Általános forgalmi adó

Átírás

1 Általános forgalmi adó

2 Általános forgalmi adó tól hatályos évközi változások

3 1.) Távolról nyújtható szolgáltatások szabályának egyszerűsítése a mikro- és kisvállalkozások számára, ÁFA 45/A. A távolról is nyújtható szolgáltatások teljesítési helye a nem adóalany igénybe vevő lakóhelye. Távolról nyújtható szolgáltatásnak minősül az elektronikus, a távközlési és a műsorszolgáltatás. Ezek már től így vannak. A teljesítési hely miatt a távolról nyújtható szolgáltatást nyújtó adóalanyoknak az igénybevevő tagállamában kell bevallani és megfizetni az ÁFÁ-t. Egyszerűsítő szabály szerint a távolról nyújtható szolgáltatást nyújtó adóalanynak nem kell minden általa nyújtott tagállamában adóalanyként regisztráltatnia magát, hanem a saját tagállama adóhatóságához az ún. egyablakos rendszerben tudja teljesíteni az ilyen ügyletéhez kapcsolódó kötelezettségét (pl.bevallás, befizetés)

4 1.) Távolról nyújtható szolgáltatások szabályának egyszerűsítése a mikro- és kisvállalkozások számára, ÁFA 45/A tól a további egyszerűsítő rendelkezés szerint a távolról nyújtható szolgáltatást nyújtó adóalany a szolgáltatások után a letelepedése szerinti tagállamban, annak szabályai szerint kell az adófizetési kötelezettséget teljesítenie. De a szolgáltatást nyújtó a Euro-s értékhatár alatt is választhatja, hogy az egyablakos rendszert alkalmazza. Alkalmazni először olyan esetekben kell, amelyekben a teljesítés időpontja ét követi. ÁFA 323.

5 Egyszerűsítő szabály feltétele: - a szolgáltatást nyújtó adóalany kizárólag a Közösség 1 tagállamában telepedett le gazdasági céllal, - a szolgáltatásokat olyan nem adóalany részére nyújtja, aki a Közösségnek másik tagállamában telepedett le gazdasági céllal, - az adott naptári évben, valamint az adott naptári évet megelőző naptári évben a meghatározott szolgáltatások ellenértékének adó nélkül számított és éves szinten göngyölített összege nem haladja meg a euró-t, - megszűnik és nem alkalmazható az olyan szolgáltatásnyújtásra sem, amelynek adó nélkül számított ellenértékével a szolgáltatást nyújtó először meghaladja a euró-s felső értékhatárt. - adóalany előzetes bejelentése alapján dönthet úgy is, hogy nem ezt a rendelkezést, hanem az ún. egyablakos rendszert alkalmazza, ha élt a választási jogával, attól a választása évét követő 2. naptári év végéig nem térhet el.

6 2.) Utazásszervezők és viszonteladók esetén az adó kiszámítás módszerének megváltoztatása,áfa 257/F tól az utazásszervezők és viszonteladók is kijavítási kérelem benyújtásával jogosultak az adó kiszámításának bejelentett módszerét megváltoztatni, mivel bővítésre került a tevékenységre vonatkozó nyilatkozatok erre vonatkozó része. Az adóalany az adóhatósághoz benyújtott kijavítási kérelem útján a bevallások utólagos adóellenőrzésének megkezdését megelőzően, az adó megállapításához való jog elévülési idején belül kezdeményezheti - ingatlan értékesítés, ingatlan bérbeadás [88. (1)], - az alanyi adómentesség [192. (1)], - pénzforgalmi elszámolás választásáról [196/G. (1)], - kompenzációs feláras [197. (1)], - utazásszervező önálló pozíciószámos módszer [212/A. (1)], - viszonteladó globális nyilvántartáson alapuló módszer [218. (1)], - műalkotás, gyűjteménydarab, régiség egyedi nyilvántartáson alapuló módszer [220. (1)], - viszonteladó általános módszer [224. (1)] választásának vagy választása hiányának módosítását, feltéve, hogy a módosítás nem érinti az általa megállapított és bevallott adóalap, fizetendő adó és az előzetesen felszámított, levonható adó összegét.

7 3.) Sorozatjellegű ingatlan értékesítéshez kapcsolódó bejelentési kötelezettség határideje, ÁFA 257/H. A sorozetjellegű ingatlan értékesítés alapján adóalanynak minősülő személy, szervezet a termékértékesítésről az e célra rendszeresített nyomtatványon az állami adó- és vámhatóságnak bejelentést tesz: -a naptári évben teljesített termékértékesítés esetén ig, -a ét követően teljesített termékértékesítés esetében a teljesítés időpontját követő 30 napon belül tól az Áfa törvényben rögzítésre került a sorozatjellegű ingatlan értékesítés adóhatóság felé történő bejelentési kötelezettségének határideje.

