Az adóigazgatás szabályainak megújítása - 2018 Dr. Papp Adrienn I. A hatályos szabályozás Az adóeljárási szabályokat, az adózók és az adóhatóságok jogviszonyát az adózás rendjéről szóló 2003. évi XCII. törvény (a továbbiakban: Art.) szabályozza. Az elmúlt években a törvény terjedelme jelentősen megnőtt: a hatálybalépése óta több, mint 120 alkalommal módosult; a beiktatott technikai jellegű részletszabályok következtében bonyolulttá vált a fogalomhasználata nem egységes a szabályozás bizonyos esetekben következetlen. II. Az újraszabályozás célja Kormányzati elvárás alapján a szabályozásnak kettős követelménynek kell megfelelnie: Az eddig jól bevált, a költségvetési érdekeket védő szabályok megtartása az adózó-centrikus eljárások erősítése. Fontos eleme az újraszabályozásnak az új közigazgatási rendtartásról szóló törvény (Ákr.) és az adóigazgatási szabályok viszonya: az adóigazgatási eljárás teljeskörű szabályozása, nem lesz mögöttes szabályrendszer. III. Az új szabályozás koncepciója Törvényi szintű szabályok az adóigazgatási rendtartásról szóló törvény (Air.), az adózás rendjéről szóló törvény (Art.), az adóhatóság által foganatosítható végrehajtási eljárásokról szóló törvény (Avt.) Rendeleti szintű szabályok kormányrendelet, miniszteri rendeletek. A törvények felhatalmazása alapján az egyes eljárási részletszabályok (pl. ellenőrzés részletes szabályai), továbbá a technikai jellegű szabályok (pl. folyószámla elszámolási szabályok) rendeleti szintre kerülnek. 1
III. Az új szabályozás koncepciója Az Air. és az Art. viszonya Air.: egy általános, az adóigazgatás egészére vonatkozó, rövid törvény. Keretet ad az adóigazgatás szabályainak. Art.: az adóigazgatás részletes szabályait, illetve az egyes eljárások szabályait tartalmazó törvény. IV. Alapelvek Az adóigazgatási eljárás alapelvei Megújuló adóigazgatási eljárás az alapelvek kiemelt jelentősége 1. Air. Törvényesség (legalitás) elve Szakszerű és hatékony eljárás elve A megkülönböztetés és részrehajlás tilalma Egyedi elbírálás elve Méltányos eljárás elve Tájékoztatási kötelezettség, az adózói jogok gyakorlásának előmozdítása Közérthetőség elve A jóhiszemű eljárás követelménye, az együttműködési kötelezettség elve IV. Alapelvek Az adóigazgatási eljárás alapelvei 2. Art. A rendeltetésszerű (célhoz kötött) joggyakorlás követelménye (joggal való visszaélés tilalma) A szerződés tartalom szerinti minősítésének követelménye (valódisági klauzula) Az ügylet gazdasági eredmény szerinti minősítésének és a kapcsolt vállalkozások közötti szerződések minősítésének követelménye A nemzetközi szerződéssel érintett jövedelem magyarországi adóztatása Becslés alkalmazásának lehetősége nem rendeltetésszerű joggyakorlás esetén Alkalmazás Air.; Art. Alkalmazás a hatálybalépést (2018. január 1.) követően induló és a megismételt eljárásokban, esedékessé váló kötelezettségekre. Ha a jogszabálysértés elkövetésének időpontjában hatályos rendelkezések az adózóra összességében kevésbé terhes bírság-, illetve pótlékfeltételeket határoztak meg, a kötelezettségre legfeljebb az elkövetéskor hatályos törvényben meghatározott legmagasabb mérték alkalmazható. A rendelkezések nem érintik a 2017. december 31-ig hatályos rendelkezések alapján hozott, az Air. és az új Art. hatálybalépésekor jogerős határozatokat. 2
