakképzési hozzájárulás Munkáltatót terhelő járulékok: Kis Kázmér munkaadójának terhei: Adóék: 58

CSALÁDI KEDVEZMÉNY Kovács Piroska a vizsgált adóévben 2 gyermeket nevelt: kisebbik fia 15 éves középiskolás, nagyobbik fia adott év szeptemberében töltötte be 17. életévét. K.P. nagy örömére az adóévet követő június 1-jén született meg harmadik gyermeke. A vizsgált évben 12 hónapig alkalmazásban volt. Év elején nyilatkozott, hogy 2 gyermek utáni családi kedvezménnyel kíván élni. Havi bruttó bére az év során 250.000 Ft volt. A fenti adatok ismeretében, határozza meg K.P. éves adófizetési kötelezettségét és az adóbevallással együtt fizetendő/visszaigényelhető összeget, havi nettó jövedelmét, valamint a munkaadója terheit! 59

MEGOLDÁS: Éves jövedelme: Számított adó: A családi kedvezmény havonta 2 kedvezményezett eltartott esetén 100.000 Ft/fő adóalap kedvezmény A 3. gyermektől, a terhesség 91. napjától kezdődően 220.000 Ft havi adóalap csökkentés gyermekenként A születéstől 6 hónapot visszaszámolva, Kovács Piroska tárgyév december 1-jétől jogosult az emelt szintű családi kedvezmény igénybevételére 60

CSALÁDI KEDVEZMÉNY: 11 hó*2 fő*116.670 Ft/hó/fő = 2.566.740 Ft 1 hó*3 fő*220.000 Ft/hó/fő = 660.000 Ft Összesen: 2.566.740 Ft + 660.000 Ft = 3.226.740 Ft Tényleges adóalap: Fizetendő adó: Adóelőlegként levont adó: Adóbevallással egyidejűleg visszaigényelhető adó: 61

LEVONÁSOK (MUNKAVÁLLALÓ): Bruttó bér 250.000 - SZJA előleg - Nyugdíjbiztosítás - Egészségbiztosítás - Munkaerőpiac Munkavállalót terhelő levonások: Nettó kifizetés: Ft 62

BÉR UTÁN FIZETENDŐ (MUNKÁLTATÓ): Bruttó bér: - Szociális hozzájárulási adó - Szakképzési hozzájárulás Munkáltatót terhelő járulékok: Ennyibe kerül K.P. a munkaadójának: Adóék: 63

2014-TŐL: CSALÁDI ADÓ- ÉS JÁRULÉKKEDVEZMÉNY A családi kedvezmény érvényesíthetőségének sorrendje: Személyi jövedelemadó (15%) Természetbeni egészségbiztosítási járulék (4%) Pénzbeli egészségbiztosítási járulék (3%) Nyugdíjjárulék (10%) 64

KEDVEZMÉNYKORLÁT KÉT GYERMEKES ADÓZÓNÁL Kis Andrea alkalmazott egy könyvelőirodában. Egy 4 és egy 7 éves gyermek édesanyja. A vizsgált üzleti évben 8 órás munkaviszonyban dolgozott. Bérjövedelme havonta 160.000 Ft volt. Számítsuk ki adózási kötelezettségének mértékét, valamint a bérszámfejtést is végezzük el! 65

MEGOLDÁS: Az összevont adóalap: Számított adó: Két (kedvezményezett) eltartott esetén havi 100.100 Ft/fő-vel csökken az adóalap, tehát Kis Andrea esetben Tényleges adóalap: Fizetendő (?) adó: Szja fizetési kötelezettség: Érvényesíthető járulékkedvezmény: 66

MEGOLDÁS: Járulékkedvezmény: Természetbeni egészségbiztosítási járulék éves mértéke: Járulékkedvezmény érvényesítése (ténylegesen fizetendő járulék): Pénzbeli egészségbiztosítási járulék éves mértéke: Járulékkedvezmény érvényesítése (ténylegesen fizetendő járulék): 67

