2015. évi beszámoló összeállításának kiemelt kérdései 180 perc

Átírás

1 2015. évi beszámoló összeállításának kiemelt kérdései 180 perc I. Mérleg és eredménykimutatásfőbb tételeiről, különös tekintettel a gyakorlatban felmerült kérdésekre (90perc) Mérleg és eredménykimutatás főbb tételeiről, különös tekintettel a gyakorlatban felmerült kérdésekre (90perc) 1. / Részesedések és a saját tőke intézkedések összefüggései (tulajdonos és a befektetést élvező társaság elszámolásai): részesedések bekerülési értéke alapításkor/ vételkor, részesedések érték változása tőkeemeléskor (pénzbeli és nem pénzbeli apportból, jegyzett tőkén felüli vagyonból, devizás részesedések értékelése), részesedések értéke átalakuláskor részesedések elszámolása tőkekivonás esetén, részesedések értéke és a pótbefizetés összefüggései, részesedések értékvesztése, visszaírása, értékhelyesbítés lehetőségei, devizás részesedések év végi értékelése 2. / Követelések év végi értékelése. Behajthatatlan követelések, hitelezési veszteségek, értékvesztés, valamint devizás értékelés gyakorlati kérdései 3. / Késedelmes fizetések, behajtási költségátalány. 4. / Példák a részesedésekhez, saját tőkéhez és követelésekhez kapcsolódó gazdasági eseményekre. 5. / Céltartalékok elszámolása céltartalék várható kötelezettségre (garanciális, függő, biztos jövőbeli kötelezettségek, korengedményes nyugdíj, környezetvédelmi kötelezettségek), céltartalék jövőbeni költségekre egyéb céltartalék: a nem realizált árfolyamveszteség elszámolása, különös tekintettel azok megszüntetési lehetőségeire. 6./ Kötelezettségek speciális kérdései vevőtől kapott előlegek hátrasorolt kötelezettségek 1

2 Részesedések és a saját tőke intézkedések összefüggései (tulajdonos és a befektetést élvező társaság elszámolásai) Részesedések bekerülési értéke alapításkor/ vételkor 2

3 5 Osztalék Jegyzett, de be nem fizetett tőke esetén 3:162. [A pénzbeli vagyoni hozzájárulás szolgáltatása] (1) Ha a társasági szerződés úgy rendelkezik, hogy a nyilvántartásba vételi kérelem benyújtásáig valamelyik tag a pénzbetétének felénél kisebb összeget köteles befizetni, vagy a társasági szerződés a nyilvántartásba vételi kérelem benyújtásáig be nem fizetett pénzbeli vagyoni hozzájárulás szolgáltatására a társaság nyilvántartásba vételétől számított egy évnél hosszabb határidőt állapít meg, a társaság mindaddig nem fizethet osztalékot a tagoknak, amíg a ki nem fizetett és a tagok törzsbetétére az osztalékfizetés szabályai szerint elszámolt nyereség a tagok által teljesített pénzbeli vagyoni hozzájárulással együtt el nem éri a törzstőke mértékét. (2) Az (1) bekezdésben meghatározott esetben a tagok a még nem teljesített pénzbeli vagyoni hozzájárulásuk összegének erejéig kötelesek helytállni a társaság tartozásaiért. 3

4 Apport Apport lehet: - vagyoni értékkel rendelkező dolog, - szellemi alkotáshoz fűződő jog, - egyéb vagyonértékű jog, - elismert vagy bírósági határozaton alapuló követelés. Értékelése: Független könyvvizsgáló-szakértő -igénybevétele (nem kötelező Kft-nél), Rt-nél sem kötelező, ha az apport értéke három hónapnál nem régebbi beszámolóval alátámasztott, továbbá az olyan értékpapírok esetén, amelyek piaci értéke megállapítható. Beszerzés Beszerzési ár+bizományosi díj+vásárolt vételi opció díja Apportként átvett Társasági szerződés szerinti értéke Tőkeleszállítás Piaci érték Térítés nélküli átvétel, ajándék, többlet Piaci érték Felszámolás, végelszámolás Vagyonfelosztási javaslat szerinti érték Követelés ellenében átvett Piaci érték Vagyonfelosztási javaslat szerinti érték Megállapodás szerinti érték Átalakulás - megszűnt részesedésre jutó Megszűnt társaság: Végleges vagyonmérleg szerinti arányos ST érték Kiválásnál: kiválással létrejött társaság végleges vagyonmérleg szerinti arányos ST érték 4

5 Alapítás/tőkeemelés elszámolása a befektetést élvező társaságnál 411. Jegyzett tőke 3. Jegyzett, de Egyéb köt Eszközök a. 1.b. 3. Pénzeszközök 1.a: apport átadása 1.b: pénzátadás bejegyzés előtt 2. Cégbírósági bejegyzés 3. Kötelezettség átvezetése JDBNT Alapítás/tőkeemelés (ázsiós) elszámolása Befektetést élvező társaságnál Pénzbeli hozzájárulás T 38 T 4 JDNT Nem pénzbeli hozzájárulás T 1-3 K 4 JDNT 400 Bejegyzés Névértéken T 4 JDNT 411. Jegyzett tőke 700 Ázsió T 4 JDNT 412. Tőketartalék 700 5

6 APPORT - Tulajdonosnál 2016-ig 1. Bejegyzés előtt teljesített apport Eszközök könyv szerinti értékén T 88. Rendk. ráf. (apportált eszk) K 1-3. Eszközök Létesítő okirat szerinti értéken (bejegyzésig) T 36. Követelés (részesedésből) - K 98. Rendkívüli bevételek Létesítő okirat szerinti értéken (bejegyzéskor): Jelentős veszteség keletkezhet az év végi értékelésnél (értékvesztés) T 17/37. Részesedések -K 36. Követelés (részesedésből) APPORT - Tulajdonosnál 2016-ig 2. Bejegyzés után teljesített apport Eszközök könyv szerinti értékén T 88. Rendk. ráf. (apportált eszk) K 1-3. Eszközök Létesítő okirat szerinti értéken T 17/37. Részesedések - K 98. Rendkívüli bevételek 6

7 Ázsiós tőkeemelés pénzeszközzel - Tulajdonosnál Bejegyzés előtt fizetett összeg T 36. Követelés (részesedésből) - K 38. Pénzeszköz Bejegyzéskor: ázsiós tőkeemelésnél a fizetett teljes összeg kerül a részesedés bekerülési értékébe T 17/37. Részesedések -K 36. Követelés (részesedésből) Év végén részesedés értékelése: értékvesztés T 87. Részesedések értékvesztése - K 179/379. Részesedések Ázsiós tőkeemelés - Tulajdonosnál NAV állásfoglalás Tulajdonirészesedésreelszámolt értékvesztés miatti adóalap-korrekció: Tao. tv. 8. (1) bekezdés d) pont, 3. számú melléklet A) fejezet 11. pont)] Nem minősül a vállalkozás érdekében felmerült, az adóalapnál elismert ráfordításnak a Ptk. gazdasági társaságokra vonatkozó rendelkezései szerint előírt saját tőke jegyzett tőke arány, vagy a veszteség fedezetét szolgáló tőkeemelés révén szerzett tulajdoni részesedésre elszámolt értékvesztés; 7

