ÁLLAMHÁZTARTÁSI SZERVEZETEK SZÁMLATÜKRE 2016 Kiegészítés a 2015. évi számlatükörhöz 3-9. számlaosztály Budapest, 2016
Szerző: Lilliné Fecz Ildikó Sorozatszerkesztő: Kökényesiné Pintér Ilona ISBN 978-963-638-501-9 Kiadja a SALDO Pénzügyi Tanácsadó és Informatikai Zrt. Felelős kiadó: Sibinger Márta a SALDO Zrt. vezérigazgatója A SALDO Kiadó az 1795-ben alapított Magyar Könyvkiadók és Könyvterjesztők Egyesülésének tagja A Saldo Kiadó valamennyi kiadványa szerzői jogvédelem alatt áll. E kiadvány bármely részének sokszorosítása, bármilyen adatrendszerben való tárolása (papír, elektronikus stb.) a kiadó előzetes írásbeli engedélye nélkül tilos!
TARTALOMJEGYZÉK ELŐSZÓ...5 3. SZÁMLAOSZTÁLY PÉNZESZKÖZÖK, KÖVETELÉSEK, AKTÍV IDŐBELI ELHATÁROLÁSOK...7 31 33. Pénzesz közök...7 31. Lekötött bankbetétek...7 32. Pénztárak, csekkek, betétkönyvek...7 33. Forintszámlák és devizaszámlák...8 35. Követelések...16 36. Sajátos elszámolások...56 37. Aktív időbeli elhatárolások...63 4. SZÁMLAOSZTÁLY FORRÁSOK...65 41. Saját tőke...65 42. Kötelezettségek...66 43. Kincstári számlavezetéssel kapcsolatos elszámolások...78 44. Passzív időbeli elhatárolások...78 49. Évi mérlegszámlák...81 5. SZÁMLAOSZTÁLY KÖLTSÉGNEMEK...83 51. Anyagköltség...83 52. Igénybe vett szolgáltatások költségei...83 53. Bérköltség...84 54. Személyi jellegű egyéb kifizetések költségei...84 55. Bérjárulékok...84 56. Értékcsökkenési leírás...84 57. Aktivált saját teljesítmények értéke...84 59. Költségnem átvezetési számla...84 6. SZÁMLAOSZTÁLY ÁLTALÁNOS KÖLTSÉGEK...85 61. Javító-karbantartó műhelyek költségei...85 62. Egyéb kisegítő részlegek költségei...85 63. Szakmai egységek költségei...85 64. Szakágazatok általános költségei...85 65. Vállalkozói részlegek költségei...85 66. Központi irányítás költségei...85 69. Általános költségek átvezetési számla...85 7. SZÁMLAOSZTÁLY SZAKFELADATOK KÖLTSÉGEI...87 (szakfeladatonként tagolva, 7 + szakfeladat száma számozással és a szakfeladat megnevezésével)...87
8. SZÁMLAOSZTÁLY ELSZÁ MOLT KÖLTSÉGEK ÉS RÁFORDÍTÁSOK...89 81. Anyagjellegű ráfordítások...89 82. Személyi jellegű ráfordítások...89 83. Értékcsökkenési leírás...89 84. Egyéb ráfordítások...90 85. Pénzügyi műveletek ráfordításai...93 9. SZÁMLAOSZTÁLY EREDMÉNYSZEMLÉLETŰ BEVÉTELEK...95 91. Tevékenység nettó eredményszemléletű bevételei...95 92. Egyéb eredményszemléletű bevételek...97 93. Pénzügyi műveletek eredményszemléletű bevételei...100 0. SZÁMLAOSZTÁLY NYILVÁNTARTÁSI SZÁMLÁK...105 A KÖLTSÉGVETÉSI SZÁMVITELHEZ KIEGÉSZÍTÉS...105
ELŐSZÓ A hatályos számviteli törvény 178. (1) a) pontja és az államháztartási törvény 109. 33. pontja alapján 2014-től az államháztartás számviteléről szóló 4/2013. (I.11.) Kormányrendelet (a továbbiakban Áhsz.) szabályozza a könyvvezetési és beszámolási kötelezettséget, eddigi módosításait a 307/2013. Korm. Rendelet (VIII. 14.), 497/2013. Korm. Rendelet (XII.29.), 23/2014. Korm. Rendelet (II.06.), 159/2014. (VI. 30.) Korm. Rendelet, 284/2014. (XI.20.) Korm. Rendelet, 397/2014. (XII.31.) Korm. Rendelet, 20/2015. (II. 17.) Korm. rendelet, 70/2015. (III. 30.) Korm. Rendelet, 157/2015. (VI.25.) Korm. Rendelet, 175/2015. (VII. 7.) Korm. Rendelet, 402/2015. (XII. 15.) Korm. Rendelet, 417/2015. (XII. 23.) Korm. rendelet tartalmazza. A számviteli kormányrendelethez kapcsolódó további részletesebb számviteli előírásokat az államháztartás számvitelének 2014. évi megváltozásával kapcsolatos feladatokról szóló 36/2013. (IX. 13.) NGM rendelet [eddigi módosításai a 75/2013.(XII.31.) NGM rendelet a 20/2014.(IV.30.) NGM rendelet, a 37/2014. (XII. 10.) NGM rendelet, mely hatályon kívül helyezte] az államháztartásban felmerülő egyes gyakoribb gazdasági események kötelező elszámolási módjáról szóló 38/2013. (IX. 19.) NGM rendelet [eddigi módosításai a 75/2013.