LEVONÁSOK (MUNKAVÁLLALÓ): Bruttó bér 160.000 - SZJA kedvezmények - Nyugdíjbiztosítás - Egészségbiztosítás - Természetbeni - Pénzbeli - Munkaerőpiac Munkavállalót terhelő járulékok: Nettó kifizetés: 68

LEVONÁSOK (MUNKÁLTATÓ): Bruttó bér 160.000 - Szociális hozzájárulási adó - Szakképzési hozzájárulás Munkáltatót terhelő járulékok: Kis Andrea munkaadójának terhei: Adóék: 69

ELSŐ HÁZASOK KEDVEZMÉNYE Jogosultja: A 2014. december 31-e után házasságot kötött minden olyan házaspár, amely esetében legalább az egyik házastárs első házasságát köti. Az azt követő hónaptól Mértéke: 2015 2016-31 250 Ft/hó 33.335 Ft/hó Időtartama: Legfeljebb 24 hónap, de családi kedvezményre való jogosultság kezdetéig. De!!! nem zárja ki az első házasok kedvezményét, ha a házasság megkötésekor a házastársak bármelyike meglévő gyermekre vagy magzatra tekintettel már jogosult családi kedvezményre. 70

ELSŐ HÁZASOK KEDVEZMÉNYE Kiss Virág egy multinacionális vállalat értékesítési osztályának alkalmazottjaként dolgozott a vizsgált adóévben. Gyermektelen, havi bruttó bére 275 000 Ft. Párja Tibor, a megelőző év végén végre megkérte Virág kezét, az esküvőt tárgyév áprilisában tartották. Számolja ki Kiss Virág éves személyi jövedelemadó fizetési kötelezettségét! 71

MEGOLDÁS Éves bruttó kereset: 12 * 275.000 = Adóalap: Számított adó: 3.300.000 * 0,15 = Családi kedvezmény: 33 335 Ft havonta a házasságkötést követő hónaptól Tehát esetünkben: Tényleges adóalap: Fizetendő adó: 3.300.000 Ft 3.300.000 Ft 495.000 Ft 72

ADÓ(CSÖKKENTŐ) KEDVEZMÉNYEK Lakáscélú hiteltörlesztés áthúzódó kedvezménye : Csak 2007. január 1. előtt felvett forintalapú kölcsönre lehet igénybe venni, a törlesztés indulását követő négy évben, maximum 2015-ös adóévig. Személyi kedvezmény: Mértéke a havi minimálbér 5%-a. Az veheti igénybe, aki rokkantsági járadékot kap, illetve súlyosan fogyatékos. Őstermelői kedvezmény: Mértéke évi 100 ezer forint. Őstermelői igazolvánnyal rendelkező magánszemély veheti igénybe, ha 600 ezer forintnál több, de 8 millió forintnál kevesebb árbevételt szerez növénytermesztésből és állattenyésztésből. Egyéb (képzési költség, felnőttképzés költsége címén igénybe vehető halasztott kedvezmény): Sok tekintetben rokon a lakáscélú kedvezménnyel. A 2007 előtt elkezdett felsőfokú képzés tandíja után vehették igénybe. Utánutoljára 2015-ös adóévben lehet érvényesíteni. 74

MINIMÁLBÉR 2018 Minimálbér Szakképzetlen Szakképzett Havi 138 000 Ft 180 500 Ft 75

SZEMÉLYI KEDVEZMÉNY Majoros Kázmér a vállalat főkönyvelője. Havi jövedelme 200.000 Ft. Augusztus hónapban cukorbetegséget állapítottak meg nála, amely súlyos fogyatékosságnak minősül és erről orvosi igazolással is rendelkezik. Számítsa ki Majoros Kázmér szja fizetési kötelezettségét!

