Az előadás képei letölthetőek:

Az előadás képei letölthetőek: www.adko.hu Előadások

Adócsalás Cégtemető Felelősség Budapest, 2014. május 15.

Előadó: Vadász Iván alelnök

Az előadás képei letölthetőek: www.adko.hu Előadások

Témák: Adócsalás típusai Adóbehajtás szigorítása Az adóellenőrzés következményei Cégfantomizálás Vagyonmentés A védekezés Újfajta intézkedések az Art alapján A csődtörvény szankcióinak alkalmazása Büntetőjogi felelősség

régi új Ptk Ptk Gt Btk Btk

Magyar árnyékgazdaság a GDP %-ban 120 105 100 100 98 93 103 98 80 GDP / milliárd Euro 60 Árnyékgazdaság / milliárd Euro 40 24 22 23 23 22 23 20 0 2008 2009 2010 2011 2012 2013

Adóterhelés Magyarországon

Hazánk GDP arányos adóterhelése - az EU átlag körül van (11. hely), de - a régiós versenytársakkal összehasonlítva magas Árnyékgazdaság mérete: EU átlag: 16 % Magyarország: 24 %

Adóterhelés a GDP %-ában 2010

Az alkalmazottak adóterhelését mutató magyar adóék igen magas, 3. helyet foglaljuk el az OECD listáján Adóék = összes bérköltségből a közteher %-a

Adóék % egyedülálló, gyermektelen, átlagjövedelmű dolgozó 2012 60 55,5 49,8 50 49,4 42,8 42,6 42,5 40 40,1 38,9 34,3 30 20 10 0 Belgium Germany Hungary Sweden Slovenia Czech Republic Estonia Slovak Republic Poland

96 Ft közteher 100 Ft nettó kereset munkáltató bérköltsége: 196 Ft

A munkabér implicit adókulcsa az EU-ban 2011

Actual average tax charge on companies in Europe in % 2012 Bulgaria Cyprus Latvia Lithuania Ireland Romania Slovenia Estonia Czech Republic Slovakia Greece Poland Hungary http://www.pwc.de/en/steuern/corporate-tax-burdens-in-europe.jhtml 9.0 11.2 12.2 12.7 14.4 14.8 16.4 16.5 16.7 16.8 17.5 17.5 19.3

VTTL = VAT theoretical liability = 12,2 milliárd EUR VAT receipts = 8,5 milliárd EUR VAT Gap = 3,7 milliárd EUR

Kifehérítés = áremelkedés az adócsalás beépült az árakba

Adócsalás típusai (a becsült gyakoriság sorrendjében) 1.Fiktív (hamis) számlázás 5.Körhintacsalás 2.Bevétel eltitkolás 6.Támogatási csalás 3.Fekete foglalkoztatás 7.Nyereség leszívás offshore céggel 4.Cég bedöntése 8.Nyereségporlasztás

Fiktív (hamis) számlázás magábanvaló hamisítás színlelés megtévesztés színlelés és megtévesztés

Bevétel eltitkolás nincs számla a kiállított számlát nem könyvelik be a költségeket nem korrigálják tagi kölcsön

Fekete foglalkoztatás zsebbe fizetés munkabér helyett számlázás párhuzamos jogviszonyok keresztbe számlázás vagyontalan projektcég az alvállalkozó csalárd munkerőkölcsönzés

Cég bedöntése saját célra történő gazdálkodás (kiűrítés) fantomizálás

Körhintacsalás tényleges értékesítés nélküli visszaigénylés eltűnt kereskedő élősködés

Támogatási csalás hamis önrész hamis önköltség

Nyereség leszívás offshore céggel külkereskedelmi tevékenység költségelés külföldről osztalékfizetés

Nyereségporlasztás veszteségelosztás darabolás

Adóhatóság új eszközei Elévülési idő meghosszabítása Adóregisztrációs eljárás Revizor + NAV nyomozók közös fellépése

Adóhatóság új eszközei Fedett tevékenység, titkos információgyűjtés Fokozott adóhatósági felügyelet KOCKERD kérdőív Adószám felfüggesztése és törlése Új büntetőjogi tényállások

