Példa az értékcsökkenési leírás feladathoz A vállalkozás egyik berendezéséről az alábbi információkkal rendelkezünk. Bruttó érték: 19.000 eft Maradványérték: 3.000 eft Hasznos élettartam: 5 év Aktiválás: Tárgyév Október 1. napja A tárgyévet követő harmadik évben, május 1-én a termelőgépet káresemény érte, amelynek eredményeképpen a gép értéke 30%al csökkent. A káreseményt követően a vállalkozás a termelőgép felújítása mellett döntött! A felújítás során az alábbi költségek merültek fel: Anyagköltség: 1.300 eft Bérköltség: 1.000 eft Bérjárulék: 500 eft Igénybe vett szolgáltatás: 700eFt + ÁFA Új bekerülési érték Tárgyévi értékcsökkenés Halmozott écs a tárgyévet követő évben Nettó érték a tárgyévet követő harmadik évben Tárgyévet követő második év mérleg szerinti értéke 1
Készletértékelési módszerek (FIFO és gördülő átlagár) Minden vállalkozás a saját számviteli politikájában köteles nyilatkozni az általa használt készletértékelési módszerekről. Ugyan a tananyagban több módszer is ismert, azonban a törvényi keretek között ma már csak a FIFO és a gördülő (más néven csúsztatott) átlagár alkalmazása lehetséges. FIFO Jelentése,,First in First Out, tehát,,ami először jön be, az először megy ki. A gyakorlati alkalmazásban ez annyit jelent, hogy a legelső beszerzésből származó készletet használjuk és/vagy adjuk el. Gördülő (csúsztatott) átlagár A módszer a statisztika 1. tárgy keretein belül tanult súlyozott átlagár módszer alapján működik. Ebben a készletértékelési eljárásban a beszerzések áraival súlyozzuk a raktáron lévő készletmennyiségeket. Ennek hozományaként egy átlagárat kapunk, amit tovább gördítünk az egyes készletcsökkenések után is. Példa a készletelértékelési eljárásokra (OLDJUK MEG FIFOVAL ÉS GÖRDÜLŐ ÁTLAGÁRRAL IS!!) TÁRGYIDŐSZAKI KÉSZLETMOZGÁSOK Megnevezés Mennyiség Ár Nyitó 500 kg 800 Ft/kg I. Beszerzés 400 kg 1.000 Ft/kg + áfa II. Beszerzés 200 kg 1.200 Ft/kg + áfa Kapott engedmény 10% Értékesítés 1.000 kg 1.500 Ft/kg + áfa III. Beszerzés 300 kg 1.150 Ft/kg + áfa Visszaküldés 10% Értékesítés 200 kg 1100 Ft/kg + áfa Selejt 20 kg Év végi leltár 130 kg Év végén ismert piaci ár 1.000 Ft/kg I. BESZERZÉS ÉRTÉKE II. BESZERZÉS ÉRTÉKE I. ELÁBÉ III. BESZERZÉS ÉRTÉKE SELEJT HIÁNY/TÖBBLET ÉRTÉKVESZTÉS 2
Példa a devizás feladathoz A vállalkozásunk jelenlegi devizás pénzeszközeiről az alábbi információkkal rendelkezünk Partner Összeg (EUR) Teljesítés napja "A" Szállító 20 000 2012.09.01 "B" Szállító 15 000 2012.09.15 1. Vevő 17 500 2012.08.15 2. Vevő 18 300 2012.08.01 Gazdasági események 1. A Szállítónak átutalunk 12.000 -t 10.05-én 2. 1. Vevő kifizeti nekünk a tartozása felét 10.10-én 3. 2. Vevő átutal nekünk 8.300 -t 10.20-án 4. B Szállítónak utalunk 5.000 -t 10.30-án 5. 2. Vevő kifizeti a maradék tartozását 01.05-én ÁRFOLYAMOK DÁTUM Választott hitelintézet Vételi Eladási MNB 2012.08.01 270 275 272 2012.08.15 272 274 276 2012.09.01 271 278 273 2012.09.15 279 284 281 2012.10.05 273 275 274 2012.10.10 278 280 279 2012.10.20 269 274 270 2012.10.30 274 279 276 2012.12.31 273 275 275 2013.01.05 280 285 281 Kiegészítő információk A vállalkozás a külföldi pénzértékre szóló követeléseit és kötelezettségeit az MNB árfolyamon tartja nyílván. A Szállító kifizetésének nyeresége/vesztesége 1 Vevő kifizetésének nyeresége/vesztesége 2 Vevő kifizetésének nyeresége/vesztesége B Szállító kifizetésének nyeresége/vesztesége Összevont árfolyamkülönbözet Pénzügyi bevételek Pénzügyi ráfordítások 3
