Támogatások elszámolása, ellenőrzése

Méret: px

Mutatás kezdődik a ... oldaltól:

Download "Támogatások elszámolása, ellenőrzése"

Kornél Kelemen
8 évvel ezelőtt
Látták:

1 Támogatások elszámolása, ellenőrzése

2 Számviteli elszámolási kérdések

3 Visszafizetési kötelezettség nélkül kapott, pénzügyileg rendezett támogatás A támogatás lehet jogszabályi előíráson alapuló fejlesztési célú támogatás, vagy két szervezet közötti megállapodásban, szerződésben meghatározott, körülírt fejlesztési célt szolgáló támogatás, konkrét cél nélküli végleges pénzeszközátadás, visszafizetési kötelezettség nélkül. A számviteli előírások szerint nem támogatás a különböző jogcímeken, különböző módokon, számlán, vagy utólag adott/kapott engedmény. Egyéb vagy rendkívüli?

szolgáló támogatás, konkrét cél nélküli végleges pénzeszközátadás, visszafizetési kötelezettség nélkül.

4 Költségek (ráfordítások) ellentételezésére Adott: egyéb ráfordítás Kapott: egyéb bevétel A támogató átvállalja a támogatott valamely tevékenysége vagy működése költségeinek meghatározott körét, összegét. Nem minősül ilyennek, ha az átadott összeg a közös üzemeltetés, illetve a közös tevékenység költségei arányos részének a megtérítését jelenti megállapodás, szerződés alapján

5 Fejlesztési célú támogatás Kapott: Rendkívüli bevétel: Halasztott bevétel A fejlesztési célra kapott támogatás elhatárolt összegét a finanszírozott céllal kapcsolatosan felmerült költségek, ráfordítások arányában kell feloldani, amennyiben előfinanszírozás történt. A fejlesztési célra kapott támogatás fentiekben leírt elszámolása mellett a társasági adó alapjának megállapítása során az adózás előtti eredményt korrigálni nem kell, sem növelni, sem csökkenteni. Adott: rendkívüli ráfordítás

6 Jogcím nélküli támogatás Kapott: rendkívüli bevétel, halasztott bevételkénti elhatárolása nem kötelező. Adott: rendkívüli ráfordítás

7 Gépbeszerzésre kapott támogatás Sztv szerint: az egyéb jogszabályi előírások alapján a beruházásokra kapott támogatások összegét a támogatási szerződésben meghatározottak szerint vagy tőketartalékként, vagy fejlesztési célú támogatásként kell elszámolni.

támogatások összegét a támogatási szerződésben meghatározottak

8 Később kapott támogatás elszámolása Csak a pénzügyileg realizált összeg számolható el A megítélt összeget egyéb követelésként nem lehet elszámolni. Az összemérés számviteli alapelve szerint az egymással összefüggő bevételek és ráfordítások azonos időszakban kerüljenek elszámolásra indokolt lehet a pénzügyileg mérlegkészítésig befolyt támogatási összeget visszahatárolni.

Az összemérés számviteli alapelve szerint az egymással összefüggő bevételek és ráfordítások

9 Példa később kapott támogatás elszámolására A vállalkozás termelő gépet szerezett be, a beszerzéshez vissza nem térítendő támogatást kapott az egyik minisztériumtól. A vállalkozás az eszközt július elsején helyezte üzembe, bekerülési értéke Ft maradványértéke Ft, a várható hasznos élettartam 9 év, kapott támogatás összege Ft, mely folyósítása augusztusában történt meg.

július elsején helyezte üzembe, bekerülési értéke 22.000.

10 Támogatás folyósítása augusztus: T K Támogatás időbeli elhatárolása augusztus: T K Az eszköz könyv szerinti értéke január 1-én, a támogatás folyósításának éve első napján: Ft évi értékcsökkenés meghatározása: = Ft; / 9 * 6/12 = Ft

január 1-én, a támogatás folyósításának éve első napján: 21.000.000 Ft. 2006.