8 Ázsiós tőkeemelés - Tulajdonosnál NAV állásfoglalás A rendelkezés alapulvételével a Tao. tv. 8. (1) bekezdés d) pontja alapján az adózás előtti eredmény-növelési kötelezettség csak azokban az esetekben merül fel, ha a Ptk. hatálya alá tartozó (belföldi) gazdasági társaságokban a tulajdoni részesedést az adózó olyan tőkeemelés révén szerezte, amelynek célja -annak megszüntetése, hogy a társaság saját tőkéje a jegyzett tőke alatt maradjon (mert a társaság a számviteli törvény szerinti beszámolójában foglaltak alapján egymást követő két teljes üzleti évben nem rendelkezett a társasági formájára kötelezően előírt jegyzett tőkének megfelelő összegű saját tőkével Gt. 51. ), vagy Ázsiós tőkeemelés - Tulajdonosnál NAV állásfoglalás -veszteségrendezés, mert veszteség folytán a saját tőke a korlátolt felelősségű társaságnál a törzstőke felére, részvénytársaságnál az alaptőke kétharmadára csökkent (Gt. 143., 245. ), s az ilyen tőkeemelés következtében szerzett tulajdoni részesedésre az adózó értékvesztést számol el. [Nemzetgazdasági Minisztérium 10461/2/2010. APEH Ügyfélkapcsolati és Tájékoztatási Főosztály 8

9 APPORT - Tulajdonosnál 2016-tól 1. Apport, ha a bevitt vagyontárgy nem értékpapír (részesedés vagytartósan adott kölcsön) veszteségjellegű különbözetnél Eszközök kivezetése könyv szerinti értékén T 3/4. Technikai számla K 1 3. Eszköz (nem részesedés, értékpapír, tartós kölcsön) Létesítő okirat szerinti értéken T 17/37. Részesedések - K 3/4. Technikai számla Apport vesztesége T 86. Egyéb ráfordítás - K3/4. Technikai számla APPORT - Tulajdonosnál 2016-tól 1. Apport, ha a bevitt vagyontárgy nem értékpapír (részesedés vagytartósan adott kölcsön) nyereségjellegű különbözetnél Eszközök kivezetése könyv szerinti értékén T 3/4. Technikai számla K 1 3. Eszköz (nem részesedés, értékpapír, tartós kölcsön) Létesítő okirat szerinti értéken T 17/37. Részesedések - K 3/4. Technikai számla Apport nyeresége T 3/4. Technikai számla K 96. Egyéb bevételek 9

10 APPORT - Tulajdonosnál 2016-tól 2.Befektetett pénzügyi eszközök között kimutatott részesedés apportálása veszteségjellegű különbözetnél Eszközök kivezetése könyv szerinti értékén T 3/4. Technikai számla K T 17. Tartós részesedések Létesítő okirat szerinti értéken T 17/37. Részesedések - K 3/4. Technikai számla Apport vesztesége T 87. Rész-ből származó ráf.árf.veszt.- K 3/4. Technikai számla APPORT - Tulajdonosnál 2016-tól 2. Befektetett pénzügyi eszközök között kimutatott részesedés apportálása nyereségjellegű különbözetnél Eszközök kivezetése könyv szerinti értékén T 3/4. Technikai számla K T 17. Tartós részesedések Létesítő okirat szerinti értéken T 17/37. Részesedések - K 3/4. Technikai számla Apport nyeresége T 3/4. Technikai számla K 97. Rész-ből származó bev.árf.nyer. 10

11 APPORT - Tulajdonosnál 2016-tól 3.Befektetett pénzügyi eszközök közöttkimutatott értékpapír vagy tartósan adott kölcsön apportja veszteségjellegű különbözetnél Eszközök kivezetése könyv szerinti értékén T 3/4. Technikai számla K T Tartós ÉP, kölcsön Létesítő okirat szerinti értéken T 17/37. Részesedések - K 3/4. Technikai számla Apport vesztesége T 87. Bef. pü-ie-ből sz.ráf.,árf.veszt. - K 3/4. Technikai számla APPORT - Tulajdonosnál 2016-tól 3.Befektetett pénzügyi eszközök közöttkimutatott értékpapír vagy tartósan adott kölcsön apportja nyereségjellegű különbözetnél Eszközök kivezetése könyv szerinti értékén T 3/4. Technikai számla K T Tartós ÉP, kölcsön Létesítő okirat szerinti értéken T 17/37. Részesedések - K 3/4. Technikai számla Apport nyeresége T 3/4. Technikai számla K 97. Bef. pü-i e-ből sz.bev.árf.nyer 11

12 APPORT - Tulajdonosnál 2016-tól 4. Forgóeszközök között kimutatott részesedés vagy értékpapír apportálása veszteségjellegű különbözetnél Eszközök kivezetése könyv szerinti értékén T 3/4. Technikai számla K T 37. Részesedések, értékpapírok Létesítő okirat szerinti értéken T 17/37. Részesedések - K 3/4. Technikai számla Apport vesztesége T 87. Pénzügyi műv. egyéb ráf. - K 3/4. Technikai számla APPORT - Tulajdonosnál 2016-tól 4. Forgóeszközök között kimutatott részesedés vagy értékpapír apportálása nyereségjellegű különbözetnél Eszközök kivezetése könyv szerinti értékén T 3/4. Technikai számla K T 37. Részesedések, értékpapírok Létesítő okirat szerinti értéken T 17/37. Részesedések - K 3/4. Technikai számla Apport nyeresége T 3/4. Technikai számla K 97. Pü-i műv. egyéb bevétele 12

13 Tőkeemelés jegyzett tőkén felüli vagyon terhére - Tulajdonosnál Nem változik a tag részesedés szerzésének bekerülési értéke (nem könyvelendő), Eredményhatás: tőkeleszállításkor, értékesítéskor, a társaság megszűnésekor! Tőkeemelés jegyzett tőkén felüli vagyon terhére - Tulajdonosnál -Nem minősül bevételnek a magánszemélynél értékpapír formájában megszerzett vagyoni érték, ha a magánszemély az értékpapírt társas vállalkozás tagjaként, részvényeseként, üzletrész-tulajdonosaként szerezte a társas vállalkozás jegyzett tőkéjének a saját tőke terhére történő felemelése révén Szja tv. 77/A. (2)b) -Szja fizetési kötelezettség: üzletrész értékesítésekor, apportálásakor 13

14 Tőkeemelés jegyzett tőkén felüli vagyon terhére Befektetést élvező társaságnál Feltételei- fedezet vizsgálat: Sztv. 40. (1) -a legutolsó beszámolóval lezárt üzleti év mérlegében, vagy a 21. szerinti közbenső mérlegben(illetve egyéb, az alapul szolgáló beszámoló mérlegében) kimutatott -tőketartalék, valamint -az - osztalékként, részesedésként, kamatozó részvény kamataként, illetve osztalékelőlegként figyelembe nem vett - adózott eredménnyel kiegészített szabad eredménytartalék arra fedezetet nyújt és -a tőkeemelést követően a jegyzett tőke összege nem haladja meg a lekötött tartalékkal, továbbá a pozitív értékelési tartalékkal csökkentett saját tőke összegét. Tőkeemelés jegyzett tőkén felüli vagyon terhére Befektetést élvező társaságnál Feltételei: Ptk. 3:201. -tagok legalább háromnegyedes szótöbbséggel meghozott határozata és -a törzstőke felemelésének fedezetét igazoló 6 hónapnál nem régebbi fordulónappal készült beszámoló vagy közbenső mérleg. Könyvelése: cégjegyzékbe történő bejegyzés napján T412/413.TTésET - K411. JT 14

15 Devizás részesedések értékelése Bekerülési értéke Külföldi pénzértékre szóló értékpapírok átszámítása: a bekerülés napjára vonatkozó választott devizaárfolyamon Részesedések értéke átalakulás, egyesülés, szétválás esetén TULAJDONOSNÁL Bekerülési érték (megszerzett új részesedésre), a megszűnt részesedésre jutó: Megszűnt társaság végleges vagyonmérleg szerinti arányos SAJÁT TŐKE értéke (beolvasztó társaság tulajdonosánál nincs megszűnt részesedés!) Kiválásnál: kiválással létrejött társaság végleges vagyonmérleg szerinti arányos ST érték 15

