V. A társasági adóról és az osztalékadóról szóló évi LXXXI. törvény módosítása (a évi CC. törvény alapján)

Átírás

1 V. A társasági adóról és az osztalékadóról szóló évi LXXXI. törvény módosítása (a évi CC. törvény alapján) A társasági adótörvény módosítása a vállalkozási-gazdasági környezet kedvezőbbé tétele mellett a jogszabályi rendelkezések jogalkalmazást elősegítő pontosításokat tartalmaz. Kedvező rendelkezésként bevezetésre került, hogy a kis- és középvállalkozások által 2014-től megkötött hitelszerződések alapján a tárgyi eszközberuházások céljából felhasznált kölcsön kamatának a 60 százalékáig a de minimis és egyéb támogatási szabályokra is figyelemmel adókedvezmény vehető igénybe. A módosítás arról is rendelkezik, hogy az adózónak a módosítás szerinti korlátokat figyelembe véve döntése szerint lehetősége van a kapcsolt vállalkozása kutatás-fejlesztési tevékenységére tekintettel adózás előtti eredményt csökkentő tételt alkalmazni. 1. Értelmező rendelkezések [Tao.tv. 4. -a] 45. pont termőföld: az új földtörvény előírásaihoz igazodóan termőföld a mező- és erdőgazdasági földek forgalmáról szóló törvényben meghatározott mező-, erdőgazdasági hasznosítású föld (hatályba lépett: december 15-én); egyéb pontosítások (2014. január 1-jétől hatályosak): = az 5. pontnál: a bejelentett részesedésszerzés mértéke 30 százalékról 10 százalékra módosult, a részesedésszerzés bejelentésére nyitva álló jogvesztő határidő pedig 60 napról 75 napra emelkedett; = a 15. pontnál: az építkezés befejezésének napja a használatbavételi, fennmaradási engedély jogerőre emelkedésének a napja, illetve a módosítás szerint a használatbavétel tudomásulvételének a napja is lehet; = a 18. pontnál: az ingatlannal rendelkező társaság fogalmi meghatározása úgy módosult, hogy a beszámolóban kimutatott eszközök mérlegforduló-napi piaci értéke helyett a mérlegfordulónapi könyv szerinti értéket kell vizsgálni; = a 18/c. pontnál: a termőföldből átminősített ingatlan az a külterületi ingatlan ; = a 33. pont d) alpontjánál: egyértelműen megfogalmazásra került, hogy az ingatlan értékesítése esetén is telephely keletkezik. 2. Társasági adó-kötelezettség [Tao.tv. 5. -ának (7) bekezdése] (hatályba lép: január 1-jén): Nem alkalmazhatók a közhasznú szervezetre vonatkozó rendelkezések abban az adóévben, amelyben az alapítványt, az egyesületet, a nonprofit gazdasági társaságot stb. a közhasznúsági nyilvántartásból törölték, továbbá a módosítás szerint akkor sem, amely adóévben az előbbi szervezetek a civiltörvény szerint elsődlegesen gazdasági-vállalkozási tevékenységű szervezetnek minősülnek. 3. Az adózás előtti eredményt csökkenti [Tao.tv. 7. -a (1) bekezdésnek új w) pontja és új (21) bekezdése]. Hatályba lép: január 1-jén. Az új előírás értelmében az adózó választása szerint csökkentheti az adózás előtti eredményét a Tao.tv. hatálya alá tartozó kapcsolt vállalkozása saját tevékenységi körében végzett kutatás-fejlesztési tevékenységének közvetlen költsége alapján megállapított, de általa nem érvényesített összeggel. A rendelkezés alkalmazásának feltétele, hogy a kapcsolt V. Tao.tv. doc

2 2 vállalkozás által végzett kutatás-fejlesztési tevékenység kapcsolódjon az adózó és a kapcsolt vállalkozás vállalkozási (bevételszerző) tevékenységéhez. (Amennyiben nem kapcsolódik, akkor a Tao.tv. 3. számú mellékletének A/15. pontja alapján nem a vállalkozási tevékenység érdekében felmerült költségnek, ráfordításnak minősül és növeli az adózás előtti eredményt!) További feltétel, hogy az adózó rendelkezzen a kapcsolt vállalkozása nyilatkozatával, amely tartalmazza a kapcsolt vállalkozás adóévi saját tevékenységi körében végzett kutatásfejlesztési tevékenysége közvetlen költségének összegét, valamint az adózó által érvényesíthető összeget. A nyilatkozatban szereplő adatokról a nyilatkozat kiállítója, valamint a kedvezményezett a társasági adóbevallásban adatszolgáltatásra kötelezett. Egyéb pontosítások a Tao.tv. 7. -ánál január 1-jétől: (1) bekezdés e) pontjánál: az immateriális jószág értékesítéséből szövegrész helyébe az ugyanazon immateriális jószág értékesítéséből (kivezetéséből származó eredményre nem alkalmazta) szövegrész lép; (1) bekezdés zs) pontjánál, a (11) bekezdés b) pontjánál: a kiegészítés szerint a szoftvertermékek felhasználási jogára is kiterjed az adózás előtti eredmény csökkentésének a lehetősége a kis- és középvállalkozásoknál; (12) bekezdésnél: az EK-szerződés 87. és 88. cikke helyett az Európai Közösséget Létrehozó Szerződés 107. és 108. cikkére történik a módosítással a hivatkozás; 11a) pontnál: törölve az Szja-tv.-re való hivatkozás a vagyoni előny értelmezésénél. 4. Az adózás előtti eredményt növeli [Tao.tv. 8. -ának új (8) bekezdése] Hatályba lép: január 1-jével. A Tao.tv. önellenőrzésre vonatkozó rendelkezését nem kell alkalmazni, ha a nem jelentős összegű hibát a feltárás napját magában foglaló adóévről szóló adóbevallásában veszi figyelembe az adózó, feltéve, hogy a nem jelentős összegű hibával érintett adóévi adóalapja meghaladja a nem jelentős összegű hiba összegét. Megjegyzés! Az előírás nem egyértelmű, különösen akkor, ha csak év végén derül ki, hogy a hibával érintett adóévben a hiba és hibahatás számviteli előírások szerint meghatározott összege nem jelentős összegű. Ha pozitív az érintett adóév adóalapja, nem kell önellenőrizni, ha a nem jelentős összegű hiba összege kevesebb, mint a pozitív adóalap. Ha viszont negatív az érintett adóév adóalapja, akkor a nem jelentős összegű hiba összegével az érintett adóév adóalapját korrigálni kell. (Lehet más értelmezés is!) 5. Alapítvány, egyesület, köztestület stb. [Tao.tv. 9. -ának új (11) bekezdése] A január 1-jétől hatályos előírás alapján az alapítvány, a közalapítvány, az egyesület és a köztestület nem alkalmazhatja a közhasznú szervezetek adóalapjának megállapítására vonatkozó rendelkezéseket abban az adóévben, amelyben a civiltörvény szerint elsődlegesen gazdasági-vállalkozási tevékenységet végző szervezetnek minősül. Rögzítésre került az is, hogy abban az adóévben, amelyben az említett szervezetek elsődlegesen gazdaságivállalkozási tevékenységet végző szervezetnek minősülnek, adóalapjukat az általános szabályok szerint állapítják meg. 6. Közhasznú nonprofit gazdasági társaság [Tao.tv. 13/A. -ának új (7) bekezdése] A január 1-jétől hatályos előírás szerint, ha a közhasznú nonprofit gazdasági társaság elsődlegesen gazdasági-vállalkozási tevékenységű szervezetnek minősül, akkor a Tao.tv.-nek a közhasznú jogállás megszűnésére vonatkozó rendelkezéseit kell alkalmazni.

3 3 7. Szabályozott ingatlanbefektetési vállalkozás [Tao.tv ának (9) bekezdése] A szabályozott ingatlanbefektetési társaságokról szóló törvény módosítása lehetővé teszi, hogy a szabályozott ingatlanbefektetési társaságok 10 százalékot meghaladó részesedéssel rendelkezzenek a főtevékenységként épületépítési projekt szervezésével foglalkozó gazdasági társaságban, amely által a szabályozott ingatlanbefektetési társaságok érdekeltté válnak az elsősorban fejlesztés útján hasznosítható ingatlanok megvásárlásában. Ugyanakkor a Tao.tv.- be november 30-i hatállyal beiktatásra került egy olyan rendelkezés, amely kizárja a társasági adómentesség alkalmazását a főtevékenységként épületépítési projekt szervezésével foglalkozó társaságban fennálló 10 százalékos részesedés feletti részesedés elidegenítése (értékesítésként, nem pénzbeli vagyoni hozzájárulásként történő kivezetése) révén keletkező nyereséget. 8. Veszteségelhatárolás [Tao.tv ának (7) bekezdése] Átalakulás esetén a jogutód a jogelődnél keletkezett elhatárolt veszteség meghatározott hányadával az adózás előtti eredményt csökkenheti. A kiegészítő előírás szerint a jogutód a jogelődnek a beolvadás adóévében keletkezett negatív adóalapjával első alkalommal a beolvadás napját magában foglaló adóévének adózás előtti eredményét csökkentheti. Az átmeneti rendelkezés szerint ezt az előírást az adózó a adóévi adókötelezettségének megállapítása során választása szerint alkalmazhatja. 