Adóhatóság új eszközei Belföldi összesítő jelentés Online pénztárgép számlák adatszolgáltatás 1,5 milliós készpénz korlát

Régi eszközök bevetése Adójogi alapelvek alkalmazása Mögöttes felelősség alkalmazása Csőd törvény szankcióinak alkalmazása Anyagmérleg árrés becslése

Vezető tisztségviselőinek a szerződésen kívül okozott károkozásáért való felelősségét a Gt. 2014. március 14-ig hatályos rendelkezése az új Ptk rendelkezése 6:541. [Felelősség a vezető 30. (1) A társaság felelős azért a tisztségviselő károkozásáért] kárért, amelyet vezető tisztségviselője Ha a jogi személy vezető e jogkörében eljárva harmadik tisztségviselője e jogviszonyával személynek okozott. összefüggésben harmadik személynek kárt okoz, a károsulttal szemben a vezető tisztségviselő a jogi személlyel egyetemlegesen felel.

Vezető tisztségviselőinek a szerződésen kívül okozott károkozásáért való felelősségét a Gt. 2014. március 14-ig hatályos rendelkezése az új Ptk rendelkezése 6:541. [Felelősség a vezető 30. (1) A társaság felelős azért a tisztségviselő károkozásáért] kárért, amelyet vezető tisztségviselője Ha a jogi személy vezető e jogkörében eljárva harmadik tisztségviselője e jogviszonyával személynek okozott. összefüggésben harmadik személynek kárt okoz, a károsulttal szemben a vezető tisztségviselő a jogi személlyel egyetemlegesen felel.

Vezető tisztségviselőinek a szerződésen kívül okozott károkozásáért való felelősségét a Gt. 2014. március 14-ig hatályos rendelkezése az új Ptk rendelkezése 6:541. [Felelősség a vezető 30. (1) A társaság felelős azért a tisztségviselő károkozásáért] kárért, amelyet vezető tisztségviselője Ha a jogi személy vezető e jogkörében eljárva harmadik tisztségviselője e jogviszonyával személynek okozott. összefüggésben harmadik személynek kárt okoz, a károsulttal szemben a vezető tisztségviselő a jogi személlyel egyetemlegesen felel.

Vezető tisztségviselőinek a szerződésen kívül okozott károkozásáért való felelősségét közjog polgári jog EBH2006. 1461 Az adóhatóság és az adózó között.. kizárólag közigazgatási, adójogi jogviszony áll fenn. Az ilyen jogviszony alanyai közötti követelés, illetve fizetési kötelezettség jogkövetkezményeire vonatkozóan - kifejezetten erre irányuló adójogi jogszabályi felhatalmazás hiányában - a Ptk. szerinti szabályok alkalmazásának nincs helye. A jogviszony tárgya sem magánjogi igény illetve követelés (BH2000. 443). BH2010. 200.a Ptk. szabályok alkalmazásának nincs helye, a felek között fennálló közigazgatási, adójogi jogviszony még részben sem változik át a Ptk. szerinti magánjogi jogviszonnyá.

adóhatóság magánszektor vállalkozás tulajdonos ügyvezetés

Az adóhiány okainak elhatárolása tudatos adócsalás adótervezés hiánya pl. - üzleti partnert nem ellenőrzik - ingyenes szolgáltatások - fordított/egyenes adó felcserélése - kapcsolt vállalkozások közötti árak.

