Az előadás képei letölthetőek: www.adko.hu Előadások
CONFORG
ÁFA ÉS SZÁMLÁZÁS 2013 Budapest, 2013. január 16.
Előadó: Vadász Iván alelnök a Magyar Adótanácsadók és Könyvviteli Szolgáltatók Országos Egyesülete
Az előadás képei letölthetőek: www.adko.hu Előadások
2012. december 20., csütörtök 7:43 MTI-Eco "Nem lesz több adóemelés" Balog Ádám, a Nemzetgazdasági Minisztérium adóügyekért felelős helyettes államtitkára
Kisvállalati adó és a kapcsolódó közterhek
Kisvállati adó 16 % Kisvállalati adó és a kapcsolódó közterhek
Kisvállalati adó és a kapcsolódó közterhek Kisvállati adó 16 % Alapja: Pénzforgalmi szemléletű eredmény + Munkabér
Kisvállalati adó és a kapcsolódó közterhek Kisvállati adó 16 % ÁFA 27 % HIPA 2 % Alapja: Pénzforgalmi szemléletű eredmény + Munkabér
Kisvállalati adó és a kapcsolódó közterhek Kisvállati adó 16 % ÁFA 27 % HIPA 2 % Alapja: Pénzforgalmi szemléletű eredmény + Munkabér Általános szabályok szerint
Kisvállalati adó és a kapcsolódó közterhek Kisvállati adó 16 % ÁFA 27 % HIPA 2 % Alkalmazott és személyesen közreműködő tag Alapja: Pénzforgalmi szemléletű eredmény + Munkabér Általános szabályok szerint
Kisvállalati adó és a kapcsolódó közterhek Kisvállati adó 16 % ÁFA 27 % HIPA 2 % Alkalmazott és személyesen közreműködő tag Alapja: Pénzforgalmi szemléletű eredmény + Munkabér Általános szabályok szerint 10 % nyugdíj 8,5 % eü-m.p. 16 % szja Összesen: 34,5 %
Alanyi adómentesség választása ÁFA fizetési kötelezettség keletkezik készlet tárgyi eszköz ha az ÁFA levonható volt
EVA megszűnik ha az adóalany bejelentkezik KATA, KIVA hatálya alá
Pénzforgalmi szemléletű ÁFA elszámolást választó adóalany a fizetendő adót megállapítja az ellenérték jóváírásakor kézhezvételekor jóváírás = követelés megszűnés pl. - engedményezés, elengedés, - tartozásátvállalás, stb
Pénzforgalmi szemléletű ÁFA elszámolást választó adóalany áfa levonási joga megnyílik legkorábban az ellenérték megfizetésekor
Pénzforgalmi szemléletű ÁFA elszámolást választó adóalany VEVŐJÉNEK áfa levonási joga megnyílik legkorábban az ellenérték megfizetésekor
Pénzforgalmi szemléletű ÁFA elszámolás ellenérték részletekben történő kiegyenlítése Fizetendő és levonandó ÁFA arányosan
Számlán fel kell tüntetni pénzforgalmi elszámolás ha nincs ráírva: teljesítés szerinti ÁFA fizetés
Pénzforgalmi szemléletű ELADÓ
Pénzforgalmi szemléletű ELADÓ Teljesítés szemléletű VEVŐ
Pénzforgalmi szemléletű ELADÓ 1. értékesítés számla pénzforgalmi elszámolás Teljesítés szemléletű VEVŐ
2. ellenérték megfizetése Pénzforgalmi szemléletű ELADÓ 1. értékesítés számla pénzforgalmi elszámolás Teljesítés szemléletű VEVŐ 3. ÁFA levonása
Pénzforgalmi szemléletű számla korrekciója 1. érvénytelenítés 1/A. visszatérítéssel járó módosítás 2. fizetési kötelezettséggel járó módosítás
Pénzforgalmi szemléletű számla korrekció bevallása 1. érvénytelenítés 1/A. visszatérítéssel járó módosítás ELADÓ VEVŐ fizetendő adót csökkentő tétel fizetendő adót növelő tétel az ellenérték visszatérítésekor