8 4.) Adatszolgáltatási kötelezettség: számlakibocsátókra vonatkozó átmeneti rendelkezés szövegpontosítása, ÁFA tv (1), (2) tól átmeneti rendelkezés a 10.sz. mell pontja szerint kibocsátott számlákra vonatkozóan: Az ÁFA tv jétől hatályos 10. számú melléklete 5 8. pontjait a át követően nyomdai úton előállított nyomtatvány használatával kibocsátott vagy számlázási funkcióval rendelkező programmal kiállított számla, számlával egy tekintet alá eső okirat tekintetében kell először alkalmazni. Azon kibocsátott vagy kiállított számla, számlával egy tekintet alá eső okirat tekintetében, amelyről a terméket értékesítő, szolgáltatást nyújtó adóalanynak mind a ig hatályos, mind a jétől hatályos szabályok alapján adatot kell szolgáltatni, az adóalany dönthet úgy is, hogy csak a jétől hatályos szabályok szerint szolgáltat adatot. Azon, jét megelőzően nyomdai úton előállított nyomtatvány használatával kibocsátott vagy számlázási funkcióval rendelkező programmal kiállított számla, számlával egy tekintet alá eső okirat tekintetében, amelyben feltüntetett adót át követően kezdődő vagy jét magában foglaló adómegállapítási időszakban kell megállapítani és bevallani, a terméket értékesítő, szolgáltatást nyújtó adóalany a 10. számú melléklet án hatályos szabályait köteles alkalmazni.

9 4.) Adatszolgáltatási kötelezettség: számlabefogadókra vonatkozó átmeneti rendelkezés szövegpontosítása, ÁFA tv (3) tól hatályos a 317. szerinti átmeneti rendelkezés kiegészítése a számlabefogadók által befogadott számlákra vonatkozóan: Az adóalanyoknak az adatszolgáltatási kötelezettséget teljesíteni a Ft-os értékhatárt meghaladó számláikról először azon adómegállapítási időszak tekintetében kellett, amelynek kezdő időpontja jére vagy azt követő időpontra esett. Éves bevallóknak a évben befogadott számláikra vonatkozó levonási jog gyakorlása esetén a án hatályos szabályokat kellett alkalmazni, vagyis az 1 millió Ft-os értékhatárt kellett figyelembe venni, és teljesíteni kellett a partnerenkénti összevont adatszolgáltatást is.

10 5.) Adatszolgáltatás befogadott számlák adattartalmáról, ÁFA tv. 10. számú melléklet 2. pont tól az ÁFA törvény 10. számú melléklet 2. pontja. adminisztratív teher enyhítése miatt hatályon kívül került Így nem kell a befogadott számlákról adatot szolgáltatni akkor, ha az adott számlában áthárított adó összege nem éri el az adatszolgáltatáshoz szükséges értékhatárt, de az adóalany ugyanazon partnertől egy adóbevallási időszak keretében befogadott több olyan számlát, amelyek alapján levonási jogot gyakorol, és az ezekben áthárított adó összege már eléri az adatszolgáltatással érintett értékhatárt.

11 Általános forgalmi adó 2019-től hatályos változások

12 1.) Az egycélú és a többcélú utalvány, ÁFA /A., től Az ÁFA törvény adófizetési kötelezettség keletkezése szerint megkülönböztet kétféle utalványt az egycélút és a többcélút. Az utalvánnyal kapcsolatos változások a 2016/1065/EU tanácsi irányelvben foglaltak szerint került bevezetésre, melynek célja, hogy az adóztatás az utalvány kibocsátásakor keletkezzen ét követően kibocsátott utalványok esetében kell először alkalmazni az új rendelkezést. Kapcsolódó fogalmak: utalvány: olyan eszköz, amelyet termékértékesítés, illetve szolgáltatásnyújtás ellenértékeként, illetve részellenértékeként kell elfogadni, és amely esetében magán az eszközön vagy a kapcsolódó dokumentációban ideértve az eszköz általános szerződési feltételeit is fel van tüntetve a beszerezhető termékeknek, igénybe vehető szolgáltatásoknak vagy azok lehetséges értékesítőinek, szolgáltatóinak a megnevezése; egycélú utalvány: olyan utalvány, amelynek kibocsátásakor ismert az utalvány tárgyát képező termék értékesítésének, szolgáltatás nyújtásának teljesítési helye, valamint az adott termékértékesítés, szolgáltatásnyújtás után fizetendő adó összege (itt valósítható meg az utalvány kibocsátásakori adóztatás); többcélú utalvány: az egycélú utalványtól eltérő utalvány (itt az adóztatás egyszer, az utalványok beváltásakor keletkezik);

13 1.) Az egycélú és a többcélú utalvány, ÁFA /A. pont, től Az ÁFA törvény adófizetési kötelezettség keletkezése szerint megkülönböztet kétféle utalványt az egycélút és a többcélút. Az utalvánnyal kapcsolatos változások a 2016/1065/EU tanácsi irányelvben foglaltak szerint került bevezetésre, melynek célja, hogy az adóztatás az utalvány kibocsátásakor keletkezzen ét követően kibocsátott utalványok esetében kell először alkalmazni az új rendelkezést. Kapcsolódó fogalmak: utalvány beváltása: utalvány termékértékesítés, szolgáltatásnyújtás ellenértékeként, illetve részellenértékeként történő elfogadása; utalvány beváltója: aki az utalványt termékértékesítés, szolgáltatásnyújtás ellenértékeként, illetve részellenértékeként saját név alatt elfogadja; utalvány kibocsátója (ez nem definiált) lehet: az az adóalany, aki saját nevében bocsátja ki (értékesíti először) az utalványt