Elhatárolások 1. A vállalkozás január 3-án megkapja az előző havi bérleti díj számláját. A számla összege 100.000 Ft + ÁFA 2. A vállalkozás október 15-én kifizeti a következő fél éves irodabérleti díjat. Az előlegszámla összege 600.000 Ft + ÁFA 3. A vállalkozás folyamatos üzletviteli tanácsadást nyújt egy partnerének. A partner jelezte, hogy továbbra is igénybe venné a szolgáltatást, így kiállítottuk neki november 1-én a következő évi általány díját. A szolgáltatás ellenértéke 2.000.000 Ft /év + ÁFA 4. A vállalkozás tulajdonában lévő Apple vállalat közgyűlésén a tulajdonosok osztalékot szavaztak meg. A kifizetésre kerülő osztalék (következő év április 30) 10.000.000 Ft, amely az üzletrészek arányában kerül szétosztásra. Cégünk 15%os részesedést birtokol az Apple cégcsoportban. 5. Megérkezi december 15-én a következő fél éves HVG előfizetés díja. A számla összege 50.000 Ft + áfa 6. A vállalkozás március 1-én 5.000.000 Ft kölcsönt folyósított 5 évre egy partnerének évi 12%os kamatfeltételekkel. A kamatfizetés évente történik. 7. A vállalkozás augusztus 1-én beruházási hitelt vesz fel 1.000.000 Ft értékben. A kölcsön kamata 24%/év. 8. A tárgyévi dolgozói prémiumok összege bruttó 1.200.000 Ft, a béreket terhelő járulékok pedig 300.000 Ft. A jutalmak a következő év január 5. napján kerülnek folyosításra. 9. A beszámoló készítés során (04.30) a könyvvizsgálók kiállították az előző évi mérleg elemzési és audit munkálatainak díját. Az összeg 1.200.000 Ft + Áfa 4
Céltartalékok 1. A vállalkozás a tárgyév során 5.000 db mobiltelefont értékesített, amelyek előállítási önköltsége 10eFt/db. A kontrolling osztály kimutatásai szerint az értékesített mobil telefonok 10%-a jelentősen, míg 2%-a csekély javításra szorul a tárgyévet követő évben. A kontrollerek szerint átlagosan 50% (jelentős kár) és 40% (csekély kár) az egyes termékek javítási költsége az előállítási költségek tekintetében. 2. A vállalkozás vezetői elérték a kitűzött értékesítési tervszámokat, ezért a cég menedzsmentje bruttó 5.000.000 Ft pénzbeli juttatást helyezett kilátásba az egyes vezetők számára. A 12 tagú menedzsment várhatóan jövő nyáron kapja meg a pénzt. 3. A vállalkozás egyik üzlethelyisége ellen egy vásárló feljelentést tett, amiért a számára értékesített Adideazt márkájú cipő hamisítvány volt. A cég jogi tanácsosai szerint minden bizonnyal a felperes számára kedvező ítélet születik, ezért a cég ügyvezetője peren kívüli megállapodást ajánlott a vásárló számára. A cég ajánlata 1.000.000 Ft, míg a vásárló 2.000.000 Ft-ot követel. 5
