MISKOLCI EGYETEM Gazdaságtudományi Kar Üzleti Információgazdálkodási és Módszertani Intézet Számvitel Tanszék Eredményelemzés Musinszki Zoltán Minimális AEE Határozzamega terv évi adózáselõtti eredményminimálisan szükséges összegét, a következõinformációk segítségével! Bázis idõszak adatai: - tárgyi eszközökbruttóértéke 390.000 eft - átlagos leírási kulcs 5% Terv évi adatok: - tárgyi eszközökbeszerzésésüzembehelyezés 60.000 eft - a beruházásokvégrehajtásához szükségespénzjövedelem 75.000eFt - a társaságiadó mértéke 6% - a tulajdonosok osztalék elvárásánakmértéke 5% - a jegyzett tõke összege 50.000eFt, amelybõl a terv évben 0.000 eft értéket kívánnak visszavásárolni - az új eszközöküzembehelyezésénektervezettidõpontja szeptember. - az új eszközöketvárhatóan5 évig kívánja a társaságüzemeltetni, (a társaságiadó törvény szerinti leírási kulcs 5%). A maradványértékelhanyagolható. - a társaságbefektetéseiután várhatóan 0 millió forint osztalékra lesz jogosult. Minimális nyereségkövetelményt meghatározó módszer Adózás elõtti eredmény tervezett összegének számszerûsítése MSZE + osztalék minimális eredmény = 00 - adókulcs Fizetendõ osztalék tervezett összegének számszerûsítése Fizetendõ osztalék = = osztalék alap osztalék mérték jegyzett tõke -jegyzett, de be nem fizetett tõke -visszavásárolt saját részvények névértéke =osztalék alap MSZE tervezett összegének számszerûsítése Beruházáshoz szükséges pénzeszköz -Terv szerinti értékcsökkenés - Terven felüli értékcsökkenés = MSZE tervezett összege MSZE tervezett összegének számszerûsítése Beruházáshoz pénzeszköz Minimális AEE MSZE terv szükséges -Terv szerinti értékcsökkenés - Terven felüli értékcsökkenés = MSZE tervezett összege 2500 eft a beruházások végrehajtásához szükséges pénzjövedelem 75.000 eft meglevõ eszközökre 0.0-tõl 2.3-ig 390 000x0,5 új eszközökre 09.0-tõl 2.3-ig 60 000x 0,2x4/2 Nyitó: tárgyi eszközök bruttó értéke 390.000 eft, átlagos leírási kulcs 5% Terv: tárgyi eszközökbeszerzésésüzembe helyezés60.000eft, üzembe helyezés tervezettidõpontja szeptember. Fizetendõ osztalék tervezett összegének számszerûsítése Minimális AEE osztalékterv Fizetendõ osztalék = = osztalék alap osztalék mérték jegyzett tõke -jegyzett, de be nem fizetett tõke -visszavásárolt saját részvények névértéke =osztalék alap 50000 eft-0000 eft)x0,5=2000 eft (a tulajdonosok osztalék elvárásának mértéke 5%) a jegyzett tõke összege 50.000 eft, amelybõl a terv évben 0.000 eft értéket kívánnak visszavásárolni Minimális adózás elõtti eredmény AEE társasági adó = MSZE + osztalék társasági adó = (AEE +- adóalap korrekció) x adókulcs +- adókorrekció AEE (AEE-9000)x0,6=2500+2000 Adóalap növelõ számviteli trv szerinti écs +62 500 eft AEE = 38 67 eft Adóalap csökkentõ adótörvény szerinti écs -6 500 eft (390 000x0,5+60 000x0,5x4/2) kapott osztalék -0 000 eft
John Smith vadõrnek a következõ szezonban 0 000 $-ból kell megoldania a Jellystone Nemzeti Park két oszlopos tagjának, Maci Lacinak és Bubunak az etetését. Smith vadõr tudja, hogy mézre 3000, húsokra 2000, gyümölcsre 000, egyebekre 4000 $-t költhet, a források nem átcsoportosíthatók. Az élelmezési stratégia roppant egyszerû, mondhatnánk önkiszolgáló. A látogatók megveszik az elõregyártott piknikkosarakat, Maci Laci és Bubu pedig a turisták elemózsiás kosarát majd furfangos módon fogják fosztogatni. Smith vadõr négyféle kosarat tervez összeállítani, az alábbi tartalommal: Kosár (db) Méz (dl/kosár) 5 0 0 5 Steak (dkg/kosár) 25 50 50 50 Sült pulyka (dkg/kosár) 