2014. évi adójogszabály-változások és az adóellenőrzések Hogyan készüljünk fel a NAV ellenőrzésekre? dr. Fekete Zoltán Titusz 2014. január 16.
RSM DTM Hungary Zrt. bemutatása
RSM DTM Hungary cégcsoport 2001 óta a magyar piacon RSM International 90+ tanácsadó kolléga Számvitel, bérszámfejtés, adótanácsadás, HR tanácsadás, könyvvizsgálat nemzetközi háttér 7. legnagyobb tanácsadó hálózat 108 tag 102 országban 32 757 szakember $4 Mrd bevétel
Szolgáltatásaink Adótanácsadás Számviteli tanácsadás Könyvvizsgálat Bérszámfejtés - Adótanácsadás - Adózási átvilágítás - Adózási adminisztráció támogatása - Adójogi képviselet - Transzferár-dokumentáció elkészítése - Pénzügyi képviselet és adóregisztráció - Nemzetközi adótervezés - Cégcsoport átstrukturálás - Cafeteria - Könyvelés - Számviteli és üzleti tanácsadás - Adóbevallások elkészítése és benyújtása - Pénzügyi beszámolók, jelentések elkészítése - IFRS/US GAAP/HB II jelentések elkészítése - Pénzügyi feladatok támogatása - Rendszeres könyvvizsgálat - Pénzügyi és számviteli átvilágítások - Cégértékelés - Üzleti tanácsadás - Bérszámfejtés - TB tanácsadás - Munkavállalási engedélyek intézése - SZJA bevallások HR tanácsadás - Fejvadászat - Szakértő keresés-kiválasztás
Az ellenőrzésekről általában - Adónem ellenőrzés - Célellenőrzés Jogszabályváltozások 2014 - Art - Áfa - Tao - Szja - Járulék
Az ellenőrzés célja Az adóhatóság az adóbevétel megrövidítésének, a költségvetési támogatás, adó-visszaigénylés jogosulatlan igénybevételének megakadályozása érdekében rendszeresen ellenőrzi az adózókat, az adózásban résztvevő személyeket. Az ellenőrzés célja az adótörvényekben és más jogszabályokban előírt kötelezettségek teljesítésének vagy megsértésének megállapítása. Az ellenőrzés során az adóhatóság feltárja és bizonyítja azokat a tényeket, körülményeket, adatokat, amelyek megalapozzák a jogsértés és a joggal való visszaélés megállapítását és az ezek miatt indított hatósági megállapítást.
Az adózás rendjéről szóló törvény érintő változások - önellenőrzés - megbízólevél kézbesítése - vállalatirányítási rendszerek vizsgálata - iratok bevonása - feltételes adómegállapítás - pénztárgépek
Az adózás rendjéről szóló törvény érintő változások Módosul az önellenőrzés szabálya. Az adózók a jelenlegi szabályozás értelmében kizárólag az adóbevallás benyújtására előírt határidőt követően nyújthatnak be önellenőrzést. A módosító törvény eltörli ezt a korlátot, és megengedi, hogy az adózók az önellenőrzéseket az esedékesség dátuma előtt is benyújthassák. A helyesbített adó és költségvetési támogatás azonban az általános szabályok szerint válik esedékessé.
Az adózás rendjéről szóló törvény érintő változások Az Art. hatályos szabályai szerint a megbízólevelet postai úton vagy személyesen adhatják át az adóellenőrök az adózóknak. A módosító törvény bevezeti az elektronikus úton is kézbesíthető megbízólevelet. 2014 január 1-től lehetőséget ad a jogszabály arra, hogy az adóhatóság az ellenőrzés során az adózó azon szoftvereit, informatikai rendszereit és számításait is vizsgálja, amelyeket az adózó könyvei, nyilvántartásai vezetéséhez, valamint a bizonylatai feldolgozásához alkalmaz. Ez lehetővé teszi az adóhatóság számára, hogy ne csupán az egyes hibás bizonylatokat, hanem az esetleges hibákat generáló teljes mögöttes elektronikus rendszert górcső alá vehesse.
Az adózás rendjéről szóló törvény érintő változások Számos ponton módosul a feltételes adómegállapítás iránti kérelem igénylésének szabálya Megváltozik a hatóság számára a kérelem elbírálására nyitva álló határidő (60 helyett 75 nap, sürgősségi esetben 30 helyett 45 napra emelkedik, amely további 60, illetve 30 nappal meghosszabbítható). Változik az eljárás díja is: az ügyletérték 1%-a helyett fix díj lesz, mely alapesetben 5 millió forint. Az adózók számára kedvező változás, hogy bevezetik a személyes konzultáció lehetőségét, és hogy a hatóság határozata bíróság előtt megtámadhatóvá válik.