14 1.) Az egycélú és a többcélú utalvány, ÁFA tv. 18/A. (1) - (4) Egycélú utalvány átruházás, átengedés az egycélú utalvány saját név alatti minden egyes ellenérték fejében történő átruházását, átengedését az utalvány tárgyát képező termék értékesítésének, szolgáltatás nyújtásának kell tekinteni. Az egycélú utalvány más nevében történő átruházása esetében az utalvány tárgyát képező termékértékesítést, szolgáltatásnyújtást az teljesíti, akinek (amelynek) a neve alatt az utalványt átruházzák. Amennyiben a beváltó az egycélú utalványt kibocsátó adóalany: a beváltáskor az utalvány ellenében teljesített termékértékesítés, szolgáltatásnyújtás nem minősül adóztatandó ügyletnek. Az egycélú utalvány adóalapja: az adó alapja az utalvány adó nélkül számított beszerzési ára

15 1.) Az egycélú és a többcélú utalvány, ÁFA tv. 18/A. (1) - (4) Egycélú utalvány beváltása: amennyiben a beváltó az egycélú utalvány kibocsátójától eltérő adóalany, a beváltáskor az utalvány ellenében teljesített termékértékesítés, szolgáltatásnyújtás nem minősül adóztatandó ügyletnek, azonban úgy kell tekinteni, hogy a beváltó olyan érték fejében, amelyen az utalványt ellenértékként vagy részellenértékként elfogadja az utalvány tárgyát képező termékértékesítést, szolgáltatásnyújtást teljesít az utalványt kibocsátónak. Egycélú utalvány ingyenes átruházása: ellenérték fejében történő átruházás az is, ha az adóalany az egycélú utalványt más tulajdonába ingyenesen átruházza ide nem értve az utalványt kibocsátó adóalany általi ingyenes átruházást, feltéve, hogy az utalvány szerzéséhez kapcsolódóan az adóalanyt egészben vagy részben adólevonási jog illette meg. Az egycélú utalvány adóalapja: az adó alapja az utalvány adó nélkül számított beszerzési ára

16 1.) Az egycélú és a többcélú utalvány, ÁFA tv. 153/D. e) Fel nem használt egycélú utalvány levont adójának utólagos korrekciója nem minősül az eredetileg levonható előzetesen felszámított adó összegét meghatározó tényezők utólagos változásának: ha az egycélú utalvány ellenében nem teljesítenek termékértékesítést, szolgáltatásnyújtást. Ha az Áfa adóalany ellenérték fejében vásárol egycélú utalványt, és erre vonatkozóan levonható Áfa keletkezett, a levont adót nem kell korrigálni akkor, ha az Áfa adóalany az egycélú utalványt nem használja fel termékbeszerzés, szolgáltatás igénybevétel ellenértékének a kiegyenlítésére.

17 Egycélú utalványra Példa Belföldön több mozit üzemeltető hálózat lehetővé teszi hogy egy kártyára elektronikusan előre pénzeszközöket töltenek fel, amelynek azután kizárólag ezen mozik filmvetítésére történő belépésre lehet felhasználni. Ez egy egycélú utalvány, így a mozikat üzemeltető adóalanynak adófizetési kötelezettsége keletkezik azzal az időponttal amikor a filmvetítésre történő belépésre jogosító feltöltő kártyát a vevő részére értékesítette. Azt az adómértéket kell alkalmazni mint ami a mozi belépésre irányadó.

18 1.) Az egycélú és a többcélú utalvány, ÁFA tv. 18/B. (1) - (2) Többcélú utalvány ellenérték fejében történő átruházása, átengedése: nem minősül termék értékesítésének, szolgáltatás nyújtásának. Többcélú utalvány beváltása esetén: a beváltó termékértékesítést, szolgáltatásnyújtást teljesít. A többcélú utalványt átruházó adóalany által nyújtott valamennyi azonosítható szolgáltatás szolgáltatásnyújtásnak minősül: például a forgalmazás, illetve vásárlásösztönzés.

19 1.) Az egycélú és a többcélú utalvány, ÁFA tv. 66/A. (1) - (2) Többcélú utalvány ellenében teljesített termékértékesítés, szolgáltatásnyújtás adóalapja: többcélú utalvány ellenében teljesített termékértékesítés vagy szolgáltatásnyújtás adóalapja az utalványért fizetett ellenérték, csökkentve az értékesített terméket vagy nyújtott szolgáltatást terhelő adó összegével. Az utalványért fizetett ellenérték ismeretének hiányában adóalap: a többcélú utalványon vagy a kapcsolódó dokumentációban feltüntetett pénzbeli értéket kell tekinteni, csökkentve az értékesített terméket vagy nyújtott szolgáltatást terhelő adó összegével.