9. A filmalkotás és az előadó-művészeti szervezetek támogatásának adókedvezménye [Tao.tv ának (1), (3)-(4) bekezdése, új (6)-(8) bekezdése] A január 1-jétől hatályos törvénymódosítás a filmalkotás és az előadó-művészeti szervezetek támogatása esetén is bevezeti a kiegészítő támogatás fizetésére vonatkozó kötelezettséget. Az adókedvezmény igénybe vételének a feltétele, hogy az adózó a következők szerint meghatározott kiegészítő támogatást az arra jogosult szervezet részére a támogatás juttatásának adóévében megfizesse. Az adózó a támogatási igazolásban szereplő összegig a támogatás (juttatás) adóéve és az azt követő adóévek adójából, de utoljára a támogatás (juttatás) naptári évét követő hatodik naptári évben lezáruló adóév adójából adókedvezményt vehet igénybe. A kiegészítő támogatás mértéke az adókedvezményre jogosító támogatási igazolásban meghatározott összegnek az aktuális adókulccsal kiszámított értékének legalább 75 százaléka. Az adózó a kiegészítő támogatást akkor állapíthatja meg a 10 százalékos társasági adókulcs szerinti mértékkel, ha a támogatás adóévében a 19 százalékos társasági adókulcsot nem kellett alkalmaznia. Ha az adózó a kiegészítő támogatást a várható fizetendő adó alapján a 10 százalékos társasági adókulcs alkalmazásával határozta meg és a támogatás pozitív adóalapja meghaladja az 500 millió forintot, köteles a támogatás legalább 7 százalékát a támogatás adóévét követő 90 napon belül kiegészítő támogatásként az arra jogosult szervezetnek megfizetni. A támogatási igazolás alapján a kiegészítő támogatásra jogosult: a filmalkotás körébe tartozó támogatási igazolás esetén vagy a mozgókép-szakmai célokra előirányzott források elosztását végző szervezet, vagy a filmelőállítónak minősülő jogi személy, az előadó-művészeti szervezetek körébe tartozó támogatási igazolás esetén vagy a központi költségvetési támogatás nyújtására jogosult minisztérium, vagy a támogatási

4 4 igazolás kiállításának alapjául szolgáló támogatásban részesülő előadó-művészeti szervezet. Az évközi módosításokat is figyelembe véve módosult a Tao.tv ának (4)-(5) bekezdése is a következők szerint: A mozgóképszakmai hatóság által egy filmalkotáshoz kiadott, kedvezményre való jogosultságot igazoló támogatási igazolások és a támogatási szerződések keretében megfizetett kiegészítő támogatások összértéke nem haladhatja meg a mozgóképszakmai hatóság által jóváhagyott közvetlen filmgyártási költség 20 százalékát. Az egy előadó-művészeti szervezethez kapcsolódóan a tárgyévre vonatkozóan kiadott támogatási igazolások és a támogatási szerződés keretében megfizetett kiegészítő támogatások összértéke nem haladhatja meg az előadó-művészeti szervezet EGT-tagállamban a tárgyévet megelőző évben tartott előadásaiból származó jegybevétel 80 százalékát. 10. Kis- és középvállalkozások adókedvezménye [Tao.tv. 22/A. -ának (2) bekezdése] A módosítás szerint a december 31-ét követően megkötött hitelszerződések alapján a tárgyi eszköz beruházások céljából felhasznált kölcsön kamatának 60 százalékáig (a korábbi szerződések esetében 40 százalékáig) a de minimis szabályokra is figyelemmel adókedvezmény vehető igénybe. Egyéb módosítások: a 22/A. (1) bekezdéséből törölve a december 31-ét követően megkötött hivatkozás a hitelszerződésre vonatkozóan; a 22/A. (4) bekezdésében: az EK-szerződés 87. és 88. cikke helyébe az Európai Közösséget létrehozó szerződés 107. és 108. cikke lépett. 