MEGOLDÁS Éves jövedelem: 200.000 * 12 = 2.400.000 Ft Számított adó: 2.400.000 * 0,15 = 360.000 Ft Súlyos fogyatékosság személyi kedvezmény: A minimálbér 5%-át lehet elszámolni havonta Tehát esetünkben: Fizetendő adó: 360.000 34.500 = 325.500 Ft

KÜLÖN ADÓZÓ JÖVEDELMEK

KÜLÖN ADÓZÓ JÖVEDELMEK A külön adózó jövedelmek kategóriájának megtartását indokolják: Az adóbevételekhez képest magas adminisztrációs költségek (kisösszegű kifizetések). Egyszerűbb ügykezelés (ingó, ingatlan vagyontárgy értékesítése, bérbe-adása) Adóellenőrzés bonyolultsága, adminisztráció csökkentése (magánvállalkozások átalányadózása). Befektetések ösztönzése (osztalékadó, kamatadó). Külön adózó jövedelmekkel szemben az összevont adóalapot csökkentő adókedvezményeket nem lehet igénybe venni. 79

ÉRTÉKPAPÍR Minden Áron január 8-án 100 db OTP részvényt vásárolt darabonként 4.220 Ft-ért. A járulékos költségek 1%-ot tettek ki. A részvényeket ugyanazon év február 19-én 4.920 Ft-os darabonkénti áron értékesítette. Az értékesítés járulékos költségei 0,5%-ot tettek ki. Mekkora a fizetendő árfolyamnyereség adó?

MEGOLDÁS Értékesítésből származó bevétel Értékpap. Megszerz. Ford. összeg Járulékos költségek Jövedelem Korábbi ügyletek árf.veszteségei Adóalap Fizetendő adó

INGÓSÁG Az év során értékesítettünk egy hosszabb ideje a család birtokában lévő XIX. századi tálalószekrényt 1.150.000 Ftért. Különadózó jövedelemként mekkora összeget kell szerepeltetni az szja bevallásban?

MEGOLDÁS Ingóság értékesítéséből szárm. bev: Jövedelem (adóalap) Számított adó: Adómentesből sz. adó: Fizetendő adó 1.150.000 Ft Ha a megszerzésre fordított összeg nem állapítható meg, akkor a bevétel 25%-a számít jövedelemnek. Nem kell megfizetni az ingó vagyontárgyak átruházásából az év során együttesen származó jövedelem adójának a 30 ezer forintot meg nem haladó részét.

INGATLAN Budai Ágnes 2 évvel ezelőtt örökölt egy családi házat Tapolcán. Ennek értéke az Illetékhivatal közlése alapján 25.000.000 Ft volt. Az örökölt ingatlant sikerült eredeti értékénél magasabb áron, 32.500.000 Ft-ért értékesíteni az idei évben. Az öröklés kapcsán felmerült ügyvédi, illetve illeték költségek melyekről Ágnes számlával rendelkezik 1.800.000 Ft-ot tettek ki. Mennyi személyi jövedelemadó megfizetésére kötelezett az ingatlan értékesítése után?

MEGOLDÁS Ingatlan értékesítés bevétele: Költségként elszámolható: Keletkezett jövedelem: Adóalap Fizetendő adó: A tulajdonszerzés után a 2. évben történt értékesítés esetén az adóalap a jövedelem 90%-a!!!

INGATLAN ÉRTÉKESÍTÉS ESETÉBEN AZ ADÓALAP NAGYSÁGÁNAK MEGÁLLAPÍTÁSA Lakás célú ingatlan Szerzés éve Adóalap a jövedelem százalékában Nem lakáscélú ingatlan, egyéb vagyoni jog, termőföld Szerzés éve Adóalap a jövedelem százalékában Adóév 100 % Adóév és az azt megelőző 4 év 100 % Adóévet megelőző 1. év 100 % Adóévet megelőző 6. év 90 % Adóévet megelőző 2. év 90 % Adóévet megelőző 7. év 80 % Adóévet megelőző 3. év 60 % Adóévet megelőző 8. év 70 % Adóévet megelőző 4. év 30 % Adóévet megelőző 9. év 60 % Adóévet megelőző 5. év és több 0 % Adóévet megelőző 10. év 50 % Adóévet megelőző 11. év 40 % Adóévet megelőző 12. év 30 % Adóévet megelőző 13. év 20 % Adóévet megelőző 14. év 10 % Adóévet megelőző 15. év és több 0 %