Az adózás rendjéről szóló törvény érintő változások A pénztárgépekkel kapcsolatos szabályok megsértése esetén az adóhatóság ezentúl 12 napra lezárhatja az adózó üzlethelységét, illetőleg üzlethelység nélkül végzett tevékenység esetén üzletlezárást helyettesítő mulasztási bírságot is kiszabhat. A módosító törvény értelmében a pénztárgépek és az adóhatóság számítógépes rendszere közötti adatforgalom szolgáltatási díja hatósági árnak minősül, amelynek mértéke nem veszélyeztetheti az adózó hatékony és nyereséges működését.
Az általános forgalmi adót érintő változások - időszakos elszámolású ügyletek - vásárlás ösztönzési célú pénzvisszatérítés - utólagos korrekciók - export
Az általános forgalmi adót érintő változások Fontos változás 2014. július 1-től az időszakos elszámolású ügyletek teljesítési idejének változása. Az időszakos elszámolású ügyletek és az olyan ügyletek esetén, amelyeknél az ellenértéket rendszeresen ismétlődő jelleggel, meghatározott időszakra állapítják meg, így 2014. július 1-től a teljesítés időpontja ezen ügyletek esetén az érintett időszak utolsó napja lesz. Ezen új szabályozást az olyan 2014. június 30-át követően kezdődő elszámolási időszak esetén kellene először alkalmazni, amely tekintetében a fizetés esedékessége 2014. június 30-át követő időpont. Kivételt képeznek a fenti szabályozás alól azon esetek, amikor a szerződést közszolgáltatóval, vagy telekommunikációs szolgáltatóval kötik. Ilyen esetben ugyanis továbbra is az ellenérték megtérítésének esedékessége minősül teljesítési időpontnak.
Az általános forgalmi adót érintő változások Új elemként kerül be az Áfa törvénybe annak a konstrukciónak a kezelése, amikor vásárlásösztönzési céllal egy olyan adóalany teljesít pénzvisszatérítést egy vevő részére, aki az eredeti ügyletben nem állt kapcsolatban a vevővel. Például, ha a vevő részére nem a terméket neki eladó kiskereskedő, hanem a nagykereskedő vagy a gyártó fizeti vissza vásárlásösztönzési céllal a vételár egy részét, akkor az így teljesített visszatérítés bizonyos feltételekkel a nagykereskedőnél vagy a gyártónál belföldi ügyletek esetén elszámolható utólagos adóalap csökkentő tételként.
Az általános forgalmi adót érintő változások Jelentősen módosul a fizetendő adó bevallása kapcsán az adóalap utólagos csökkentésének bevallására vonatkozó szabályozás. A módosítás célja, hogy egyszerűsítse és kiterjessze azokat az eseteket, amikor az adóalap utólagos módosulása miatt nem az eredeti időszakra beadott önellenőrzéssel kell az adóalap, illetve a fizetendő adó változását bevallani. Az új szabályozás koncepciója szerint nem tételesen kerülnek felsorolásra az egyes, önellenőrzés nélkül, tehát kevesebb adminisztratív teherrel járó módosítások esetei, hanem minden olyan esetben mellőzni lehet az eredeti időszakra beadott bevallás önellenőrzését, amikor az adóalap utólagos csökkenésének az oka a szerződés módosulása vagy megszűnése.
Az általános forgalmi adót érintő változások Export esetén az eddigi 90 nap helyett 360 napon belül kell az árut kiléptetni az EU-ból az adómentesség feltételeként. De a legújabb EU Bírósági ítélet lehet, hogy a jogalkotást ismét mozgásba hozza!
A társasági adót érintő változások - nem jelentős összegű hiba - bejelentett részesedés - sporttámogatás / filmtámogatás / előadóművészek támogatása - kisvállalkozói kedvezmény - reprezentáció - elhatárolt veszteség beolvadás esetén
A társasági adót érintő változások A nem jelentős összegű hibát a feltárás napját magában foglaló adóévről szóló bevallásban is figyelembe lehet venni, amennyiben az önellenőrzés hatására a tárgyévi adózás előtti eredmény csökken. Ez esetben nem szükséges önellenőrzéssel helyesbíteni a korábbi évek adóalapját, adóját. A bejelentett részesedés esetén a bejelentésre jogosító részesedésszerzés mértéke 30 százalékról 10 százalékra csökken. Emellett a bejelentésre nyitva álló határidő a szerzést követő 60 napról 75 napra emelkedik.
A társasági adót érintő változások Látványcsapat-sport támogatása: a jövőben az adókedvezmény a támogatás adóéve és az azt követő adóévek adójából, de legutoljára a támogatás naptári évét követő hatodik naptári évben lezáruló adóév adójából vehető igénybe. Filmalkotások és előadóművészi szervezetek támogatása: a módosítás értelmében bevezetésre kerül a kiegészítő támogatás fizetésére vonatkozó kötelezettség a filmalkotások és az előadóművészi szervezetek támogatása esetén is. Ennek megfelelően az adókedvezmény igénybevételének feltétele lesz, hogy az adózó a kiegészítő támogatást az arra jogosult szervezet részére megfizesse.
