Adóváltozások Előadó: Vadász Iván. Budapest, január 4.

Átírás

1 Adóváltozások 2013 Előadó: Vadász Iván Budapest, január 4.

2 Az előadás képei letölthetőek: Előadások

3 2012. december 20., csütörtök 7:43 MTI-Eco "Nem lesz több adóemelés" Balog Ádám, a Nemzetgazdasági Minisztérium adóügyekért felelős helyettes államtitkára

4 Adóterhelés a GDP %-ában 2010

5 A munkabér implicit adókulcsa az EU-ban 2010

6 60 55,5 Adóék % egyedülálló, gyermektelen, átlagjövedelmű dolgozó 50 49,8 49, ,8 42,6 42,5 40,1 38,9 34, Belgium Germany Hungary Sweden Slovenia Czech Republic Estonia Slovak Republic Poland

7 Általános probléma a bonyolult adminisztráció Forrás: Állami szerepvállalás a KKV szektor finanszírozásában ppt. LÁNYI Pál/dr. BÉZA Dániel

8

9 Pénzügyi tranzakciós illeték tárgya átutalás, beszedés, Posta Elszámoló Központot működtető intézmény útján kezdeményezett készpénzbefizetés készpénzfizetésre szóló csekk beváltása készpénzkifizetés fizetési számláról készpénzátutalás akkreditív hitelkártyával történő készpénzfelvétel

10 Nem kell tranzakciós illetéket fizetni a közös vagy legalább részben közös tulajdonú számlák között lebonyolított fizetési művelet esetében (pl. a házastársak közös tulajdonú számlái közötti átutalások) ha a pénzforgalmi szolgáltató a befektetési szolgáltatást nem maga, hanem kapcsolt vállalkozása útján végzi a csoportfinanszírozásnál (cash pool) feltéve, hogy azonos a pénzforgalmi szolgáltató

11 A pénzügyi tranzakciós illeték mértéke a) 0,2 % max forint, b) 0,2 c) 0,3 % max forint

12 A pénzügyi tranzakciós illeték mértéke a) 0,2 %, de fizetési műveletenként legfeljebb 6 ezer forint, b) 0,2 %, ha az illetékfizetésre a Posta Elszámoló Központot működtető intézmény vagy a kincstár kötelezett, c) 0,3 % a fizetési számláról történő készpénzkifizetés, illetve a készpénz-helyettesítő fizetési eszköz útján történő készpénzkifizetés esetén, de fizetési műveletenként legfeljebb 6 ezer forint a csoportos átutalás és beszedési megbízás esetén az egyes tételek önálló fizetési műveletnek minősülnek

13

14 SZOCHO kedvezmények Szakképzettséget nem igénylő munkakör Karrier Híd program max Ft 14,5 %-a max. 2-szeres minimálbér 13,5 %-a Megváltozott munkaképességű vállalkozók max. 2-szeres minimálbér 27%-a 25 év alatt, 55 év felett max Ft 14,5 %-a

15 SZOCHO kedvezmények Tartósan álláskereső GYED, GYES, gyermeknevelési támogatás Szabad vállalkozási zóna Kutatók max Ft 27%-a max Ft 27%-a max Ft 27%-a max Ft 27%-a Korlátok kedvezmények nem vonhatók össze START PLUSZ, START EXTRA, START BÓNUSZ részmunkaidő max Ft arányosan

16

17 Juttatások típusai az Szja törvényben 2013 Béren kívüli 71. Egyes meghatározott 70. Munkavállaló kaphatja: munkaviszony, személyesen közreműködő tag Maximum Ft/év/fő munkáltatónként időarányosan

18 Juttatások típusai az Szja törvényben 2013 Béren kívüli 71. Egyes meghatározott 70.

19 Juttatások típusai az Szja törvényben 2013 Béren kívüli Ft/fő értékhatár felett Egyes meghatározott 70.

20 Juttatások típusai az Szja törvényben 2012 Béren kívüli 71. Értékhatár felett Egyes meghatározott 70. Munkáltató fizeti 1,19 szorzó 16 % szja 14 % eho