20 Többcélú utalványra példa Az adóalany olyan vásárlási utalványt értékesít amellyel a belföldön lévő üzleteiben lehet bármilyen terméket vásárolni Az üzletben eltérő adókulcsú termékek lehet megvásárolni így annak kibocsátásakor értékesítésekor nem keletkezik adófizetési kötelezettség. Amikor az utalvánnyal vásárolnak akkor keletkezik adófizetési kötelezettség.

21 2.) A pénzhelyettesítő eszköz fogalmában a felsorolásból kikerült az utalvány, ÁFA tv A pénzhelyettesítő eszköz fogalmából kikerült az utalvány, mivel az utalvány külön meghatározásban szerepel: (korábban itt szerepelt: utalvány is) fizetési megbízás vagy ígérvény ide nem értve a pénzt és a készpénz-helyettesítő fizetési eszközt, ha azzal a kötelezett pénztartozást térít meg, feltéve, hogy annak jogosult általi elfogadásával a jogosult eredeti pénzkövetelése a kötelezettel szemben megszűnik.

22 3.) Barter ügylet adó alapjának meghatározásánál az utalvány felsorolásra került a pénz, készpénz-helyettesítő fizetési eszköz, a pénzhelyettesítő eszközök között, ÁFA tv. 66. (1) Termék értékesítése, szolgáltatás nyújtása esetében, ha az ellenérték nem pénzben kifejezett, és megtérítése sem pénzzel, készpénz-helyettesítő fizetési eszközzel, utalvánnyal vagy pénzhelyettesítő eszközzel történik, hanem termék értékesítésével, szolgáltatás nyújtásával, mindkét ügyletet önállóan kell figyelembe venni azzal, hogy az egyik a másiknak az ellenértéke. Az adó alapját pénzben kifejezve, a termék, szolgáltatás szokásos piaci árán kell megállapítani től az ÁFA tv az értelmező rendelkezései között külön pontban található az utalvány fogalma, ezért az utalvány nem szerepel már a pénzhelyettesítő eszközök fogalmában.

23 4.) Időszakos elszámolású ügylet teljesítése, ha az ügyletet teljesítő adóalany jogutód nélkül szűnik meg, ÁFA tv. 58. (5) Időszakos elszámolású ügyletek esetében, ha az adóalany a teljesítést megelőzően a terméket értékesítő vagy szolgáltatást nyújtó adóalany jogutód nélkül szűnik meg, az alábbiaktól eltérően - teljesítés az elszámolással vagy fizetéssel érintett időszak utolsó napja; - az előzőtől eltérően: - a számla vagy a nyugta kibocsátásának időpontja, amennyiben az elszámolással vagy fizetéssel érintett időszakra vonatkozó ellenérték megtérítésének esedékessége és a számla vagy a nyugta kibocsátása az elszámolással vagy fizetéssel érintett időszak utolsó napját megelőzi, - az elszámolással vagy fizetéssel érintett időszakra vonatkozó ellenérték megtérítésének esedékessége, de legfeljebb az elszámolással vagy fizetéssel érintett időszak utolsó napját követő 60- adik nap, amennyiben az ellenérték megtérítésének esedékessége az elszámolással vagy fizetéssel érintett időszak utolsó napját követő időpontra esik. a teljesítés a jogutód nélküli megszűnést megelőző nap. Az időszakos elszámolású ügyletek teljesítési idejének meghatározásában 2019-től megtalálható, amikor az adóalany a teljesítést megelőzően jogutód nélkül megszűnik. Ilyenkor a teljesítés ideje a jogutód nélkül megszűnést megelőző nap.

24 5.) Speciális pénzvisszatérítéses adóalapcsökkentés alkalmazhatóságának korlátozása, ÁFA tv. 77. (6) A speiális pénzvisszatérítéses ügylet esetén: Ha a termékértékesítés, szolgáltatásnyújtás teljesítését követően az adóalany az üzletpolitikájában részletesen rögzített feltételek szerint vásárlásösztönzési célból pénzt térít vissza olyan adóalany vagy nem adóalany részére, aki (amely) azt a terméket, szolgáltatást, amelynek beszerzése, igénybevétele pénzvisszatérítésre jogosít, nem közvetlenül tőle szerezte be, vette igénybe, a pénzt visszatérítő adóalany utólag csökkentheti azon termékértékesítése, szolgáltatásnyújtása adóalapját, amelyre vonatkozóan a pénzt visszatéríti (adóalap csökkentésre jogosító ügylet) feltéve, hogy a) az a termékértékesítés, szolgáltatásnyújtás, amelyet közvetlenül a pénzvisszatérítésre jogosult részére teljesítettek (pénzvisszatérítésre jogosító ügylet), belföldön teljesített adóköteles ügylet, és b) a visszatérítendő összeg kisebb, mint a pénzvisszatérítésre jogosító ügylet mennyiségi adatának és az adott vásárlásösztönzési program keretében, bármely adóalap csökkentésre jogosító ügylet vonatkozásában az értékesített termék, nyújtott szolgáltatás legalacsonyabb, adóval növelt egységárának szorzataként adódó összeg. A speciális pénzvisszatérítéses adóalapcsökkentés esete nem alkalmazható, ha az adóalapcsökkentésre jogosító ügylet és a pénzvisszatérítésre jogosító ügylet fordítottan adózik. A változás oka, hogy egyértelmű legyen a jogalkalmazás.