SZEMÉLYI JÖVEDELEMADÓ BEVALLÁSA Az elektronikus nyomtatvány kitöltése: http://nav.gov.hu/nav/letoltesek/nyomtatvanykitolto_programok/nyomtatvanyk itolto_programok_nav/bevallasok/1253.html

ÁLTALÁNOS FORGALMI ADÓ

ÁLTALÁNOS FORGALMI ADÓ 1. Adóköteles teljesítés Adóköteles termékértékesítés, szolgáltatásnyújtás esetén Adólevonási jog illeti meg az adóalanyt A kulcsok mértéke Általános/normál kulcs: 27% (főszabály) Csökkentett kulcs: 18% (tej és tejtermékek, pékáru, cukrászsütemény, kereskedelmi szálláshely szolgáltatás stb.) Kedvezményes kulcs: 5% (humán gyógyszerek, napilapok, könyv, kotta, folyóirat, távhőszolgáltatás stb.) 2. Adómentes teljesítés Adómentes termékértékesítés, szolgáltatásnyújtás 1. Adómentes, levonási joggal Közösségen belüli termékértékesítés Export 2. Adómentes, levonási jog nélkül Adó alóli mentesség a tevékenység közérdekű vagy egyéb sajátos jellegére tekintettel ( tárgyi adómentes ) Alanyi adómentes

AZ ADÓ MÉRTÉKE Általános/normál kulcs: 27% Főszabályként ez a kulcs alkalmazandó Csökkentett kulcs: 18% Tej és tejtermékek Pékáru, cukrászsütemény Kereskedelmi szálláshely szolgáltatás Stb. Kedvezményes kulcs: 5% Humán gyógyszerek Orvosi radioaktív izotópok Gyógyászati segédeszközök Napilapok, folyóirat Könyvek Kották Nagy testű élőállatok (szarvasmarha, juh, kecske, sertés) és azok húsa Új lakások Távhőszolgáltatás Sertéshús Baromfihús, belsőség és vágási melléktermék Tojás Friss tej Új szabályozás szerint: Internet-hozzáférési szolgáltatás Étkezőhelyi vendéglátásban az étel- és a helyben készített, nem alkoholtartalmú italforgalom Fogyasztási célú halak 90

ALULRÓL ÉS FELÜLRŐL SZÁMÍTOTT ÁFA Alulról számított áfa A termék, szolgáltatás nettó értékére vetülő adó mértéke: 27%, 18%, 5% Felülről számított áfa A termék, szolgáltatás bruttó értékében foglalt adótartalom aránya. 27 (100 + 27) = 21,26% 18 (100 + 18) = 15,25% 5 (100 + 5) = 4,76%

ADÓKÖTELES TELJESÍTÉS Egy kerékpár-nagykereskedelem havi áfabevalló. A legutolsó áfaelszámolási időszakban a következő gazdasági események történtek: Kerékpáralkatrészek és kiegészítő felszerelések vásárlása az egyik gyártó partnerétől 800.000 Ft nettó értékben. Kerékpárok értékesítése kiskereskedő partner részére 2.500.000 Ft nettó értékben. Kerékpárbeszerzés az egyik gyártó partnertől 1.750.000 Ft nettó értékben. Kerékpáralkatrészek értékesítése kiskereskedő partnerek részére 1.200.000 Ft nettó értékben. Számítsa ki az előzetesen felszámított és a fizetendő általános forgalmi adó értékét!

MEGOLDÁS Előzetesen felszámított áfa: Összesen: 688.500 Ft Fizetendő áfa: Összesen: 999.000 Ft Áfaelszámolás:

PÉLDA: KEDVEZMÉNYES ÉS CSÖKKENTETT ÁFAKULCS Egy kisebb méretű vegyesbolt havi áfabevalló. Az utolsó áfaelszámolási időszakra vonatkozóan a következő adatok állnak rendelkezésünkre (nettó értéken) az adott vállalkozással kapcsolatban: Tejtermékek beszerzése: 96.000 Ft Húsáruk (felvágottak) eladása: 187.500 Ft Üdítőitalok beszerzése: 105.000 Ft Friss (nem ESL és UHT) tej beszerzése: 45.500 Ft Húsáruk (felvágottak) beszerzése: 131.250 Ft Üdítőitalok értékesítése: 149.750 Ft Egyéb élelmiszerek (normál áfakulcs alá tartozó) értékesítése: 537.500 Ft