11 Az elhatárolt összeg feloldása az eszköz-érték kivezetés arányában kell, hogy történjen: évben elszámolt terv szerinti értékcsökkenés: / 9 = Ft Eszköz-érték kivezetés aránya: Ft / Ft = 9,52% Elhatárolásból bevételként visszavezetésre kerülő összeg december 31-én Ft * 9,52 % = Ft T K A maradványértékre jutó támogatás a maradványérték megszüntetéséig a passzív időbeli elhatárolások között marad

000.000 Ft = 9,52% Elhatárolásból bevételként visszavezetésre kerülő összeg 2007. december 31-én 9.000.000 Ft * 9,52 % = 856.

12 Hogyan ellenőrizzük?

13 MKVK előírásai Nem minősül könyvvizsgálatnak MKVK Standard: Megbízás pénzügyi információk megállapodás szerinti vizsgálatának végrehajtására 1. A megbízás elfogadása: az ügyfél által előírt ellenőrzési munkát kell lefolytatni, sok esetben konkrétan meghatározzák, hogy milyen terjedelmű, milyen mélységű legyen az ellenőrzés. végezheti az adott társaság állandó választott könyvvizsgálója is külön megbízási szerződés kötése szükséges és külön jelentés is készül az ellenőrzésről. Jelentés több nyelven!

A megbízás elfogadása: az ügyfél által előírt ellenőrzési munkát kell lefolytatni, sok esetben konkrétan meghatározzák, hogy

14 Tervezés Ellenőrzési listák alapján: vagy a megbízó készíti el, vagy az adott projekt eljárásrendében kerül rögzítésre. Ha a megbízás elfogadása időpontjában nem állnak rendelkezésre, célszerű a könyvvizsgálónak összeállítani. Törvények és jogszabályok figyelembevétele Rendszerellenőrzések projekt ellenőrzések

Ha a megbízás elfogadása időpontjában nem állnak rendelkezésre, célszerű a

15 A gazdálkodó és környezetének megismerése az adott projektből finanszírozható célokat megismerése pályázati kiírás anyagának pontos ismerete Az ellenőrzés során arról is nyilatkoznia kell a könyvvizsgálónak, hogy a támogatásként odaítélt forrást a célnak megfelelően használta-e fel a kedvezményezett.

ismerete Az ellenőrzés során arról is nyilatkoznia kell a könyvvizsgálónak,

16 Lényegesség, kockázatbecslés és mintavételezés A támogatások ellenőrzése során az ellenőrzést végző könyvvizsgáló csak ténymegállapításokat tesz a jelentésében, véleményt nem alkot és következtetéseket nem von le (megbízó feladata) kockázat becslésre nem igazán van mód:a megbízó általában meghatározza, hogy milyen program alapján, milyen módszerrel és milyen területen szükséges az ellenőrzést lefolytatni. 100 %-os ellenőrzés Mintavétel Szúrópróba szerű ellenőrzés

feladata) kockázat becslésre nem igazán van mód:a megbízó általában meghatározza, hogy milyen program alapján,

17 Vezetés nyilatkozatai Előrehaladási jelentések összeállításában és a projekt végső elszámolásához benyújtott számszaki és szöveges beszámolók összeállításáért a felelősség a vezetést terheli.

18 Más szakértő munkájának felhasználása Nem minden esetben megoldható Felhasználható, ha pl. az Irányító Hatóság megbízásából kerül sor az ellenőrzésre, és a kedvezményezett is köteles a projekt költségvetés terhére könyvvizsgálót alkalmazni építési beruházásnál a műszaki ellenőr munkájának felhasználása ( terveknek való megfelelés, készültségi fok vonatkozásában ) vagy informatikai beruházásnál a szakértői vélemények felhasználása ( a célnak való megfelelősségről)

terhére könyvvizsgálót alkalmazni építési beruházásnál a műszaki ellenőr munkájának felhasználása ( terveknek való

19 Dokumentálás Munkapapírok Rendszerellenőrzések vagy projekt ellenőrzések, ezen belül: Szabályozási: Jogszabályok betartása (EU és hazai) Eljárásrendet betartották-e a költségek és kiadások elszámolásánál az alkalmazott módszer összhangban áll-e a kedvezményezett belső és külső szabályozásával (Számvitel-politika, Önköltség-számítási Szabályzat, Áfa elszámolhatóság, stb)

