Bevezető, információk segédlet hsználtához A segédlet z állmháztrtásbn felmerülő egyes gykoribb gzdsági események kötelező elszámolási módjáról szóló 38/2013. (IX. 19.) NGM rendelet VI. fejezete i elszámolások gykorlti lklmzását ismerteti egyszerűbb gykorlti példákon keresztül. Ahol segédlet áltlánosságbn rendeletre hivtkozik, zon továbbikbn e jogszbályt értjük. A példák z állmháztrtás önkormányzti lrendszerére készültek, zonbn z állmháztrtás központi lrendszerébe trtozó költségvetési szervek is lklmzhtják zokt pénzeszközök könyvviteli számláink megfelelő helyettesítésével, h z dott kérdéskör kötődik kifejezetten z önkormányzti lrendszer sjátosságihoz. A rendelet szövegét normál, példák, kiegészítő információk megszövegezését dőlt betűvel jelöltük. Mivel rendelet lrendszer-specifikus szbályozást trtlmz, néhány esetben szükség volt rendelet i tgolástól eltérni, illetve olyn elszámolási módot bemuttni, mely z önkormányzti lrendszerre jellemző. Ezeket z eseteket segédletben z dott gzdsági eseményeknél külön, szintén dőlt betűvel jeleztük. Bizonyos tételeknél kiegészítő információk rr utlnk, hogy z dott könyvelési lépés rendeletben szerepel. Ez legtöbb esetben jelenti, hogy z dott elszámolási mód egyáltlán ne szerepelne rendeletben, csk rendelet dott pontjánál kpott helyet. Ugynkkor előfordul, hogy gzdsági eseménynél rendelet hibás trtlmár is felhívjuk figyelmet, ilyen esetekben hibás szövegtől történő eltérés rendelet 1. (2) bekezdésének felhtlmzás lpján véleményünk minden esetben indokolt. Felhívjuk figyelmet rr, hogy segédlet bír kötelező erővel, z bbn foglltk lklmzás közvetlenül kérhető számon. Jogi kötőerővel ugynis csk jogszbályok és z űrlpok formáj, kitöltési szbályi, összefüggései tekintetében z Áht. 107. (2) bekezdése lpján kidott űrlpok kitöltési útmuttói bírnk. A segédlet szerepe inkább z állmháztrtásbn pénzügyi-számviteli feldtkört betöltő szkemberek számár egy olyn segédnyg közzététele, mely z NGM munktársink szkmi véleményét muttj be rról, hogy jogszbályok és z űrlpok kitöltési útmuttój lpján bemuttott gzdsági eseményeket hogyn kell szbályosn könyvelni, illetve z időközi költségvetési jelentés/beszámoló 01-04. űrlpjin, vlmint z időközi mérlegjelentés 01R-A űrlpján szerepeltetni. Természetesen kidolgozott elszámolások véleményünk minden esetben megfelelnek jogszbályi előírásoknk, így z zoktól történő eltérés is csk bbn z esetben lehet indokolt, h z eltérés jogszbályi rendelkezésekkel látámszthtó. VI. FEJEZET SAJÁT TERMELÉSŰ KÉSZLETEKKEL KAPCSOLATOS ELSZÁMOLÁSOK Növekedések A) Késztermékek készletre vétele elszámolás Egy önkormányzt START- munkprogrmon belül szezonális gyümölcsökből állít elő gyümölcslevet, mely z önkormányzt áltl biztosított iskoli étkeztetésben kerül felhsználásr. A sját termelésű készletek termelési költségeinek elszámolásához könyvelésben z lábbi információk állnk rendelkezésre: 1