PÉLDA: KEDVEZMÉNYES ÉS CSÖKKENTETT ÁFAKULCS Pékáruk beszerzése: 140.000 Ft Tejtermékek értékesítése: 137.500 Ft Egyéb (normál áfakulcs alá tartozó) élelmiszerek beszerzése: 376.750 Ft Friss (nem ESL és UHT) tej értékesítése: 67.250 Ft Tojás beszerzése: 19.500 Ft Napilapok/folyóiratok beszerzése: 26.250 Ft Pékáruk eladása: 200.250 Ft Tojás értékesítése: 26.000 Ft Napilapok/folyóiratok értékesítése: 37.500 Ft Készítse el az adózó áfaelszámolását az utolsó hónapra vonatkozóan!

MEGOLDÁS Előzetesen felszámított áfa ( beszerzés) Normál áfakulcs (27%) Üdítőitalok: 105.000 * 0,27 = 28.350 Ft Húsáruk: 131.250 * 0,27 = 35.438 Ft Egyéb élelmiszerek: 376.750 * 0,27 = 101.723 Ft Összesen: 165.510 Ft Csökkentett áfakulcs (18%) Pékáruk: 140.000 * 0,18 = 25.200 Ft Tejtermékek: 96.000 * 0,18 = 17.280 Ft Összesen: 42.480 Ft Kedvezményes áfakulcs (5%) Friss tej: 45.500 * 0,05 = 2.275 Ft Tojás: 19 500 * 0,05 = 19 500 Ft Napilapok/folyóiratok: 26.250 * 0,05 = 1.313 Ft Összesen: 4.563 Ft

MEGOLDÁS Fizetendő áfa ( értékesítés) Normál áfakulcs (27%) Üdítőitalok: 149.750 * 0,27 = 40.433 Ft Húsáruk: 187.500 * 0,27 = 50.625 Ft Egyéb élelmiszerek: 537.500 * 0,27 = 145.125 Ft Összesen: 236.183 Ft Csökkentett áfakulcs (18%) Pékáruk: 200.250 * 0,18 = 36.045 Ft Tejtermékek: 137.500 * 0,18 = 24.750 Ft Összesen: 60.795 Ft Kedvezményes áfakulcs (5%) Friss tej: 67.250 * 0,05 = 3.363 Ft Tojás: 26.000 * 0,05 = 1.300 Ft Napilapok/folyóiratok: 37.500 * 0,05 = 1.875 Ft Összesen: 6.538 Ft

MEGOLDÁS Áfaelszámolás: Levonható: 165.510 + 42.480 + 4.563 = 212.553 Ft Fizetendő: 236.183 + 60.795 + 6.538 = 303.515 Ft Az utolsó hónapban fizetendő/levonásba helyezhető áfa (áfaelszámolás): 303.515 212.553 = 90.963 Ft fizetendő

ÖSSZETETT ÁFAFELADAT A Bútorker Kft. bútorok kiskereskedelmi forgalmazásával foglalkozó vállalkozás, amely havi áfabevalló. A vizsgált hónapban a következő (áfaelszámolás szempontjából releváns) gazdasági események történtek: Bútorok beszerzése az adott hónap elején nettó 5.320.000 Ft értékben történt. A hónap során értékesített áruk nettó értéke: Külföldre (EU-n belül) 2.500.000 Ft az aktuális árfolyamokon átszámítva, Belföldre 7.200.000 Ft volt. A vállalat dolgozói a vizsgált időszakban nettó 112.000 Ft-ot számláztak ki összesen az ügyfeleknél történt bútörösszeszerelések ellenértékeként. Az adott hónapban közüzemi számlák a következő összegekben érkeztek: Gázszolgáltatótól: 140.000 Ft Vízszolgáltatótól: 18.000 Ft Áramszolgáltatótól: 80.000 Ft