25 6.) Exportált termékekhez kapcsolódó szolgáltatás adómentessége feltételének módosulása, ÁFA 102. (3) Az Áfa törvényben pontosításra került az exportált termékhez közvetlenül kapcsolódó szolgáltatás adómentességének feltétele az Európai Bíróság ítélete nyomán. Az adómentesség feltétele az is, hogy az exportált, illetve a meghatározott vámeljárás alá tartozó termékekhez közvetlenül kapcsolódó szolgáltatást közvetlenül azon személy számára nyújtsák, aki a termékexportot, vagy a meghatározott vámeljárás alá tartozó termékkel az adóztatandó tényállást megvalósítja. A termékekhez közvetlenül kapcsolódó szolgáltatás lehet például fuvarozás, termékek fuvarozásához járulékosan kapcsolódó szolgáltatás.

26 7.) Személygépkocsi bérbevételét terhelő előzetesen felszámított adó levonhatóságának korlátozása ÁFA 124. (4) A 120. és tól függetlenül szintén nem vonható le a személygépkocsi a) üzemeltetéséhez, fenntartásához szükséges szolgáltatást, b) Bérbevételét terhelő előzetesen felszámított adó összegének 50 %-a től 50 %-os diktált levonási hányadra vonatkozó rendelkezés került az Áfa törvénybe a bérbeadást terhelő előzetesen felszámított adó levonására, ha a bérelt személygépkocsit gazdasági és magáncélra is használja az adóalany. Az egyszerűsítés oka, hogy csökkenjenek az adminisztrációs terhek. Átmeneti rendelkezés szerint arra az esetre kell először alkalmazni, amikor: - az elszámolási időszak ét követően kezdődik és - a levonási jog ét követően keletkezik. ÁFA tv. 325.

27 7.) Személygépkocsi bérbevételét terhelő előzetesen felszámított adó levonhatóságának korlátozása ÁFA 125/A. Az 50 %-os diktált levonási hányad helyett az adóalany választhatja, hogy az általa elkészített dokumentáció alapján érvényesíti az áthárított adóra vonatkozó levonási jogát a bérelt személygépkocsi gazdasági és nem gazdasági használata esetében.

28 7.) Személygépkocsi bérbevételét terhelő előzetesen felszámított adó levonhatóságának korlátozása, PÉLDA Az adóalany a vállalkozása által bérelt személygépkocsit 80 %-ban a vállalkozás érdekében, és 20 %-ban magáncélra használja. A személygépkocsi vállalkozás érdekében történő használatát útnyilvántartás dokumentálja. Köteles a diktált levonási hányad alapján megállapítani a bérelt személygépkocsival kapcsolatos levonható Áfá-t? Nem, mivel az adóalany dönthet úgy is, hogy az 50 %-os diktált levonási hányad alkalmazása helyett a levonási jogát az általa elkészített dokumentáció alapján tudja gyakorolni olyan mértékben, amilyen mértékben a személygépkocsit adólevonásra jogosító gazdasági tevékenysége érdekében használja illetve hasznosítja.

29 8.) Egyéni vállalkozók, áfa regisztrált külföldi adóalanyok előzetesen felszámított adó levonhatósága adóhatósághoz történő bejelentkezésüket megelőző beszerzéseikhez kapcsolódóan, ÁFA 153/A. (4) A tevékenység kezdő egyéni vállalkozó, illetve az ÁFA regisztrált külföldi adóalany az adóköteles tevékenységhez igazoltan kapcsolódó beszerzések után, a nevére kiállított számla alapján adólevonási jogot gyakorolhat az adóhatósági bejelentkezés előtt történt beszerzések tekintetében. Az adólevonási lehetőség akkor is fennáll, ha a bejelentkezés időpontját megelőző több mint 2 évvel régebbi teljesítési időpontú beszerzésről van szó.

30 9.) Távolról nyújtható szolgáltatások: bizonylatolási kötelezettsége, ÁFA 158/A. (4) től a nem adóalany részére távolról nyújtható szolgáltatások nyújtása esetén az ún. egyablakos rendszer alapján az adóalany a letelepedési helye szerinti tagállam adóhatóságához teljesítheti a más tagállami bevallási és befizetési kötelezettségét től az Áfa törvény a 2017/2455/EU irányelvvel összhangban egyszerűsítette a számlakibocsátásra vonatkozó szabályokat, amelyek annak a helynek a szabályai, ahol az adóalanyt az egyablakos rendszerbe beregisztrálták. Korábban a teljesítés helye szerinti tagállam bizonylatolási kötelezettségét kellett alkalmazni.