(XII.31.) NGM rendelet, a 37/2014. (XII. 10.) NGM rendelet, 34/2015 XII.16.) NGM rendelet], a kormányzati funkciók, államháztartási szakfeladatok és szakágazatok osztályozási rendjéről szóló 68/2013. (XII. 29.) NGM rendelet [eddigi módosítása a 43/2014.(XII.30.) NGM rendelet, 9/2015. (III. 31.) NGM rendelet, 24/2015. (IX.10.) NGM rendelet, 44/2015. (XII.30.) NGM rendelet] rögzíti. 2016-ban elvégzendő sajátos nyitó rendezési feladatokat a 34/2015. (XII. 16.) NGM rendelet tartalmazza. Az államháztartási számviteli változások 2016-ban nem érintették a pénzügyi számvitelből az 1-2. számlaosztály tartalmát, emiatt a kiadvány a 3-9. számlaosztályt, illetve a költségvetési számvitelben két bevételi rovat tartalmának módosítása miatt: a B408, valamint a B409. rovatokhoz kapcsolódó számlákat tartalmazza. A Saldo 2015. évi Számlakeret-tükör kiegészítő kiadványaként jelent meg a Saldo 2016. évi Számlakeret-tükör a két könyv egyidejű használata javasolható. A számviteli törvény és az államháztartási számviteli kormányrendelet alapvető változása az eredményszámlák tartalmának és tagolásának átalakítása. 2016-ra megszűntetésre került a rendkívüli ráfordítások s bevételek eredménykategória. Az eddig idesorolt tételek az egyéb és a pénzügyi műveletek eredménykategóriába kerültek áthelyezésre. Az eredményszámlák átrendezése a mérlegszámlák közül az aktív és passzív időbeli elhatárolások tagolását, illetve képzésének és feloldásának elszámolását is befolyásolják. 2016-ra az Áhsz. és a könyvelési rendelet új alapokra helyezte az általános forgalmi adó év közbeni és év végi elszámolásának rendszerét, emiatt a 364. számlák tagolása is jelentősen módosult. Az idegen pénzeszközök kategória elkülönített számlacsoportú tagolása 2015-re megszűnt az egy éves gyakorlati tapasztalatok alapján került módosításra a 32-33. számlacsoport. Az államháztartás viteléhez és az államháztartás mérlegének összeállításához szükséges információkat tartalmazó költségvetési beszámolók tartalmi azonosságát az államháztartás szervezetei számlakerete/számlatükre biztosítja. E kiadványban foglalt főkönyvi számlák alapján az államháztartás egyes alrendszereihez tartozó költségvetési szervek sajátosságaik figyelembevételével elkészíthetik a saját számviteli rendjüknek megfelelő számlatükröt. A számlatükör képezi alapját az államháztartás szervezetei számlarendjének és számviteli politikájának. A számlaosztályban szereplő számlák javasolt alábontása az előírt beszámolási kötelezettség teljesítéséhez nyújtanak segítséget. A főkönyvi számlák és azok alábontása összhangban vannak a jelenleg hatályos új számviteli előírásokkal, az államháztartásról szóló törvény végrehajtásáról szóló Korm. rendelet 368/2011. (XII. 31.) Korm. rendelet (a továbbiakban: Ávr.) rendelkezéseivel, az Egységes Rovatrenddel és a költségvetési beszámoló 2016-es jelenleg ismert tartalmával. A számlatükör alkalmazásával biztosítható, hogy a költségvetési beszámoló adatai könyvvitellel alátámasztottak legyenek. A kiadvány alkalmazását az államháztartás szervezetei részére ajánlom. Budapest, 2016.március A szerző
3. SZÁMLAOSZTÁLY PÉNZESZKÖZÖK, KÖVETELÉSEK, AKTÍV IDŐBELI ELHATÁROLÁSOK Pénzeszközök, követelések, aktív időbeli elhatárolások 31 33. Pénzesz közök 31. Lekötött bankbetétek 311. Éven túli lejáratú lekötött bankbetétek 3111. Éven túli lejáratú forint lekötött bankbetétek 3112. Éven túli lejáratú deviza lekötött bankbetétek 31121. Éven túli lejáratú lekötött devizabetétek állo mánya 31129. Éven túli lejáratú lekötött betétek deviza árfolyam-különbözete 3 312. Éven belüli lejáratú lekötött bankbetétek 1 3121. Éven belüli lejáratú forint lekötött bankbetétek 3122. Éven belüli lejáratú deviza lekötött bankbetétek 31221. Éven belüli lejáratú lekötött devizabetétek állo mánya 31229. Éven