16 Részesedésekből származó bevételként, árfolyamnyereségként kell elszámolni 2016-tól az átalakuló, egyesülő, szétváló gazdasági társaság tulajdonosánál (tagjánál) a jogelőd gazdasági társaságban lévő megszűnt tartós részesedés (részvény, üzletrész, egyéb társasági részesedés) nyilvántartás szerinti (könyv szerinti) értékének és az átalakulással, egyesüléssel, szétválással létrejött gazdasági társaságban szerzett részesedés - a megszűnt részesedésre jutó, a jogelőd gazdasági társaság végleges vagyonmérlege szerinti saját tőke összegével azonos összegű - bekerülési értékének a különbözetét, amennyiben a szerzett részesedés értéke a több (kiválás esetén a kiválással létrejött gazdasági társaság végleges vagyonmérlege szerinti saját tőke összegét kell figyelembe venni a különbözet számításánál); Sztv. 84. (2) d) Részesedésekből származó bevételként, árfolyamnyereségként kell elszámolni 2016-tól az átvevő gazdasági társaságon kívüli tulajdonosnál (tagnál) - a gazdasági társaság beolvadása esetén - a jogelőd gazdasági társaságban lévő megszűnt tartós részesedés (részvény, üzletrész, egyéb társasági részesedés) nyilvántartás szerinti (könyv szerinti) értékének és a megszűnt részesedésre jutó - a jogelőd gazdasági társaság végleges vagyonmérlege szerinti - saját tőke értékének (mint a jogutód gazdasági társaságban szerzett részesedés bekerülési értékének) a különbözetét, amennyiben a saját tőke értéke a több; Sztv.84. (2)e) 16

17 Részesedések értéke átalakulás, egyesülés, szétválás esetén TULAJDONOSNÁL 2016-ig Bruttó elszámolás elvének érvényesülése! Könyvelés 1. Könyv szerinti értéken T 88. Rendkívüli ráfordítások - K 1/3. Megszűnt részesedés 2. Megszerzett részesedés vagyonmérleg szerinti értéken T 1/3. Új részesedés- K 98. Rendkívüli bevételek Részesedések könyvelése átalakulás, egyesülés, szétválás esetén 2016-tól NETTÓ ELSZÁMOLÁS ELVE! 1. Befektetett pénzügyi eszközök között kimutatott részesedés megszüntetése, könyvelés a tulajdonosnál veszteségjellegű különbözet esetén Eszközök kivezetése könyv szerinti értékén T 3/4. Technikai számla K T 17. Tartós részesedések Létesítő okirat szerinti értéken T 17/37. Részesedések - K 3/4. Technikai számla Apport vesztesége T 87. Rész-ből származó ráf.árf.veszt.- K 3/4. Technikai szla 17

18 Részesedések könyvelése átalakulás, egyesülés, szétválás esetén 2016-tól 1.Befektetett pénzügyi eszközök között kimutatott részesedés megszüntetése, könyvelés a tulajdonosnál nyereségjellegű különbözet esetén Eszközök kivezetése könyv szerinti értékén T 3/4. Technikai számla K T 17. Tartós részesedések Létesítő okirat szerinti értéken T 17/37. Részesedések - K 3/4. Technikai számla Apport nyeresége T 3/4. Technikai számla K 97. Rész-ből származó bev.árf.nyer. Részesedések könyvelése átalakulás, egyesülés, szétválás esetén 2016-tól 1.Forgóeszközök között kimutatott részesedés megszüntetése, könyvelés a tulajdonosnál veszteségjellegű különbözet esetén Eszközök kivezetése könyv szerinti értékén T 3/4. Technikai számla K T 37. Részesedések Létesítő okirat szerinti értéken T 17/37. Részesedések - K 3/4. Technikai számla Apport vesztesége T 87. Pénzügyi műv. egyéb ráf. - K 3/4. Technikai számla 18

19 Részesedések könyvelése átalakulás, egyesülés, szétválás esetén 2016-tól 1.Forgóeszközök között kimutatott részesedés megszüntetése, könyvelés a tulajdonosnál nyereségjellegű különbözet esetén Eszközök kivezetése könyv szerinti értékén T 3/4. Technikai számla K T 37. Részesedések Létesítő okirat szerinti értéken T 17/37. Részesedések - K 3/4. Technikai számla Apport nyeresége T 3/4. Technikai számla - K 97. Pü-i műv. egyéb bevétele Részesedések értékét megalapozó vagyonmérlegek átalakuláskor BEFEKTETÉST ÉLVEZŐ TÁRSASÁGNÁL Megszűnt társaság végleges vagyonmérlegéből: Jogelődre vonatkozó saját tőke adatok (összeolvadó, csak a beolvadó, különváló társaságok) Kiválásnál a kiváló társaság végleges vagyonmérlegéből: Jogutódra vonatkozó saját tőke adatok (kiválással létrejött társaság) 19

20 Részesedések elszámolása tőkekivonáskor BEFEKTETÉST ÉLVEZŐ TÁRSASÁGNÁL A törzstőke nem szállítható le a törvényben meghatározott minimális összege alá, A törzstőke-leszállítás összege az egyes tagok törzsbetéteit törzsbetéteik arányában csökkenti A tagok legalább háromnegyedes többséggel meghozott határozata szükséges, A határozatnak tartalmaznia kell: -a leszállított törzstőke nagyságát, -a tagok törzsbetéteinek a törzstőke-leszállítás utáni mértékét, -a törzstőke-leszállítás indokát, Részesedések elszámolása tőkekivonáskor BEFEKTETÉST ÉLVEZŐ TÁRSASÁGNÁL A határozatra vonatkozóan: -Bejelentési kötelezettség a meghozatalától számított 30 napon belüli Cégbíróság felé, -Közzétételi kötelezettség; kétszer egymás a Cégközlönyben (kétszer egymás után 30 napos időközzel), -Első közzététellel egyidejűleg kötelező az ismert hitelezők közvetlen értesítése (felhívás a biztosíték iránti igények bejelentésére: második közzétételtől számított 30 napon belül tehetik meg) -Meghiúsul a törzstőke leszállítása: ha a társaság nem nyújt megfelelő biztosítékot 20

21 Tőkekivonás miatti jegyzett tőke csökkenés Befektetést élvező társaságnál Jegyzett tőke kivezetése névértéken (cégbejegyzés napján) T 411 K 47 Arányos TT és ET kivezetése T 412., 423. K 47 Megszűnő részesedésre jutó LT: nem csökkenthető a LT összege kiadása: EREDMÉNYTARTALÉKBÓL Átadott eszköz elszámolása az értékesítés szabályai szerint Követelés/kötelezettség összevezetése Tőkekivonás miatti jegyzett tőke csökkenés Tulajdonosnál 2016-ig Tőkeleszállítás bejegyzéskor Részesedés kivezetése T 88. Rendkívüli ráfordítások- K 1/3. Részesedés Járó ellenérték T 36. Egyéb követelés K 98. Rendkívüli bevételek Átvett egyéb eszközök T 1 3. Eszközök- K 47. Egyéb kötelezettségek T 466. Előzetes áfa- K 47. Egyéb kötelezettségek T 47. Egyéb kötelezettségek- K 36. Egyéb követelések Megszűnő részesedésre jutó LT: nem csökkenthető a LT összege kiadása: EREDMÉNYTARTALÉKBÓL Átadott eszköz elszámolása az értékesítés szabályai szerint Követelés/kötelezettség összevezetése 21