Pénzforgalmi szemléletű számla korrekciója bevallása 2. fizetési kötelezettséggel járó módosítás ELADÓ VEVŐ a módosításból eredő fizetendő adó a módosításból eredő levonandó adó az ellenérték megfizetésekor
VEVŐ számviteli elszámolása Szállítók Követelések - kifizetéskor levonható ÁFA Előzetesen felszámított ÁFA 466 Tartozik bejövő számla ÁFA kiegyenlítés ÁFA Követel bejövő számla ÁFA kiegyenlítés ÁFA
ELADÓ számviteli elszámolása Tartozik Követel Vevők Kötelezettségek - jóváíráskor fizetendő ÁFA Fizetendő ÁFA 467
Összesítő jelentés 2013-tól ÁFA bevallásban 1365M eladó:01 - K vevő:02 - K Kimenő számlák adatai Bejövő számlák adatai NAV egyeztetés
Összesítő jelentés ELADÓ - számlánként VEVŐ - számlánként, és - összevontan
Összesítő jelentés adatai: partner adószáma adóalap áfa összeg számla sorszáma teljesítés időpontja/fizetendő adó megállapításának időpontja/számla kelte összevont adatok: partner adószáma áfa összeg
Számlán fel kell tüntetni - a vevő adószámát, ha az adóalany vevőre áthárított adó a 2 millió forintot eléri
Értékhatárhoz kapcsolódó összegek ÁFA kulcs Nettó ÁFA Bruttó 27 % 7.407.408 2.000.000 9.407.408 18 % 11.111.111 2.000.000 13.111.111 5 % 40.000.000 2.000.000 42.000.000
Befogadott számlánál Kibocsátott számlánál Módosító számlánál Érvénytelenítő számlánál Adómegállapítási időszakhoz kapcsolódó jelentés amelyben a vevő levonási jogát gyakorolta amelyben a fizetendő adót meg kellett állapítania amelyben a módosítás hatását figyelembe veszi amelyben az érvénytelenítés hatását figyelembe veszi EVA-alany számlája arról az adóévről benyújtott EVA-bevallásban, amelyben a számlát kiállította Pénzforgalmi adóalany által kibocsátott számla Pénzforgalmi adóalany által befogadott számla amelyben ezen számla alapján első alkalommal levonási jogot érvényesít
Összesítő jelentésbe be kell vezetni Módosító számlát, ha - a számlában áthárított ÁFA akár a módosítást megelőzően, akár azt követően vagy a módosítást megelőzően és azt követően is eléri vagy meghaladja a 2 000 000 forintot Érvénytelenítő számlát, ha - az eredeti számlában áthárított ÁFA összege elérte vagy meghaladta a 2 000 000 forintot
KP forgalom korlátozása pénzforgalmi számla nyitására kötelezett értékesítés ellenértékeként, szerződésenként egy naptári hónapban készpénzszolgáltatás
Hónapon belül lehet szolgáltatás 1,4 millió ELADÓ termék1 értékesítés 0,8 millió VEVŐ termék2 értékesítés 1,3 millió összesen: 3,5 millió
Egy szerződés alapján részletfizetés lehet 1. részlet január 31-én 1,5 millió 2. részlet február 1-én 1,5 millió 3. részlet március 3-án 1,5 millió
KP forgalom korlátozása nem vonatkozik külföldiekkel magánszemélyekkel kötött ügyletekre
KP-forgalom szankció vevő és az eladó mulasztási bírság 1,5 millió feletti rész 20% a
Készpénzszolgáltatás fogalma a pénzforgalmi szolgáltatás nyújtásáról szóló 2009. évi LXXXV. törvény 63. és a pénzforgalom lebonyolításáról 18/2009. (VIII. 6.) MNB rendelet 25. Nem készpénzszolgáltatás: a készpénzfizetésre szóló csekk kibocsátása és beváltása, a készpénzbefizetés fizetési számlára, a készpénzkifizetés fizetési számláról; fizetési számla nélküli készpénzátutalás.