Alkalmazás Art. Beszámoló letétbe helyezési és közzétételi szabály megsértése. Vagyonszerzési illeték megállapítására irányuló eljárás. Örökösöket kötelező határozat meghozatalára irányuló eljárás. Folyamatban lévő adóregisztrációs eljárást követő kockázatelemzési eljárás, illetve fokozott adóhatósági felügyeleti eljárás. Folyamatban lévő, az adószám alkalmazásának felfüggesztésére, valamint a bevallási vagy adófizetési kötelezettség teljesítésének elmulasztása miatt elrendelt adószám-felfüggesztést követően, az adószám törlésére irányuló eljárás. Hatálybalépése időpontjában fennálló adószám-felfüggesztés és fokozott adóhatósági felügyelet Külföldön vezetett számlák bejelentése Főbb jellemzők: rövid, keret jellegű szabályozás az adóigazgatási eljárásban érvényesülő általános szabályok összessége az alapvető ellenőrzési és jogorvoslati szabályok rögzítése 1. A közigazgatási hatósági eljárás és szolgáltatásról szóló törvény (Ket.) helyébe lépő közigazgatási rendtartásról szóló törvény (Ákr.) rendelkezéseinek beépítése Az adóigazgatási eljárás kivett eljárás lesz, azaz adóigazgatási eljárásban az Ákr. rendelkezéseit nem lehet alkalmazni. Megvalósul a teljeskörű szabályozás ebből következően a korábban a Ket.-ben, illetve 2018-tól az Ákr.-ben rögzített általános jellegű szabályok beépítésre kerültek az Air. rendelkezései közé. Pl.: Hatáskör, illetékesség vizsgálata Kizárás Zárt adatkezelés A döntés, stb. 2. Egyéb általános szabályok Képviselet Természetes személyek állandó meghatalmazás alapján történő képviselete egyszerűsödik (nincs kötelező szakmai jellegű képviselet) Ideiglenes biztosítási intézkedés kifizetés engedélyezése - az ideiglenes biztosítási intézkedéshez kapcsolódó, az adózók számára kedvező jogintézmény a NAV által zárolt fizetési számláról történő kifizetések engedélyezése, kérelemre. Cél: ne lehetetlenüljön el az adózó működése. Kifizetés: közvetlenül a jogosultnak. 3
3. Az ellenőrzés általános szabályai Az általános szabályok a törvénybe, a részletszabályok kormányrendeletbe kerülnek Fontos változások az ellenőrzés fajtáinak újraszabályozása - két ellenőrzési típus: Adóellenőrzés: ellenőrzéssel lezárt időszakot eredményez, az adó, költségvetési támogatás alapjának és összegének vizsgálatára irányul (korábban: bevallások utólagos vizsgálatára irányuló ellenőrzés volt) Jogkövetési vizsgálat: egyéb adókötelezettségek teljesítésére irányuló, ellenőrzéssel lezárt időszakot nem keletkeztető ellenőrzések Változatlan: ismételt ellenőrzés, ezen belül a felülellenőrzés ellenőrzési határidők Az alaphatáridők változatlanok maradnak: adóellenőrzés 90 nap, legnagyobb adóteljesítményű adózók esetén 120 nap; minden más ellenőrzés 30 nap. Jelentős változás objektív határidő minden adózó esetén: Az adóellenőrzés esetén a cégbejegyzésre nem kötelezett adózó és a megbízható adózó adóellenőrzése maximum 180 nap lehet; minden más adózó adóellenőrzése maximum 365 nap. Megszűnik az ellenőrzési határidő szüneteltetése, csak határidő meghosszabbításának van helye, kivételesen, a törvényben foglalt keretek között. Az ellenőrzés folyamata, különös szabályok Az ellenőrzés az erről szóló értesítés kézbesítésével, vagy a megbízólevél kézbesítésével, átadásával kezdődik. (az ellenőrzési határidő a megbízólevél átadásával, kézbesítésével, felmutatásával kezdődik) Egyes rendelkezések Az adózó jogai és kötelezettségei az ellenőrzés során Tényállás tisztázási, bizonyítási kötelezettség az ellenőrzés során A jogviszony eltérő minősítésének tilalma Szakértő igénybevétele Ellenőrzés ingatlanban Iratok bevonása Kötelezés iratrendezésre Egyes rendelkezések Felhívás iratok fordításának átadására Teljességi nyilatkozat Próbavásárlás Mintavétel Becslés Felhívás személyazonosság igazolására Az ellenőrzési eljárás zavartalanságának biztosítása Helyszín, helyiség, jármű átvizsgálása, rakomány ellenőrzése Hatósági zár alkalmazása Hatósági zár megőrzési kötelezettség megsértésének következménye Az ellenőrzés befejezése kiegészítő ellenőrzés határozathozatal 4