Követelések értékelése 1. A vállalkozás 100 db cipőt értékesített egy partnerének (CIPŐT VENNÉK Kft) 10.000 Ft\db + ÁFA áron. A cipők beszerzési ára 6.000 Ft\db + ÁFA 2. A vállalkozás kölcsönt folyósított ez építőipari cégnek (Nagy Bau Kft), melynek összege 5.000.000 Ft. A kölcsön futamideje 5 év. 3. A társaság pénzügyese hetek óta nem tudja telefonon elérni Nagy Lászlót, a Nagy Bau Kft. ügyvezetőjét. Az elektronikus cégjegyzékből észrevettük, hogy a Kft nevet változtatott HOLALÉ Kft-re. A cégvezető véleménye szerint a követelésünk megtérülésének valószínűsége 20% 4. A CIPŐT VENNÉK Kft felszámolás alá került, így tartozásuk megfizetése kérdésessé vált. A társaság jogászai benyújtották a felszámolási kérelmet a cégbíróság felé, de a felszámolási eljárás során kiderült, hogy CIPŐT VENNÉK Kft eszközállományát még a felszámolás előtt ukránoknak értékesítették. A jogászunk véleménye szerint egyáltalán nem valószínű, hogy valaha viszont látjuk a pénzünket. 5. A társaság taggyűlése a CIPŐT VENNÉK Kft miatt elkönyvelt veszteségek hatására új követeléskezelési módszertant dolgozott ki. Mostantól a 30 napja esedékes számlákat 20%al, a 60 napja esedékes követeléseket pedig 50%al kell leértékelni. 6. A vállalkozás üzletviteli tanácsadást végzett Néha Fizetek Kft-nek, 1.000.000 Ft + ÁFA értékben. A számlát március 1-én kiállítottuk. 7. A vállalkozás kölcsönt folyósított Mindjárt bedőlök Kft részére május 1-én, évi 20%os kamat ellenében. A kölcsön összege 3.000.000 Ft, futamideje 5 év. 8. Néha Fizetek Kft átutalta a tartozása 25%át május 1-én. 9. A vállalkozás június 15én felméri a partnerei fizetési hajlandóságát és megteszi a szükséges könyvelési és jogi lépéseket. 6
MEGHÓ A HÓ HÓLAPÁT KFT. Az alábbi, hólapátok nagykereskedelmével foglalkozó kisvállalkozás adatairól az alábbiakat ismerjük 2012. december 31. napján Főkönyvi kivonat - 2012.12.31 Megnevezés Hiv T egyenleg K egyenleg Eltérés Értékesítés árbevétele 60 000 ELÁBÉ 25 000 Adminisztrációs költségek 14 000 Értékesítési költségek 15 000 Értékcsökkenési leírás - Egyéb Bevételek 2 000 Egyéb Ráfordítások 1 200 Adatok ezer Ft-ban Összesen (eredményszámlák) 55 200 62 000 6 800 K Irodaépület bruttó értéke 1 51 175 Irodaépület HÉCS 29 000 Telek bruttó értéke 80 000 Gépek bruttó értéke 2 10 000 Gépek halmozott értékcsökkenése 8 023 Immateriális javak 1 615 Immateriális javak HÉCS 3 350 Áruk (Hólapátok) 4 15 000 Vevők 45 000 Vevők értékvesztése 12 000 Bankszámla 11 383 Jegyzett tőke 70 000 Eredménytartalék 20 000 Előző évi átfogó eredmény (Nincs átv!) 30 000 Szállítók 18 000 Adótartozások 20 000 Összesen (mérlegszámlák) 214 173 207 373-6 800 T Összesen 269 373 269 373 - Kiegészítő adatok 1. Az ingatlant 2010. március 1-én vettük használatba. Az értékcsökkenést lineárisan számolják el és a tervezett hasznos élettartam 5 év. 2. A termelőgépet 2009. április 1-én vettük használatba. Az értékcsökkenést degresszív módszerrel határozzuk meg. Tervezett hasznos élettartam 5 év 3. A hólapátok egyedi gyártási eljárásának tanulmányát 2011. december 1-én fejeztük be. A számviteli törvény értelmében a jószágot 5 év alatt írjuk le. 4. A hólapátok értékelését FIFO eljárással végezzük. A leltár szerinti értékek a. 1.000 db (2.000 Ft/db) b. 1.500 db (3.000 Ft/db) c. 1.400 db (2.500 Ft/db) d. 2.000 db (2.500 Ft/db) 5. A külföldi pénzértékre szóló követeléseket és kötelezettséget MNB-n értékeljük. 7