22 Tőkekivonás miatti jegyzett tőke csökkenés Tulajdonosnál 2016-tól Eltérés a korábbi szabályozástól: - Nettó módon történő elszámolás(technikai számla) - Rendkívüli eredmény helyett: pénzügyi Tőkeleszállítás bejegyzéskor Részesedés kivezetése: T ¾. Technikai számla - K 1/3. Részesedés Járó ellenérték T 36. Egyéb követelés K 3/4. Technikai számla Nyereség/veszteség elszámolása - Részesedésekből származó bev. árf. nyer./ráf.árf.veszt. - Pénzügyi műv. Egyéb bev./ráford. Részesedések értéke és a pótbefizetés Befektetést élvező társaságnál Pótbefizetés teljesítésekor: T 1-3. Eszközök - K 414. Lekötött tartalék Saját tőke értéke: növekszik Megszüntetése: T K 38. Egyéb eszközzel történő megszüntetésnél: értékesítés szabályai! 22

23 Részesedések értéke és a pótbefizetés Tulajdonosnál Pótbefizetés teljesítésekor: T 413. Eredménytartalék - K 38. Pénzeszköz Tulajdonos cég saját tőke értéke: csökken Részesedés év végi értékelésénél: további ÉV elszámolása nem indokolt, De: tulajdonosnál adódhat saját tőke probléma Megszüntetése: T 38. Pénzeszköz - K 413. Eredménytartalék Egyéb eszközzel történő megszüntetésnél: értékesítés szabályai szerint! Értékvesztés Ha a mérlegkészítés időpontjában a könyv szerinti érték tartósan és jelentősen meghaladja a piaci értéket: T87-K17/37 Az értékvesztés megítélésének szempontjai: piaci tendenciák, tőzsdei árfolyamok megszűnő társaságnál a várhatóan megtérülő összeg saját tőke / jegyzett tőke aránya könyv szerinti érték / névérték aránya 23

24 Értékvesztés - Szt (1) A gazdasági társaságban lévő tulajdoni részesedést jelentő befektetésnél - függetlenül attól, hogy az a forgóeszközök, illetve a befektetett pénzügyi eszközök között szerepel - értékvesztést kell elszámolni, a befektetés könyv szerinti értéke és piaci értéke közötti - veszteségjellegű - különbözet összegében, ha ez a különbözet tartósnak mutatkozik és jelentős összegű. (2) Az (1) bekezdés szerinti befektetés piaci értéke meghatározásakor figyelembe kell venni: a) a gazdasági társaság tartós piaci megítélését, a piaci megítélés tendenciáját, a befektetés (felhalmozott) osztalékkal csökkentett tőzsdei, tőzsdén kívüli árfolyamát, annak tartós tendenciáját, b) a megszűnő gazdasági társaságnál a várhatóan megtérülő összeget, c) a gazdasági társaság saját tőkéjéből a befektetésre jutó részt, külföldi pénzértékre szóló befektetés esetén a 60. szerinti, az üzleti év mérlegfordulónapjára vonatkozó választott devizaárfolyamon átszámított forintértéken. Értékvesztés elszámolásának általános szabálya A mérlegtételek értékelése során figyelembe kell venni- az ban foglaltak alapján-, minden olyan értékcsökkenést, értékvesztést, amely a mérleg fordulónapján meglévő eszközöket érinti, és amely a mérlegkészítésig, tartósság minősítésénél figyelembe veendő: - múltbeli tények vagy jövőbeni várakozások alapján a különbözet legalább egy évig fennáll, - A különbözet tartósnak minősül akkor is, ha az az értékeléskor a rendelkezésre álló információk alapján véglegesnek tekinthető. Szt 46. (4) 24

25 Értékvesztés visszaírása Ha a befektetés mérlegkészítéskori piaci értéke tartósan és jelentős összeggel nagyobb a könyv szerinti értéknél, Maximum: az eredeti bekerülési értékig, Könyvelés: T 17/37 -K 87 További különbözet esetén: lehetőség azértékhelyesbítés Értékhelyesbítés A mérlegkészítéskori piaci érték és a könyv szerinti érték pozitív különbözete. Elszámolása lehetőség a befektetett eszközök bizonyos körében, ha a piaci érték jelentősen meghaladja az esetleges terven felüli értékcsökkenés visszaírása utáni könyv szerinti értéket. A piaci értéket könyvvizsgáló által hitelesíttetni kell. Értékhelyesbítés összege mindig meg kell egyezzen a saját tőke értékelési tartalékával. 25

26 Értékhelyesbítéssel érintett eszközök Immateriális javak Tárgyi eszközök Befektetett pénzügyi eszközök Vagyoni értékű jogok Minden tárgyi eszköz Tartós részesedések Szellemi termékek Kivéve: Beruházások, TE-re adott előleg Könyvviteli elszámolás Értékhelyesbítés elszámolása az 1. évben: T 17. Rész. ért. helyesbítése - K 417. Értékelési tartalék Következő években: T 17. Rész. ért. helyesbítése - K 417. Értékelési tartalék Vagy K 417. Értékelési tartalék -K 17. Rész. ért. helyesbítése 26

27 Devizás részesedések év végi értékelése Mérlegérték levezetése: Bekerülési érték (aktivált érték) (-)évközi csökkenés = Bekerülési érték év végén (könyv szerinti érték) (-) értékvesztés (+) értékvesztés visszaírása (±) deviza árfolyam különbözet = Mérlegérték Követelések év végi értékelése Követelések minősítése 27

28 Adós nem teljesített a mérlegkészítésig Fizetési határidő Fordulónap előtt Fordulónap után Elengedett követelés: Behajthatatlan követelés: ÉRTÉKVESZTÉS: Követelések minősítése Hitelezési veszteség? ÉV KÖZBEN állománycsökkenés (2015-ben):* 88 (T) 3. Követelések (K)* Legkésőbb év végén állománycsökkenés: ha pénzügyi rendezése biztosan elmarad 86 (T) 3(K) Év végén mérlegérték csökkenés, ha a pénzügyi rendezése kétséges 86 (T) 3. Vevők értékvesztése (K) *Megjegyzés: 2016-tól 86. Egyéb ráfordítás KÖVETELÉSEK ÉV VÉGI ÉRTÉKELÉSE ÉRTÉKELÉS SORRENDJE: 1. Behajthatatlan követelések elszámolása: behajthatatlanság tényét és mértékét az adózónak kell bizonyítania a jogcímek dokumentálásával 2. Értékvesztés elszámolása: óvatosság elvének érvényesítése 3. Értékvesztés visszaírása 4. Év végi devizás követelések átértékelése 28

29 Behajthatatlan követelés Sztv. a) Amelyre az adós ellen vezetett végrehajtás során nincs fedezet (nemleges foglalási jegyzőkönyv), b) Amelyet a hitelező a csődeljárás, felszámolási eljárás az önkormányzatok adósságrendezési eljárása során egyezségi megállapodás keretében elengedett, c) Amelyre a felszámoló által adott írásbeli igazolás szerint nincs fedezet, d) Amelyre a felszámolás, az adósságrendezési eljárás bejegyzésekor a vagyonfelosztási javaslat szerinti értékben átvett eszköz nem nyújt fedezetet, SZTV. 3. (4) 10. Behajthatatlan követelés Sztv. e) Amelyet eredményesen nem lehet érvényesíteni, amelynél a fizetési meghagyásos eljárással a végrehajtással kapcsolatos költségek nincsenek arányban a követelés várhatóan behajtható összegével (a végrehajtás veszteséget eredményez), amelynél az adós nem lelhető fel, mert a megadott címen nem található és a felkutatás igazoltan nem jár eredménnyel, f) Amelyet bíróság előtt érvényesíteni nem lehet, g) Amely a hatályos jogszabályok alapján elévült. A behajthatatlanság tényét és mértékét bizonyítani kell! SZTV.3. (4)10. 29

