2015. évi beszámoló összeállításának kiemelt kérdései 180 perc

Átírás

1 2015. évi beszámoló összeállításának kiemelt kérdései 180 perc I. Mérleg és eredménykimutatás főbb tételeiről, különös tekintettel a gyakorlatban felmerült kérdésekre (90perc)

2 Mérleg és eredménykimutatás főbb tételeiről, különös tekintettel a gyakorlatban felmerült kérdésekre (90perc) 1. / Részesedések és a saját tőke intézkedések összefüggései (tulajdonos és a befektetést élvező társaság elszámolásai): részesedések bekerülési értéke alapításkor/ vételkor, részesedések érték változása tőkeemeléskor (pénzbeli és nem pénzbeli apportból, jegyzett tőkén felüli vagyonból, devizás részesedések értékelése), részesedések értéke átalakuláskor részesedések elszámolása tőkekivonás esetén, részesedések értéke és a pótbefizetés összefüggései, részesedések értékvesztése, visszaírása, értékhelyesbítés lehetőségei, devizás részesedések év végi értékelése 2. / Követelések év végi értékelése. Behajthatatlan követelések, hitelezési veszteségek, értékvesztés, valamint devizás értékelés gyakorlati kérdései 3. / Késedelmes fizetések, behajtási költségátalány. 4. / Példák a részesedésekhez, saját tőkéhez és követelésekhez kapcsolódó gazdasági eseményekre. 5. / Céltartalékok elszámolása céltartalék várható kötelezettségre (garanciális, függő, biztos jövőbeli kötelezettségek, korengedményes nyugdíj, környezetvédelmi kötelezettségek), céltartalék jövőbeni költségekre egyéb céltartalék: a nem realizált árfolyamveszteség elszámolása, különös tekintettel azok megszüntetési lehetőségeire. 6./ Kötelezettségek speciális kérdései vevőtől kapott előlegek hátrasorolt kötelezettségek

3 Részesedések és a saját tőke intézkedések összefüggései (tulajdonos és a befektetést élvező társaság elszámolásai)

4 Részesedések bekerülési értéke alapításkor/ vételkor

5 5

6 Létesítő okirat felülvizsgálata és Ptk. szabályokhoz igazítás az egyesületek és alapítványok március 15-éig kötelesek létesítő okiratukat felülvizsgálni és a Ptk. szabályaihoz igazítani, 3 millió forintot el nem érő jegyzett tőkével rendelkező kft.-knél március 15-éig kell intézkedni a tőkeemelésről (nem kell a Ptk. szabályait addig alkalmaznia,), 3 millió forintot elérő jegyzett tőkével rendelkező kft.-knél a társasági szerződés Ptk.-hoz igazításának határideje: március 15. (kizárólag a Ptk. rendelkezéseihez való igazítás miatt benyújtott módosítási kérelmek bejegyzése illeték és költségmentes).

7 Osztalék Jegyzett, de be nem fizetett tőke esetén 3:162. [A pénzbeli vagyoni hozzájárulás szolgáltatása] (1) Ha a társasági szerződés úgy rendelkezik, hogy a nyilvántartásba vételi kérelem benyújtásáig valamelyik tag a pénzbetétének felénél kisebb összeget köteles befizetni, vagy a társasági szerződés a nyilvántartásba vételi kérelem benyújtásáig be nem fizetett pénzbeli vagyoni hozzájárulás szolgáltatására a társaság nyilvántartásba vételétől számított egy évnél hosszabb határidőt állapít meg, a társaság mindaddig nem fizethet osztalékot a tagoknak, amíg a ki nem fizetett és a tagok törzsbetétére az osztalékfizetés szabályai szerint elszámolt nyereség a tagok által teljesített pénzbeli vagyoni hozzájárulással együtt el nem éri a törzstőke mértékét. (2) Az (1) bekezdésben meghatározott esetben a tagok a még nem teljesített pénzbeli vagyoni hozzájárulásuk összegének erejéig kötelesek helytállni a társaság tartozásaiért. 3:185. [Az osztalék] (1) A tagot a társaságnak a tag javára történő kifizetések céljából felosztható és a taggyűlés által felosztani rendelt saját tőkéjéből a törzsbetétek arányában meghatározott összeg (a továbbiakban: osztalék) illeti meg. Osztalékra az a tag jogosult, aki az osztalékfizetésről szóló döntés meghozatalának időpontjában a társasággal szemben a tagsági jogok gyakorlására jogosult. A tag osztalékra a már teljesített vagyoni hozzájárulása arányában jogosult.

8 Apport Apport lehet: - vagyoni értékkel rendelkező dolog, - szellemi alkotáshoz fűződő jog, - egyéb vagyonértékű jog, - elismert vagy bírósági határozaton alapuló követelés. Értékelése: Független könyvvizsgáló- szakértő - igénybevétele (nem kötelező Kft-nél), Rt-nél sem kötelező, ha az apport értéke három hónapnál nem régebbi beszámolóval alátámasztott, továbbá az olyan értékpapírok esetén, amelyek piaci értéke megállapítható.

9 Beszerzés Beszerzési ár+bizományosi díj+vásárolt vételi opció díja Apportként átvett Társasági szerződés szerinti értéke Tőkeleszállítás Piaci érték Térítés nélküli átvétel, ajándék, többlet Piaci érték Felszámolás, végelszámolás Vagyonfelosztási javaslat szerinti érték Követelés ellenében átvett Piaci érték Vagyonfelosztási javaslat szerinti érték Megállapodás szerinti érték Átalakulás - megszűnt részesedésre jutó Megszűnt társaság: Végleges vagyonmérleg szerinti arányos ST érték Kiválásnál: kiválással létrejött társaság végleges vagyonmérleg szerinti arányos ST érték

10 Alapítás/tőkeemelés elszámolása a befektetést élvező társaságnál 411. Jegyzett tőke 3. Jegyzett, de Egyéb köt Eszközök 2.a 2.b 1.a. 1.b. 3. Pénzeszközök 1.a: apport átadása 1.b: pénzátadás bejegyzés előtt 2.a Cégbírósági bejegyzés 2.b Kötelezettség átvezetése jegyzett de be nem fiz. tőkére

11 Alapítás/tőkeemelés ázsiós - elszámolása Befektetést élvező társaságnál Pénzbeli hozzájárulás T 38 T 4 JDNT Nem pénzbeli hozzájárulás T 1-3 K 4 JDNT 400 Bejegyzés Névértéken T 4 JDNT 411. Jegyzett tőke 700 Ázsió T 4 JDNT 412. Tőketartalék 700

12 APPORT - Tulajdonos társaságnál 2016-ig 1. Bejegyzés előtt teljesített apport Eszközök könyv szerinti értékén T 88. Rendk. ráf. (apportált eszk) K 1-3. Eszközök Létesítő okirat szerinti értéken (bejegyzésig) T 36. Követelés (részesedésből) - K 98. Rendkívüli bevételek Létesítő okirat szerinti értéken (bejegyzéskor): Jelentős veszteség keletkezhet az év végi értékelésnél (értékvesztés) T 17/37. Részesedések -K 36. Követelés (részesedésből)

13 APPORT - Tulajdonos társaságnál 2016-ig 2. Bejegyzés után teljesített apport Eszközök könyv szerinti értékén T 88. Rendk. ráf. (apportált eszk) K 1-3. Eszközök Létesítő okirat szerinti értéken T 17/37. Részesedések - K 98. Rendkívüli bevételek

14 Ázsiós tőkeemelés pénzeszközzel - Tulajdonos társaságnál Bejegyzés előtt fizetett összeg T 36. Követelés (részesedésből) - K 38. Pénzeszköz Bejegyzéskor: ázsiós tőkeemelésnél a fizetett teljes összeg kerül a részesedés bekerülési értékébe T 17/37. Részesedések -K 36. Követelés (részesedésből) Év végén részesedés értékelése: értékvesztés T 87. Részesedések értékvesztése - K 179/ 379. Részesedések