4. Jogorvoslatok A jelenlegi jogorvoslati lehetőségek továbbra is megmaradnak, a hatályos Ket., illetve az Ákr. rendelkezései is beépítésre kerülnek. Kérelemre: fellebbezés, felügyeleti intézkedés, bírósági felülvizsgálat. Hivatalból: a döntés módosítása vagy visszavonása az adóhatóság saját hatáskörében, az ügyészségről szóló törvény szerinti ügyészi felhívás és fellépés nyomán indított eljárás és a felügyeleti intézkedés. Jelentős változás: Igazolási kérelem benyújtására felhívás elkésett fellebbezés benyújtása esetén (jelenleg érdemi vizsgálat nélküli elutasítás): a jogorvoslati jog gyakorlását elősegítő az adózók számára kedvezőbb szabályozás. Új tény, új bizonyíték előterjesztésének korlátozása a fellebbezésben, illetve a fellebbezési eljárásban: az Ákr. és a Kp. szabályozásával összhangban álló szigorúbb szabályozás Felettes szerv a fellebbezési eljárás keretében az első fokon eljárt adóhatóságot meghatározott eljárási cselekmények végzésére utasíthatja - 90 nap, határidő hosszabbításnak nincs helye. Felügyeleti intézkedés iránti kérelem ugyanazon határozat, illetve végzés ellen csak egy alkalommal, a döntés jogerőre emelkedésétől számított egy éven belül nyújtható be. Bírósági felülvizsgálat (közigazgatási per) lehetőségének kiterjesztése: határozatok mellett az önálló fellebbezéssel támadható végzések ellen is. Főbb jellemzők: Hosszabb terjedelmű Az adóigazgatás folyamatának törvényi szabályai - egyes adókötelezettségek Az egyes eljárásokra vonatkozó szabályok Jogkövetkezmények Az adó- és vámhatóság által nyújtott szolgáltatások törvényi rögzítése I. Az adókötelezettségek 1. bejelentkezés, nyilvántartás Új jogintézmény: az adófizetési biztosíték az adóregisztrációs akadályokkal nem érintett, 1 millió forint (legnagyobb adóteljesítményű adózók esetén 2 millió forint) adótartozással rendelkező vagy adótartozással megszűnt cégben döntési pozíciót viselő személyek esetén Teljesítés: egyösszegű befizetés letéti számlára bankgaranciával a tartozás erejéig terjedő összeg, 12 hónapra 5
2. Bevallás Csak a főbb adómegállapításra vonatkozó szabályok maradnak az Art.-ben: általános szabályok havi adó- és járulékbevallás, soron kívüli bevallás, önellenőrzés fontos változás: az adózó ugyanazon adónem és adómegállapítási időszak tekintetében egy alkalommal bejelentheti az adóhatósághoz az önellenőrzési szándékát, az adóhatóság a bejelentéstől számított 15 napig a bejelentett adómegállapítási időszak és adónem tekintetében adóellenőrzést nem indíthat. a munkáltatói adómegállapítás megszűnik, a bevallási tervezet átkerül az Szja törvénybe. 3. Az adófizetés az elszámolási részletszabályok kormányrendeletbe kerülnek! 4. A bizonylat kiállítás, nyilvántartás, 5. Az adatszolgáltatás (adótitok) átláthatóbb szabályozás a korábbi mellékletben szereplő szabályok egy helyre kerülnek. az adóhatóság felé teljesítendő adatszolgáltatás mellett a törvény tartalmazza az adóhatóság által teljesítendő adatszolgáltatási szabályokat is. 6. Az EKAER a részletszabályok továbbra is miniszteri rendeletben lesznek. 7. A pénzforgalmi számlanyitási kötelezettség 8. Távolról is nyújtható szolgáltatásokat nyújtó adózókra vonatkozó különös szabályok II. Egyes adóigazgatási eljárások Ez a Rész jellemzően a hatályos szabályozás szerint az ellenőrzési, valamint a hatósági eljárás fejezetben szereplő egyes eljárások szabályait tartalmazza. A jelenleg hatályos Art.-ben az ellenőrzési fejezet részei: kockázatelemzés, támogató eljárás, felhívás önellenőrzésre az állami garancia beváltása A jelenleg hatályos Art.-ben a hatósági eljárás fejezet részei: hatósági adómegállapítás, az utólagos adómegállapítás, soron kívüli adómegállapítás feltételes adómegállapítás, szokásos piaci ár megállapítása, különös eljárások ezen belül: önellenőrzés elbírálása határozattal, visszatérítési igény, illetve áfa visszatérítési igény érvényesítése az Alkotmánybíróság, az Európai Unió Bírósága, illetve a Kúria döntése alapján 6