2 %
Akkreditív (okmányos hitelezés)
Bankgarancia garanciadíj és egyéb díjak garancia futamideje garancia devizaneme garancia típusai hirdetmény szerint éven belüli vagy éven túli forint, vagy jegyzett deviza fizetési ajánlati (tender) szavatossági, jótállási, jóteljesítési
Szerződési biztosíték Biztosíték megnevezése Előleg Foglaló Kötbér Bánatpénz Óvadék (ellenértékbe beszámítható) Tulajdonjog-fenntartás Letét Fedezeti vétel-eladás Vevő ellenőrzése Kötelezettség ÁFA bevétel bevétel ÁFA, bevétel ÁFA/ bevétel
Számlán fel kell tüntetni 1. pénzforgalmi elszámolás 2. kisadózó 3. önszámlázás 4. mentes az adó alól 5. fordított adózás 6. új közlekedési eszköz 7. különbözet szerinti szabályozás - utazási irodák - használt cikkek - műalkotások - gyűjteménydarabok és régiségek
Számlán fel kell tüntetni a vevő adószámát, ha 1. a vevő az ÁFA fizetésre kötelezett 2. közösségen belüli termékértékesítésnél 3. áthárított adó 2 milliót eléri
E számla elektronikus aláírás EDI rendszer bármely más e-módszerrel az eredet hitelesség + sértetlenség biztosítása vevővel egyeztetve
Határeset ELADÓ e-mail melléklet számla VEVŐ elektronikus számla: a törvényben előírt adatokat tartalmazó számla, amelyet elektronikus formában bocsátottak ki és fogadtak be
Egyszerűsített számla 1. előleg 2. külföldi teljesítés 3. max 100 végösszeg
Számla kibocsátás határideje 1. főszabály teljesítésig 2. előleg teljesítésig 3. közösségi termékértékesítés teljesítés hónapját követő 15. napig 4. fordított adózás teljesítés hónapját követő 15. napig 5. készpénz fizetés haladéktalanul 6. gyűjtőszámla időszak utolsó napjától 1-5. pont 7. egyéb teljesítéstől 15 napon belül
Pénztárgép bekötése törvényi határidő: 2013. 04. 01.
Szja mentes 1. sz. melléklet 8.37. kifizető, külföldi székhelyű jogi személy, egyéb szervezet által biztosított - személygépkocsi magáncélú használata, - úthasználatra jogosító bérlet + jegy juttatása;
Személygépkocsi ÁFA levonási jog gyakorolható Ptk szerinti bérlet (vagy operatív lízing) 2012-től üzemeltetés, fenntartás 50 %-a 2013-tól ha a költség 50 %-át továbbszámlázzák, akkor 100 %
Személygépkocsi utáni fizetendő ÁFA elkerülése belső szabályzatban 1. kulcsos autó (csak hivatali útra használható) és 2. útnyilvántartás magánút után fizetendő ÁFA
Személygépkocsi utáni fizetendő ÁFA elkerülése 2. útnyilvántartás magánút után fizetendő ÁFA szja mentes juttatás után a cég fizeti dolgozó ÁFA-s térítési díjat fizet
Önellenőrzési téboly
Önellenőrzés csak akkor ha az adó helyesbítés stornó pótlás miatt egy korábbi elszámolási időszakban növekszik (+)
Önellenőrzés Art 49. (1) Az önadózás útján megállapított vagy megállapítani elmulasztott adót, adóalapot az adózó helyesbítheti.
Önellenőrzés Art 49. (1) Az önadózás útján megállapított vagy megállapítani elmulasztott adót, adóalapot az adózó helyesbítheti.
Európai Közösségek Bírósága 2010. szeptember 30. C-392/09. sz. az Uszodaépítő Kft. és az APEH Központi Hivatal Hatósági Főosztály a Héa-irányelvvel ellentétes, ha a tagállami jogszabály az ÁFA levonásának jogát a számlák módosításától és önellenőrzési adóbevallás benyújtásától teszi függővé annak ellenére, hogy az adóhatóság minden információval rendelkezik, amely az ügy lezárásához kell, mert az eladót és a vevőt is ellenőrizték
Formai hiba mellett az adó levonható Az olyan adóhatósági gyakorlat, amely az adóalanynak a nyilvántartási és bevallási kötelezettségei megszegését a levonási jog megtagadásával szankcionálja, egyértelműen meghaladja azt a mértéket, amely szükséges azon célkitűzés eléréséhez, hogy biztosítani lehessen e kötelezettségek megfelelő alkalmazását C 95/07. és C 96/07. sz. egyesített ügyek (Ecotrade)
Tartalom és forma Európai Bíróság C-95/07. és C-96/07. sz. egyesített ügyek (Ecotrade) 63 az adósemlegesség elve megköveteli, hogy az előzetesen felszámított HÉA levonása lehetséges legyen, ha a tartalmi követelmények teljesülnek, még ha egyes alaki követelménynek nem is tesz eleget az adóalany
Nem kell önellenőrizni ÁFA korrekciók szabályozása adóalap csökken felszámított adó csökken levonható adó nő/csökken felszámított adó növekszik adóalap nő Áfa tv 77-78. Áfa tv 78. (3) bek. Áfa tv 134-136.