15 Ázsiós tőkeemelés - Tulajdonosnál NAV állásfoglalás Tulajdoni részesedésre elszámolt értékvesztés miatti adóalap-korrekció: Tao. tv. 8. (1) bekezdés d) pont, 3. számú melléklet A) fejezet 11. pont)] Nem minősül a vállalkozás érdekében felmerült, az adóalapnál elismert ráfordításnak a Ptk. gazdasági társaságokra vonatkozó rendelkezései szerint előírt saját tőke jegyzett tőke arány, vagy a veszteség fedezetét szolgáló tőkeemelés révén szerzett tulajdoni részesedésre elszámolt értékvesztés;

16 Ázsiós tőkeemelés - Tulajdonosnál NAV állásfoglalás A rendelkezés alapulvételével a Tao. tv. 8. (1) bekezdés d) pontja alapján az adózás előtti eredmény-növelési kötelezettség csak azokban az esetekben merül fel, ha a Ptk. hatálya alá tartozó (belföldi) gazdasági társaságokban a tulajdoni részesedést az adózó olyan tőkeemelés révén szerezte, amelynek célja -annak megszüntetése, hogy a társaság saját tőkéje a jegyzett tőke alatt maradjon (mert a társaság a számviteli törvény szerinti beszámolójában foglaltak alapján egymást követő két teljes üzleti évben nem rendelkezett a társasági formájára kötelezően előírt jegyzett tőkének megfelelő összegű saját tőkével Gt. 51. ), vagy

17 Ázsiós tőkeemelés - Tulajdonosnál NAV állásfoglalás -veszteségrendezés, mert veszteség folytán a saját tőke a korlátolt felelősségű társaságnál a törzstőke felére, részvénytársaságnál az alaptőke kétharmadára csökkent (Gt. 143., 245. ), s az ilyen tőkeemelés következtében szerzett tulajdoni részesedésre az adózó értékvesztést számol el. [Nemzetgazdasági Minisztérium 10461/2/2010. APEH Ügyfélkapcsolati és Tájékoztatási Főosztály

18 APPORT - Tulajdonos társaságnál 2016-tól 1. Apport, ha a bevitt vagyontárgy nem értékpapír (részesedés vagy tartósan adott kölcsön) veszteségjellegű különbözetnél Eszközök kivezetése könyv szerinti értékén T 3/4. Technikai számla K 1 3. Eszköz (nem részesedés, értékpapír, tartós kölcsön) Létesítő okirat szerinti értéken T 17/37. Részesedések - K 3/4. Technikai számla Apport vesztesége T 86. Egyéb ráfordítás - K 3/4. Technikai számla

19 APPORT - Tulajdonos társaságnál 2016-tól 1. Apport, ha a bevitt vagyontárgy nem értékpapír (részesedés vagy tartósan adott kölcsön) nyereségjellegű különbözetnél Eszközök kivezetése könyv szerinti értékén T 3/4. Technikai számla K 1 3. Eszköz (nem részesedés, értékpapír, tartós kölcsön) Létesítő okirat szerinti értéken T 17/37. Részesedések - K 3/4. Technikai számla Apport nyeresége T 3/4. Technikai számla K 96. Egyéb bevételek

20 APPORT - Tulajdonos társaságnál 2016-tól 2. Befektetett pénzügyi eszközök között kimutatott részesedés apportálása veszteségjellegű különbözetnél Eszközök kivezetése könyv szerinti értékén T 3/4. Technikai számla K T 17. Tartós részesedések Létesítő okirat szerinti értéken T 17/37. Részesedések - K 3/4. Technikai számla Apport vesztesége T 87. Rész-ből származó ráf.árf.veszt.- K 3/4. Technikai számla

21 APPORT - Tulajdonos társaságnál 2016-tól 2. Befektetett pénzügyi eszközök között kimutatott részesedés apportálása nyereségjellegű különbözetnél Eszközök kivezetése könyv szerinti értékén T 3/4. Technikai számla K T 17. Tartós részesedések Létesítő okirat szerinti értéken T 17/37. Részesedések - K 3/4. Technikai számla Apport nyeresége T 3/4. Technikai számla K 97. Rész-ből származó bev.árf.nyer.

22 APPORT - Tulajdonos társaságnál 2016-tól 3. Befektetett pénzügyi eszközök között kimutatott értékpapír vagy tartósan adott kölcsön apportja veszteségjellegű különbözetnél Eszközök kivezetése könyv szerinti értékén T 3/4. Technikai számla K T Tartós ÉP, kölcsön Létesítő okirat szerinti értéken T 17/37. Részesedések - K 3/4. Technikai számla Apport vesztesége T 87. Bef. pü-i e-ből sz.ráf.,árf.veszt. - K 3/4. Technikai számla

23 APPORT - Tulajdonos társaságnál 2016-tól 3. Befektetett pénzügyi eszközök között kimutatott értékpapír vagy tartósan adott kölcsön apportja nyereségjellegű különbözetnél Eszközök kivezetése könyv szerinti értékén T 3/4. Technikai számla K T Tartós ÉP, kölcsön Létesítő okirat szerinti értéken T 17/37. Részesedések - K 3/4. Technikai számla Apport nyeresége T 3/4. Technikai számla K 97. Bef. pü-i e-ből sz.bev.árf.nyer

24 APPORT - Tulajdonos társaságnál 2016-tól 4. Forgóeszközök között kimutatott részesedés vagy értékpapír apportálása veszteségjellegű különbözetnél Eszközök kivezetése könyv szerinti értékén T 3/4. Technikai számla K T 37. Részesedések, értékpapírok Létesítő okirat szerinti értéken T 17/37. Részesedések - K 3/4. Technikai számla Apport vesztesége T 87. Pénzügyi műv. egyéb ráf. - K 3/4. Technikai számla

25 APPORT - Tulajdonos társaságnál 2016-tól 4. Forgóeszközök között kimutatott részesedés vagy értékpapír apportálása nyereségjellegű különbözetnél Eszközök kivezetése könyv szerinti értékén T 3/4. Technikai számla K T 37. Részesedések, értékpapírok Létesítő okirat szerinti értéken T 17/37. Részesedések - K 3/4. Technikai számla Apport nyeresége T 3/4. Technikai számla K 97. Pü-i műv. egyéb bevétele

26 Tőkeemelés jegyzett tőkén felüli vagyon terhére Tulajdonos társaságnál Nem változik a tag részesedés szerzésének bekerülési értéke (nem könyvelendő), Eredményhatás: tőkeleszállításkor, értékesítéskor, a társaság megszűnésekor!

27 Tőkeemelés jegyzett tőkén felüli vagyon terhére Magánszemély tulajdonosnál -Nem minősül bevételnek a magánszemélynél értékpapír formájában megszerzett vagyoni érték, ha a magánszemély az értékpapírt társas vállalkozás tagjaként, részvényeseként, üzletrész-tulajdonosaként szerezte a társas vállalkozás jegyzett tőkéjének a saját tőke terhére történő felemelése révén Szja tv. 77/A. (2)b) -Szja fizetési kötelezettség: üzletrész értékesítésekor, apportálásakor

28 Tőkeemelés jegyzett tőkén felüli vagyon terhére Befektetést élvező társaságnál Feltételei - fedezet vizsgálat: Sztv. 40. (1) -a legutolsó beszámolóval lezárt üzleti év mérlegében, vagy a 21. szerinti közbenső mérlegben (illetve egyéb, az alapul szolgáló beszámoló mérlegében) kimutatott -tőketartalék, valamint -az - osztalékként, részesedésként, kamatozó részvény kamataként, illetve osztalékelőlegként figyelembe nem vett - adózott eredménnyel kiegészített szabad eredménytartalék arra fedezetet nyújt és -a tőkeemelést követően a jegyzett tőke összege nem haladja meg a lekötött tartalékkal, továbbá a pozitív értékelési tartalékkal csökkentett saját tőke összegét.