A fizetési kedvezményekre vonatkozó szabályok automatikus, pótlékmentes részletfizetés természetes személyek - áfa fizetésre kötelezett és egyéni vállalkozó is - esetén legfeljebb ötszázezer forint összegű adótartozásra, évente egy alkalommal, legfeljebb 12 hónapra További egyes adóigazgatási eljárások: az adózó minősítése hozzáadottértékadó-visszatérítési kérelemmel kapcsolatos eljárás jelenleg az Art. melléklete szabályozza Elévülés A törvény kizárólag az adómegállapításhoz való jog elévülésére vonatkozó szabályokat rögzíti a végrehajtáshoz való jog elévülésére vonatkozó rendelkezések az önálló adóvégrehajtási törvényben lesznek. III. Jogkövetkezmények 1. Késedelmi pótlék az állami adó- és vámhatóság az ötezer forintot el nem érő késedelmi pótlékot nem írja elő 2. Önellenőrzési pótlék 3. Adóbírság ha az adózó az utólagos adómegállapításról hozott első fokú határozat elleni fellebbezési jogáról lemond, és esedékességig a határozatban előírt adókülönbözetet megfizeti, mentesül a kiszabott adóbírság ötven százalékának megfizetése alól. 4. Mulasztási bírság Átláthatóbb, egyszerűbb szabályozás a teljes fejezet újraszabályozása Új szabályozási megoldás: főszabály: egy általános bírságszabály - az Art-ben vagy más adókötelezettséget megállapító törvényben meghatározott kötelezettségek megszegése esetére általános bírságmérték; egyes speciális mulasztások, jogsértések - eltérő bírságmértékkel (pl. be nem jelentett alkalmazott foglalkoztatása) 5. Intézkedések Az intézkedések fejezetbe kerül az adószám törlésével kapcsolatos szabályozás (az adószám felfüggesztése és a fokozott adóhatósági felügyelet megszűnik). 6. Jogkövetkezmények alóli mentesülés Az adózó terhére jogkövetkezmény nem állapítható meg, ha az adózó az adóhatóság honlapján erre a célra létrehozott felületen közzétett tájékoztatójában meghatározottak szerint járt el IV. Egyéb szabályok Továbbra is tartalmazza az Art. az adótanácsadói, adószakértői és okleveles adószakértői tevékenység bejelentésével, nyilvántartásba vételével és a szakmai továbbképzéssel kapcsolatos szabályokat. Továbbra is tartalmazza (mellékletben) az Art. a bevallási és befizetési határidőket. 7
V. Az állami adó- és vámhatóság által nyújtott szolgáltatások Kiemelkedő jelentőségű szabály: törvényben garantált, így e szolgáltatások nyújtása nem az adóhatóság döntésén múlik, hanem köteles e rendelkezéseknek eleget tenni. Egyes szolgáltatások példálózó jelleggel Kezdő vállalkozások támogatása mentorálás az adószám megállapítását követő harminc napon belül szóban vagy írásban ingyenes tájékoztatás nyújtása az adókötelezettségekről, az azok teljesítését segítő információk elérhetőségéről az adóhatóság személyes kapcsolatfelvételt (mentorálás) kezdeményez, az adózó részéről az igénybevétel önkéntes Meghatározott ügykörben kijelölt ügyfélszolgálataokon ügyintézés országos illetékességgel Telefonos ügyféltájékoztató és ügyintéző rendszer működtetése Meghatározott esetekben bankkártyával történő fizetési lehetőség biztosítása A honlapon személyes adónaptár, késedelmi pótlék prognózis, ügyfélszolgálat kereső felületet működtetése, a bejelentési, változásbejelentési kötelezettség teljesítéséhez online felület biztosítása Köztartozásmentes adózói adatbázis Bevallási tervezet ( e-szja ) elkészítése Önálló adóvégrehajtási törvény Avt. Teljesen új szabályozás új törvény háttérjogszabály az Air., az Art. és a Vht. a NAV az általános végrehajtó hatóság 2018. január 1-jétől: az adó, illetve az adók módjára behajtandó köztartozások végrehajtásán túl az Ákr.-en alapuló közigazgatási hatósági döntésekben foglalt kötelezettségek végrehajtása is (a pénzkövetelések és meghatározott cselekmények végrehajtása), a törvényszéki végrehajtók feladatainak átvétele 2019. január 1-jétől. Köszönöm a figyelmet! 8