21 Juttatások típusai az Szja törvényben 2013 Béren kívüli 71. Értékhatár felett Egyes meghatározott 70. Munkáltató fizeti Kifizető fizeti 1,19 szorzó 16 % szja 14 % eho munkabér adóterhelése: 96 % 1,19 szorzó 16 % szja 27% eho

22

23 Juttatásban részesíthetők: munkavállalók + közeli hozzátartozók, az elhunyt munkavállalók közeli hozzátartozói, nyugdíjasok + közeli hozzátartozók, a szakmunkástanulók,

24 - ingyenesen vagy kedvezményesen átadott termék, szolgáltatás utalvány

25 Béren kívüli juttatások 35,7 % teherrel Étkezési támogatás Erzsébet-utalvány hideg-meleg ételre, vagy üzemi étkezdében SZÉP-kártyán Szálláshely-szolgáltatás SZÉP-kártyán Egészségmegőrző szolgáltatások SZÉP-kártyán Iskolakezdési támogatás (csak utalvány) Helyi bérlet Iskolarendszerű képzés Önkéntes nyugdíjpénztári tagdíj-hozzájárulás Önkéntes egészség/önsegély. pénztári befiz. Foglalkoztatói nyugdíjszolgáltatóhoz befizetés Üdültetés Ft/hó Ft/hó Ft/hó Ft/év Ft/év minimálbér 30 %-a év/gyerek bérlet értéke minimálbér 2.5-szerese/év a minimálbér 50 százaléka/hó a minimálbér 30 százaléka/hó a minimálbér 50 százaléka/év a minimálbér erejéig/év/fő

26 Béren kívüli juttatások 35,7 % teherrel Étkezés munkáltatói támogatása I. változat Erzsébet kártya Ft/hó/fő SZÉP kártya Ft/hó/fő Ft/hó/fő

27 Béren kívüli juttatások 35,7 % teherrel Étkezés munkáltatói támogatása II.változat SZÉP kártya Ft/hó/fő Üzemi étkezde Ft/hó/fő Ft/hó/fő külön utalvány

28 Egyes meghatározott juttatások 51 % teherrel Reprezentáció, üzleti ajándék nincs korlát Ajándékutalvány Ha nem lehet megállapítani a jövedelmet pl. rendezvény Személybiztosítás kifizető által fizetett adóköteles díja Termék, szolgáltatás, utalvány minden munkavállaló + közeli hozzátartózó részére Termék, szolgáltatás, utalvány munkavállalók csoportjának + közeli hozzátartózóik részére Béren kívűli juttatások egyedi korlát szerinti, illetve 500 eft/év értékhatár feletti része a minimálbér 10 %-ig, 3 alkalom/év a költség, illetve ajándéktárgynál a minimálbér 25 %-a nincs korlát nincs korlát nincs korlát, belső szabályzat alapján nincs korlát

29 Adómentes juttatások Sport + kultúrális eseményre belépő Munkához szükséges eszközök Szgk magáncélú használata Biztosítás Számítógép-használat Lakáscélú támogatás Ft/év szükséges mértékben korlátlan korlátozott korlátlan 5 millió Ft/5 év

30 Baleset- és betegségbiztosítás Szja mentessége

31 biztosító jövedelmet pótló szolgáltatása pl. táppénzkiegészítés Baleset- és betegségbiztosítás Szja mentessége

32 Baleset- és betegségbiztosítás Szja mentessége biztosító jövedelmet pótló szolgáltatása pl. táppénzkiegészítés biztosító egyéb szolgáltatása pl. különszoba, gyógyszerkiadások térítése, házi gondozás, stb

33 Baleset- és betegségbiztosítás Szja mentessége biztosító jövedelmet pótló szolgáltatása pl. táppénzkiegészítés biztosító egyéb szolgáltatása pl. különszoba, gyógyszerkiadások térítése, házi gondozás, stb Adóköteles: a napi Ft feletti rész

34 Baleset- és betegségbiztosítás Szja mentessége biztosító jövedelmet pótló szolgáltatása pl. táppénzkiegészítés biztosító egyéb szolgáltatása pl. különszoba, gyógyszerkiadások térítése, házi gondozás, stb Adóköteles: a napi Ft feletti rész Nincs korlát