29 Tőkeemelés jegyzett tőkén felüli vagyon terhére Befektetést élvező társaságnál Feltételei: Ptk. 3:201. -tagok legalább háromnegyedes szótöbbséggel meghozott határozata és -a törzstőke felemelésének fedezetét igazoló 6 hónapnál nem régebbi fordulónappal készült beszámoló vagy közbenső mérleg. Könyvelése: cégjegyzékbe történő bejegyzés napján T 412. Tőketartalék - K 411. JT T413. Eredménytartalék

30 Devizás részesedések értékelése Bekerülési értéke Külföldi pénzértékre szóló értékpapírok átszámítása: a bekerülés napjára vonatkozó választott devizaárfolyamon

31 Részesedések értéke átalakulás, egyesülés, szétválás esetén TULAJDONOSNÁL Bekerülési érték (megszerzett új részesedésre), a megszűnt részesedésre jutó: Megszűnt társaság végleges vagyonmérleg szerinti arányos SAJÁT TŐKE értéke (beolvasztó társaság tulajdonosánál nincs megszűnt részesedés!) Kiválásnál: kiválással létrejött társaság végleges vagyonmérleg szerinti arányos ST érték

32 Részesedésekből származó bevételként, árfolyamnyereségként kell elszámolni 2016-tól az átalakuló, egyesülő, szétváló gazdasági társaság tulajdonosánál (tagjánál) a jogelőd gazdasági társaságban lévő megszűnt tartós részesedés (részvény, üzletrész, egyéb társasági részesedés) nyilvántartás szerinti (könyv szerinti) értékének és az átalakulással, egyesüléssel, szétválással létrejött gazdasági társaságban szerzett részesedés - a megszűnt részesedésre jutó, a jogelőd gazdasági társaság végleges vagyonmérlege szerinti saját tőke összegével azonos összegű - bekerülési értékének a különbözetét, amennyiben a szerzett részesedés értéke a több (kiválás esetén a kiválással létrejött gazdasági társaság végleges vagyonmérlege szerinti saját tőke összegét kell figyelembe venni a különbözet számításánál); Sztv. 84. (2) d)

33 Részesedésekből származó bevételként, árfolyamnyereségként kell elszámolni 2016-tól az átvevő gazdasági társaságon kívüli tulajdonosnál (tagnál) - a gazdasági társaság beolvadása esetén - a jogelőd gazdasági társaságban lévő megszűnt tartós részesedés (részvény, üzletrész, egyéb társasági részesedés) nyilvántartás szerinti (könyv szerinti) értékének és a megszűnt részesedésre jutó - a jogelőd gazdasági társaság végleges vagyonmérlege szerinti - saját tőke értékének (mint a jogutód gazdasági társaságban szerzett részesedés bekerülési értékének) a különbözetét, amennyiben a saját tőke értéke a több; Sztv. 84. (2) e)

34 Részesedések értékét megalapozó vagyonmérlegek átalakuláskor BEFEKTETÉST ÉLVEZŐ TÁRSASÁGNÁL Megszűnt társaság végleges vagyonmérlegéből: Jogelődre vonatkozó saját tőke adatok (összeolvadó, csak a beolvadó, különváló társaságok) Kiválásnál a kiváló társaság végleges vagyonmérlegéből: Jogutódra vonatkozó saját tőke adatok (kiválással létrejött társaság)

35 Részesedések értéke átalakulás, egyesülés, szétválás esetén TULAJDONOSNÁL 2016-ig Bruttó elszámolás elvének érvényesülése! Könyvelés 1. Könyv szerinti értéken T 88. Rendkívüli ráfordítások - K 1/3. Megszűnt részesedés 2. Megszerzett részesedés vagyonmérleg szerinti értéken T 1/3. Új részesedés - K 98. Rendkívüli bevételek

36 Részesedések könyvelése átalakulás, egyesülés, szétválás esetén 2016-tól NETTÓ ELSZÁMOLÁS ELVE! 1. Befektetett pénzügyi eszközök között kimutatott részesedés megszüntetése, könyvelés a tulajdonosnál veszteségjellegű különbözet esetén Eszközök kivezetése könyv szerinti értékén T 3/4. Technikai számla K T 17. Tartós részesedések Létesítő okirat szerinti értéken T 17/37. Részesedések - K 3/4. Technikai számla Apport vesztesége T 87. Rész-ből származó ráf.árf.veszt.- K 3/4. Technikai szla

37 Részesedések könyvelése átalakulás, egyesülés, szétválás esetén 2016-tól 1. Befektetett pénzügyi eszközök között kimutatott részesedés megszüntetése, könyvelés a tulajdonosnál nyereségjellegű különbözet esetén Eszközök kivezetése könyv szerinti értékén T 3/4. Technikai számla K T 17. Tartós részesedések Létesítő okirat szerinti értéken T 17/37. Részesedések - K 3/4. Technikai számla Apport nyeresége T 3/4. Technikai számla K 97. Rész-ből származó bev.árf.nyer.

38 Részesedések könyvelése átalakulás, egyesülés, szétválás esetén 2016-tól 1. Forgóeszközök között kimutatott részesedés megszüntetése, könyvelés a tulajdonosnál veszteségjellegű különbözet esetén Eszközök kivezetése könyv szerinti értékén T 3/4. Technikai számla K T 37. Részesedések Létesítő okirat szerinti értéken T 17/37. Részesedések - K 3/4. Technikai számla Apport vesztesége T 87. Pénzügyi műv. egyéb ráf. - K 3/4. Technikai számla

39 Részesedések könyvelése átalakulás, egyesülés, szétválás esetén 2016-tól 1. Forgóeszközök között kimutatott részesedés megszüntetése, könyvelés a tulajdonosnál nyereségjellegű különbözet esetén Eszközök kivezetése könyv szerinti értékén T 3/4. Technikai számla K T 37. Részesedések Létesítő okirat szerinti értéken T 17/37. Részesedések - K 3/4. Technikai számla Apport nyeresége T 3/4. Technikai számla - K 97. Pü-i műv. egyéb bevétele

40 Részesedések elszámolása tőkekivonáskor BEFEKTETÉST ÉLVEZŐ TÁRSASÁGNÁL A törzstőke nem szállítható le a törvényben meghatározott minimális összege alá, A törzstőke-leszállítás összege az egyes tagok törzsbetéteit törzsbetéteik arányában csökkenti A tagok legalább háromnegyedes többséggel meghozott határozata szükséges, A határozatnak tartalmaznia kell: -a leszállított törzstőke nagyságát, -a tagok törzsbetéteinek a törzstőke-leszállítás utáni mértékét, -a törzstőke-leszállítás indokát,

41 Részesedések elszámolása tőkekivonáskor BEFEKTETÉST ÉLVEZŐ TÁRSASÁGNÁL A határozatra vonatkozóan: - Bejelentési kötelezettség a meghozatalától számított 30 napon belüli Cégbíróság felé, - Közzétételi kötelezettség; kétszer egymás a Cégközlönyben (kétszer egymás után 30 napos időközzel), - Első közzététellel egyidejűleg kötelező az ismert hitelezők közvetlen értesítése (felhívás a biztosíték iránti igények bejelentésére: második közzétételtől számított 30 napon belül tehetik meg) - Meghiúsul a törzstőke leszállítása: ha a társaság nem nyújt megfelelő biztosítékot