A társasági adót érintő változások A kiegészítő támogatás mértéke a támogatási igazolásban meghatározott összeg társasági adókulccsal kiszámított értékének legalább 75 százaléka, azzal, hogy a 10 százalékos adókulccsal akkor jogosult az adózó megállapítani a kiegészítő támogatás mértékét, ha a pozitív adóalapja nem haladja meg az 500 millió forintot. Ha a várható adóalap meghaladja az 500 millió forintot, akkor a támogatási igazolásban szereplő összeg 19 százaléka képezi a 75 százalékos kiegészítő támogatás alapját. A jogalkotó továbbá kiterjesztette az adókedvezmény érvényesítésére nyitva álló határidőt. Az adókedvezmény a támogatás adóéve és az azt követő három adóév helyett a támogatás adóéve és az azt követő adóévek adójából, de legutoljára a támogatás naptári évét követő hatodik naptári évben lezáruló adóév adójából vehető igénybe.
A társasági adót érintő változások Kis-és középvállalkozások számára nő az igénybe vehető, beruházásokra felvett hitelek kamatkedvezményére vonatkozó adókedvezmény, illetve a beruházási adóalap-kedvezmény alkalmazását a szoftvertermékek felhasználási jogára is kiterjesztik. Amennyiben az igazoltan reprezentációs célból igénybe vett éttermi szolgáltatás ellenértékét bankkártyával, hitelkártyával egyenlítik ki, akkor a fizetett összeg abban az esetben is elismert költségnek minősül, ha a fizető fél a tranzakcióról számlával nem, csak nyugtával rendelkezik.
A társasági adót érintő változások Elhatárolt veszteség felhasználásával kapcsolatosan a módosítás pontosítja, hogy beolvadás esetén a beolvadó társaság beolvadás adóévében kimutatott tárgyévi negatív eredményére tekintettel a beolvadás jogutódja első alkalommal a beolvadás napját magába foglaló adóév adózás előtti eredményét csökkentheti.
A személyi jövedelemadót érintő változások - cafeteria elemeit érintő változások - adómentes juttatások - családi kedvezmény
A személyi jövedelemadót érintő változások A cafeteria-rendszer elemeit érintő változások közül az egyetlen fontos változás az utalvány fogalmát érinti. A jogalkotó ugyanis egyértelműsíti, hogy az utalvány formájában nyújtott juttatás, ha az visszaváltható, vagy készpénzre váltható nem minősül utalványnak. Fontos azonban, hogy a visszaváltás lehetősége megmarad azokban az esetekben, amikor a munkáltató az általa bármely okból fel nem használt (a munkavállaló részére ki nem osztott) utalványokat kívánja visszaváltani.
A személyi jövedelemadót érintő változások Az adómentes juttatások között fontos változás, hogy jövőben a már fennálló hitel törlesztéséhez nyújtott támogatás is adómentes munkáltatói lakáscélú támogatásnak minősülhet meghatározott feltételek teljesülése mellett. Továbbá, a sportról szóló törvény hatálya alá tartozó sporteseményre szóló belépőjegyet, bérletet a jövőben nemcsak sportesemény-szervező tevékenységet folytató szervezetek, hanem más kifizetők, juttatók is adhatnak adómentesen a magánszemélyeknek, méghozzá összeghatártól függetlenül.
A járulékokat érintő változások 2014. január 1-től módosul a családi kedvezményt érintő szabályozás, mely szerint már nem csak a személyi jövedelemadóból (szja) lehet érvényesíteni a kedvezményt, hanem a munkavállaló bruttó béréből levont egyéni egészségbiztosítási és nyugdíjbiztosítási járulékból is. Egy és két eltartott esetén eltartottanként havi 10 ezer, 3 és minden további eltartott után havi 33 ezer forint az igénybe vehető kedvezmény mértéke. A törvény szerint, amennyiben a családi adókedvezményt teljes összegében nem lehet figyelembe venni a szja, a fel nem használt részt, családi járulékkedvezmény formájában lehet érvényesíteni az egyéni egészségbiztosítási és nyugdíjbiztosítási járulékból. A családi járulékkedvezmény érvényesítése nem érinti a biztosított társadalombiztosítási ellátásokra való jogosultságát, és az ellátások összegét.
Kapcsolat RSM DTM Hungary Adótanácsadó és Pénzügyi Szolgáltató Zrt. 1138 Budapest, Faludi u. 3. Telefon: +36 1 886-3700, +36 1 886-3701 Fax: +36 1 886-3729 E-mail: info@rsmdtm.hu Kalocsai Zsolt tulajdonos, alapító, elnök-vezérigazgató zsolt.kalocsai@rsmdtm.hu Szakmai kérdéseivel, kérem, a következő kollégákat keresse: dr. Fekete Zoltán Titusz Adószakértő, menedzser titusz.z.fekete@rsmdtm.hu A témában több bejegyzést is olvashatnak szakmai blogunkon: blog.rsmdtm.hu