belüli lejáratú lekötött betétek deviza árfolyam-különbözete 318. Lekötött bankbetétek értékvesztése és annak visszaírása 3181. Éven túli lejáratú lekötött bankbetétek értékvesztése és annak visszaírása 31811. Éven túli lejáratú forint lekötött bankbetétek értékvesztése és annak visszaírása 318111. Éven túli lejáratú forintbetétek előző évi érték vesz tésének állo mánya 318112. Éven túli lejáratú forintbetétek tárgyévi érték vesz tése 318113. Éven túli lejáratú forintbetétek érték vesz tésének visszaírása 31812. Éven túli lejáratú deviza lekötött bankbetétek értékvesztése és annak visszaírása 318121. Éven túli lejáratú devizabetétek előző évi érték vesz tésének állo mánya 318122. Éven túli lejáratú devizabetétek tárgyévi érték vesz tése 318123. Éven túli lejáratú devizabetétek érték vesz tésének visszaírása 3182. Éven belüli lejáratú lekötött bankbetétek értékvesztése és annak visszaírása 2 31821. Éven belüli lejáratú forint lekötött bankbetétek értékvesztése és annak visszaírása 318211. Éven belüli lejáratú forintbetétek előző évi érték vesz tésének állo mánya 318212. Éven belüli lejáratú forintbetétek tárgyévi érték vesz tése 318213. Éven belüli lejáratú forintbetétek érték vesz tésének visszaírása 31822. Éven belüli lejáratú deviza lekötött bankbetétek értékvesztése és annak visszaírása 318221. Éven belüli lejáratú devizabetétek előző évi érték vesz tésének állo mánya 318222. Éven belüli lejáratú devizabetétek tárgyévi érték vesz tése 318223. Éven belüli lejáratú devizabetétek érték vesz tésének visszaírása 32. Pénztárak, csekkek, betétkönyvek 321. Forintpénztár 3211. Költségvetési forintpénztár-számla 3212. Idegen forintpénztár-számla 3213. Idegen letéti értékpapírszámla 1 312. számláknak év végén és nyitáskor nem lehet egyenlege, év elején nyitó rendező tételek között a 311. számláról kell átsorolni az éven belül lejáró betétek összegét, illetve év közben az éven belül lekötött és lejáró betétek forgalma szerepeltethető! 2 3182. számláknak év végén és nyitáskor nem lehet egyenlege, év elején nyitó rendező tételek között a 3181. számláról kell átsorolni az éven belül lejáró betétekhez kapcsolódó kimutatott értékvesztés összegét! 7
Pénzeszközök, követelések, aktív időbeli elhatárolások 322. Valutapénztár 3221. Költségvetési valutapénztár 3212. Idegen valutapénztár-számla 3229. Költségvetési valuta árfolyam-különbözete 323. Betétkönyvek, csekkek, elektronikus pénzeszközök 3 3231. Betétkönyvek 3232. Csekkek 3233. Elektronikus pénzeszközök 3234. Idegen letéti forintbetétkönyvek 3235. Idegen letéti devizabetétkönyvek 3236. Fedezeti ügylet idegen forint betétszámla 3237. Fedezeti ügylet idegen deviza betétszámla 33. Forintszámlák és devizaszámlák 331. Forintszámlák 3311. Kincstáron kívüli forintszámlák 3 33111. Költségvetési elszámolási számla (pénzforgalmi számla, fi zetési számla) 331111. Önálló költségvetési elszámolási számla 331112 Nem önálló költségvetési elszámolási számla 33112. Költségvetési gazdálkodáshoz kapcsolódó pénzellátási (al)számlák 331121. Állami hozzájárulások elszámolási számla 331122. Közfoglalkoztatás miatti támogatás elszámolási számla 331123. Fedezetbiztosítási számla 3311231. Építettői fedezetbiztosítási számla 4 3311232. Egyéb fedezetbiztosítási számla 3311233. Kártya-fedezeti számla 33112331. Önkormányzati kártyafedezeti számla 33112332. VIP kártyafedezeti számla 33112333. VIP kártya fedezetbiztosítási számla 331124. Háziorvosi szolgálat elszámolási számla 331125. Fogorvosi szolgálat elszámolási számla 331126. Bérlakások értékesítése elszámolási számla 331129. Elkülönített célelszámolási számlák 3311291. Víziközmű számla 5 3311292. Önkormányzati környezetvédelmi alap elszámolási számla 3311293. Támogatási program előlegének célelszámolási számlája 3311299. Egyéb meghatározott célú