50 30 50 40 Alma (db/kosár) 4 4 2 2 Medvék etetése tilos! tábla (db) Bár a medvék étvágya korlátlan, a vadõr látogatási naponként Maci Lacinak 5 darab William, 2 darab Hanna, darab Joseph és 3 darab Barbera kosarat szán. Természetesen Bubu fogyasztását is korlátozni kívánja, rendre 3, 2,, 2 kosárban. A következõ évadban várhatóan 50 látogatási nap lesz. (Feltételezzük, hogy a látogatók a felkínált kosarakat megvásárolják, illetve Laci és Bubu minden kosarat sikeresen megszerez.) Legfeljebb mennyi nyereségre tehet szert Smith vadõr, ha tudjuk, hogy: a tervezett eladási árak rendre 5, 20, 20, 5 $/kosár, a kosár 4$/darab, a méz 5$/liter, a steak 2$/kg, a sült pulyka 3$/kg, az alma 0,25$/darab, a tábla 0,2$/darab áron szerezhetõ be? Megoldás Megoldás 2 - kereslet termék? erõforrás? kereslet fogyasztók: Maci Laci Bubu Négyféle kosár: William Hanna Joseph Barbera kereslet méz steak sültpulyka alma Medvék etetése tilos! tábla kosár Négyféle kosár: William Hanna Joseph Barbera évente 50 látogatási nap kosár/látogatási nap 5 3 2 2 3 2 éves kereslet 400 200 00 250 Megoldás 3 - erõforrásonként: kereslet (értékesítési maximum) X fajlagos Megnevezés William Hanna Joseph Barbera Erõforrás kereslet 400 200 00 250 -igény Kosár (db) 950 db Méz (dl/kosár) 5 0 0 5 625 l Steak (dkg/kosár) 25 50 50 50 375 kg Sült pulyka (dkg/kosár) 50 30 50 40 40 kg Alma (db/kosár) 4 4 2 2 300db Medvék etetése tilos! tábla (db) 950 db Megoldás 4 szûk keresztmetszet Smith vadõr tudja, hogy mézre 3000, húsokra 2000, gyümölcsre 000, egyebekre 4000 $-t költhet, a források nem átcsoportosíthatók. Erõforrás költsége Költség ($) Kosár 950 db 4$/darab 3800 Méz 625 l 5$/liter 325 Steak 375 kg 2$/kg 750 Sült pulyka 40 kg 3$/kg 230 Alma 300 db 0,25$/darab 775 Medvéketetése tilos! tábla 950 db 0,2$/darab 90 szûk keresztmetszet: méz 2
Megoldás 5 fajlagos fedezet Önköltség ($/kosár) A közvetlen önköltség meghatározása - kalkulációs séma.közvetlen anyagjellegû ráfordítások a./ közvetlen anyagköltség b./ igénybevett szolgáltatások 2.Közvetlen személyi jellegû ráfordítások a./ közvetlen bérköltség b/ közvetlen bérekjárulékai 3.Gyártáshoz kapcsolódó egyéb közvetlen költségek a./ jellemzõk alapján felosztásra kerülõ üzemi költség (gépköltség) b./ speciális szerszámköltségek (leírások) c./ egyéb közvetlenül elszámolható költségek (bérleti díjak, lízing díjak stb) 4.Saját termelésû készletek tovább felhasználása /félkésztermék felhasználás/ 5. Elõállítási önköltség /.+2.+3.+4./ 6. Kalkulációsegységre meghatározható közvetlen értékesítési költség (bizományosi díj, jutalék) 7. Közvetlen önköltség (értékesítési) /5.+6./ Megoldás 6 fajlagos fedezet Önköltség ($/kosár) Kosár (db) 9,7 2, 2,2 9,4 4$/darab Méz (dl/kosár) 5 0 0 5 5$/liter Steak (dkg/kosár) 25 50 50 50 2$/kg Sült pulyka (dkg/kosár) 50 30 50 40 3$/kg Megoldás 7 jövedelmezõségi rangsor Önköltség ($/kosár) 9,7 2, 2,2 9,4 Fedezet ($/kosár) 5,3 7,9 7,8 5,6 Fajlagos (méz l/kosár) 0,5 0,5 Fedezet ($/liter) 0,6 7,9 7,8,2 Jövedelmezõségi rangsor 2 3 4 Alma (db/kosár) 4 4 2 2 0,25$/darab Medvék etetése tilos! tábla (db) 0,2$/darab megnevezés Megoldás 8 optimális termékösszetétel értékesítési minimum? Termelés (kosár) nincs optimális termékszerkezet a jövedelmezõségi rangsor alapján Felhasznált erõforrás (l) Szabaderõforrás (l) Barbera 250 25 3000/5-25=475 William 400 200 475-200=275 Hanna 200 200 275-200=75 Joseph 75/=75 75 0 Megoldás 9 várható fedezet Önköltség ($/kosár) 9,7 2, 2,2 9,4 Értékesítés (kosár) 400 200 75 250 Árbevétel ($) 6000 4000 500 3750 Közvetlen költség ($) 3880 2420 95 2350 Fedezetiösszeg ($) 220 580 585 400 Árbevétel Közvetlen költség Fedezeti összeg 5250+0=5250 9565+0=9565 5685+0=5685 3