Gazdasági események 1. A vállalkozás átvezeti az előző évi eredményt az eredménytartalékba 2. A vállalkozás 3.800 db hólapátot értékesít TAKARÍTÓNŐ Kft-nek, 6.800 Ft/db + ÁFA áron. 3. Megérkezik az ügyvédi iroda számlája, a jogi tanácsadónk 100.000 Ft + ÁFA összeget kért a végzett munkájáért. A kontrolling osztály besorolása szerint a költség 60%ban terheli az adminisztrációs költségeket és 40%ban az értékesítési költségeket. 4. A vállalkozás egyik tulajdonosa, Jófej Jani szeretne kilépni. A megállapodás értelmében a nyitómérleg szerinti saját-tőke alapján számolunk el. Jani a vállalkozás részvényeinek 20%át birtokolja, a kifizetés 5 éves futamidővel történik meg. 5. A vállalkozás likviditási problémák miatt úgy döntött, hogy megválik az ingatlanjaitól. A székházat Augusztus 1. napján sikerül, 30.000.00 Ft + ÁFA értékben eladni INGATLANBAN UTAZOM Kft-nek. 6. A TAKARÍTÓNŐ Kft átutalja a tartozásának felét Augusztus 20. napján. 7. A vállalkozás Augusztus 25. napján 1.600 db hólapátot értékesít a nicosiai székhelyű HIDDEN TAX OFFSHORE Plc partnerének. A hólapátokat egyenként 30 áron számláztuk ki. MNB árfolyam 275 Ft\. 8. Jófej Janinak átutaljuk az üzletrész első részletét. 9. A vállalkozás 2.000 db hólapátot vásárol az antwerpeni PolarSnow Plc-től. A lapátokat 10 -s egységáron várásoltuk. MNB árfolyam 270 Ft\ 10. A vállalkozás financiális problémák miatt 90.000.000 Ft hitelt kért a számlavezető pénzintézettől. A bank fiókvezetője és a társaság ügyvezetője közjegyző előtt aláírták a szükséges megállapodásokat. A kamat 12%/év 11. A bank szeptember 1. napján átutalta a 10. pontban jóváhagyott kölcsönt. 12. A TAKARÍTÓNŐ Kft folyamatos késedelemben van a még ki nem fizetett hólapátok utalásával, ezért a vállalkozás megteszi a szükséges jogi lépéseket. A cég könyvvizsgálója letöltötte a TAKARÍTÓNŐ Kft közbenső beszámolóját az internetről és szakvéleménye szerint 30% a valószínűsége, hogy képes lesz fizetni. 13. Az INGATLANBAN UTAZOM Kft. átutalta a tartozását. 14. A vállalkozás kifizette a legutóbbi hólapát vásárlás felét Október 1. napján. A számla utalásának napján az vételi árfolyam 260 Ft\, az eladási árfolyam pedig 280 Ft\. 15. A HIDDEN TAX OFFSHORE Plc. átutal 22.000 -t a bankszámlánkra. Az utalás napján az vételi árfolyama 260 Ft\, az eladási árfolyam pedig 270 Ft\ 16. November 1. napján a vállalkozás kifizeti előre a következő éves irodabérleti díjat. A számla 1.200.000 + ÁFA. A bérleti díj 5/6-a székházé, míg 1/6 az értékesítő telephelyé. 17. November 1. napján a vállalkozás kiszámlázza a TANÁCS KELL Kftnek a következő évi üzletviteli tanácsadás díját. A cég 2.000.000 Ft+ÁFÁ-t fizet a szolgáltatásért. 