35 Reprezentáció: a juttató tevékenységével összefüggő üzleti, hivatali, szakmai, diplomáciai vagy hitéleti rendezvény, esemény keretében, továbbá az állami, egyházi ünnepek alkalmával nyújtott vendéglátás (étel, ital) és a rendezvényhez, eseményhez kapcsolódó szolgáltatás (utazás, szállás, szabadidőprogram stb.) azzal, hogy az előzőek nem minősülnek reprezentációnak, ha a juttatásra vonatkozó dokumentumok és körülmények (szervezés, reklám, hirdetés, útvonal, úti cél, tartózkodási hely és idő, a tényleges szakmai, illetve hitéleti program és a szabadidőprogram aránya stb.) valós tartalma alapján a rendeltetésszerű joggyakorlás sérelme akár közvetve is megállapítható.

36 Reprezentáció üzleti rendezvény utazás szállás szabadidőprogram

37 Képzés, mint rendezvény Nem keletkezik bevétel, ha az adóalany a tevékenységében közreműködő magánszemély részére biztosít iskolarendszeren kívüli képzést, betanítást, munkavédelmi oktatást, ha a képzés tevékenység ellátásának feltétele Szja tv pont és 4. (2) bek. Közreműködő magánszemély: alkalmazott üzleti partner

38 Képzési dokumentáció program leírások előadók listája előadások vázlata (pp bemutató) résztvevők listája (alkalmazott, meghívott) kiküldetési rendelvények

39 Képzés, mint rendezvény Juttatás vendéglátás (étel, ital) szabadidőprogram szállás (+reggeli) szakmai előadók díja terembérlet hangosítás, berendezés utazás Elszámolás módja külső partner/alkalmazott reprezentáció reprezentáció hivatali utazás/kiküldetés költségtérítés egyéb költség egyéb költség egyéb költség hivatali utazás/kiküldetési költségtérítés számlán külön

40 Üzleti ajándék: a juttató tevékenységével összefüggő üzleti, hivatali, szakmai, diplomáciai vagy hitéleti kapcsolatok keretében adott, ajándék (ingyenesen vagy kedvezményesen adott termék, nyújtott szolgáltatás, valamint a kizárólag erre szóló utalvány).

41 Munkavállalónak adható juttatások Szja törvénybeli megnevezés Közteher A fizetésre kötelezett Béren kívüli juttatások 71. Egyes meghatározott juttatások 70. Adómentes juttatások 1. sz. melléklet külön adózó jövedelem 35,7 % külön adózó jövedelem 51 % munkáltató kifizető

42 Adóterhelés munkabér 96 % egyes meghatározott juttatások 51 % béren kívüli juttatások 35,7 % osztalék felvét 24 % magánszemélyek közötti ajándék szja és illeték mentes

43 Reprezentáció, üzleti ajándék től Szja mentes, ha a Tao-ban növeli az adóalapot Szja mentes, ha a Tao-ban növeli az adóalapot üzleti ajándék max Ft Szja-ban egyes meghatározott juttatás Tao-ban költség

44

45 Szja mentes 1. sz. melléklet kifizető, külföldi székhelyű jogi személy, egyéb szervezet által biztosított - személygépkocsi magáncélú használata, - úthasználatra jogosító bérlet + jegy juttatása;

46 Személygépkocsi ÁFA levonási jog gyakorolható Ptk szerinti bérlet (vagy operatív lízing) 2012-től üzemeltetés, fenntartás 50 %-a 2013-tól ha a költség 50 %-át továbbszámlázzák, akkor 100 %

47 Személygépkocsi utáni fizetendő ÁFA elkerülése belső szabályzatban 1. kulcsos autó (csak hivatali útra használható) és 2. útnyilvántartás magánút után fizetendő ÁFA

48 Személygépkocsi utáni fizetendő ÁFA elkerülése 2. útnyilvántartás magánút után fizetendő ÁFA szja mentes juttatás után a cég fizeti dolgozó ÁFA-s térítési díjat fizet

49

50 Pénzforgalmi szemléletű ÁFA elszámolás választhatja - kisvállalkozás - belföldön letelepedett - éves ellenérték nem haladja meg a 125 millió Ft-ot nem alkalmazható: - lízing - közösségi termékértékesítés - különös rendelkezés esetén