ÁFA korrekciók szabályozása Önellenőrizni kell adóalap csökken felszámított adó csökken levonható adó nő/csökken felszámított adó növekszik adóalap nő Áfa tv 77-78. Áfa tv 78. (3) bek. Áfa tv 134-136.
Teljesítés
Adófizetési kötelezettség keletkezése teljesítés Számla kiállítása Kettős könyvvitel
Teljesítés bizonyítékai -banki dokumentumok -adóalanyiság ellenőrzése, -fordított adózás feltételei, - munkavégző és kapcsolattartó személyek - szerződés - üzleti levelezés (e-mail, fax, telefon) - fuvarokmányok, fuvarbiztosítás, - összesítő nyilatkozat - Intrastat - származási okmányok, - minőségi tanúsítvány - átvételi igazolások, - vámokmányok, stb.
Teljesítés időpontja polgári jogi (számviteli) Áfa tv szerinti Áfa tv szerinti Áfa tv szerinti
Teljesítés időpontjának eltolása Szerződés típus Halasztott adó Előleg Tao Előszerződés Tao ÁFA Tulajdonjog fenntartás Tao ÁFA Bizomány Tao ÁFA Időszakos elszámolás Tao ÁFA Felfüggesztő feltétel Tao ÁFA Vevői készlet ÁFA raktár Tao ÁFA
Áfa törvény 58., ha a szerződő felek részletfizetésben, vagy határozott időre szóló elszámolásban állapodtak meg. Teljesítés = az ellenérték megtérítésének esedékessége Az elszámolási időszak maximum 12 hónap lehet. Lízingre nem vonatkozik.
Példák Áfa tv 58. közüzemi szerződés, telefon és internet szolgáltatás, ingó- és ingatlan bérbeadás, rendszeresen, folyamatos jelleggel beszerzett termékek, szolgáltatások (nem szállításonként, hanem meghatározott periódusokban számolnak el) átalánydíjas ügyletek újság-előfizetések, stb.
Teljesítés időpontja Áfa törvény 58. alapján polgári jogi (számviteli) részfizetés esedékessége fizikai teljesítés elszámolás időpontja ÁFA törvény szerinti
Teljesítés időpontja Héa-irányelv szerint Áfa törvény 58. (1) bek...teljesítés az ellenérték megtérítésének esedékessége, amelyre az adott részlet vagy elszámolás vonatkozik. Héa-irányelv 64. cikk (1) bek...azon időszak lejártakor minősül teljesítettnek, amelyre ezen elszámolások vagy fizetések vonatkoznak
Felfüggesztő feltétel pl. ügyvédi átalánydíj a havi átalány díj a tárgyhónapot követő hó 10. napjáig esedékes, feltéve, hogy az ügyvéd a tárgyhónapot követő hó 5. napjáig átadja a megbízó részére a tárgyhónapi beszámolót, ha a beszámoló átadása késik, akkor a fizetés az átadástól számított 10. napon esedékes.
Tulajdonjogfenntartás Az eladó a tulajdonjogot - csak a szerződés megkötésekor - írásban - a vételár teljes kiegyenlítéséig tarthatja fenn.
A vevő a tulajdonjog-fenntartás hatályossága idején - a dolgot nem idegenítheti el, - és nem terhelheti meg, ezért a tulajdonjog fenntartás ideje alatt nem rendelkezik tulajdonosként
Tulajdonjogfenntartás Átadás-átvétel Vételár kiegyenlítése Nincs teljesítés Nincs számla Teljesítés Számla kibocsátás
Btk. 297. (1) bek. Aki a gazdasági tevékenységből származó tartozás fedezetéül szolgáló vagyont elvonja, és ezzel a tartozás kiegyenlítését részben vagy egészben meghiúsítja, bűntettet követ el, és öt évig terjedő szabadságvesztéssel büntetendő.
Fordított adózás
Egyenes ÁFA elszámolás Eladó Nettó ellenérték + ÁFA Vevő ÁFA bevallás adóhatóság
Fordított adózás ELADÓ adóalany Nettó ellenérték VEVŐ adóalany ÁFA adóhatóság
Fordított adózásnál a vevő adóalany a fizetendő adót megállapítja a) az ügylet teljesítését tanúsító számla kézhezvételekor, vagy b) az ellenérték megtérítésekor, vagy c) a teljesítést követő hónap tizenötödik napján amely a leghamarabb következik be
05. 20. 06. 01. 06. 15. polgári jogi teljesítés vevőnél adófizetési kötelezettség keletkezése bevallás: 07. 20.