30 Behajthatatlan követelés Gyakorlati kérdések: Behajthatatlanság tényét és mértékét dokumentálni kell: - mérlegkészítés időpontjában rendelkezésre álló információkra alapozva, - szigorúan a fogalmaknál felsorolt esetekben behajthatatlan; - A követelések behajthatatlanná minősítésének részletes szabályait a számviteli politikában rögzíteni szükséges. Végrehajtó nemleges jegyzőkönyve alapján, Csődegyezség aláírt megállapodása szerint (csődegyezségben résztvevőkre), Felszámolási eljárásnál: egyezségi megállapodás a követelés elengedéséről, felszámoló behajthatatlansági nyilatkozata, illetve a vagyonfelosztási javaslat alapján, Költség/haszon elve alkalmazásánál: a számviteli politikában meghatározandó összeg dokumentumokkal igazolva (végrehajtás, a fizetési meghagyás, illetve a bírósági költségek Behajthatatlan követelések Gyakorlati kérdések: Adós nem lelhető fel: postáról visszaérkezett fizetési felszólítás önmagában nem elégséges! Bíróság előtt nem érvényesíthető követelés: be nem jelentett követelés! Elévült követelés: általában 5 év ban életbe lépett új Ptk.-ból elévülés megszakítási jogcímei közül kikerült az írásos felszólítás, így ban minden olyan jelenleg fennálló követelés el fog évülni, amelyet a kötelezett nem ismert el és érvényesítését bírósági úton nem érvényesítették 30

31 Behajthatatlan követelések Gyakorlati kérdések: Mérlegben év végén szerepeltethető követelések: -elismert, - jogszerűen követelhető, - behajtható összegei. Részben, vagy egészében behajthatatlan követeléseket: legkésőbb mérlegkészítéskor hitelezési veszteségként kell leírni. Értékvesztés elszámolásának általános szabálya A mérlegtételek értékelése során figyelembe kell venni- az ban foglaltak alapján-, minden olyan értékvesztést, amely a mérleg fordulónapján meglévő eszközöket érinti, és amely a mérlegkészítésig ki nem egyenlített, tartósság minősítésénél figyelembe veendő: - múltbeli tények vagy jövőbeni várakozások alapján a különbözet legalább egy évig fennáll, - A különbözet tartósnak minősül akkor is, ha az az értékeléskor a rendelkezésre álló információk alapján véglegesnek tekinthető. Szt 46. (4) 31

32 Követelések értékvesztése Szt55. (1) El kell számolni: - Adós minősítése alapján - Fordulónapján fennálló és mérlegkészítésig pénzügyileg nem rendezett követelésekre (követelésjellegű időbelire is) -A mérlegkészítés időpontjában rendelkezésre álló információkalapján -A könyv szerinti érték a várhatóan megtérülő összege közötti -veszteségjellegű -különbözetre, ha - A különbözet tartós és jelentős. Adósonkéntkisösszegű követelések speciális kezelési módja Az adósonkéntkisösszegű követelések könyvvitelben elkülönített csoportjára: - az adósok együttes minősítése alapján (becsléssel) -százalékosanis meghatározható (egy összegben elszámolható), - elkülönítetten kimutatható -ez esetben a következő évi mérlegfordulónapiértékeléskor az adósonkéntkisösszegű követelések %-osan meghatározott értékvesztésének összege és az előző évi azonos csoport szintjén mutatkozó különbözetet - előjelének megfelelően - további értékvesztésként, illetve a korábban elszámolt értékvesztés visszaírásaként kell elszámolni. Szt55. (2) 32

33 ADÓSONKÉNT KISÖSSZEGŰ KÖVETELÉSEK ÉRTÉKVESZTÉSE Besorolás elve: Számviteli politika alapján ADÓSOKegyüttes minősítése alapján (becslés) ->ÉV módszere -> számviteli politika FORDULÓNAPON a csoportban (összevontan) szereplő, FORDULÓNAPIGki nem egyenlített kisösszegű követelések Elkülönített nyilvántartás DE: csoportban lévő követelések évközi változása egyedileg könyvelendő - Befolyt összegek - Behajthatatlan - Elengedett SZTV 55. (2) Jelentős különbözet meghatározása a számviteli politikában Elkülönített csoport év végi minősítése szerinti ÉV vagy ÉV visszaírása<-> Előző évi ÉV különbözete (ÁV) Értékvesztés visszaírása az adós minősítése alapján a követelés várhatóan megtérülő értéke jelentősen meghaladja a könyv szerinti értékét a különbözettel a korábban elszámolt értékvesztést kell visszaírni A visszaírással a követelés könyv szerinti értéke nem haladhatja meg a 65. (1)-(3) bekezdése szerinti nyilvántartásba vételi értékét (devizás követeléseknél a nyilvántartási árfolyamon számítva). Könyvelése 2016-ban is: (T) 319 -(K) 96 Szt55. (3) 33

34 Követelés értékvesztésének visszaírása ADÓS MINŐSÍTÉSE alapján (egyedileg) Csak év végén (fordulónapon fennálló és mérlegkészítésig nem rendezett összegekre) Korábban elszámol ÉV összegéig Várhatóan megtérülő összeg > KSZÉ Sztv. 55. (3) Nyilvántartás szerinti árfolyam MAX a követelés KSZÉ-ig: Devizásnál: Elismert devizaösszeg - ÉV devizában + ÉV visszaírás devizában Követelés Tao.tv. 4. 4/a.behajthatatlan követelés: az a követelés, amely megfelela számvitelről szóló törvény szerinti behajthatatlan követelés fogalmának, valamint azon követelés bekerülési értékének 20 %-a, amelyet a fizetési határidőt követő 365 napon belül nem egyenlítettek ki, kivéve, ha a követelés elévült vagy bíróság előtt nem érvényesíthető; 2016-tól pontosított szöveg 34

35 Követelés Tao.tv. 7. (1) az adózás előtti eredményt csökkenti: n) a követelésre az adóévben visszaírt értékvesztés, a követelés bekerülési értékéből a behajthatatlanná vált rész, valamint a követelés átruházásakor, kiegyenlítésekor, beszámításakor elszámolt bevétel, de legfeljebb a nyilvántartott értékvesztés; e rendelkezést a hitelintézet és a pénzügyi vállalkozás a pénzügyi szolgáltatásból, befektetési szolgáltatási tevékenységből származó követelésre, befektetési vállalkozás a befektetési szolgáltatási tevékenységből származó követelésre nem alkalmazza, Nyilvántartott értékvesztés Tao. tv. szerinti 20 %-os behajthatatlan követelés: alátámasztása elkülönült számítást igényelhet, ha a nyilvántartott értékvesztés nincs a könyvviteli nyilvántartásokban, általában eltér a számviteli nyilvántartások szerinti halmozott értékvesztések összegeitől, az elévült és bíróság előtt nem érvényesíthető követelés összegeit is vizsgálni kell a 20%-os szabály alkalmazásánál: nem minősül az adózásnál elismert behajthatatlan követelésnek. 35

36 Követelés Tao.tv. 8. (1) az adózás előtti eredményt növeli: gy) az adóévben követelésre (kivéve hitelintézetnél és pénzügyi vállalkozásnál a pénzügyi szolgáltatásból, befektetési szolgáltatási tevékenységből származó és befektetési vállalkozásnál a befektetési szolgáltatási tevékenységből származó követelést) elszámolt értékvesztés összege, h) a behajthatatlan követelésnek nem minősülő, adóévben elengedett követelés, kivéve 1. ha a követelés elengedése magánszemély javára történik, vagy 2. ha az adózó olyan külföldi személlyel vagy magánszemélynek nem minősülő belföldi személlyel szemben fennálló követelését engedi el, amellyel kapcsolt vállalkozási viszonyban nemáll, Követelés átalakuláskor Tao.tv. a jogutód a végleges vagyonmérlege szerint a jogelődtől átvett követelésre a könyv szerinti értéket meghaladóan befolyt összeg alapján, valamint e követelés behajthatatlanná válása esetén az átalakulást, egyesülést, szétválást követően úgy módosítja adózás előtti eredményét, ahogyan azt a jogelőd tette volna, ha az átalakulás, egyesülés, szétválás nem történt volna meg. Tao.16. (2)i) 36