Könyvviteli száml szám Száml megnevezése Összeg (Ft) 51 Anygköltség 300 000 52 Igénybevett szolgálttások 400 000 költségei 54 Személyi jellegű kifizetések 3 700 000 55 Bérjárulékok 1 550 000 56 Értékcsökkenési leírás 500 000 Összesen: 6 450 000 kiegészítő információk: z értékcsökkenési leírás z előállításhoz kpcsolódón beszerzett kisértékű tárgyi eszközökhöz kpcsolódik, félkész termék keletkezett, kötelezettségek kiegyenlítése megtörtént, z egyszerűség kedvéért zzl feltételezéssel éltünk, hogy z egyéb gzdsági események fizetési száml nyitó egyenlegének összegét változttták. A kötelezettségválllások esetén költségvetési számvitelben is keletkezik könyvelési teendő, ennek bemuttásár z egyszerűség kedvéért térünk ki. 1. Termelési költségek pénzügyi számvitel történő könyvelés (Anygköltség elszámolás) 1. Termelési költségek pénzügyi számvitel történő könyvelés (Igénybe vett szolgálttások elszámolás) 1. Termelési költségek pénzügyi számvitel történő könyvelés (Személyi jellegű kifizetések elszámolás) 1. Termelési költségek pénzügyi számvitel történő könyvelés (Bérjárulékok elszámolás) T51 K4213 300 000 T6/7 K591 300 000 T52 K4213 400 000 T6/7 K591 400 000 T54 K4211 3 700 000 T6/7 K591 3 700 000 T55 K4212 1 550 000 T6/7 K591 1 550 000 2
1. Termelési költségek pénzügyi számvitel történő könyvelés (Értékcsökkenési leírás elszámolás) 2. Késztermék készletre vétele pénzügyi számvitel T56 K139 500 000 T6/7 K591 500 000 T2 K571 6 450 000 T591 K6/7 6 450 000 A késztermékek készletre vétele mérlegjelentés 01R-A. űrlpján: tárgyév változás változás tárgyidõszk 0 6 450 0 0 6 450 34 B/I Készletek (=B/I/1+ +B/I/5) 0 6 450 0 0 6 450 0 0 6 450 0 0 6 450 0 0 6 450 0 0 6 450 178 G/VI Mérleg i eredmény 0 6 450 0 0 6 450 179 G) SAJÁT TŐKE (= G/I+ +G/VI) 0 0 6 450 0 0 6 450 0 0 6 450 0 0 6 450 B) Félkész termékek állományb vételének elszámolás Az A) cím i önkormányztnk sját termelésű készletek (gyümölcslé) termelési költségeinek elszámolásához könyvelésben z lábbi információk állnk rendelkezésre: A kötelezettségválllások esetén költségvetési számvitelben is keletkezik könyvelési teendő, ennek bemuttásár z egyszerűség kedvéért térünk ki. Könyvviteli száml szám Száml megnevezése Összeg (Ft) 51 Anygköltség 000 52 Igénybevett szolgálttások 100 000 költségei 54 Személyi jellegű kifizetések 3 700 000 3
55 Bérjárulékok 1 550 000 Összesen: 5 600 000 kiegészítő információk: késztermékek könyvelésének bemuttását z A) pontbn bemutttuk, sját termelésű készletek állományából 20% félkész terméknek minősül, kötelezettségek kiegyenlítése megtörtént, z egyszerűség kedvéért zzl feltételezéssel éltünk, hogy z egyéb gzdsági események htás fizetési száml nyitó egyenlegének összegét változttták. 1. Termelési költségek pénzügyi számvitel történő könyvelés (Anygköltség elszámolás) 1. Termelési költségek pénzügyi számvitel történő könyvelés (Igénybe vett szolgálttások elszámolás) 1. Termelési költségek pénzügyi számvitel történő könyvelés (Személyi jellegű kifizetések elszámolás) 1. Termelési költségek pénzügyi számvitel történő könyvelés (Bérjárulékok elszámolás) 2. Félkész termék állományb vétele pénzügyi számvitel (5 600 000 Ft x 20% = 1 120 000 Ft) T51 K4213 000 T6/7 K591 000 T52 K4213 100 000 T6/7 K591 100 000 T54 K4211 3 700 000 T6/7 K591 3 700 000 T55 K4212 1 550 000 T6/7 K591 1 550 000 T231 K571 1 120 000 T591 K6/7 1 120 000 A félkész termékek állományb vétele mérlegjelentés 01R-A. űrlpján: 4