51 Pénzforgalmi szemléletű ÁFA elszámolás ELADÓ a fizetendő adót megállapítja - az ellenérték jóváírásakor kézhezvételekor csak ezt követően állítja ki a számlát

52 Pénzforgalmi szemléletű ÁFA elszámolás VEVŐ áfa levonási joga megnyílik - legkorábban az ellenérték megfizetésekor mert csak ezt követően kapja meg a számlát

53 Pénzforgalmi szemléletű ELADÓ

54 Pénzforgalmi szemléletű ELADÓ Teljesítés szemléletű VEVŐ

55 Pénzforgalmi szemléletű ELADÓ 1. értékesítés számla Teljesítés szemléletű VEVŐ

56 2. ellenérték megfizetése Pénzforgalmi szemléletű ELADÓ 1. értékesítés számla) Teljesítés szemléletű VEVŐ 3. ÁFA levonása

57

58 Számlán fel kell tüntetni pénzforgalmi elszámolás kisadózó önszámlázás a vevő adószámát, ha 1. a vevő az ÁFA fizetésre kötelezett 2. közösségen belüli termékértékesítésnél 3. áthárított adó 2 milliót eléri

59 E számla elektronikus aláírás EDI rendszer bármely más módon, hitelesség, sértetlenség biztosítása vevővel egyeztetve

60 Pénztárgép bekötése

61

62 Összesítő jelentés 2013-tól ÁFA bevallásban tételes felsorolás Kimenő számlák adatai Bejövő számlák adatai NAV egyeztetés

63 Összesítő jelentés adatai: vevő adószáma eladó adószáma áfa összeg számla sorszáma teljesítés időpontja/fizetendő adó megállapításának időpontja/számla kelte

64 Számlán fel kell tüntetni - a vevő adószámát, ha az adóalany vevőre áthárított adó a 2 millió forintot eléri adó megállapítási időszakonként a számlákat össze kell vonni!

65 Értékhatárhoz kapcsolódó összegek ÁFA kulcs Nettó ÁFA Bruttó 27 % % %

66 Befogadott számlánál Kibocsátott számlánál Módosító számlánál Érvénytelenítő számlánál EVA-alany számlája Adómegállapítási időszakhoz kapcsolódó jelentés amelyben a vevő levonási jogát gyakorolta amelyben az eladó adófizetési kötelezettsége keletkezett amelyben a módosítás hatását figyelembe veszi amelyben az érvénytelenítés hatását figyelembe veszi arról az adóévről benyújtott evabevallásban, amelyben a számlát kiállította

67

68 KP forgalom korlátozása pénzforgalmi számla nyitására kötelezett értékesítés ellenértékeként, szerződésenként egy naptári hónapban készpénzszolgáltatás

69 KP forgalom korlátozása nem vonatkozik külföldiekkel magánszemélyekkel kötött ügyletekre

70 KP-forgalom szankció vevő és az eladó mulasztási bírság 1,5 millió feletti rész 20% a

71 Készpénzszolgáltatás fogalma a pénzforgalmi szolgáltatás nyújtásáról szóló évi LXXXV. törvény 63. és a pénzforgalom lebonyolításáról 18/2009. (VIII. 6.) MNB rendelet 25. Nem készpénzszolgáltatás: a készpénzfizetésre szóló csekk kibocsátása és beváltása, a készpénzbefizetés fizetési számlára, a készpénzkifizetés fizetési számláról; fizetési számla nélküli készpénzátutalás.