37 Követelés Tao.tv. 3. számú melléklet: A) Nem a vállalkozási tevékenység érdekében felmerülő egyes költségek, ráfordítások 10. A bíróság előtt nem érvényesíthető, továbbá az elévült követelés miatt elszámolt ráfordítás. Nem a vállalkozási tevékenység érdekében felmerülő egyes költségek, ráfordítások Tao.tv. 3/A. sz.melléklet tól az adózó által (a közhasznú szervezet kivételével) az adóévben nem adomány céljából, visszafizetési kötelezettség nélkül adott támogatás, juttatás, véglegesen átadott pénzeszköz, a térítés nélkül átadott eszköz könyv szerinti értéke (ide nem értve az általános forgalmi adóról szóló törvény szerinti árumintát), az adózó által ellenérték nélkül átvállalt kötelezettségnek az adóévi adózás előtti eredmény terhére elszámolt összege, az adóévben térítés nélkül nyújtott szolgáltatás bekerülési értéke, valamint e juttatásokkal kapcsolatban ráfordításként elszámolt általános forgalmi adó, ha a juttatás külföldi személy vagy az üzletvezetés helye alapján külföldi illetőségű részére történik vagy az adózó nem rendelkezik a juttatásban részesülő nyilatkozatával, amely szerint a juttatás adóévében az eredményében bevételként elszámolta és az eredménye e juttatás következtében elszámolt bevétel nélkül számítva nem lesz negatív, amelyet a beszámoló elkészítését követően nyilatkozat útján igazol; 37

38 A KÖVETELÉSEK ÉRTÉKVESZTÉSE, AZ ÉRTÉKVESZTÉS VISSZAÍRÁSA, A BEHAJTHATATLAN ÉS AZ ELENGEDETT KÖVETELÉS FIGYELEMBEVÉTELE A TÁRSASÁGI ADÓ ALAPJÁNÁL Növelő tételek Az adóévben: Sztv. szerint elszámolt értékvesztés összege. KIVÉVE: pü/bef szolgáltatások Tao.8. (1) gy Adóévben(behajthatatlan követelésnek nem minősülő) elengedett követelés összege Tao.8. (1) h) Kivéve: - magánszeméllyel szembeni, vagy - kapcsolt vállalkozási viszonyban nem állóval szembeni követelés Nem a vállalkozás érdekében felmerült ktg/ráf: - Bíróság előtt nem érvényesíthető, - Elévült követelések Tao. 3. sz. melléklet 10. pont Nem a vállalkozás érdekében felmerült -3. sz. melléklet 13. pont Csökkentő tételek Az adóévben: Sztv. szerint elszámolt visszaírt értékvesztés összege. Tao.7. (1) n A követelés bekerülési értékéből behajthatatlanná vált rész. Tao. 7.. (1. n) Követelés átruházásakor, kiegyenlítésekor, beszámításakor elszámolt bevétel. Tao.7.. (1. n) Maximum a nyilvántartott értékvesztésig Behajthatatlan követelés fogalma: TAO tv. 4. 4/a Követelés kiválás gyakorlati kérdése Követelés, ha a kiválást követően válik behajthatatlanná? Kiválással létrejövő jogutódhoz került Számviteli bekerülési értéke: értékvesztéssel csökkentett érték Jogutódnál: nincs nyilvántartva a Sztvszerinti ÉV összege 38

39 Követelések az adózó átalakulásakor, egyesülésekor, szétválásakor Jogutódnál a jogelődtől átvett követelés: Végleges vagyonmérlege szerinti értéken, A vagyonmérleg szerinti értéket meghaladóan befolyt összeg, valamint A követelés behajthatatlanná válása esetén : úgy módosítja adózás előtti eredményét, ahogyan azt a jogelőd tette volna (ha az átalakulás, egyesülés, szétválás nem történt volna meg). Tao. 16. (2) i) Devizás tételek a beszámolóban Mérleghez kapcsolódó Eredménykimutatáshoz kapcsolódó Eszközök Források Ráfordítások (Költségek) Bevételek Pénzeszközök Követelések Értékpapírok és részesedések Devizában adott elől. Aktív időbeli elhat. Kötelezettségek hátrasorolt hosszú rövid Vevőtől kapott elől. Passzív időbeli elh. Felmerült költségek Egyéb ráfordítások Pénzügyi ráfordít. (Rendkívüli ráf.) Árbevételek Egyéb bevételek Pénzügyi bevételek (Rendkívüli bev.) Év közben: Állományba vételkor (növekedés). Állományból kivezetéskor (csökkenés). Év végén: Mérlegértékelés. Év közben: Állományba vételkor (növekedés). Állományból kivezetéskor (csökkenés). Év végén: N i n c s é r t é k e l é s. 39

40 Év közbeni könyvelésnél alkalmazandó árfolyamok Eszköz oldalon (1-3 szlaoszt): aktiválás (növekedés) választott árfolyamon kivezetés (csökkenés) könyv szerinti árfolyam Forrás oldalon (4 szlaoszt): passziválás (növekedés) választott árfolyamon kivezetés (csökkenés) könyv szerinti árfolyam Eredmény oldalon (5-9 szlaoszt): elszámolás (növekedés) eszk/forrás számlával megegyezően (csak bekerülési árfolyam alkalmazása) 79 Devizás értékelés gyakorlati kérdései Számviteli tv. szerinti kérdések Állományba vétel Választható árfolyam: - Számvitel politika szerinti (főszabály) Átszámítás dátuma (alkalmazott árfolyam) - Főszabály: szerződés szerinti teljesítés napja szerinti -Amennyiben a választott hitelintézet adott napon belül többször is jegyez árfolyamot: a számviteli politikában meghatározott árfolyamon - Választható: Áfa tv. szerinti árfolyam is 40

41 Választható árfolyamok -számvitel politika szerint Főszabály szerint MNB által meghirdetett árfolyam Európai Központi Bank árfolyama Választott kereskedelmi bank eladás és vételi árfolyam átlaga MNB által nem jegyzett, nem konvertibilis valuta/deviza esetén: szabadpiaci árfolyam Áfa tv. szerinti árfolyam Indokolt esetben választott kereskedelmi bank vételi árfolyama választott kereskedelmi bank eladási árfolyama indokolt! 81 Állományba vételkori árfolyamok speciális esetei Valuta/deviza vásárlás, beváltás Ft-ért: tényleges átváltási árfolyamon (eladási árfolyam) Ha a beszerzés ellenértékének kiegyenlítése valutában történik: fizetett valuta könyv szerinti árfolyamán is meghatározható Bartel ügylet: az első ügylet napja szerinti árfolyamon Követelés ellenében elfogadott váltó könyv szerinti árfolyam Deviza hitel felvét, ha Ft bankba kerül az összege kapott Ft értéken (vételi árfolyam) 82 41

42 Könyv szerinti árfolyam számítása FIFO módszerrel, Átlagárfolyam szerint Számítása: Átlagár forint egyenleg deviza egyenleg 83 Év végi összevont árfolyam különbözet 1. lépés 2. lépés 3. lépés A könyv szerinti érték megállapítása. Az évközi könyvelés és az év végi (egyéb) értékelési munkálatok végeredményeként kapott érték. Fordulónapi érték (a választott árfolyam szerinti érték) meghatározása. Minden devizás tételnél - deviza alapú ügyletek is! - külön-külön: D * Ft/D = Fordulónapi árfolyamon számított érték. KIVÉVE: Sztv. 47. (4) Árfolyam-különbözet megállapítása Minden devizás tételre külön-külön: (2. lépés 1. lépés) = Árfolyam-különböz. 4. lépés Összevont árfolyam átértékelési különbözet elszámolása Pénzügyi műveletek bevétele vagy Pénzügyi műveletek ráfordítása 84 42