31 9.) Távolról nyújtható szolgáltatások: számlakibocsátási kötelezettség alóli mentesülés hatályon kívül helyezése, ÁFA 165/A től hatályon kívül került az alábbi számlakibocsátási kötelezettség alól mentesítő szabály: Mentesül a távolról nyújtható szolgáltatásnyújtás tekintetében a számlakibocsátási kötelezettség alól az az adóalany, aki (amely) belföldön gazdasági céllal nem telepedett le, gazdasági célú letelepedés hiányában pedig nem rendelkezik lakóhellyel vagy szokásos tartózkodási hellyel belföldön, és aki a távolról nyújtható szolgáltatás nyújtása utáni adófizetési kötelezettséget azon tagállami szabályozás alapján teljesíti, amely tartalmában megfelel a Héa-irányelv k. cikkében foglaltaknak. Ez azonban nem alkalmazható abban az esetben, ha a szolgáltatás igénybevevője az adóalanytól számla kibocsátását kéri. Számla kibocsátása esetén az adóalanynak nem kell a számlán az áthárított adót forintban kifejezve feltüntetnie től a számlázásra nem a teljesítési hely szerinti tagállam, hanem annak a tagállamnak a szabályai az irányadók, ahol az adóalany az egyablakos rendszerbe regisztrált, így a távolról nyújtható szolgáltatások esetében a számlakibocsátási kötelezettség alól mentesítő rendelkezés hatályon kívül került.

32 9.) Távolról nyújtható szolgáltatások: egyablakos rendszerbe történő regisztrációja Közösségen belül nem letelepedett adóalanyok részére, ÁFA 252. (1) Az az adóalany, aki (amely) nem telepedett le gazdasági céllal a Közösség területén, gazdasági célú letelepedés hiányában pedig nem rendelkezik lakóhellyel vagy szokásos tartózkodási hellyel a Közösség területén, a távolról is nyújtható (45/A. ) szolgáltatásnyújtás Közösség területén történő megkezdését megelőzően kérelmezheti, hogy őt az állami adó- és vámhatóság ilyen minőségében nyilvántartásba vegye. A 2017/2455/EU tanácsi irányelvvel összhangban az Áfa törvény a Közösség területén nem letelepedett adóalanyok számára a lehetőséget biztosít az egyablakos rendszerbe történő regisztrációra még akkor is, ha ez az adóalany a Közösség más tagállamában már rendelkezik adószámmal. Korábban: és a Közösség területén a távolról nyújtható szolgáltatásokon kívül nem teljesít más olyan termékértékesítést, szolgáltatásnyújtást, termék Közösségen belüli beszerzését, amely után a Közösség bármely tagállamának joga szerint adót kell fizetnie

33 9.) Távolról nyújtható szolgáltatások: árfolyam meghatározása az értékhatár átváltásához, ÁFA 256. (3) A távolról nyújtható szolgáltatások Eurós összeg forintban történő megállapításához az Európai Központi Bank által a 2017/2455/EU tanácsi irányelv elfogadásának (2017. december 5.) napján közzétett forint/euró árfolyamot (313,96 forint/euró) kell alkalmazni től a távolról nyújtható szolgáltatásokkal kapcsolatban a eurós értékhatár Ft-ra történő átváltásának a meghatározása megtalálható az Áfa törvényben a 2017/2455/EU tanácsi irányelvvel összhangban.

34 10.) Alanyi mentesség felső értékhatárának emelkedése, ÁFA 188., 324. Alanyi adómentesség abban az esetben választható, ha az adóalany belföldön és ellenérték fejében teljesített összes termékértékesítése, szolgáltatásnyújtása fejében megtérített vagy megtérítendő ellenértéknek forintban kifejezett és éves szinten göngyölített összege - sem a tárgy naptári évet megelőző naptári évben ténylegesen, - sem a tárgy naptári évben ésszerűen várhatóan, illetőleg ténylegesen nem haladja meg a felső értékhatárt. Az alanyi adómentesség választására jogosító felső értékhatár: forintnak megfelelő pénzösszeg től az alanyi mentesség választására jogosító felső értékhatár 12 millió Ft-ra emelkedett. Korábban 8 millió Ft volt től az átmeneti rendelkezés szerint, a feltételek fennállása esetén az adóalany az alanyi adómentességet naptári évre abban az esetben is választhatja, ha a felső értékhatár átlépése óta 2 naptári év még nem telt el.

35 11.) Pénzforgalmi elszámolásra áttérés időpontjának módosulása, ÁFA 196/D. Az adóalany belföldi nyilvántartásba vételével, valamint az alanyi adómentesség választására jogosító felső értékhatár átlépésével egyidejűleg is választhatja a tárgy naptári évre a pénzforgalmi elszámolást. Ilyen esetben elegendő időarányosan teljesíteni az alábbi feltételt: -az adóalany összes termékértékesítése, szolgáltatásnyújtása fejében megtérített vagy megtérítendő ellenérték adó nélkül számított és éves szinten göngyölített összege sem a tárgy naptári évben ésszerűen várhatóan, illetve ténylegesen nem haladja meg a 125 millió Ft-nak megfelelő pénzösszeget től a pénzforgalmi elszámolás év közben is választható, még akkor is, ha az alanyi adómentességre jogosultság azért szűnt meg, mert az alanyi mentesség értékhatárát év közben átlépte az adóalany. Korábban a pénzforgalmi elszámolást csak az év elejétől választhatta a tevékenységet folytató adóalany.