05. 20. 06. 01. 06. 15. polgári jogi teljesítés vevőnél adófizetési kötelezettség keletkezése bevallás: 07. 20.
05. 20. 06. 01. polgári jogi teljesítés számla kézbesítve vevőnél adófizetési kötelezettség keletkezése bevallás: 06. 20.
05. 20. 06. 01. teljesítés vevő fizet vevőnél adófizetési kötelezettség keletkezése bevallás: 06. 20.
Árengedmény
Ha az árengedmény nincs számlázva: az engedmény összege után 1. ÁFA-t és 2. helyi iparűzési adót kell fizetni
Diszkont 1. ha többet vesz, azonnal csökken a vételár 2. számlán megjelenik az engedmény
Rabatt 1. a vevő teljes ellenértékről kap számlát 2. későbbi vásárlásoknál eléri a mennyiségi feltételt 3. az eladó helyesbítő számlát állít ki (a korábbi vételárat csökkenti) 4. vevő visszakapja a korábbi vételár X %-át
Rabatt2 Csökkentett ár alkalmazása 1. számla 100 % 2. számla 100 % elérik a kedvezményezett mennyiséget 3. számla 95 %
Skontó 1. a vevő teljes ellenértékről kap számlát 2. a vevő a kedvezményes időszakon belül a csökkentett vételárat megfizeti, 3. az eladó helyesbítő számlát állít ki (a korábbi vételárat csökkenti)
Bónus 1. a vevő teljes ellenértékről kap számlát, 2. az eladó a vételárral arányos pontot ad a vevőnek, 3. következő vásárlásnál a pont beszámítható a vételárba 4. az eladó a számlában csökkenti a vételárat
Közvetett 1. a vevő teljes ellenértékről kap számlát, 2. az eladó az elszámolási időszak végén összesíti az forgalommal arányos engedményt, 3. eladó visszafizeti az engedményt
Árengedmény típusai az ÁFA törvényben ÁRCSÖKKENTÉS VISSZATÉRÍTÉS
Árengedmény típusai az ÁFA törvényben ÁRCSÖKKENTÉS VISSZATÉRÍTÉS Teljesítéskor Teljesítés után
Árengedmény típusai az ÁFA törvényben ÁRCSÖKKENTÉS VISSZATÉRÍTÉS Teljesítéskor Teljesítés után Korábban elért engedmény beszámításával Az értékesítéshez kapcsolódó engedmény beszámításával
Árengedmény típusai az ÁFA törvényben ÁRCSÖKKENTÉS VISSZATÉRÍTÉS Korábban elért engedmény beszámításával Teljesítéskor Az értékesítéshez kapcsolódó engedmény beszámításával Teljesítés után Az ÁFA alapja helyesbítő számlával csökkenthető Az ÁFA alapja helyesbítő számlával csökkenthető Az árengedmény az eredeti számlán csökkenti az ÁFA alapját
Árengedmény típusai az ÁFA törvényben ÁRCSÖKKENTÉS VISSZATÉRÍTÉS Korábban elért engedmény beszámításával Teljesítéskor Az értékesítéshez kapcsolódó engedmény beszámításával Teljesítés után Az ÁFA alapja helyesbítő számlával csökkenthető Az ÁFA alapja helyesbítő számlával csökkenthető Az árengedmény az eredeti számlán csökkenti az ÁFA alapját és a nettó árbevételt Helyesbítés nélkül az utólag adott engedmény nem csökkenti a nettó árbevételt
HELYESBÍTŐ SZÁMLA Szállító adatai Vevő adatai A teljesítés kelte A számla kelte Fizetési határidő Sorszám: 2011. november 5. 2012. december 1. 0000/2012 Megnevezés Eredeti összeg: Helyes összeg Különbözet A 2011. november 5. napján kelt 12345/2011. sz. eredeti számla helyesbítése Nettó összeg: 10.000 8.000 2.000 ÁFA összeg: 2.700 2.160 540 Bruttó összeg: 12.700 10.160 2.540 Összes különbözet: 2.540
Teljesítés tagadása számla sztornírozása
Teljesítés vevő általi elismerése Legfelsőbb Bíróság GK 16. szám a szolgáltatás szerződésszerű teljesítésének megtörténtéről csak akkor lehet szó, ha a megrendelő a dolgot, a szolgáltatást át is vette (éspedig teljesítésként, tehát ide nem értve a felelős őrzésbe vételt). ha nincs elismerés, akkor számla sem állítható ki 71/1999. Számviteli kérdés