42 Tőkekivonás miatti jegyzett tőke csökkenés Befektetést élvező társaságnál Jegyzett tőke kivezetése névértéken (cégbejegyzés napján) T 411. JT K 47. Kötelezettség Arányos TT és ET kivezetése T 412. TT, 413. ET K 47. Kötelezettség Megszűnő részesedésre jutó LT: nem csökkenthető a LT összege kiadása: EREDMÉNYTARTALÉKBÓL Átadott eszköz elszámolása az értékesítés szabályai szerint: Követelés/kötelezettség összevezetésével

43 Tőkekivonás miatti jegyzett tőke csökkenés Tulajdonosnál 2016-ig Tőkeleszállítás bejegyzéskor Részesedés kivezetése T 88. Rendkívüli ráfordítások - K 1/3. Részesedés Járó ellenérték T 36. Egyéb követelés K 98. Rendkívüli bevételek Átvett egyéb eszközök T 1 3. Eszközök - K 47. Egyéb kötelezettségek T 466. Előzetes áfa - K 47. Egyéb kötelezettségek T 47. Egyéb kötelezettségek - K 36. Egyéb követelések

44 Tőkekivonás miatti jegyzett tőke csökkenés Tulajdonosnál 2016-tól Eltérés a korábbi szabályozástól: - Nettó módon történő elszámolás (technikai számla) - Rendkívüli eredmény helyett: pénzügyi Tőkeleszállítás bejegyzéskor Részesedés kivezetése: T ¾. Technikai számla - K 1/3. Részesedés Járó ellenérték T 36. Egyéb követelés K 3/4. Technikai számla Nyereség/veszteség elszámolása - Részesedésekből származó bev. árf. nyer./ráf.árf.veszt. - Pénzügyi műv. Egyéb bev./ráford.

45 Tőkekivonás miatti jegyzett tőke csökkenés Tulajdonosnál Tao. tv. 7..(1) gy) a tagnál (részvényesnél, üzletrész-tulajdonosnál) az adózás előtti eredményt csökkenti: 1. a kivezetett (részben kivezetett) részesedés - ideértve az előtársasággal szemben a vagyoni hozzájárulás alapján kimutatott követelést is, de ide nem értve az ellenőrzött külföldi társaságban lévő részesedést - következtében az adóévben elszámolt bevétel csökkentve a részesedés(10) bekezdés szerinti bekerülési értékének a könyv szerinti értéket meghaladó részével, ha a tulajdoni részesedést jelentő befektetés jogutód nélküli megszűnés, jegyzett tőke tőkekivonás útján történő leszállítása vagy kedvezményezett átalakulás következtében szűnt meg, illetve csökkent, figyelemmel a 2. pontban foglaltakra, 2. az ellenőrzött külföldi társaságban fennálló részesedés 1. pont szerinti kivonásakor a kivezetés következtében az adóévben elszámolt bevétel csökkentve a részesedés (10) bekezdés szerinti bekerülési értékének a könyv szerinti értéket meghaladó részével, legfeljebb a 8. (1) bekezdésének f) pontja alapján az adózás előtti eredmény növeléseként elszámolt - az erre vonatkozó adóbevallással és az azt alátámasztó kimutatásokkal igazolt - és az adózás előtti eredmény csökkentéseként még figyelembe nem vett összeg,

46 Tőkekivonás miatti jegyzett tőke csökkenés Tulajdonosnál Tao.tv. 7..(10) Az (1) bekezdés gy) pontjának alkalmazásakor a kivezetett részesedés értéke a) a részesedés bekerülési értéke - de a jogelődtől átvett részesedésnek legalább a jogelődnél kimutatott bekerülési értéke azon tagnál (részvényesnél, üzletrész-tulajdonosnál), amely jogutódlással alakult meg -, ha a tulajdoni részesedést jelentő befektetés jogutód nélküli megszűnés, jegyzett tőke tőkekivonás útján történő leszállítása, vagy - azon tagnál (részvényesnél, üzletrész-tulajdonosnál), amely a jogutódban nem kíván részt venni - átalakulás, egyesülés, szétválás miatt szűnt meg, illetve csökkent, b) a részesedés könyv szerinti értéke, vagy - a tag (részvényes, üzletrésztulajdonos) választása szerint - az a) pontban meghatározott érték azon tagnál (részvényesnél, üzletrész-tulajdonosnál), amely a jogutódban is részt kíván venni.

47 Tőkekivonás miatti jegyzett tőke csökkenés Tulajdonosnál Tao.tv. 8..(1)r) a 7. (1) bekezdésének gy) pontja alapján az adózás előtti eredmény csökkentéseként elszámolt összegből a kedvezményezett átalakulás alapján megszerzett részesedés bekerülési értéke csökkentéseként, könyv szerinti értéke kivezetéseként az adóévben bármely jogcímen elszámolt (de összesen legfeljebb a részesedésre az említett rendelkezés alapján az adózás előtti eredmény csökkentéseként figyelembe vett) összeg, figyelemmel a (7) bekezdésben foglaltakra,

48 Tőkekivonás miatti jegyzett tőke csökkenés Tulajdonosnál Tao.tv. 8..(7) Abban az esetben, ha a részesedés nyilvántartásból történő kivezetése újabb kedvezményezett átalakulás vagy kedvezményezett részesedéscsere következtében történő részesedésszerzés miatt következik be, az adózónak nem kell az r). foglaltakat alkalmaznia. Az utóbbi részesedés szerzésére tekintettel adózás előtti eredmény csökkentésként számításba vett összegként kell azonban figyelembe vennie a korábbi kedvezményezett átalakulás vagy kedvezményezett részesedéscsere alapján érvényesített adózás előtti eredménycsökkentésből azt a részt, amelyet növelésként még nem vett számításba.

49 Részesedések értéke és a pótbefizetés Befektetést élvező társaságnál Pótbefizetés teljesítésekor: T 1-3. Eszközök - K 414. Lekötött tartalék Saját tőke értéke: növekszik Megszüntetése: T K 38. Egyéb eszközzel történő megszüntetésnél: értékesítés szabályai!

50 Részesedések értéke és a pótbefizetés Tulajdonosnál Pótbefizetés teljesítésekor: T 413. Eredménytartalék - K 38. Pénzeszköz Tulajdonos cég saját tőke értéke: csökken Részesedés év végi értékelésénél: további ÉV elszámolása már nem indokolt, De: tulajdonosnál adódhat saját tőke problémát okozhat Megszüntetése: T 38. Pénzeszköz - K 413. Eredménytartalék Egyéb eszközzel történő megszüntetésnél: értékesítés szabályai szerint!