36 12.) Belföldön nem letelepedett adóalany adó-visszatéríttetési jogához kapcsolódó határidő, ÁFA 251/H. Abban az esetben, ha az állami adóhatóság élt meghatározott jogával, az adóvisszatéríttetési kérelemről a megkeresésre adott válasz érkeztetésétől számított 2 hónapon belül, vagy ha a megkeresésre érdemben nem kapott hiánytalan választ, a határidő lejártát követő 2 hónapon belül dönt. Ha az állami adóhatóság az adó-visszatéríttetési kérelem elfogadásáról vagy részleges elfogadásáról dönt és az előzőek szerint számított határidő rövidebb, mint az adó-visszatéríttetési kérelem beérkezésétől számított 6 hónap, abban az esetben az állami adóhatóság számára döntésre nyitva álló határidő az előzőeltől eltérően az adó-visszatéríttetési kérelem beérkezésétől számított 6 hónap. Az állami adóhatóság döntésére nyitva álló határidő azonban nem haladhatja meg - a 7 hónapot, ha az állami adóhatóság kiegészítő adatokat kér, illetve -a 8 hónapot, ha az állami adóhatóság további 1 alkalommal pótlólagos kiegészítő adatokat kér.

37 12.) Belföldön nem letelepedett adóalany adó-visszatéríttetési jogához kapcsolódó határidő, ÁFA 251/H. Korábban, ha az adó-visszatéríttetési kérelemmel kapcsolatban kiegészítő információ bekérésére volt szükség, ekkor az adóhatóság a válasz beérkezésétől számított 2 hónapon belül, vagy ha a megkeresésre érdemben nem kapott hiánytalan választ, akkor a válaszadásra nyitva álló határidő lejártát követő 2 hónapon belül döntött. A módosítás után, ha az előző mondat szerinti esetben a határidő rövidebb, mint az adó-visszatéríttetési kérelem beérkezésétől számított 6 hónap, akkor az adóhatóság számára döntésre nyitva álló határidő az adó-visszatéríttetési kérelem beérkezésétől számított 6 hónap. Az adóhatóság rendelkezésre álló idő összességében nem lehet több, mint az adóvisszatérítési kérelem beérkezésétől számított 7, illetve 8 hónap attól függően, hogy kiegészítés kérésére 1 v. 2 alkalommal volt szükség.

38 13.) Vámtarifaszámmal és SZJ számmal meghatározott termék és szolgáltatás esetén irányadó besorolás (állapotrögzítő), ÁFA 257/I. A hivatkozással meghatározott termékek és szolgáltatások vonatkozásában -a vtsz. tekintetében a Kereskedelmi Vámtarifa év július hó 31. napján hatályos, hatályos, -az SZJ év szeptember hó 30. napján érvényes besorolási rendjét kell irányadónak tekinteni. A besorolási rend ezt követő (időközi) változása az adókötelezettséget nem változtatja meg től az Áfa törvényben található az állapotrögzítő, korábban az ART-ben volt. Az állapotrögzítő tartalmazza az adótörvények alkalmazásában a vámtarifaszámokra és az SZJ számokra hivatkozással meghatározott termékek és szolgáltatásokra vonatkozóan mely állapot szerinti besorolást kell irányadónak tekinteni től az állapotrögzítő frissítése történik a jei állapotra.

39 14.) ESL és UHT tejek kedvezményes ÁFA mértéke, ÁFA 3. sz. mell. I/54., től az ESL és az UHT (pasztörizált) tejekre is a kedvezményes 5 %-os adómérték vonatkozik. Átmeneti rendelkezés szerint alkalmazni az új adómértéket: Az ESL és UHT tejekre a kedvezményes 5 %-os adómértéket azokban az esetekben kell alkalmazni először, amelyekben a fizetendő adó megállapítására előírt időpont jére vagy azt követő időpontra esik.

40 15.) Viszonosságra tekintettel a belföldön áthárított adó visszatérítésének a lehetőségéről szóló lista bővítése, átmeneti rendelkezés adóvisszatérítéssel kapcsolatban, ÁFA tv 8/A. melléklet 4. pont től kibővült a Szerbia Köztársasággal azon Európai Unión kívüli államok listája, amelyekben letelepedett adóalanyok részére Magyarország a viszonosságra tekintettel biztosítja a rájuk belföldön áthárított adó visszatérítésének lehetőségét. Átmeneti rendelkezés lesz arra az esetre, ha Magyarország a viszonosság megszűnésének kimondására tekintettel nem biztosítja a Szerbia Köztársaság területén letelepedett adóalanyok részére a rájuk belföldön áthárított Áfa visszatérítését. Jelenleg az Áfa törvény 8/A. mellékletében szereplő államok listája: 1. Liechtensteini Hercegség 2. Svájci Államszövetség 3. Norvég Királyság 4. Szerbia Köztársaság.