18. A vállalkozás elvégzi az év végi leltárt. A kontrollerek a cég raktárában összesen 2.100 db hólapátot találnak. 19. A hólapátok beszerzési ára a mérlegkészítési időszak kezdetére jelentősen zuhant. A beszerzési osztály információ szerint jelenleg 2.200 Ft/db+ÁFA áron vásárolhatóak a hólapátok. 20. A tárgyhavi munkabér 2.000.000 Ft, aminek 80%-a adminisztrációs, 20%-a értékesítési kiadás 21. A társaság elhatárolja a hitelek időarányos kamatát 22. A társaság elszámolja az időarányos értékcsökkenési leírásokat 23. A társaság elvégzi a devizás eszközállományának értékelését. A fordulónapon ismert áfolyamok: MNB: 260 Ft\, EUR vételi: 250 Ft\, EUR eladási 280 Ft\ 8
Feladat a) Könyvelje a gazdasági eseményeket és készítse el a vállalkozás beszámolóját b) Készítse el a vállalkozás cash-flow kimutatását Vevők (Ft) Vevők ( ) Vevők ÉV Ingatlan Bruttó Ingatlan HÉCS BANK Telek Gépek Bruttó Gépek ÉCS Hólapátok (Áruk) Immat Bruttó Immat ÉCS Aktív Időbeli Elhat. Eredménytartalék Jegyzett tőke Átfogó eredmény 9
Szállítók (Ft) Bértartozás Adótartozás Szállítók ( ) H. Lejáratú hitel Passzív Időbeli Elhat. Elszámolás Jófej Jani Levonható ÁFA Fizetendő Áfa Egyéb Ráfordítás Pénzügyi Ráfordítás ÉCS leírás Bérköltség Eredmény elsz. Értékes. Ráf (Klen) ELÁBÉ Admin. Ktgek Ért. Ktgek 10
Pénzügyi Bevételek Árbevétel Egyéb Bevételek Év végi átértékelés Admin. Ráfordítás Értésít. Ráf (Ktett) 11
MÉRLEG Eszközök 01.jan 31.dec Források 01.jan 31.dec Befektetett eszközök Saját tőke Immateriália javak Jegyzett tőke Ingatlan Tartalékok Gépek Átfogó eredmény Befektetett püi eszközök Céltartalékok Forgóeszközök Kötelezettségek Áruk Hosszú lejáratú hitel Vevők Jófej Jani Értékpapírok Szállítók Bank Adótartozás Pénztár ÁFA Bértartozás AIE PIE Összesen Összesen EREDMÉNYKIMUTATÁS Megnevezés Értékesítés nettó Árbevétele Közvetlen ráfordítások Bruttó eredmény Adminisztratív ráfordítások Értékesítési ráfordítások Egyéb bevételek/ráfordítások Működési eredmény Pénzügyi bevételek/ráfordítások Eredményt terheló adó Adózott eredmény Egyéb átfogó eredmény Teljes átfogó eredmény eft SAJÁT TŐKE VÁLTOZÁS KIMUTATÁSA Megnevezés Jegyzett tőke Tartalékok Átfogó eredmény Összesen Nyitó Tőkebevonás Átfogó eredmény Osztalék/Kivét Összesen 12
CASH-FLOW KIMUTATÁS Adózás előtti eredmény Kamatráfordítás (eft) Értékcsökkenési leírás Befektetett eszközök értékesítésének eredménye Nettó forgótőke változásai Készletek állományváltozása Követelések állományváltozása Kötelezettségek állományváltozása Kifizetett kamat Kifizetett adó Pénzképződés/felhasználás működési tevékenységből/re Pénzkifizetés befektetett eszközök beszerzésére Pénzbevétel befektetett eszközök értékesítéséből Pénzképződés/felhasználás befektetési tevékenységből/re Hitelfelvétel Hitel visszafizetés Tőkeemelés/(leszállítás) Kifizetett osztalék Pénzképződés/felhasználás finanszírozási tevékenységből/re Pénzeszköz állományváltozása Nyitó pénzeszközök Pénzeszköz állományváltozása Záró pénzeszközök 13