43 Kivételes kezelési mód az év végi összevont árfolyam különbözet elszámolásánál ESZKÖZ BEKERÜLÉSI ÉRTÉK (nem része az év végi összevont deviza árfolyam különbözetnek): a beruházáshoz, a vagyoni értékű joghoz közvetlenül kapcsolódó - devizaszámlán meglévő devizakészlettel nem fedezett - devizakötelezettségnek az eszköz üzembe helyezéséig terjedő időszakra elszámolt árfolyamkülönbözete, függetlenül attól, hogy az árfolyamnyereség vagy árfolyamveszteség; Sztv. 47. (4) Alkalmazandó árfolyam - áfa belföldön pénzváltási engedéllyel rendelkező hitelintézet deviza eladási vagy MNB/EKB hivatalos árfolyamán A döntéséről az állami adóhatóságnak előzetes bejelentés!!! december 20-ig Ha a teljesítés időpontjában (adott napon) nem történik árfolyamjegyzés, az azt megelőző utolsó jegyzési árfolyamot kell alkalmazni az adóalap megállapítása során 86 43

44 Devizás értékelés ÁFA törvény Átszámítás dátuma (alkalmazott árfolyam) - Főszabály: teljesítés napja szerinti, - Előlegnél: jóváírás napja szerinti (véglegessé válik), illetve. - Időszakos elszámolású ügyleteknél : fizetési határidő szerinti, illetve.. - Fordított adózású (termékimport, közösségi) ügyleteknél: Áfa fizetési kötelezettség keletkezési időpontja szerinti Számla kibocsátás napja szerinti, Legkésőbb a teljesítést követő hó 15-én érvényes árfolyamon Devizás értékelés ÁFA törvény 2015-től előleg áfa fizetési kötelezettsége: - az előlegként átvett pénzösszegnél: pénz átvétele (jóváírása) napja -bármilyen egyéb vagyoni előny előlegként történő megszerzésénél: vagyoni előny megszerzésének időpontja Külföldi fizetőeszköz esetén: a vagyoni előny megszerzésnek napján érvényes árfolyammal kell számolni. Végszámla: az előleg fölötti áfa tartalomra alkalmazandó a teljesítési időpont szerinti új árfolyam. 44

45 Késedelmes fizetések, behajtási költségátalány [NAV Ügyfélkapcsolati és Tájékoztatási Főosztály ] Késedelmes fizetések, behajtási költségátalány Fizetési késedelem - Ptk.6:155. vállalkozások közötti szerződésekre, továbbá pénztartozás fizetésére kötelezett hatósággal kötött szerződésekre vonatkozóan a kötelezett köteles a jogosultnak Minimum 40 eurónak megfelelő Ft összeget megfizetni MNB árfolyamon átszámítva (késedelem kezdőnapja szerinti) Kártérítésbe beszámít E kötelezettség teljesítése nem mentesít a késedelem egyéb jogkövetkezményei alól; a kártérítésbe azonban a behajtási költségátalány összege beszámít 45

46 Késedelmes fizetések, behajtási költségátalány évi CLXXVII. törvény (Ptké.) 53/B. : június 19-től a behajtási költségátalány megfizetésére megfizetésére nem köteles, ha az erre irányuló igény érvényesítése során a késedelmét kimenti! Késedelmes fizetések, behajtási költségátalány évi CLXXVII. törvény (Ptké.) 52/A. : tól 21/A. Kamat[APtk. 6:47és6:48. -ához] 52/A. Ha a pénztartozás a kamatfeltételek változása esetén kamatmentessé vagy negatív kamatozásúvá válna, a pénztartozást -a felek erre vonatkozó kifejezett eltérő rendelkezése hiányában -0.01%-os kamattalkamatozóként kell értelmezni mindaddig, amíg a kamat ezt a mértéket meg nem haladja. 46

47 Késedelmes fizetések, behajtási költségátalány ELSZÁMOLÁSI SORREND(Ptk. 6:46. ) ha a fizetett összeg az egész tartozás kiegyenlítésére nem elegendő (a jogosult eltérően nem rendelkezett, és egyértelmű szándéka sem ismerhető fel) -elsősorban a költségekre, majd -a kamatokra végül - a főtartozásra kell elszámolni Ptk. szerinti elszámolási sorrend megengedő szabály, attól a jogosult eltérhet, Késedelmes fizetések, behajtási költségátalány - NAV állásfoglalás ELSZÁMOLÁSI SORREND (Ptk. 6:46. ) Amennyiben a jogosult csak a főtartozás összegét kéri be a kötelezettől -a behajtási költségátalány összegét nem -és A folyósított összegek beérkezése esetén tájékoztatja a kötelezettet, hogy további követelése vele szemben nincs), Kötelezett az Szt. 86. (3) bekezdés h) pontja alapján a véglegesen nem érvényesített behajtási költségátalány összegét (ha ahhoz beszerzett eszköz nem kapcsolódik) rendkívüli bevételként??? mutatja ki 47

48 Bodzási Balázs helyettes államtitkár, Igazságügyi Minisztérium Néhány gondolat a behajtási költségátalányról Késedelmes fizetések, behajtási költségátalány Kereskedelmi ügyletekhez kapcsolódó késedelmes fizetések elleni fellépésről szóló 2011/7/EU irányelv Amennyiben kereskedelmi ügyletekben a 3. vagy a 4. cikkel összhangban késedelmi kamat válik esedékessé, a hitelező jogosult az adóstól legalább negyven EUR összegű átalány megfizetését követelni, átalányösszeg külön fizetési felszólítás nélkül váljon esedékessé, hitelező jogosult az ezen felüli kárának a megtérítését is követelni, behajtási költségátalány akkor jár, ha késedelmi kamat is jár, irányelv kizárólag a magánjogi szabályok tekintetében fogalmaz meg átültetendő rendelkezéseket, számviteli, illeték- és adójogi vonatkozásokat tagállamok hatáskörébe engedi. 48

49 Késedelmes fizetések, behajtási költségátalány Az1959-esPtk.301/A. (3) bekezdéseésptk.6:155. (2) Ha a kötelezett késedelembe esik, Köteles a jogosultnak a követelése behajtásával kapcsolatos költségei fedezésére legalább negyven eurónak megfelelő forintösszeget megfizetni Fordított megközelítés oka: a Ptk. kötelmi jogi része valamennyi esetben az adós kötelezettségéről és nem a hitelező jogosultságáról szól. A KIM állásfoglalása szerint számviteli szempontból a behajtási költségátalány tartozásnak minősül, így azt tartozásként is kell rögzíteni a kötelezett könyveiben. Késedelmes fizetések, behajtási költségátalány ELENGEDÉS Ha a jogosult elengedi a behajtási költségátalány összegét, az adósnak ezt a nyilvántartott kötelezettséget rendkívüli bevételként kell kivezetnie, amelyet a 30 napon belül be is kell jelentenie ajándékként az adóhatóság felé: ezt a kötelmet a NAV azóta cáfolta!!! 49