41 15.) Viszonosságra tekintettel a belföldön áthárított adó visszatérítésének a lehetőségéről szóló lista bővítése, átmeneti rendelkezés adóvisszatérítéssel kapcsolatban, ÁFA tv 8/A. melléklet 5. pont Áfa törvény 8/A. melléklet 5. pont fogja tartalmazni (nem ismeretes, hogy mikortól) a Török Köztársaságot, azonban ennek hatályba lépése: a Török Köztársaságnak a Mo számára címzett, az adó-visszatérítésnek a Török Köztársaság által a belföldön letelepedett adóalanyok részére való biztosításáról szóló értesítés kézhezvételéről szóló, az adópolitikáért felelős miniszter határozatának a Magyar Közlönyben történő közzétételét követő napon lép hatályba. Átmeneti rendelkezés lesz arra az esetre, ha Magyarország a viszonosság megszűnésének kimondására tekintettel nem biztosítja a a Török Köztársaság területén letelepedett adóalanyok részére a rájuk belföldön áthárított Áfa visszatérítését.

42 16.) Átmeneti rendelkezés gabona és acélipari termékek fordított adózására vonatkozó rendelkezések kivezetése miatt, Áfa tv től hatályon kívül helyező rendelkezés található az ÁFA törvényben a gabona és az acélipari termékek fordított adózására vonatkozóan. Átmeneti rendelkezés től szabályozza, hogy: a gabona (6/A. mell) és az acélipari termékek (6/B.) jelentés tételi kötelezettségét utoljára a június 30. napját magában foglaló adómegállapítási időszak tekintetében kell alkalmazni tól hatályát vesztette a gabonatermékek, valamint az acélipari termékek fordított adózását jétől hatályon kívül helyező rendelkezés, ezért a gabonatermékek, valamint az acélipari termékek fordított adózását ét követően is alkalmazni kell.

43 17.) A évre önálló pozíciószámonkénti nyilvántartáson alapuló módszert választó utazásszervezőre vonatkozó átmeneti rendelkezés, Áfa tv jével az utazásszervezési szolgáltatások esetében az önálló pozíciószámonkénti adóalap meghatározás az Áfa törvényből hatályon kívül kerül. Az oka, az Európai Unió Bíróságának erre vonatkozó jogértelmezése. Ehhez kapcsolódik az alábbi átmeneti rendelkezés: Ha az utazásszervező év vonatkozásában él az Áfa törvényben lévő egyedi nyilvántartáson alapuló módszer helyett az önálló pozíciószámonkénti nyilvántartáson alapuló módszer választási jogával [212/A. (1)], köteles az önálló pozíciószámot [206. (1) d)] legkésőbb a ét magában foglaló adó-megállapítási időszakban lezárni jével az utazásszervezésre vonatkozó különleges szabályozást kell alkalmazni akkor is, ha az utazásszervezési szolgáltatást az adóalany továbbértékesítési céllal veszi igénybe. A változás oka, az Európai Unió Bíróságának erre vonatkozó jogértelmezése.

44 18.) Lakóingatlanok értékesítésére alkalmazandó ÁFA mértékhez tartozó átmeneti rendelkezés, Áfa tv jével hatályon kívül kerül a lakóingatlan-értékesítéshez kapcsolódó Áfa törvény 3. sz. mell. I. rész pontja szerinti kedvezményes mérték. Átmeneti rendelkezés szerint: Kedvezményes 5% -os áfakulcsot kell alkalmazni az áfa törvény 3. számú mellékletben meghatározott új ingatlanok értékesítésére 2023 december 31-éig bezárólag a következő esetekben: - építési engedélyhez kötött építési munka esetén a lakóingatlan építésére napján van végleges építési engedély, vagy - az épített környezet alakításáról és védelméről szóló tv. szerinti egyszerű bejelentéshez kötött építési tevékenységet legkésőbb napján bejelentették.

45 19.) Kötelező fordított adózás hatálya alá tartozó ügyletek változása, ÁFA tv.142. (1) bekezdés c) pont től a munkaerő kölcsönzéshez, kirendeléshez, személyzet rendelkezésre bocsátásához, illetve iskolaszövetkezet, közérdekű nyugdíjas szövetkezet szolgáltatásának igénybevételéhez kapcsolódó belföldi adóalanyok közötti kötelező fordított adózás rendelkezés hatályon kívül. A változás oka, hogy Magyarország erre vonatkozó engedélye a bővített tartalommal történő alkalmazás fenntartására ig tart a 2018/486. tanácsi végrehajtási határozat szerint. A kötelező fordított adózás az építőipari munkaerőkölcsönzés esetén továbbra is alkalmazandó valamennyi (nem kizárólag építőipari engedélyköteles) építésiszerelési munkára vonatkozóan.

46 A diák az elkészítésükkor hatályos jogszabályok alapján íródtak, időközben változhattak a jogszabályok A diák a hatályos jogszabályokból kivonatokat, részleteket tartalmaznak, a gyakorlati alkalmazásukhoz szükséges a hatályos jogszabályok ismerete és átfogó értelmezése A diák kizárólag a tájékoztatás célját szolgálják, nem tartalmaznak mindenre kiterjedő információt, nem minősülnek tanácsadásnak A diákon lévő információk felhasználásából eredő esetlegesen bekövetkező károkért a szerző nem tartozik felelősséggel

47 Köszönöm a figyelmüket!