tárgyév változás változás tárgyidõszk 0 1 120 0 0 1 120 34 B/I Készletek (=B/I/1+ +B/I/5) 0 1 120 0 0 1 120 0 0 1 120 0 0 1 120 0 0 1 120 0 0 1 120 178 G/VI Mérleg i eredmény 0 1 120 0 0 1 120 179 G) SAJÁT TŐKE (= G/I+ +G/VI) 0 0 1 120 0 0 1 120 0 0 1 120 0 0 1 120 Csökkenések A) Késztermékek értékesítésének elszámolás Egy önkormányzt késztermékei 80%-át értékesíti. Az értékesített késztermék értéke: 5 600 000 Ft x 80%= 4 480 000 Ft. 1. Késztermék kivezetése pénzügyi számvitel T571 K2 4 480 000 T6/7 K591 4 480 000 A kpcsolódó elszámolások z V. Fejezet Csökkenések B) Anyg-, áruértékesítés elszámolás címben már bemuttásr kerültek. A késztermékek értékesítése mérlegjelentés 01R-A. űrlpján: tárgyév változás változás tárgyidõszk 0-4 480 0 0-4 480 34 B/I Készletek (=B/I/1+ +B/I/5) 0-4 480 0 0-4 480 0 0-4 480 0 0-4 480 5
0 0-4 480 0 0-4 480 178 G/VI Mérleg i eredmény 0-4 480 0 0-4 480 179 G) SAJÁT TŐKE (= G/I+ +G/VI) 0 0-4 480 0 0-4 480 0 0-4 480 0 0-4 480 B) Hiányzó, elveszett, eltuljdonított, megsemmisült, selejtezett késztermékek elszámolás Egy önkormányzt z 1 120 000 Ft könyv i értékű késztermék állomány 80%-át selejtezi állgromlás (1 120 000 Ft x 80% =896 000 Ft). 1. Készletcsökkenés közvetlen önköltségen pénzügyi számvitel 2. változás elszámolás sját előállítású eszközök ktivált értékeként pénzügyi számvitel T842 K2 896 000 T571 - K572 896 000 A selejtezett késztermékek mérlegjelentés 01R-A. űrlpján: tárgyév változás változás tárgyidõszk 1 120 0-896 0 224 34 B/I Készletek (=B/I/1+ +B/I/5) 1 120 0-896 0 224 1 120 0 0-896 0 224 1 120 0 0-896 0 224 173 G/I Nemzeti vgyon induláskori értéke 1 120 0 1 120 178 G/VI Mérleg i eredmény 0 0-896 0-896 179 G) SAJÁT TŐKE (= G/I+ +G/VI) 1 120 0 0-896 0 224 1 120 0 0-896 0 224 6
C) Rktáron levő sját termelésű készletek átminősítése tárgyi eszközzé elszámolás Egy önkormányzt közmunkprogrm keretén belül sját előállításbn óvodi bútorokt (sztl, szék, ágy) gyárt. A szeptember hvi készletnyilvántrtás dti: Mennyiség (db) Egységár (Ft/db) Érték (Ft) Asztl 6 3 500 21 000 Szék 36 1 45 000 Ágy 5 24 000 120 000 Összesen: 186 000 Az óvodi búrotokból 2 db. sztl, 12 db. szék és 2 db. ágy z önkormányzt sját fenntrtású óvodájáb kerül. Az átminősített késztermékek összértéke: 2 x 3 500 Ft + 12 x 1 Ft + 2 x 24 000 Ft = 70 000 Ft. 1. Beruházásként nyilvántrtásb vétel pénzügyi számvitel 2. Sját termelésű készlet állománycsökkenésének elszámolás pénzügyi számvitel T151 K572 70 000 T571 K2 70 000 A késztermék átminősítése tárgyi eszközzé mérlegjelentés 01R-A. űrlpján: tárgyév változás változás tárgyidõszk 08 A/II/4 Beruházások, felújítások 0 70 0 0 70 10 A/II Tárgyi eszközök (=A/II/1+...+A/II/5) 0 70 0 0 70 28 A) NEMZETI VAGYONBA TARTOZÓ BEFEKTETETT ESZKÖZÖK (=A/I+A/II+A/III+A/IV) 0 70 0 0 70 186-70 0 0 116 34 B/I Készletek (=B/I/1+ +B/I/5) 186-70 0 0 116 186 0-70 0 0 116 173 G/I Nemzeti vgyon induláskori értéke 186 0 0 0 0 186 186 0 186 7