72 2 %

73

74

75

76 Akkreditív (okmányos hitelezés)

77 Bankgarancia garanciadíj és egyéb díjak garancia futamideje garancia devizaneme garancia típusai hirdetmény szerint éven belüli vagy éven túli forint, vagy jegyzett deviza fizetési ajánlati (tender) szavatossági, jótállási, jóteljesítési

78 Szerződési biztosíték Biztosíték megnevezése Előleg Foglaló Kötbér Bánatpénz Óvadék (ellenértékbe beszámítható) Tulajdonjog-fenntartás Letét Fedezeti vétel-eladás Vevő ellenőrzése Kötelezettség ÁFA bevétel bevétel ÁFA, bevétel ÁFA/ bevétel

79 Az eladó a tulajdonjogot - csak a szerződés megkötésekor - írásban - a vételár teljes kiegyenlítéséig tarthatja fenn.

80 A vevő a tulajdonjog-fenntartás hatályossága idején - a dolgot nem idegenítheti el, - és nem terhelheti meg, ezért a tulajdonjog fenntartás ideje alatt nem rendelkezik tulajdonosként

81 Tulajdonjogfenntartás Átadás-átvétel Vételár kiegyenlítése Nincs teljesítés Nincs számla Teljesítés Számla kibocsátás

82 Btk (1) bek. Aki a gazdasági tevékenységből származó tartozás fedezetéül szolgáló vagyont elvonja, és ezzel a tartozás kiegyenlítését részben vagy egészben meghiúsítja, bűntettet követ el, és öt évig terjedő szabadságvesztéssel büntetendő.

83

84 Öröklési és ajándékozási illeték mértéke Általános 18 % Lakás 9 %

85 takarékbetét mentessége feltűnő értékaránytalanság mellett kötött ügyletek illetéke

86 Ingyenes átadás illeték-mentessége Átadó bárki Ingó átruházás ami nem ingatlan és gépjármű Átvevő gazdálkodó

87 Ingyenes átadás illeték-mentessége Átadó bárki Ingó átruházás ami nem ingatlan és gépjármű Átvevő gazdálkodó Átadó gazdálkodó Követelésajándékozás, tartozásátvállalás Átadó gazdálkodó

88

89 Kisadózók tételes átalányadója egyéni vállalkozó egyéni cég csak magánszemélyekből álló Bt. és Kkt. 6 millió Ft/év bevétel Kisvállalati adó egyéni cég, kkt, bt, kft, szövetkezet, ügyvédi iroda 500 millió Ft/év bevétel 25 fő foglalkoztatott

90 Kisadózók tételes átalányadója - bármikor választható havi adó KATA egyéni vállalkozó egyéni cég csak magánszemélyekből álló Bt. és Kkt. 6 millió Ft/év bevétel

91 Kisadózók tételes átalányadója nem választható az alábbi tevékenységekre TEÁOR 2008 szerint a) Biztosítási ügynöki, brókeri tevékenység b) Biztosítás, nyugdíjalap egyéb kiegészítő tevékenysége c) Saját tulajdonú, bérelt ingatlan bérbeadása, üzemeltetése

92 Kisadózó vállalkozás személyi összetétele, közterhe Kisadózó személyek - egyéni vállalkozó - Bt, Kkt tagja Egyéb személyek - munkavállaló (lehet Bt, Kkt tagja is) főállású nem főállású általános szabályok Ft/fő/hó Ft/fő/hó 6 millió Ft/év bevétel feletti rész 40 %-os adókulcs

93 Kisadózók tételes átalányadója kiváltja: - a társasági adót/vállalkozói szja-t - a kisadózó személyes közreműködésének jövedelmével összefüggő szja járulékok eho szocho szakképzési nem mentesít: a kisadózónak nem minősülő foglalkoztatottak utáni közterhek alól 6 millió Ft/év bevétel feletti rész 40 %-os adókulcs

94 Kisadózók tételes átalányadója külön kell fizetni és bevallani ÁFA 6 millió alanyi adómentesség HIPA általános szabály, vagy tételes adóalap 2,5 millió bevételi nyilvántartás elhatárolás a munkabértől: adatszolgáltatás 1 milló felett - bevétel 50 %-a máshonnan, - önálló munkavégzés - munkaeszközökkel rendelkezik, stb

95 Kisadózók tételes átalányadója Ft bevétel évente Ft vagy Ft közteher

96 Párhuzamos jogviszonyok KATA-s egyéni vállalkozó KFT tagja

97

98 Kisvállalati adó egyéni cég, kkt, bt, kft, Zrt szövetkezet, ügyvédi iroda, stb 500 millió Ft/év bevétel 25 fő foglalkoztatott