1. Ellenőrzés 2. Hatósági eljárás 3. Bírósági felülvizsgálat 4. Adóvégrehajtás

Adóeljárás

Adóeljárás

Adóeljárás

Adóeljárás

Adóeljárás

Adóeljárás

Biztosítási intézkedés Art. 149. Ha a pénzkövetelés későbbi kielégítése veszélyben van Bankszámla zárolása, ingó és követelés foglalása, ingatlanra vh. jog, I. fokú adóhatóság rendeli el végzéssel és végrehajtja

Adóeljárás

Adóeljárás

Adóeljárás

Fellebbezés

Fellebbezés II. fokú jogerős határozat

Fellebbezés II. fokú jogerős határozat 30 napon belül Bírósági kereset

Fellebbezés II. fokú jogerős határozat 30 napon belül Bírósági kereset ha nincs kereset Adóvégrehajtás

Adóeljárás közvetlen következményei iratok bevonása biztosítási intézkedés, bűnügyi zárlat kapcsolódó ellenőrzések üzleti partnereknél helyszíni ellenőrzés tanúk meghallgatása, nyilatkozattételre kötelezés az ügyvezetőre és többségi tulajdonosra korlátozások büntető feljelentés

A szankció mértéke adókülönbözet adóbírság 50-75-200 % késedelmi pótlék jegybanki alapkamat 2x mulasztási bírság

Mi a teendő? adóeljárásban passzív védekezés tevékenység áthelyezése

Mi a teendő? -képviselő kinevezése - időnyerés - iratbetekintés - belső ellenőrzés (pl. saját vagyongyarapodás felmérése)

Mi a teendő? - vállalkozás továbbfolytatásának biztosítása - cégnév, székhely, lakóhely változtatás - adóigazolás beszerzése (amíg lehet) - postai kézbesítés biztosítása - külföldi bankszámla

Tevékenység áthelyezése új cég alapítása szerződések átruházása bérleti szerződések, közművek átírása tárgyi eszközök, készletek, dolgozók áthelyezése

Fantomcég - tulajdonosok elérhetetlenek vagy strómanok - vezető tisztségviselők elérhetetlenek vagy strómanok - székhelyén nem található (székhelyszolgálatnál működik) - bevallási és beszámoló készítési kötelezettségének nem tesz eleget

Cégeladás célja mentesíteni az ügyvezetőt 1. iratőrzés alól és 2. a cég képviseletétől

Cégeladáshoz kapcsolódó bűncselekmények Közokirat-hamisítás (342. ) Gazdasági adatszolgáltatási kötelezettség (409. ) A számvitel rendjének megsértése (403. ) Gazdasági csalás (347. ) Csődbűncselekmény (404. ) Sikkasztás (372. ) elmulasztása

Cégeladáshoz kapcsolódó felelősségi szabályok A vagyoni hányad rosszhiszemű átruházása (Csődtv 63/A. ) Részesedés átruházás és kényszertörlés (Ctv 118/A. ) Felszámoló visszamenőlegesen kifogásolhat szerződéseket

Iratok eltűnése

A fedezetelvonás a kötelezett a jogosult kielégítéséül szolgáló vagyont eladja, elajándékozza, a házastársának a különvagyonába utalja,

haszonkölcsönbe adja, eladományozza engedményezi apportálja, stb. saját elhatározásából vagyonát csökkenti

ADÓS HITELEZŐ VAGYONSZERZŐ

Az a szerződés, amellyel harmadik személy igényének kielégítési alapját részben vagy egészben elvonták, e harmadik személy irányában hatálytalan, ha a másik fél rosszhiszemű volt, vagy reá nézve származott. a szerződésből ingyenes előny

A szerződés érvényes DE a hitelezővel szemben hatálytalan

ADÓS

ADÓS elvonás SZERZŐ

ADÓS elvonás SZERZŐ bírói ítélet HITELEZŐ

Ha valaki a - hozzátartozójával - vagy összefonódott cégével köt ilyen szerződést, a rosszhiszeműséget, vagy az ingyenességet vélelmezni kell. megdönthetetlen vélelem

Fedezetelvonás vélelme Ptk 203. Szerződés rokonnal Szerződés ingyenesen Szerződés osszefonódott céggel

Ptk. 685. közeli hozzátartozónak minősül a házastárs, az egyeneságbeli rokon az örökbefogadott gyermek, a mostoha- és neveltgyermek, az örökbefogadó-, a mostoha- és a nevelőszülő, valamint a testvér.