50 Késedelmes fizetések, behajtási költségátalány Szakmai szervezetek kérése Hazai vállalkozások számára ne határozzanak meg az irányelvben foglaltaknál szigorúbb feltételeket Ptk.-banne kötelességként, hanem lehetőségként kerüljön megfogalmazásra a behajtási költségátalány. Késedelmes fizetések, behajtási költségátalány Szakmai szervezetek kérésére: Ptké. új szabálya adós kizárólag akkor tudja magát kimenteni a behajtási költségátalány megfizetése alól, ha a hitelező az erre irányuló igényét érvényesíteni kívánja. Ebből azonban az is következik, hogy ha a hitelező ezt az igényét nem érvényesíti, azt úgy kell tekinteni, mintha ő maga sem vitatná, hogy a kötelezett késedelme menthető okból következett be. Jogosulti igényérvényesítés hiányában ezt a tételt könyvelni sem kell. 50

51 Behajtási költségátalány gyakorlati problémája Jogosult igényérvényesítéstől tartózkodó szándékáról a kötelezettnek dokumentummal kell rendelkeznie. Dokumentum:nem feltétlenül áll rendelkezésre a késedelembe eséskor. Amennyiben a 40 Eurkötelezettséget késedelembe eséskor el kell számolni, akkor e kötelezettség csak később oldható fel. Késedelmes fizetések, behajtási költségátalány Felmerült javaslat a további kérdések megoldására: Ptk. módosítása helyett egy külön törvényben történő szabályozás szükségessége. Ennek előnye, hogy az Európai Bizottság kötelezettségszegési eljárása esetén nem a Ptk.-ra vonatkozna az uniós joggal ellentétes volta. Nagy adótanácsadó cégek ugyanis egymás után adnak ki olyan jogi szakvéleményt, amely szerint a Ptk. nincs összhangban az irányelvi rendelkezésekkel. 51

52 Példák a részesedésekhez, saját tőkéhez és követelésekhez kapcsolódó gazdasági eseményekre. Részesedés értékelése 1. Példa: Leértékelő Zrt június 1-jén részvényt vásárolt. Vételár eft Társaság jegyzett tőkéje eft Részesedés szerzés mértéke 20 % Besorolás: forgatási célú Piaci értéke: - Fordulónapon eft -Mérlegkészítéskor eft 52

53 Részesedés értékelése Számviteli politika szerint a társaság: -a könyv szerinti érték és a piaci érték közötti eltérést tartósnak és jelentősnek minősíti -alkalmazza az értékhelyesbítést Feladat: Könyvelje a részvénnyel kapcsolatos gazdasági eseményeket! Részesedés értékelése Megoldás Részvény vásárlás T 37. Forgatási célú egyéb részesedések K 384. Elszámolási betétszámla Értékvesztés elszámolása ( ) Névérték (30.000*0,2) = Mérlegkészítéskori érték T 87. Részesedések, értékpapírok, bankbetétek értékvesztése 500 eft K 37. Értékpapírok értékvesztése 500 eft 53

54 Részesedés értékelése 2. Példa: Felértékelő Zrt június 1-jén részvényt vásárolt. Vételár Társaság jegyzett tőkéje eft eft Részesedés szerzés 20 % Besorolás forgatási célú Piaci értéke: -Fordulónapon -Mérlegkészítéskor eft eft Részesedés értékelése Megoldás Részvény vásárlás T 37. Forgatási célú egyéb részesedések K 384. Elszámolási betétszámla Értékhelyesbítés ( ) = Mivel forgatási célú a besorolás: nem számolható el! 54

55 Kisösszegű követelések értékvesztése Példa Számviteli politika adatai: - Kisösszegű követelések értékhatára: 150eFt -Becslés szerinti értékvesztés mértéke (előző 3 év átlaga alapján számítva): 40% - Jelentős különbözet minősítése: előző értékvesztés 10%-a Kisösszegű követelések adatai: Csoport bekerülési értéke (NYE): 1.500eFt Év közben behajthatatlan követelések: 300eFt Értékvesztés NYE: 400eFt Fordulónapon kisösszegű követelések (ZE): 1.600eFt Könyvelje el a kapcsolódó gazdasági eseményeket! Kisösszegű követelések értékvesztése Megoldás Behajthatatlan követelés könyvelése: (T) 86. Egyéb ráfordítások - (K) 31. Követelés 300 Év végi számítás: 1.600*0,4=640 Ellenőrzés: 400*0,1=40 (Jelentős értékhatár) Állomány változás= =340 (jelentősnek minősítve) Év végén ÉV könyvelése: (T) 86. Egyéb ráfordítás - (K) 319. Kisössz. követelések ÉV

56 Követelés Tao.tv. Példa: Követelés eredeti összege: 3.000eFt (365 napon túli) Értékvesztés tárgyévi elszámolt összege: 500eFt Könyvelés: (T) 86 -(K) eFt Adóalap : + 500eFt (következő évi nyilvántartott ÉV összege) Értékvesztés tárgyévi elszámolt összege: 1.000eFt Könyvelés: (T) 86 -(K) eFt Adóalap: = +500eFt Nyilvántartott ÉV következő évben : =1.000eFt Követelés Tao.tv. Példa: A/ESET: nem változik a követelés minősítése Adóalap korrekció : - 600eFt (3.000*0,2) Nyilvántartott ÉV következő évben: = 400eFt B/ ESET: behajthatatlan (felszámoló nyilatkozat alapján) Könyvelés -ÉV összevezetése: (T) (K) Tárgyévi ráfordítás: (T) 86 - (K) ADÓALAP: eFt ELLENŐRZÉS : (2014) (2015) (2016) = 0 56

57 Céltartalékok elszámolása Céltartalék Fogalma: -Becslési módszerekkel meghatározott passzíva, -Óvatosság és összemérés elvének érvényesülését biztosítja: a bizonytalan kimenetelű események jövőbeli kedvezőtlen hatásainak fedezetét megteremtve Kötelező céltartalék képzés: Várható kötelezettségekre -Múltbeli (folyamatban lévő) ügyletekből származó, -Mérlegforduló-napon valószínűen (függő), továbbá biztosan fennálló fizetési kötelezettségekre, amelyek -Összege/esedékessége bizonytalan, 57

58 Céltartalék kötelező jelleggel Taxatív felsorolás a várható kötelezettségekre: -Garanciális kötelezettségekre, -Függő kötelezettségekre -Biztos (jövőbeni) kötelezettségekre -Korengedményes nyugdíjakra, -Végkielégítésekre, -Környezetvédelmi kötelezettségekre. Céltartalék kötelező jelleggel Függő kötelezettség 3. személlyel szemben vállalt pénzeszközre, egyéb eszközre vonatkozó - kötelezettség; Mérleg fordulónapon fennáll, Mérlegben való szerepeltetése jövőbeni eseményektől függ, Pénzeszközre vonatkozó: Kezességvállalás, garancia vállalás, Le nem zárt peres ügyletek miatti, Eladási, vételi opciós, ügyletekből, Nem valódi penziós ügyletekből származó. Egyéb eszközökre: Fedezetként felajánlott, Opciós ügyletek miatti egyéb eszköz átadásra vonatkozó köt. 58

59 Céltartalék kötelező jelleggel Biztos (jövőbeni) kötelezettségek Visszavonhatatlan, Mérleg fordulónapon fennáll, de Szerződés teljesítése még nem történt meg. Pénzeszközre és egyéb eszközre vonatkozó Határidős adásvételi ügyletek, Swap ügyletek határidős része miatti kötelezettség. MÉRLEGEN KÍVÜLI TÉTELKÉNT KI KELL MUTATNI: O. SZLAOSZT. Függő kötelezettségeket, Biztos jövőbeli kötelezettségeket Céltartalék kötelező jelleggel Egyéb céltartalékokra -Külön törvény vagy kormányrendelet szerinti tételekre, -Nem realizált árfolyamveszteség elhatárolt összegére, amennyiben: Beruházáshoz, vagyoni joghoz, forgóeszközhöz kapcsolódó devizás hiteltartozás (devizakötvény tartozás), Év végi értékelésekor a nem realizált árfolyam veszteség elhatárolását választották (számvitel politika). 59