99 Kisvállalati adó és a kapcsolódó közterhek

100 Kisvállati adó 16 % Kisvállalati adó és a kapcsolódó közterhek

101 Kisvállalati adó és a kapcsolódó közterhek Kisvállati adó 16 % Alapja: Pénzforgalmi szemléletű eredmény + Munkabér

102 Adóalap levezetése + Záró pénzeszközök Nyitó pénzeszközök + személyi jellegű kifizetések + korrekciós tételek korrekciós tételek = adóalap személyesen közreműködő tagoknál a minimálbér 112,5 %-a

103 Adóalap levezetése + Záró pénzeszközök Nyitó pénzeszközök + személyi jellegű kifizetések + korrekciós tételek korrekciós tételek = adóalap személyesen közreműködő tagoknál a minimálbér 112,5 %-a

104 A kisvállalati adó alapját csökkentő tétel hitel felvétele nyújtott hitel visszafizetése kiadott előleg visszafizetése osztalék megszerzése jegyzett tőke felemelése

105 A kisvállalati adó alapját növelő tétel kapott hitel visszafizetése hitel nyújtása elszámolásra kiadott előleg kifizetése osztalék kifizetése jegyzett tőke leszállítása

106 A kisvállalati adó alapját növelő tétel végleges pénzeszközátadás térítés nélküli tartozásátvállalás térítés nélküli eszközátadás, nyújtott szolgáltatás követelés elengedése

109 Kisvállalati adó és a kapcsolódó közterhek Kisvállati adó 16 % ÁFA 27 % HIPA 2 % Alapja: Pénzforgalmi szemléletű eredmény + Munkabér

110 Kisvállalati adó és a kapcsolódó közterhek Kisvállati adó 16 % ÁFA 27 % HIPA 2 % Alapja: Pénzforgalmi szemléletű eredmény + Munkabér Általános szabályok szerint

111 Kisvállalati adó és a kapcsolódó közterhek Kisvállati adó 16 % ÁFA 27 % HIPA 2 % Alkalmazott és személyesen közreműködő tag Alapja: Pénzforgalmi szemléletű eredmény + Munkabér Általános szabályok szerint

112 Kisvállalati adó és a kapcsolódó közterhek Kisvállati adó 16 % ÁFA 27 % HIPA 2 % Alkalmazott és személyesen közreműködő tag Alapja: Pénzforgalmi szemléletű eredmény + Munkabér Általános szabályok szerint 10 % nyugdíj 8,5 % eü-m.p. 16 % szja Összesen: 34,5 %

113 Kisvállalati adó és a kapcsolódó közterhek Kisvállati adó 16 % ÁFA 27 % HIPA 2 % Alkalmazott és személyesen közreműködő tag Alapja: Pénzforgalmi szemléletű eredmény + Munkabér Általános szabályok szerint 10 % nyugdíj 8,5 % eü-m.p. 16 % szja Összesen: 34,5 %

114 Kisvállalati adózás esetén továbbra is fizetni kell: - ÁFA - helyi adó - foglakoztatott terhei 10+8,5+16=34,5% 16+27=43 % 35, vagy 51 % nincs: - Tao - szocho - szakképzési

115 Dolgozók kiszervezése KIVA választás január 15-ig Másik cég Egyik cég

116 EVA megszűnik ha az adóalany bejelentkezik KATA, KIVA hatálya alá

117

118 Nyereséges cég végleges pénzeszköz átadás Veszteséges cég Számvitel Rendkívüli ráfordítás Rendkívüli bevétel Társasági adó Növelő tétel Illeték ÁFA

119 Veszteséges cég végleges pénzeszköz átadás Veszteséges cég Számvitel Rendkívüli ráfordítás Rendkívüli bevétel Társasági adó Növelő tétel Illeték ÁFA

120 Nyereséges cég végleges pénzeszköz átadás Nyereséges cég Számvitel Rendkívüli ráfordítás Rendkívüli bevétel Társasági adó Illeték ÁFA

121 Egyik cég Követelés elengedés Másik cég Számvitel Rendkívüli ráfordítás Rendkívüli bevétel Társasági adó Illeték ÁFA

122 Kapcsolt cég1 Követelés elengedés Kapcsolt cég2 Számvitel Rendkívüli ráfordítás Rendkívüli bevétel Társasági adó Növelő tétel Illeték ÁFA