Btk 405. (régi Btk 297. ) Aki írásbeli szerződés alapján fennálló követelés fedezetéül szolgáló vagyont elvonja, és ezzel a tartozás kiegyenlítését részben vagy egészben meghiúsítja vétség 1 év bűntett 3-5 év az elkövető nem büntethető, ha a tartozást a vádirat benyújtásáig kiegyenlíti

BH2000. 140 A tartozás fedezetének elvonása bűntette csak a fedezetként szerződéssel lekötött vagyon elvonása által valósulhat meg [Btk. 297. (1) bek.].

Mögöttes felelősség Art 35. Ha az adózótól nem lehet behajtani, az adó megfizetésére határozattal kötelezhető: a) az adózó örököse b) a megajándékozott

A házastárs anyagi felelőssége régi Csjt. 30. és új Csjt 4:46. Bármelyik házastársnak a vagyonközösség fennállása alatt kötött visszterhes ügyletét a másik házastárs hozzájárulásával kötött ügyletnek kell tekinteni

A házastárs nem felel a házastársa által kötött ügyletért (tartozásért), ha bizonyítja, hogy az ügylethez nem járult hozzá. (megdönthető vélelem) a házastárs különvagyona nem szolgálhat a hitelezők igényének kielégítése alapjául. pl. a házassági vagyonjogi szerződésben különvagyonként feltüntetett vagyontárgy

Házastárs bűncselekménye - az előnyt a jogalap nélküli gazdagodás szabályai szerint kell megtéríteni, - felelősség mértéke sem korlátozható a közös vagyonból megillető részre BH2000. 546

Adótervezés - adóelőnyök érvényesítése - hibák elkerülése - felelősség csökkentése - vagyonvédelem

polgári jog számvitel Szükséges ismeretek cégjog adójog

Személyes felelősség csökkentése - többségi tulajdon - kapcsoltság megszüntetése - egyéni vállalkozás - betéti társaság

Személyes felelősség csökkentése - elkülönült ügyvezető alkalmazása nem lehet stróman

Cég- és magánvagyon védelme kockázat és vagyon szétválasztás vagyonőrző cég cégszerkezet átalakítása a múlt elhagyása külföldi cég és bankszámla házassági vagyonjogi szerződés üzleti partnerek ellenőrzése

Minősített többség, egyszemélyes társaság miatti korlátlan felelősség hátrányos üzletpolitika esetén Csődtv 63. Gt 54. és új Ptk 3:324.

Kapcsolt vállalkozások (associated companies) ellenőrzött ügylet (controlled transaction) belső árazás (transfer pricing) arm s lenght principle szokásos piaci érték szokásos piaci ár piaci érték

A kapcsoltság kezelésének módszerei 1) A kapcsolt vállalkozások közötti ügyletek megszüntetése 2) A kapcsolt vállalkozások egyesülése 3) Független fél bevonása

A kapcsoltság kezelésének módszerei Jogszerűtlen megoldások 1) Színlelt közvetítő cég beiktatása 2) Offshore cég a tulajdonosok között 3) Stróman belépése

Stróman belépése a) A társasági szerződésben részesedés átruházás korlátozása b) A szindikátusi szerződés c) Az üzletrész zálogjoggal való megterhelése

Egyéniből társaság

társasági adó, számviteli törvény hatálya alá kerül

SZJA van SZJA nincs egyéni vállalkozás megszűnési bevallásában vállalkozói bevétel az egyéni cégnek átadott eszközök alapító okirati értéke Szja tv 49/A.

Illeték van ingatlan+jog, gépjármű Illeték mentesség 2012. 01. 01-től

ÁFA nincs (megszünés miatt) ÁFA nincs

Engedélyek átvihetőek Engedélyek átvihetőek

Kedvezmények folytathatóak Kedvezmények folytathatóak

Vagyon és Kockázat Kft. Vagyon Kockázat

Vagyon és Kockázat Kft. Vagyon Kockázat

Vagyon és Kockázat Kft. Vagyon Kockázat

Vagyon és Kockázat Kft. Vagyon Kockázat Vagyon Kft.