11. Látvány-csapatsport támogatásának adókötelezettsége [Tao.tv. 22/c. -a (1) bekezdésének af) pontja, (2) bekezdése, (3) bekezdésének a) pontja, (3a), (3c), új (4) bekezdése] A november 30-tól hatályos előírás szerint a látvány-csapatsport támogatása keretében a adózó a látvány-csapatsport országos sportági szakszövetsége részére a jövőben az amatőr sportszervezetek versenyeztetésével összefüggő költségeinek a fedezetére is adhat támogatást. Ezt a rendelkezést az átmeneti rendelkezés szerint első ízben a évi adókötelezettségre lehet alkalmazni. Az adózó a részére kiállított támogatási igazolásban szereplő összegig a támogatás adóéve és az azt követő három adóév helyett az azt követő adóévek adójából, de utoljára a támogatás (juttatás) naptári adóévét követő hatodik naptári évben lezáruló adóév adójából adókedvezményt vehet igénybe. Ezen rendelkezés a hatályba lépése november 30. napját követően nyújtott támogatásra (juttatásra) kell alkalmazni. Az ugyancsak november 30-tól hatályos előírás szerint az adózó a támogatást és a kiegészítő sportfejlesztési támogatást az arra jogosult fizetési számlájára történő átutalással a támogatási igazolás kézhezvételét követően teljesíti. A támogatás, illetve a kiegészítő sportfejlesztési támogatás fogadására szolgáló fizetési számlát támogatás esetében a támogatási igazolás, kiegészítő sportfejlesztési támogatás esetében az annak alapjául szolgáló szponzori vagy támogatási szerződés határozza meg. A január 1-jétől hatályos előírások alapján: Az adókedvezmény támogatási igazolás alapján vehető igénybe. Az adókedvezmény igénybevételének feltétele többek között, hogy az adózó a támogatási igazolásban szereplő összegű támogatást,

5 5 a Tao.tv.-ben meghatározott összegű kiegészítő sportfejlesztési támogatást az arra jogosult szervezet számára átutalja. Az adózó a támogatási igazolásban meghatározott összegnek a megfelelő adókulccsal számított értéke legalább 75 százalékát köteles szponzori vagy támogatási szerződés keretében, kizárólag a szerződésben meghatározott sporttevékenység támogatása érdekében a törvényben meghatározott sportági szakszövetség stb. részére átutalni. Itt kell megjegyezni, a Tao.tv. 3. számú mellékletének A/12. pontja alapján a kiegészítő támogatás, a kiegészítő sportfejlesztési támogatás adózás előtti eredmény terhére elszámolt összege nem a vállalkozási tevékenység érdekében felmerült költségnek, ráfordításnak minősül. A fentiekben említett rendelkezéseket az átmeneti rendelkezés szerint a december 31-ét követően nyújtott támogatásra (juttatásra) kell alkalmazni. Egyéb módosítás: 22/C. (1) bekezdésének ce) alpontja: az EK-szerződés 87. és 88. cikkéhez kapcsolódó EK bizottsági rendelet helyébe az Európai Közösséget létrehozó szerződés alapján elfogadott, a csekély összegű (de minimis) támogatások alkalmazásáról szóló bizottsági rendelet lépett. 12. Mellékletek módosítása 1. számú melléklet 12. pont: kiegészült azzal, hogy az értékcsökkenési leírás az üzembe helyezés napjától a bekerülési értékre vetített kulccsal számítva folytatható. 14. pontban az EU szerződés 87 és 88. cikke helyébe az Európai Közösséget létrehozó szerződés 107. és 108. cikkének a mezőgazdasági termékek előállításával foglalkozó kis- és középvállalkozásoknak nyújtott állami támogatásra vonatkozó rendelkezése lépett. 3. számú melléklet A) rész 12. pontjára a 11. pontnál utaltunk: B) rész 21. pontja szerint a vállalkozási tevékenység érdekében felmerült költségnek, ráfordításnak minősül az éttermi szolgáltatás igénybevétele, ha az az Szja-tv. szerinti reprezentáció céljából történik, és bankkártyával, hitelkártyával történő fizetésre tekintettel kapott nyugta alapján elszámolt költség, ráfordítás; B) rész 20. pont: hatályon kívül helyezésre került a több munkáltató által létesített munkaviszony keretében személyi jellegű ráfordításként más munkáltatóra tekintettel elszámolt összeg, mint a vállalkozási tevékenység érdekében felmerült költség, ráfordítás. 13. Egyéb módosítások Kapcsolt vállalkozások között alkalmazott árak módosítása [Tao.tv ának (6) bekezdése] A szokásos piaci árat akkor is alkalmazni kell, ha a jegyzett tőke mellett a tőketartalékot is nempénzbeli hozzájárulással teljesítették. A kettős adóztatás elkerülése [Tao.tv ának (5) bekezdése] A külföldön megfizetett adóval kapcsolatosan törölve a ráfordításként elszámolt szövegrész, mivel a számviteli előírások szerint a külföldön megfizetett adót már nem az egyéb ráfordítások között kell elszámolni.