51 Értékvesztés Ha a mérlegkészítés időpontjában a könyv szerinti érték tartósan és jelentősen meghaladja a piaci értéket: T 87 - K 17/37 Az értékvesztés megítélésének szempontjai: piaci tendenciák, tőzsdei árfolyamok megszűnő társaságnál a várhatóan megtérülő összeg saját tőke / jegyzett tőke aránya könyv szerinti érték / névérték aránya

52 Részesedések értékelése Időpontja: a mérleg fordulónapja (mérlegkészítéskor ismert információk alapján) Értékvesztés elszámolásának feltételei A három feltételnek egyidejűleg kell fennállnia 1. A könyv szerinti érték meghaladja a felhalmozott kamattal csökkentett piaci értéket 2. A különbözet jelentős nagyságrendű (a számviteli politikában rögzített jelentős mértékkel mérve) 3. A különbözet tartósan fennáll (1 év óta fennáll, vagy végleges) Az értékelést megelőző múltbeli időszak tapasztalati adatai és az értékelést követő, jól előrevetíthető jövőbeli időszak becsült adatai alapján, amelyeket minden esetben bizonylatokkal kell alátámasztani, Értékvesztés elszámolása: pénzügyi műveletek ráfordításai Értékvesztés visszaírása (mérlegkészítéskori piaci értéke tartósan és jelentős összeggel nagyobb a könyv szerinti értéknél) : pénzügyi műveletek ráfordításait csökkenti Értékhelyesbítés lehetősége: a visszaírás feletti különbözetre

53 Értékvesztés - Szt (1) A gazdasági társaságban lévő tulajdoni részesedést jelentő befektetésnél - függetlenül attól, hogy az a forgóeszközök, illetve a befektetett pénzügyi eszközök között szerepel - értékvesztést kell elszámolni, a befektetés könyv szerinti értéke és piaci értéke közötti - veszteségjellegű - különbözet összegében, ha ez a különbözet tartósnak mutatkozik és jelentős összegű. (2) Az (1) bekezdés szerinti befektetés piaci értéke meghatározásakor figyelembe kell venni: a) a gazdasági társaság tartós piaci megítélését, a piaci megítélés tendenciáját, a befektetés (felhalmozott) osztalékkal csökkentett tőzsdei, tőzsdén kívüli árfolyamát, annak tartós tendenciáját, b) a megszűnő gazdasági társaságnál a várhatóan megtérülő összeget, c) a gazdasági társaság saját tőkéjéből a befektetésre jutó részt, külföldi pénzértékre szóló befektetés esetén a 60. szerinti, az üzleti év mérlegfordulónapjára vonatkozó választott devizaárfolyamon átszámított forintértéken.

54 Értékvesztés elszámolásának általános szabálya A mérlegtételek értékelése során figyelembe kell venni - az ban foglaltak alapján -, minden olyan értékcsökkenést, értékvesztést, amely a mérleg fordulónapján meglévő eszközöket érinti, és amely a mérlegkészítésig, tartósság minősítésénél figyelembe veendő: - múltbeli tények vagy jövőbeni várakozások alapján a különbözet legalább egy évig fennáll, - A különbözet tartósnak minősül akkor is, ha az az értékeléskor a rendelkezésre álló információk alapján véglegesnek tekinthető. Szt 46. (4)

55 Értékvesztés visszaírása Ha a befektetés mérlegkészítéskori piaci értéke tartósan és jelentős összeggel nagyobb a könyv szerinti értéknél, Maximum: az eredeti bekerülési értékig, Könyvelés: T 17/37 - K 87 További különbözet esetén: lehetőség az értékhelyesbítés

56 Értékhelyesbítés A mérlegkészítéskori piaci érték és a könyv szerinti érték pozitív különbözete. Elszámolása lehetőség a befektetett eszközök bizonyos körében, ha a piaci érték jelentősen meghaladja az esetleges terven felüli értékcsökkenés visszaírása utáni könyv szerinti értéket. A piaci értéket könyvvizsgáló által hitelesíttetni kell. Értékhelyesbítés összege mindig meg kell egyezzen a saját tőke értékelési tartalékával.

57 Értékhelyesbítéssel érintett eszközök Immateriális javak Tárgyi eszközök Befektetett pénzügyi eszközök Vagyoni értékű jogok Minden tárgyi eszköz Tartós részesedések Szellemi termékek Kivéve: Beruházások, TE-re adott előleg

58 Könyvviteli elszámolás Értékhelyesbítés elszámolása az 1. évben: T 17. Rész. ért. helyesbítése - K 417. Értékelési tartalék Következő években: T 17. Rész. ért. helyesbítése - K 417. Értékelési tartalék Vagy K 417. Értékelési tartalék - K 17. Rész. ért. helyesbítése

59 Devizás részesedések év végi értékelése Mérlegérték levezetése: Bekerülési érték (aktivált érték) (- )évközi csökkenés = Bekerülési érték év végén (könyv szerinti érték) (-) értékvesztés (+) értékvesztés visszaírása (±) deviza árfolyam különbözet = Mérlegérték

60 Követelések év végi értékelése Követelések minősítése

61 Adós nem teljesített a mérlegkészítésig Fizetési határidő Fordulónap előtt Fordulónap után Elengedett követelés: Behajthatatlan követelés: ÉRTÉKVESZTÉS: Követelések minősítése Hitelezési veszteség? ÉV KÖZBEN állománycsökkenés (2015-ben):* 88 (T) 3. Követelések (K)* Legkésőbb év végén állománycsökkenés: ha pénzügyi rendezése biztosan elmarad 86 (T) 3 (K) Év végén mérlegérték csökkenés, ha a pénzügyi rendezése kétséges 86 (T) 3. Vevők értékvesztése (K) *Megjegyzés: 2016-tól 86. Egyéb ráfordítás

62 KÖVETELÉSEK ÉV VÉGI ÉRTÉKELÉSE ÉRTÉKELÉS SORRENDJE: 1. Behajthatatlan követelések elszámolása: behajthatatlanság tényét és mértékét az adózónak kell bizonyítania a jogcímek dokumentálásával 2. Értékvesztés elszámolása: óvatosság elvének érvényesítése 3. Értékvesztés visszaírása 4. Év végi devizás követelések átértékelése

63 Behajthatatlan követelés Sztv. a) Amelyre az adós ellen vezetett végrehajtás során nincs fedezet (nemleges foglalási jegyzőkönyv), b) Amelyet a hitelező a csődeljárás, felszámolási eljárás az önkormányzatok adósságrendezési eljárása során egyezségi megállapodás keretében elengedett, c) Amelyre a felszámoló által adott írásbeli igazolás szerint nincs fedezet, d) Amelyre a felszámolás, az adósságrendezési eljárás bejegyzésekor a vagyonfelosztási javaslat szerinti értékben átvett eszköz nem nyújt fedezetet, SZTV. 3. (4) 10.

64 Behajthatatlan követelés Sztv. e) Amelyet eredményesen nem lehet érvényesíteni, amelynél a fizetési meghagyásos eljárással a végrehajtással kapcsolatos költségek nincsenek arányban a követelés várhatóan behajtható összegével (a végrehajtás veszteséget eredményez), amelynél az adós nem lelhető fel, mert a megadott címen nem található és a felkutatás igazoltan nem jár eredménnyel, f) Amelyet bíróság előtt érvényesíteni nem lehet, g) Amely a hatályos jogszabályok alapján elévült. A behajthatatlanság tényét és mértékét bizonyítani kell! SZTV. 3. (4) 10.

65 Behajthatatlan követelés Gyakorlati kérdések: Behajthatatlanság tényét és mértékét dokumentálni kell: - mérlegkészítés időpontjában rendelkezésre álló információkra alapozva, - szigorúan a fogalmaknál felsorolt esetekben behajthatatlan; - A követelések behajthatatlanná minősítésének részletes szabályait a számviteli politikában rögzíteni szükséges. Végrehajtó nemleges jegyzőkönyve alapján, Csődegyezség aláírt megállapodása szerint (csődegyezségben résztvevőkre), Felszámolási eljárásnál: egyezségi megállapodás a követelés elengedéséről, felszámoló behajthatatlansági nyilatkozata, illetve a vagyonfelosztási javaslat alapján, Költség/haszon elve alkalmazásánál: a számviteli politikában meghatározandó összeg dokumentumokkal igazolva (végrehajtás, a fizetési meghagyás, illetve a bírósági költségek

66 Behajthatatlan követelések Gyakorlati kérdések: Adós nem lelhető fel: postáról visszaérkezett fizetési felszólítás önmagában nem elégséges! Bíróság előtt nem érvényesíthető követelés: be nem jelentett követelés! Elévült követelés: általában 5 év ban életbe lépett új Ptk.-ból elévülés megszakítási jogcímei közül kikerült az írásos felszólítás, így ban minden olyan jelenleg fennálló követelés el fog évülni, amelyet a kötelezett nem ismert el és érvényesítését bírósági úton nem érvényesítették

67 Behajthatatlan követelések Gyakorlati kérdések: Mérlegben év végén szerepeltethető követelések: - elismert, - jogszerűen követelhető, - behajtható összegei. Részben, vagy egészében behajthatatlan követeléseket: legkésőbb mérlegkészítéskor hitelezési veszteségként kell leírni.