és kiadások elszámolásánál az alkalmazott módszer összhangban áll-e a kedvezményezett belső

20 Adminisztratív ellenőrzés: Dokumentáltság, bizonylatolás Szerződés, teljesítés igazolás Számviteli nyilvántartásokban vló megjelenytés, projekt kód Pénzügyi ellenőrzés: Minden kiadás pénzügyi rendezése megtörtént-e a támogatási szerződésben meghatározott időszakon belül A pénzügyi rendezés bankkivonattal vagy pénztárbizonylattal és teljesítésigazolással verifikálható Fizikai ellenőrzések: Beruházásoknál, tárgyi eszköz beszerzéseknél az eszköz fizikai meglétének ellenőrzése, Immateriális javaknál a fizikai megléten túl a jogtisztaság és a rendelkezésre állás ellenőrzése, Szolgáltatás tényleges megvalósulásának ellenőrzése

pénztárbizonylattal és teljesítésigazolással verifikálható Fizikai ellenőrzések: Beruházásoknál, tárgyi eszköz beszerzéseknél az eszköz fizikai meglétének

21 Az ellenőrzés során alkalmazott eljárások, módszerek Adatok tesztelése: kiadások tételes vagy szúrópróbaszerű ellenőrzése a megbízó útmutatása és a megbízási szerződésben foglaltak alapján releváns eredeti bizonylatok megjelölése (dokumentált mintavétel), A kedvezményezett által készített számítások ellenőrzése (pl.: árfolyamok alkalmazása, arányosított (felosztott) költségek számításának helyessége,) A támogatási szerződés mellékletét képező költségvetés és a tényleges kiadások összehasonlítása ÁFA igazolások megléte

22 Elemző eljárások: Támogatás hatékonyságának, gazdasági hatásának megítélése Elérni kívánt cél teljesülésének megítélése, Az elszámolt kiadások elszámolhatóak-e és a cél megvalósulását szolgálták-e. Megfigyelés, szemrevételezés: Fizikai létezés, tényleges teljesítés ellenőrzésénél.

23 Az ellenőrzésről készíült dokumentáció tartalma Támogatási szerződés és azok mellékletei Költségvetés és mellékszíámtásai A támogatási szerződés módosításai A pályázati kiírás anyaga Jogszabályok jegyzéke eljárásrend és kézikönyv kivonatos formában, azokra a területekre fókuszálva, amelyek problematikusak vagy nem egyértelműek voltak az ellenőrzés ( elszámolás ) során Projekt jelentések Végleges pénzügyi elszámolás táblázata EUR-ban és forintban Közbeszerzési eljárások legfontosabb dokumentumai

24 Saját erő rendelkezésre állását biztosító illetve bizonyító dokumentum Kockázat elemzés Belső vagy külső ellenőrzések megállapításai Más könyvvizsgálók jelentései Külső szakértők munkájának felhasználása Bizonyító erejű dokumentumok Külső megerősítések (partnerek nyilatkozatai, alvállalkozók ellenőrzése) Szúrópróba szerűen vett minták jegyzéke, kiválasztás módja

25 Az ellenőrzés során alkalmazott módszerek, technikák leírása Az ellenőrzés feljegyzései Feltárt ügyek, azok rendezési módja Módosító tételek listája El nem fogadott kiadások listája Ellenőrzési lista Az ellenőrzött nyilatkozatai Az ellenőrzés elvégzésére kötött megbízási szerződés, megbízólevél A ténymegállapításról készült jelentés, A könyvvizsgáló (ellenőr) által kiadott nyilatkozat (a költségek/kiadások elszámolhatóságát illetően)

26 Részletesebben lásd: Az Uniós támogatások könyvvizsgálói ellenőrzése Módszertani útmutató Audit Consulting Kft., Budapest,

Hasonló dokumentumok

Uniós Projektek Megvalósítása Pénzügyi Szemmel. Uniós projektek könyvvizsgálói ellenőrzése

Uniós Projektek Megvalósítása Pénzügyi Szemmel Uniós projektek könyvvizsgálói ellenőrzése A vizsgálat elsősorban nem a tulajdonos és a hitelezők, hanem a forrást biztosító támogató érdekében történik.