Vagyon és Kockázat Kft. Vagyon Kockázat Vagyon Kft. Kockázat Kft.

Vagyon őrző cég ingatlanok, gépek, járművek, jogok Eszközök bérbeadása Aktív cég munkaerő, megrendelések, termelés, készletek

Vagyon őrző cég Eszközök bérbeadása Aktív cég Előnyök: - gyorsított amortizáció - vagyon védelem - bérleti díj variálható

Vagyon és kockázat szétválasztásának módszerei: 1. kiválás (szétválás) 2. apportálás 3. új cég

Kiválás hátrány: az új cég felel a régi cég kötelezettségeiért

Apportálás hátrány: a régi cég marad az új cég tulajdonosa

Új cég hátrány: a vagyon a régi cégben marad

Vagyon és kockázat szétválasztásának módszerei: 1. kiválás (szétválás) 2. apportálás 3. új cég 4. új cég + apportálás + átalakulás

Új cég + apportálás + átalakulás

Új cég + apportálás + átalakulás

Új cég + apportálás + átalakulás

Új cég + apportálás + átalakulás

Új cég + apportálás + átalakulás

Új cég + apportálás + átalakulás

Tulajdoni arányok változása átalakulás után

Ajánlott cégstruktúra

Ajánlott cégstruktúra HU aktív cég

Ajánlott cégstruktúra HU aktív cég HU vagyonőrző

Ajánlott cégstruktúra HU aktív cég HU eszközök bérbeadása vagyonőrző

Ajánlott cégstruktúra HU HU alvállalkozó aktív cég HU eszközök bérbeadása vagyonőrző

Ajánlott cégstruktúra HU HU alvállalkozó aktív cég HU eszközök bérbeadása vagyonőrző

Ajánlott cégstruktúra HU HU alvállalkozó aktív cég HU eszközök bérbeadása vagyonőrző külföldi cég

Osztalék útja

Osztalék útja

Osztalék útja

Osztalék útja

Osztalék útja

Osztalék útja

Osztalék útja

A jogsértés határpontja

A jogsértés határpontja

A jogsértés határpontja

A jogsértés határpontja

A jogsértés határpontja

A jogsértés határpontja

A jogsértés határpontja

A jogsértés határpontja

A jogsértés határpontja

Stabilitás Megtakarítási Számla 2013. évi CXV. törvény egyes gazdasági tárgyú törvények módosításáról 7. A Magyarország gazdasági stabilitásáról szóló 2011. évi CXCIV. törvény módosítása 62/2013. (XII. 17.) NGM rendelet

Korábbi adóamnesztiák 2003 2006 színlelt szerződések 2006 házipénztár, tagi kölcsön 2008 2009 tagi kölcsön, offshore pénzek hazahozatala 2010 2012 offshore pénzek hazahozatala, cégmagyarosítás

Stabilitás Megtakarítási Számla értékpapír számla pénzszámla befektetési tevékenységet végző hitelintézet által vezetett számla

Stabilitás Megtakarítási Számla minimum 5 millió Ft befizetés a betett pénz után kamat nincs az értékpapírszámlán kizárólag forintban jegyzett állampapír dematerializált, értékpapírok nyeresége után csak szja-t kell fizetni

Szja kötelezettség megfizetése adófizetési kötelezettség keletkezik ha pénz vagy értékpapír kivonás történik értékpapír adóalapja a kivonáskori szokásos piaci érték

Pénzkivonáskor az adóalap sávosan csökken a befizetés és kifizetés között eltelt idő függvényében 3. év adóalap a kifizetés 200 %-a 4. év adóalap a kifizetés 100 %-a 5. év adóalap a kifizetés 50 %-a nincs adó

Garanciák befizetéskor megszerzett jövedelemnek kell tekinteni a hitelintézet anonim módon vonja le az szja-t büntetőjogi mentesség nincs

A bizalmi vagyonkezelési szerződés 6:310. Vagyonrendelő kezelendő vagyon tulajdonjoga Vagyonkezelő kedvezményezett javára

Köszönöm a figyelmet