Ha a vevő visszautasítja a számlát 1. eladó storníroz 2. eladó polgári pert indít 3. a bíróság ítélete pótolja a vevő teljesítést elismerő nyilatkozatát 4. az eladó kiállítja a számlát (teljesítés időponja = ítélet jogerősítésének napja) (103/2002. Számviteli kérdés)
Sztv 15. (8) bek. Nem lehet eredményt kimutatni akkor, ha az árbevétel, a bevétel pénzügyi realizálása bizonytalan. (az óvatosság elve)
Sztv 72. (2) bek. A teljesítés időszakában elszámolt értékesítés nettó árbevétele magában foglalja. - a vevő által elismert, elfogadott számlában rögzített.ellenértékkel egyező árbevételt
Bíróság előtt: nem jó a számla APEH előtt: jó a számla
Számviteli törvény 42. (1) bek. Kötelezettségek. a már teljesített, a vállalkozó által elfogadott, elismert szállításhoz, szolgáltatáshoz, pénznyújtáshoz kapcsolódnak.
Számviteli törvény 42. (1) bek. Kötelezettségek. a már teljesített, a vállalkozó által elfogadott, elismert szállításhoz, szolgáltatáshoz, pénznyújtáshoz kapcsolódnak.
Számviteli törvény 42. (1) bek. Kötelezettségek. a már teljesített, a vállalkozó által elfogadott, elismert szállításhoz, szolgáltatáshoz, pénznyújtáshoz kapcsolódnak. Számviteli törvény 16. (1) bek. Az eszközöket és a kötelezettségeket a könyvvezetés és a beszámoló elkészítése során egyedileg kell rögzíteni és értékelni (az egyedi értékelés elve).
Számviteli törvény 42. (1) bek. Kötelezettségek. a már teljesített, a vállalkozó által elfogadott, elismert szállításhoz, szolgáltatáshoz, pénznyújtáshoz kapcsolódnak. Számviteli törvény 16. (1) bek. Az eszközöket és a kötelezettségeket a könyvvezetés és a beszámoló elkészítése során egyedileg kell rögzíteni és értékelni (az egyedi értékelés elve).
Btk 289. A számviteli fegyelem megsértése Btk 310. Adócsalás (költségvetési csalás)
Szerződés tárgya, összetett ügyletek
5 % 27 %
ÁFA mértéke könyv a könyv 5 % melléklete használati szoftver 27 % útmutató könyv hanglemez 5 % és 27%
Ptk fogalmak osztható, oszthatatlan fizikailag osztható jogilag oszthatatlan összetett dolog dologösszesség jogegység fizikai egység fődolog tartozék alkotórész feldolgozás és az egyesítés adójogi fogalom járulékos költségek (Áfa tv 70. )
Járulékos költség - összetett ügylet Áfa tv 70. főtevékenység - melléktevékenység befolyásolja: az ügylet minősítését (pl. sima vagy fordított) az adó mértékét a teljesítés helyét
Európai Bíróság a C-349/96. sz. jogeset.alapvetően akkor történik egyetlen értékesítés, ha egy vagy több elem elsődleges szolgáltatásnak, míg egy vagy több további elem, ezzel szemben, járulékos szolgáltatásnak tekinthető, amely utóbbiakra a fő szolgáltatásra alkalmazott adóelbánás vonatkozik. Egy szolgáltatás akkor tekintendő az elsődleges szolgáltatáshoz kapcsolódó járulékos szolgáltatásnak, ha önmagában nem képezi az ügyfelek célját, csupán az elsődleges szolgáltatás teljesebb élvezetét segíti.
Európai Bíróság C-41/04. sz. ügy (Levob)..amennyiben az adóalany két vagy több dolgot, ill. tevékenységet értékesít a vevőnek, de ezek olyan szorosan kapcsolódnak egymáshoz, hogy a külső szemlélő számára gazdasági szempontból egyetlen teljes ügyletet alkotnak, amelyet csak mesterségesen lehet részekre bontani, akkor az értékesített dolgok és tevékenységek az áfa kötelezettség megállapítása szempontjából egyetlen egységes értékesítést alkotnak.