68 Értékvesztés elszámolásának általános szabálya A mérlegtételek értékelése során figyelembe kell venni - az ban foglaltak alapján -, minden olyan értékvesztést, amely a mérleg fordulónapján meglévő eszközöket érinti, és amely a mérlegkészítésig ki nem egyenlített, tartósság minősítésénél figyelembe veendő: - múltbeli tények vagy jövőbeni várakozások alapján a különbözet legalább egy évig fennáll, - A különbözet tartósnak minősül akkor is, ha az az értékeléskor a rendelkezésre álló információk alapján véglegesnek tekinthető. Szt 46. (4)

69 Követelések értékvesztése Szt 55. (1) El kell számolni: - Adós minősítése alapján - Fordulónapján fennálló és mérlegkészítésig pénzügyileg nem rendezett követelésekre (követelésjellegű időbelire is) - A mérlegkészítés időpontjában rendelkezésre álló információk alapján - A könyv szerinti érték a várhatóan megtérülő összege közötti - veszteségjellegű - különbözetre, ha - A különbözet tartós és jelentős.

70 Adósonként kisösszegű követelések speciális kezelési módja Az adósonként kisösszegű követelések könyvvitelben elkülönített csoportjára: - az adósok együttes minősítése alapján (becsléssel) - százalékosan is meghatározható (egy összegben elszámolható), - elkülönítetten kimutatható - ez esetben a következő évi mérlegfordulónapi értékeléskor az adósonként kisösszegű követelések %-osan meghatározott értékvesztésének összege és az előző évi azonos csoport szintjén mutatkozó különbözetet - előjelének megfelelően - további értékvesztésként, illetve a korábban elszámolt értékvesztés visszaírásaként kell elszámolni. Szt 55. (2)

71 ADÓSONKÉNT KISÖSSZEGŰ KÖVETELÉSEK ÉRTÉKVESZTÉSE Besorolás elve: Számviteli politika alapján ADÓSOK együttes minősítése alapján (becslés) ->ÉV módszere -> számviteli politika FORDULÓNAPON a csoportban (összevontan) szereplő, FORDULÓNAPIG ki nem egyenlített kisösszegű követelések Elkülönített nyilvántartás DE: csoportban lévő követelések évközi változása egyedileg könyvelendő - Befolyt összegek - Behajthatatlan - Elengedett SZTV 55. (2) Jelentős különbözet meghatározása a számviteli politikában Elkülönített csoport év végi minősítése szerinti ÉV vagy ÉV visszaírása<-> Előző évi ÉV különbözete (ÁV)

72 Értékvesztés visszaírása az adós minősítése alapján a követelés várhatóan megtérülő értéke jelentősen meghaladja a könyv szerinti értékét a különbözettel a korábban elszámolt értékvesztést kell visszaírni A visszaírással a követelés könyv szerinti értéke nem haladhatja meg a 65. (1)-(3) bekezdése szerinti nyilvántartásba vételi értékét (devizás követeléseknél a nyilvántartási árfolyamon számítva). Könyvelése 2016-ban is: (T) (K) 96 Szt 55. (3)

73 Követelés értékvesztésének visszaírása ADÓS MINŐSÍTÉSE alapján (egyedileg) Csak év végén (fordulónapon fennálló és mérlegkészítésig nem rendezett összegekre) Korábban elszámol ÉV összegéig Várhatóan megtérülő összeg > KSZÉ Sztv. 55. (3) Nyilvántartás szerinti árfolyam MAX a követelés KSZÉ-ig: Devizásnál: Elismert devizaösszeg - ÉV devizában + ÉV visszaírás devizában

74 Követelés Tao.tv. 4. 4/a. behajthatatlan követelés: az a követelés, amely megfelel a számvitelről szóló törvény szerinti behajthatatlan követelés fogalmának, valamint azon követelés bekerülési értékének 20 %-a, amelyet a fizetési határidőt követő 365 napon belül nem egyenlítettek ki, kivéve, ha a követelés elévült vagy bíróság előtt nem érvényesíthető; 2016-tól pontosított szöveg

75 Követelés Tao.tv. 7. (1) az adózás előtti eredményt csökkenti: n) a követelésre az adóévben visszaírt értékvesztés, a követelés bekerülési értékéből a behajthatatlanná vált rész, valamint a követelés átruházásakor, kiegyenlítésekor, beszámításakor elszámolt bevétel, de legfeljebb a nyilvántartott értékvesztés; e rendelkezést a hitelintézet és a pénzügyi vállalkozás a pénzügyi szolgáltatásból, befektetési szolgáltatási tevékenységből származó követelésre, befektetési vállalkozás a befektetési szolgáltatási tevékenységből származó követelésre nem alkalmazza,

76 Nyilvántartott értékvesztés Tao. tv. szerinti 20 %-os behajthatatlan követelés: alátámasztása elkülönült számítást igényelhet, ha a nyilvántartott értékvesztés nincs a könyvviteli nyilvántartásokban, általában eltér a számviteli nyilvántartások szerinti halmozott értékvesztések összegeitől, az elévült és bíróság előtt nem érvényesíthető követelés összegeit is vizsgálni kell a 20%-os szabály alkalmazásánál: nem minősül az adózásnál elismert behajthatatlan követelésnek.

77 Követelés Tao.tv. 8. (1) az adózás előtti eredményt növeli: gy) az adóévben követelésre (kivéve hitelintézetnél és pénzügyi vállalkozásnál a pénzügyi szolgáltatásból, befektetési szolgáltatási tevékenységből származó és befektetési vállalkozásnál a befektetési szolgáltatási tevékenységből származó követelést) elszámolt értékvesztés összege, h) a behajthatatlan követelésnek nem minősülő, adóévben elengedett követelés, kivéve 1. ha a követelés elengedése magánszemély javára történik, vagy 2. ha az adózó olyan külföldi személlyel vagy magánszemélynek nem minősülő belföldi személlyel szemben fennálló követelését engedi el, amellyel kapcsolt vállalkozási viszonyban nem áll,

78 Követelés átalakuláskor Tao.tv. a jogutód a végleges vagyonmérlege szerint a jogelődtől átvett követelésre a könyv szerinti értéket meghaladóan befolyt összeg alapján, valamint e követelés behajthatatlanná válása esetén az átalakulást, egyesülést, szétválást követően úgy módosítja adózás előtti eredményét, ahogyan azt a jogelőd tette volna, ha az átalakulás, egyesülés, szétválás nem történt volna meg. Tao. 16. (2)i)

79 Követelés Tao.tv. 3. számú melléklet: A) Nem a vállalkozási tevékenység érdekében felmerülő egyes költségek, ráfordítások 10. A bíróság előtt nem érvényesíthető, továbbá az elévült követelés miatt elszámolt ráfordítás.