178 G/VI Mérleg i eredmény 0 0 0 0 0 179 G) SAJÁT TŐKE (= G/I+ +G/VI) 186 0 0 0 0 186 186 0 0 0 0 186 E) Apportb dás elszámolás Egy önkormányzt egy pénzügyi tevékenységet végző gzdsági társság lpításáról, ennek keretében pénzbeli hozzájárulásként (pportként) 30 000 forint könyv i értékű sját előállítású bútorok átdásáról dönt. A sját termelésű bútorok nyitó állomány 200 000 forint, értékvesztés kpcsolódott hozzá. A társság létesítő okirtábn pénzbeli hozzájárulás összegét 42 000 Ft-bn állpítják meg. 1. Könyv érték kivezetése pénzügyi számvitel ) Ráfordítás elszámolás T864 K2 30 000 b) változás elszámolás sját előállítású eszközök ktivált értékeként T571 K572 30 000 2. Átdás pénzügyi számvitel III. Fejezet Csökkenések E) Apportb dás elszámolás cím 4. pont 4. Átdás pénzügyi számvitel ) Átdáskor T36582 K94231 42 000 b) Cégbírósági bejegyzéskor T1622 K36582 42 000 Az pportb dás mérlegjelentés 01R-A. űrlpján: tárgyév változás változás tárgyidõszk 11 A/III/1 Trtós részesedések (=A/III/1+ +A/III/1e) 0 42 0 42 13 A/III/1b - ebből: trtós részesedések pénzügyi válllkozásbn 0 42 0 42 21 A/III Befektetett pénzügyi eszközök (=A/III/1+A/III/2+A/III/3) 0 42 0 0 42 28 A) NEMZETI VAGYONBA TARTOZÓ BEFEKTETETT ESZKÖZÖK (=A/I+A/II+A/III+A/IV) 0 42 0 0 42 8
200-30 0 0 170 34 B/I Készletek (=B/I/1+ +B/I/5) 200-30 0 0 170 200 0-30 0 0 170 157 D/III/8 Gzdsági társság lpítás, jegyzett tőkéjének emelése esetén társságnk ténylegesen átdott 0 0 0 0 eszközök 159 D/III Követelés jellegű sjátos elszámolások (=D/III/1+ +D/III/9) 0 0 0 0 0 160 D) KÖVETELÉSEK (=D/I+D/II+D/III) 0 0 0 0 0 0 200 0 12 0 0 212 173 G/I Nemzeti vgyon induláskori értéke 200 0 200 178 G/VI Mérleg i eredmény 0 12 0 0 12 179 G) SAJÁT TŐKE (= G/I+ +G/VI) 200 0 12 0 0 212 200 0 12 0 0 212 F) Késztermékek térítés nélküli átdásánk elszámolás Egy önkormányzt rktáron lévő késztermékei 50%-át térítésmentesen átdj egy egyházi fenntrtású intézménynek. A késztermékek nyitó állomány 200 000 forint, értékvesztés kpcsolódott hozzá. Az áltlános forglmi dó elszámolásár z egyszerűség érdekében péld tér ki. 1. Ráfordítás elszámolás pénzügyi számvitel 2. változás elszámolás sját előállítású eszközök ktivált értékeként pénzügyi számvitel T863 K2 100 000 T571 K572 100 000 Az átdott késztermékek mérlegjelentés 01R-A. űrlpján: tárgyév változás változás tárgyidõszk 200-100 0 0 100 9
34 B/I Készletek (=B/I/1+ +B/I/5) 200-100 0 0 100 200-100 0 0 100 200 0-100 0 0 100 173 G/I Nemzeti vgyon induláskori értéke 200 0 200 178 G/VI Mérleg i eredmény 0-100 0 0-100 179 G) SAJÁT TŐKE (= G/I+ +G/VI) 200 0-100 0 0 100 200 0-100 0 0 100 G) Értékvesztés elszámolás Egy önkormányzt z év végi készletértékelések során megállpítj, hogy 4 500 000 Ft könyv i értékű késztermékek 15%- minőségi előírásoknk felel meg. 1. Ráfordítás elszámolás pénzügyi számvitel 2. változás elszámolás sját előállítású eszközök ktivált értékeként pénzügyi számvitel T84 K2 675 000 T571 K572 675 000 Az értékvesztés mérlegjelentés 01R-A. űrlpján: tárgyév változás változás tárgyidõszk 4 500 0 0-675 3 825 34 B/I Készletek (=B/I/1+ +B/I/5) 4 500 0 0-675 3 825 4 500 0 0-675 3 825 4 500 0 0 0-675 3 825 173 G/I Nemzeti vgyon induláskori értéke 4 500 0 4 500 178 G/VI Mérleg i eredmény 0 0 0-675 -675 179 G) SAJÁT TŐKE (= G/I+ +G/VI) 4 500 0 0 0-675 3 825 4 500 0 0 0-675 3 825 10
11