Fedezetszámítás 7. példa Egy termékbõl 22.000 db-ot termel a vállalkozás, melyet a tárgyévben értékesített is. Az értékesítés adatai a következõk. Az értékesítés nettó árbevétele Az értékesítés közvetlen költsége Az értékesítés közvetett költsége 44.000 eft 27.500 eft 8.250 eft a) Állapítsa meg a fedezeti összeget, fedezeti hányadot, a fedezeti pontot és a fedezeti árat! b) Határozza meg, hogy hány darabos értékesítés mellett érhetõ el 2 000 eft nyereség! c) Ha egy vevõ az elõállított terméket mind megvásárolta volna, mekkora árengedményt kaphatott volna 30.000 db-os vásárlás esetén, illetve 5%-os árengedményhez milyen mennyiséget kellett volna megrendelni, hogy a 2.000 eft-os nyereség biztosított legyen. Megoldás 7. példa a.) Fedezeti összeg (FÖ) = árbevétel (Á) - közvetlen költség (Klen K) = mennyiség (q) X egységár (p) - mennyiség (q) X klen önköltség (ö) = közvetett költség (K) + nyereség (Ny) FÖ = Á - Klen K = 44.000-27.500=6.500 eft Fedezeti hányad = FÖ/Á = 6.500/44.000 x 00% = 37,5% Fedezeti pont: q x 2000 Ft/db - q x 250 Ft/db = 8250 eft + 0 eft q = 000 db Fedezeti ár: 22000 db x p - 27500 eft = 8250 eft + 0 eft p = 625 Ft/db Megoldás 7. példa b.), c.) q=?, ha Ny = 2000 eft q x 2000 Ft/db - q x 250 Ft/db = 8250 eft + 2000 eft p=?, ha Ny = 2000 eft és q = 30000 db 30000 db x p - 30000 db x 250 Ft/db = 8250 eft +2000 eft q = 27000 db p = 925 Ft/db q=?, ha Ny = 2000 eft és p = 700 Ft/db 75Ft/db engedmény (-5%) q x 700 Ft/db - q x 250 Ft/db = 8250 eft + 2000 eft q = 45000 db Eredménytervezés 9. példa I. Egy vállalkozás bázis évi nettó árbevétele.200.000 eft, az értékesítés közvetlen költsége 620.000 eft, az értékesítés közvetett költsége 400.000 eft volt. A bázis évi adatokból kiindulva tervezze meg a vállalkozás következõ évi üzemi (üzleti) tevékenységének eredményét, ha a vállalkozás a volumen 5%-os, a közvetlen költség 6%-os, a termékek eladási árainak 5%-os növelését tervezi. Az értékesítés közvetett költségénél 20.000 eft-os növekedés várható!,05 x,05 x.200.000 eft -,05 x,06 x 620.000 eft = = 420.000 eft +Ny Ny = 22.940 eft Eredménytervezés 9. példa II. A bázis évi adatokból kiindulva tervezze meg a vállalkozás következõ évi üzemi (üzleti) tevékenységének eredményét, ha a volumen 0%-kal, a termékek eladási ára %-kal, a közvetlen költségek 5%-kal növekednek. Az értékesítés közvetett költsége 25.000 eft-tal nõ. A bázis idõszakhoz viszonyított volumennövekedés után 2% árengedményt nyújt vevõi részére!! árengedmény, x,0 x.200.000 eft - 0, x,0 x.200.000000 eft x 0,0202 - -, x,05 x 620.000 eft = 425.000 eft +Ny Ny = 89.676 eft Eredménytervezés 9. példa III. Á=?, ha K = 420.000 eft, és Ny/Á (eredményhányad) változatlan Á - 620.000 eft = 420.000 eft + 80.000/.200.000 x Á Á=?, ha K = 420.000 eft és Ny = 28.000 eft Á - 620.000 eft = 420.000 eft + 28000 eft Á =.223.529 eft Á =.258.000 eft 4
Eredménytervezés 9. példa IV. Milyen mértékû áremeléssel, vagy volumennöveléssel, vagy közvetlen önköltség csökkentéssel lehet a vállalkozásnál 36.000 eft-tal növelni a bázis évi üzemi (üzleti) tevékenység eredményét? (+p) x.200.000 eft - 620.000 eft = 400.000 eft + 26.000 eft p = 3,00% (+q) x.200.000 eft - (+q) x 620.000 eft = 400.000eFt + 26.000eFt q = 6,2% Köszönöm a figyelmet!.200.000 eft - (+ö) x 620.000 eft = 400.000 eft + 26.000 eft ö = -5,8% 5