80 Nem a vállalkozási tevékenység érdekében felmerülő egyes költségek, ráfordítások Tao.tv. 3/A. sz.melléklet tól az adózó által (a közhasznú szervezet kivételével) az adóévben nem adomány céljából, visszafizetési kötelezettség nélkül adott támogatás, juttatás, véglegesen átadott pénzeszköz, a térítés nélkül átadott eszköz könyv szerinti értéke (ide nem értve az általános forgalmi adóról szóló törvény szerinti árumintát), az adózó által ellenérték nélkül átvállalt kötelezettségnek az adóévi adózás előtti eredmény terhére elszámolt összege, az adóévben térítés nélkül nyújtott szolgáltatás bekerülési értéke, valamint e juttatásokkal kapcsolatban ráfordításként elszámolt általános forgalmi adó, ha a juttatás külföldi személy vagy az üzletvezetés helye alapján külföldi illetőségű részére történik vagy az adózó nem rendelkezik a juttatásban részesülő nyilatkozatával, amely szerint a juttatás adóévében az eredményében bevételként elszámolta és az eredménye e juttatás következtében elszámolt bevétel nélkül számítva nem lesz negatív, amelyet a beszámoló elkészítését követően nyilatkozat útján igazol;

81 A KÖVETELÉSEK ÉRTÉKVESZTÉSE, AZ ÉRTÉKVESZTÉS VISSZAÍRÁSA, A BEHAJTHATATLAN ÉS AZ ELENGEDETT KÖVETELÉS FIGYELEMBEVÉTELE A TÁRSASÁGI ADÓ ALAPJÁNÁL Növelő tételek Az adóévben: Sztv. szerint elszámolt értékvesztés összege. KIVÉVE: pü/bef szolgáltatások Tao.8. (1) gy Adóévben (behajthatatlan követelésnek nem minősülő) elengedett követelés összege Tao.8. (1) h) Kivéve: - magánszeméllyel szembeni, vagy - kapcsolt vállalkozási viszonyban nem állóval szembeni követelés Nem a vállalkozás érdekében felmerült ktg/ráf: - Bíróság előtt nem érvényesíthető, - Elévült követelések Tao. 3. sz. melléklet 10. pont Nem a vállalkozás érdekében felmerült - 3. sz. melléklet 13. pont Csökkentő tételek Az adóévben: Sztv. szerint elszámolt visszaírt értékvesztés összege. Tao.7. (1) n A követelés bekerülési értékéből behajthatatlanná vált rész. Tao. 7.. (1. n) Követelés átruházásakor, kiegyenlítésekor, beszámításakor elszámolt bevétel. Tao.7.. (1. n) Maximum a nyilvántartott értékvesztésig Behajthatatlan követelés fogalma: TAO tv. 4. 4/a

82 Követelés kiválás gyakorlati kérdése Követelés, ha a kiválást követően válik behajthatatlanná? Kiválással létrejövő jogutódhoz került Számviteli bekerülési értéke: értékvesztéssel csökkentett érték Jogutódnál: nincs nyilvántartva a Sztv szerinti ÉV összege

83 Követelések az adózó átalakulásakor, egyesülésekor, szétválásakor Jogutódnál a jogelődtől átvett követelés: Végleges vagyonmérlege szerinti értéken, A vagyonmérleg szerinti értéket meghaladóan befolyt összeg, valamint A követelés behajthatatlanná válása esetén : úgy módosítja adózás előtti eredményét, ahogyan azt a jogelőd tette volna (ha az átalakulás, egyesülés, szétválás nem történt volna meg). Tao. 16. (2) i)

84 Devizás tételek a beszámolóban Mérleghez kapcsolódó Eredménykimutatáshoz kapcsolódó Eszközök Források Ráfordítások (Költségek) Bevételek Pénzeszközök Követelések Értékpapírok és részesedések Devizában adott elől. Köv. jellegű AIE Kötelezettségek hátrasorolt hosszú rövid Vevőtől kapott elől. KÖT. jellegű PIE Felmerült költségek Egyéb ráfordítások Pénzügyi ráfordít. (Rendkívüli ráf.) Árbevételek Egyéb bevételek Pénzügyi bevételek (Rendkívüli bev.) DEVIZAALAPÚAK IS!!! Év közben: Állományba vételkor (növekedés). Állományból kivezetéskor (csökkenés). Év végén: Mérlegértékelés. Év közben: Állományba vételkor (növekedés). Állományból kivezetéskor (csökkenés). Év végén: N i n c s é r t é k e l é s.

85 Év közbeni alkalmazandó árfolyamok alapesetei - Sztv. Eszköz oldalon (1-3 szlaoszt): aktiválás (növekedés) választott árfolyamon kivezetés (csökkenés) könyv szerinti árfolyam Forrás oldalon (4 szlaoszt): passziválás (növekedés) választott árfolyamon kivezetés (csökkenés) könyv szerinti árfolyam Eredmény oldalon (5-9 szlaoszt): elszámolás (növekedés) eszk/forrás számlával megegyezően (csak bekerülési árfolyam alkalmazása) 85

86 Gyakorlati kérdés Át kell-e értékelni a külföldi pénzértékre szóló elengedett kötelezettséget az elengedés napjára vonatkozó árfolyamra? Válasz Külföldi pénzértékre szóló kötelezettség elengedése esetén a könyv szerinti értéket kell kivezetni és elszámolni egyéb bevételként. Az eredmény-kimutatás kategóriái nem minősülnek devizás tételnek!

87 Devizás értékelés gyakorlati kérdései Számviteli tv. szerinti kérdések Állományba vétel Választható árfolyam: - Számvitel politika szerinti (főszabály) Átszámítás dátuma (alkalmazott árfolyam) - Főszabály: szerződés szerinti teljesítés napja szerinti - Amennyiben a választott hitelintézet adott napon belül többször is jegyez árfolyamot: a számviteli politikában meghatározott árfolyamon - Választható: Áfa tv. szerinti árfolyam is

88 Választható árfolyamok - számvitel politika szerint Főszabály szerint MNB által meghirdetett árfolyam Európai Központi Bank árfolyama Választott kereskedelmi bank eladás és vételi árfolyam átlaga MNB által nem jegyzett, nem konvertibilis valuta/deviza esetén: szabadpiaci árfolyam Áfa tv. szerinti árfolyam Indokolt esetben választott kereskedelmi bank vételi árfolyama választott kereskedelmi bank eladási árfolyama indokolt! 88

89 Állományba vételkori árfolyamok speciális esetei Valuta/deviza vásárlás, beváltás Ft-ért: tényleges átváltási árfolyamon (eladási árfolyam) Ha a beszerzés ellenértékének kiegyenlítése valutában történik: fizetett valuta könyv szerinti árfolyamán is meghatározható Bartel ügylet: az első ügylet napja szerinti árfolyamon Követelés ellenében elfogadott váltó könyv szerinti árfolyam Deviza hitel felvét, ha Ft bankba kerül az összege kapott Ft értéken (vételi árfolyam), árfolyamkülönbözet lesz! 89

90 Könyv szerinti árfolyam számítása FIFO módszerrel, Átlagárfolyam szerint Számítása: Átlagár forint egyenleg deviza egyenleg 90

91 Év végi összevont árfolyam különbözet 1. lépés 2. lépés 3. lépés A könyv szerinti érték megállapítása. Az évközi könyvelés és az év végi (egyéb) értékelési munkálatok végeredményeként kapott érték. Fordulónapi érték (a választott árfolyam szerinti érték) meghatározása. Minden devizás tételnél - deviza alapú ügyletek is! - külön-külön: D * Ft/D = Fordulónapi árfolyamon számított érték. KIVÉVE: Sztv. 47. (4) Árfolyam-különbözet megállapítása Minden devizás tételre külön-külön: (2. lépés 1. lépés) = Árfolyam-különböz. 4. lépés Összevont árfolyam átértékelési különbözet elszámolása Pénzügyi műveletek bevétele vagy Pénzügyi műveletek ráfordítása 91