ÖSSZETETT ÁFAFELADAT Mobiltelefon-szolgáltatásért az adott hónapban nettó 27.000 Ft-ot fizetett ki. A vizsgált időszakban a kft. személygépjárműjébe nettó 18.500 Ft értékű benzint tankoltak. A cég tulajdonában lévő tehergépjárműbe a hónap során nettó 32.000 Ft-ért tankoltak gázolajat. Könyvvásárlás is történt a kft.-nél, nettó 3.000 Ft értékben. Ajánlott levél feladása a vizsgált hónapban többször is történt a postán, összesen 1.700 Ft értékű számlával rendelkezik a vállalat ezekről. Az adott hónap során a kft. által birtokolt személygépkocsi szervizelési költsége nettó 75.000 Ft volt. A kft. bérbe adta az egyik általa nem használt üzlethelységét, melynek havi bérleti díja nettó 132.000 Ft. A könyvelési szolgáltatásért az adott hónapban nettó 35.000 Ft-ot számláztak ki a vállalatnak, amit be is fizettek.

MEGOLDÁS Előzetesen felszámított áfa Bútorbeszerzés: 5.320.000 * 0,27 = 1.436.400 Ft Közüzemi számlák: Gázszámla: 140.000 * 0,27 = 37.800 Ft Vízszámla: 18.000 * 0,27 = 4.860 Ft Áramszámla: 80.000 * 0,27 = 21.600 Ft Mobiltelefon számla: 27.000 * 0,27 = 7.290 Ft Viszont a telefonszámla áfájának csupán 70%-a igényelhető vissza 7.290 * 0,7 = 5.103 Ft Benzin tankolása személygépjárműbe: 18.500 * 0,27 = 4.995 Ft Személygépkocsihoz kapcsolódó semmilyen szolgáltatás, vásárlás Áfa tartalmát nem lehet visszaigényelni.

MEGOLDÁS Előzetesen felszámított áfa Gázolaj vásárlása tehergépjárműbe: 32.000 * 0,27 = 8.640 Ft Könyvvásárlás: 3.000 * 0,05 = 150 Ft A könyvek, újságok áfakulcsa 5%. Ajánlott levelek feladása: 1.700 Ft adómentes A postai szolgáltatások adómentesek. Szervizelési költség: 75.000 * 0,27 = 20.250 Ft Személygépkocsihoz kapcsolódó semmilyen szolgáltatás, vásárlás Áfa tartalmát nem lehet visszaigényelni. Könyvelési díj: 35.000 * 0,27 = 9.450 Ft

MEGOLDÁS Fizetendő áfa Külföldre történő értékesítés: 2.500.000 adómentes Közösségen belüli termékértékesítés esetén nincs fizetendő áfa Belföldre történő értékesítés: 7.200.000 * 0,27= 1.944.000 Ft Összeszerelési szolgáltatás: 112.000 * 0,27 = 30.240 Ft Bérleti díj: 132.000 * 0,27 = 35.640 Ft Az ingatlan bérbeadása lapesetben áfamentes szolgáltatásnak minősül, de a bérbe adónak lehetősége van arra, hogy adókötelessé tegye az ingatlan bérbeadási szolgáltatást

MEGOLDÁS Áfaelszámolás Levonható ( előzetesen felszámított): 1.436.400 + 37.800 + 4.860 + 21.600 + 5.103 + 8.640 + 150 + 9.450 = 1.524.003 Ft Fizetendő: 1.944.000 + 30.240 + 35.640 = 2.009.880 Ft Az adott hónapban fizetendő/levonás alá helyezhető: 2.009.880 1.524.003 = 485.887 Ft fizetendő

AZ ÁLTALÁNOS FORGALMI ADÓ BEVALLÁSA Elektronikus nyomtatvány kitöltése: http://www.nav.gov.hu/nav/letoltesek/nyomtatvanykitolto_programok/nyomtatv anykitolto_programok_nav/bevallasok/1265.html