123

124 Diszkont 1. ha többet vesz, azonnal csökken a vételár 2. számlán megjelenik az engedmény

125 Rabatt 1. a vevő teljes ellenértékről kap számlát 2. későbbi vásárlásoknál eléri a mennyiségi feltételt 3. az eladó helyesbítő számlát állít ki (a korábbi vételárat csökkenti) 4. vevő visszakapja a korábbi vételár X %-át

126 Rabatt2 Csökkentett ár alkalmazása 1. számla 100 % 2. számla 100 % elérik a kedvezményezett mennyiséget 3. számla 95 %

127 Skontó 1. a vevő teljes ellenértékről kap számlát 2. a vevő a kedvezményes időszakon belül a csökkentett vételárat megfizeti, 3. az eladó helyesbítő számlát állít ki (a korábbi vételárat csökkenti)

128 Bónus 1. a vevő teljes ellenértékről kap számlát, 2. az eladó a vételárral arányos pontot ad a vevőnek, 3. következő vásárlásnál a pont beszámítható a vételárba 4. az eladó a számlában csökkenti a vételárat

129 Közvetett 1. a vevő teljes ellenértékről kap számlát, 2. az eladó az elszámolási időszak végén összesíti az forgalommal arányos engedményt, 3. eladó visszafizeti az engedményt

130 Árengedmény típusai az ÁFA törvényben ÁRCSÖKKENTÉS VISSZATÉRÍTÉS

131 Árengedmény típusai az ÁFA törvényben ÁRCSÖKKENTÉS VISSZATÉRÍTÉS Teljesítéskor Teljesítés után

132 Árengedmény típusai az ÁFA törvényben ÁRCSÖKKENTÉS VISSZATÉRÍTÉS Teljesítéskor Teljesítés után Korábban elért engedmény beszámításával Az értékesítéshez kapcsolódó engedmény beszámításával

133 Árengedmény típusai az ÁFA törvényben ÁRCSÖKKENTÉS VISSZATÉRÍTÉS Korábban elért engedmény beszámításával Teljesítéskor Az értékesítéshez kapcsolódó engedmény beszámításával Teljesítés után Az ÁFA alapja helyesbítő számlával csökkenthető Az ÁFA alapja helyesbítő számlával csökkenthető Az árengedmény az eredeti számlán csökkenti az ÁFA alapját

134 Árengedmény típusai az ÁFA törvényben ÁRCSÖKKENTÉS VISSZATÉRÍTÉS Korábban elért engedmény beszámításával Teljesítéskor Az értékesítéshez kapcsolódó engedmény beszámításával Teljesítés után Az ÁFA alapja helyesbítő számlával csökkenthető Az ÁFA alapja helyesbítő számlával csökkenthető Az árengedmény az eredeti számlán csökkenti az ÁFA alapját és a nettó árbevételt Helyesbítés nélkül az utólag adott engedmény nem csökkenti a nettó árbevételt

135 Ha az árengedmény nincs számlázva: az engedmény összege után 1. ÁFA-t és 2. helyi iparűzési adót kell fizetni

136 HELYESBÍTŐ SZÁMLA Szállító adatai Vevő adatai A teljesítés kelte A számla kelte Fizetési határidő Sorszám: november december /2012 Megnevezés Eredeti összeg: Helyes összeg Különbözet A november 5. napján kelt 12345/2011. sz. eredeti számla helyesbítése Nettó összeg: ÁFA összeg: Bruttó összeg: Összes különbözet:

137

138 Cégbírósághoz be kell jelenteni - tagok tisztségviselők adatait - székhely telephely igazolás - kézbesítési megbízott

139

140 Adókockázatok csökkentése = adótervezés - többségi tulajdon megszüntetése - egyéni vállalkozás, Bt, Kkt elhagyása - kapcsoltság kizárása - vagyonőrző cég - külföldi bankszámla és cég

141 Ajánlott cégstruktúra HU aktív cég AT bankszámla AT bankszámla eszközök bérbeadása HU vagyonőrző Offshore tulajdonos

142

143

144

145