Egyetlen elemből, vagy több önálló értékesítésből áll az ügylet? Önálló értékesítések Összetett értékesítés Minden egyes értékesítésre a reá vonatkozó ÁFA szabályokat kell alakalmazni Az adóztatás a domináns értékesítésre vonatkozó szabály szerint történik
Vegyes kivitelezés termékértékesítésnél Vállalkozó Megrendelő
Vegyes kivitelezés termékértékesítésnél Vállalkozó Szerződés (oszthatatlan szolgáltatás) Megrendelő
Vegyes kivitelezés termékértékesítésnél Régi épület felújítása Vállalkozó Szerződés (oszthatatlan szolgáltatás) Megrendelő
Vegyes kivitelezés termékértékesítésnél Régi épület felújítása Vállalkozó Szerződés (oszthatatlan szolgáltatás) Megrendelő Régi épület bővítése
Vegyes kivitelezés termékértékesítésnél Régi épület felújítása Vállalkozó Szerződés (oszthatatlan szolgáltatás) Megrendelő Régi épület bővítése domináns
Vegyes kivitelezés termékértékesítésnél Régi épület felújítása Vállalkozó Szerződés (oszthatatlan szolgáltatás) fordított értékesítés Megrendelő Régi épület bővítése domináns
Vegyes kivitelezés termékértékesítésnél domináns Régi épület felújítása Vállalkozó Szerződés (oszthatatlan szolgáltatás) Megrendelő Régi épület bővítése
Vegyes kivitelezés termékértékesítésnél domináns Régi épület felújítása Vállalkozó Szerződés (oszthatatlan szolgáltatás) egyenes értékesítés Megrendelő Régi épület bővítése
ÁFA finanszírozása
Megrendelő Fuvarozó
Szállítmányozó Fuvarozó Megrendelő
Vállalkozó Vállalkozó telephelye Megrendelő
Vevő raktára adómentes terület áruszállítás nem értékesítés számlázás Közösségen belüli termértékesítés vevő kivételez = Közösségen belüli beszerzés
ÁFA raktár adómentes terület beraktározás nemzetközi közlekedés, termék forg. kiraktározás = adóköteles, (kivéve: kiviteli célú EV)
A bizományos (Ptk 507. ) díjazás ellenében a megbízó javára a saját nevében adásvételi szerződést köt
Bizomány jellemzői - limitált ár - elszámolási kötelezettség - eladatlan áru visszavétele
Eladási bizomány Bizományos Megbízó
Eladási bizomány Bizományos 1. termékátadás Megbízó
Eladási bizomány Végső vevő Bizományos 1. termékátadás Megbízó
Eladási bizomány 2. termékértékesítés és számlázás Végső vevő Bizományos 1. termékátadás Megbízó
Eladási bizomány 2. termékértékesítés és számlázás Végső vevő Bizományos 3. értesítés eladásról 1. termékátadás Megbízó
Eladási bizomány 2. termékértékesítés és ÁFA-s számla Végső vevő Bizományos 3. értesítés eladásról 1. termékátadás 4. számlázás bizományi díjjal csökkentve Megbízó
Eladási bizomány NAV szerint 2db számla Törvény alapján 3 db számla
Eladási bizomány 2. termékértékesítés és ÁFA-s számla Végső vevő Bizományos 3. értesítés eladásról 1. termékátadás 4. számlázás termék ára 5. számlázás bizományos díj Megbízó
Ellenérték
Ellenérték nélkül -ingyenes ügyletek (pl. kezesség vállalás), -rejtett szolgáltatások aki kapja: rendkívüli bevétel, aki adja: fizetendő ÁFA
Bérlő köteles: díjat fizetni, 5 évenként felújítani Példa rejtett ügyletre - Bérleti szerződés Bérlő számlázza a felújítást Bérbeadó számlája: bérleti díj + felújítás összege
Ellenérték meghatározása Bruttó ár nettó ár + ÁFA Áfa mentességnél: a vevő köteles utólag befogadni +ÁFA számlát
Bruttó ÁFA tartalma Felülről Felfelé Lefelé Alulról 100 100 + 25
Alulról, vagy felülről? 27 % ÁFA 27 % ÁFA Tényleges ellenérték Tényleges ellenérték 27 21,26
Köszönöm a figyelmet