92 Kivételes kezelési mód az év végi összevont árfolyam különbözet elszámolásánál ESZKÖZ BEKERÜLÉSI ÉRTÉK (nem része az év végi összevont deviza árfolyam különbözetnek): a beruházáshoz, a vagyoni értékű joghoz közvetlenül kapcsolódó - devizaszámlán meglévő devizakészlettel nem fedezett - devizakötelezettségnek az eszköz üzembe helyezéséig terjedő időszakra elszámolt árfolyamkülönbözete, függetlenül attól, hogy az árfolyamnyereség vagy árfolyamveszteség; Sztv. 47. (4)

93 Alkalmazandó árfolyam - áfa belföldön pénzváltási engedéllyel rendelkező hitelintézet deviza eladási vagy MNB/EKB hivatalos árfolyamán A döntéséről az állami adóhatóságnak előzetes bejelentés!!! december 20-ig Ha a teljesítés időpontjában (adott napon) nem történik árfolyamjegyzés, az azt megelőző utolsó jegyzési árfolyamot kell alkalmazni az adóalap megállapítása során 93

94 Devizás értékelés ÁFA törvény Átszámítás dátuma (alkalmazott árfolyam) - Főszabály: teljesítés napja szerinti, - Előlegnél: jóváírás napja szerinti (véglegessé válik), illetve. - Időszakos elszámolású ügyleteknél : fizetési határidő szerinti, illetve.. - Fordított adózású (termékimport, közösségi) ügyleteknél: Áfa fizetési kötelezettség keletkezési időpontja szerinti Számla kibocsátás napja szerinti, Legkésőbb a teljesítést követő hó 15-én érvényes árfolyamon

95 Devizás értékelés ÁFA törvény 2015-től előleg áfa fizetési kötelezettsége: - az előlegként átvett pénzösszegnél: pénz átvétele (jóváírása) napja - bármilyen egyéb vagyoni előny előlegként történő megszerzésénél: vagyoni előny megszerzésének időpontja Külföldi fizetőeszköz esetén: a vagyoni előny megszerzésnek napján érvényes árfolyammal kell számolni. Végszámla: az előleg fölötti áfa tartalomra alkalmazandó a teljesítési időpont szerinti új árfolyam.

96 Késedelmes fizetések, behajtási költségátalány

97 Késedelmes fizetések Ptk alapján Kötelezett - Ptk. 6:48. a késedelemmel érintett naptári félév első napján érvényes jegybanki alapkamattal egyező mértékű késedelmi kamatot köteles fizetni, akkor is, ha a pénztartozás egyébként kamatmentes volt. Fizetési késedelem - Ptk.6:154. (3) A kötelezett köteles megtéríteni a jogosultnak a késelemből eredő, pénztartozás esetén a késedelmi kamatot meghaladó kárát, kivéve, ha a késedelmét kimenti.

98 Késedelmi kamat Ptk szerint Fizetési késedelem - Ptk. 6:155. (1), (4) vállalkozások közötti szerződésekre, továbbá pénztartozás fizetésére kötelezett hatósággal kötött szerződésekre vonatkozóan késedelmi kamat: jegybanki alapkamat + 8% (késedelemmel érintett naptári félév első napja szerinti az irányadó az adott naptári félév teljes idejére) SEMMIS: Vállalkozások közötti szerződéseknél a késedelmi kamatot kizáró, szerződő hatóságnak szerződő hatóságnak nem minősülő vállalkozással kötött szerződése esetén a késedelmi kamatot kizáró vagy azt a fentiekben meghatározott mértékhez képest alacsonyabb értékben meghatározó szerződési feltétel kivéve, ha a kötelezett késedelme esetére kötbér fizetésére köteles.

99 Pénztartozás teljesítése Ptk szerint ELSZÁMOLÁSI SORREND (Ptk. 6:46. ) ha a fizetett összeg az egész tartozás kiegyenlítésére nem elegendő (a jogosult eltérően nem rendelkezett, és egyértelmű szándéka sem ismerhető fel) -elsősorban a költségekre, majd -a kamatokra végül - a főtartozásra kell elszámolni Ptk. szerinti elszámolási sorrend megengedő szabály, attól a jogosult eltérhet,

100 2013. évi CLXXVII. törvény (Ptké.) évi CLXXVII. törvény (Ptké.) 52/A. : tól 53/B. Behajtási költségátalány törölve! 52/A. Ha a pénztartozás a kamatfeltételek változása esetén kamatmentessé vagy negatív kamatozásúvá válna, a pénztartozást - a felek erre vonatkozó kifejezett eltérő rendelkezése hiányában %-os kamattal kamatozóként kell értelmezni mindaddig, amíg a kamat ezt a mértéket meg nem haladja.

101 Bodzási Balázs helyettes államtitkár, Igazságügyi Minisztérium Néhány gondolat a behajtási költségátalányról

102 Késedelmes fizetések, behajtási költségátalány Kereskedelmi ügyletekhez kapcsolódó késedelmes fizetések elleni fellépésről szóló 2011/7/EU irányelv Amennyiben kereskedelmi ügyletekben a 3. vagy a 4. cikkel összhangban késedelmi kamat válik esedékessé, a hitelező jogosult az adóstól legalább negyven EUR összegű átalány megfizetését követelni, átalányösszeg külön fizetési felszólítás nélkül váljon esedékessé, hitelező jogosult az ezen felüli kárának a megtérítését is követelni, behajtási költségátalány akkor jár, ha késedelmi kamat is jár, irányelv kizárólag a magánjogi szabályok tekintetében fogalmaz meg átültetendő rendelkezéseket, számviteli, illeték- és adójogi vonatkozásokat tagállamok hatáskörébe engedi.

103 2016. évi IX. törvény: behajtási költségátalányról 1. E törvény hatálya a vállalkozások, valamint a vállalkozás és szerződő hatóság közötti kereskedelmi ügyletek ellenértékének kiegyenlítéseként teljesített valamennyi fizetésre kiterjed. 2. E törvény alkalmazásában : 1. kereskedelmi ügylet: vállalkozások, illetve vállalkozások és szerződő hatóságok között lebonyolított olyan ügylet, amelynek tárgya fizetés ellenében áruk adásvétele vagy szolgáltatások nyújtása ; (korábban:..szerződés esetén) 2. szerződő hatóság: a közbeszerzésekről szóló törvény szerinti ajánlatkérő, akkor is, ha közbeszerzési eljárás lefolytatására nem köteles ; 3. vállalkozás : szerződő hatóságnak nem minősülő, önálló gazdasági vagy szakmai tevékenységet folytató szervezet, még ha az adott tevékenységet egyetlen személy is végzi.

104 2016. évi IX. törvény: behajtási költségátalányról 3. ( I) Vállalkozások közötti szerződés esetén a kötelezettet, szerződő hatóságnak vállalkozással kötött szerződése esetén pedig a szerződő hatóságot (a továbbiakban együtt: kötelezett) terhelő, kereskedelmi ügyletből eredő fizetési kötelezettség teljesítésének késedelme esetén a jogosult a követelése behajtásával kapcsolatos költségei fedezetéül negyven eurónak megfelelő, a Magyar Nemzeti Bank késedelem kezdőnapján érvényes hivatalos deviza - középárfolyama alapján meghatározott forintösszegre tarthat igényt (behajtási költségátalány). (2) A behajtási költségátalányt az arra jogosult a késedelem bekövetkezésétől számított egy éves jogvesztő határidőn belül követelheti. A követelés esedékességének időpontja önkéntes teljesítés esetén ennek időpontja, önkéntes teljesítés hiányában a teljesítésre való első felszólítás időpontja. (ÉRVÉNYESÍTHETŐSÉG során van mód a kimentésre!!!) (3) A kötelezett a behajtási költségátalány megfizetésére nem köteles, ha az erre irányuló igény érvényesítése során a késedelmét kimenti.