pénzesz közök célelszámolási számlája 33113. Költségvetési gazdálkodáshoz kapcsolódó adóbeszedési (al)számlák 331131. Helyiadó-beszedési alszámlák 3311311. Építményadó-beszedési számla 3311312. Telekadó beszedési számla 3311313. Vállalkozók kommunális adója beszedési számla 3311314. Magánszemélyek kommunális adója beszedési számla 3311315. Tartózkodási idő utáni idegenforgalmi adó beszedési számla 3311316. Építmény utáni idegenforgalmi adó beszedési számla 3311317. Iparűzési adó beszedési számla 3 A Saldo Szamlakeret-tükre terjedelmi és áttekinthetőség érdekében itt tartalmazza azoknak az önkormányzatoknak és intézményeiknek a pénzforgalmi számláit is, amelyek a Kincstárban vezetik számláikat! A szerző véleménye szerint a könyveikben amennyiben szükségesnek ítélik ebben az esetekben a 3311x. számla és alszámlái tagolás helyett a 3312x. számla és alszámlái tagolás alkalmazzák! 4 Az építőipari kivitelezési tevékenységről szóló 191/2009. (IX. 15.) Korm. rendelet 18. (4) bekezdés d) pont szerinti előirányzat elkülönítése esetében. 5 Csak önkormányzatok alkalmazhatják! 8
Pénzeszközök, követelések, aktív időbeli elhatárolások 3311318. Települési adó beszedési számla 33113181. Vagyoni típusú települési adó beszedési számla 33113182. Jövedelem típusú települési adó beszedési számla 33113183. Egyéb települési adó beszedési számla 331132. Gépjárműadó beszedési számla 331133. Pótlék beszedési alszámla 331134. Bírság beszedési alszámla 3311341. Adóbírság beszedési számla 3311342. Környezetvédelmi bírság beszedési számla 3311343. Természetvédelmi bírság beszedési számla 3311344. Műemlékvédelmi bírság beszedési számla 3311345. Építésügyi bírság beszedési számla 3311346. Egyéb bírság beszedési számla 331135. Ebrendészeti hozzájárulás beszedési alszámla 331136. Talajterhelési díj beszedési alszámla 331137. Termőföld bérbeadásából származó jövedelemadó beszedési alszámla 331138. Luxusadó beszedési alszámla 331139. Egyéb beszedési számlák 3311391. Közigazgatási hatósági eljárási illetékbeszedési számla (helyi és fővárosi önkormányzatok) 3311392. Önkormányzatot megillető egyéb közhatalmi bevételek elszámolási számla 3311393. Köztartozások egyéb idegen bevétele beszedési számla 3311394. Távhőszolgáltatásról leválás miatti széndioxid kibocsátási különbözet beszedési számla 3311395. Magánfőzött párlat utáni jövedéki adó beszedési számla 3311399. Egyéb különféle beszedési számlák 33114. Dolgozók lakásépítésének, lakásvásárlásának munkáltatói támo gatására vezetett fizetési számlák 33115. Kincstáron kívüli önkormányzati technikai lebo nyo lítási számlái 331151. Közműtársulati lebonyolítási számla 331152. Közműfejlesztés lebonyolítási számla 331153. Önkormányzatok által értékesítendő lakások építési lebo nyo lítási számla 331154. Önkormányzatok által értékesített lakások bevételének elszámolása 331155. Társadalombiztosítási pénzesz közök elosztási számla 331157. EFER elszámolási számla 331159. Egyéb különféle lebo nyo lítási számla 33116. Kincstáron kívüli belföldi idegen forintpénzesz közök 331161. Fedezetkezelői számlák 331163. Letétek, biztosítékok forintszámlái 3311631. Letéti forintszámla 3311632. Letéti kártyafedezeti forintszámla 3311633. Biztosíték forintszámla 3311634. Óvadéki repóügylet forintszámla 33117. Kincstáron kívüli nemzetközi támo gatási programok idegen forintpénzeszközei 331171. NATO Biztonsági Beruházási program közösségi forrás forintszámlája 331172. EU Kutatási, Technológiafejlesztési és Demonstrációs Tevékenységekre vonatkozó programjának közösségi forrás forintszámlája 331173. Közvetlenül pályázott nemzetközi támogatási program közösségi forrás forintszámlája 331179. Különféle egyéb nemzetközi 3 9
Pénzeszközök, követelések, aktív időbeli elhatárolások 3312. Kincstárban vezetett forintszámlák 33121. Előirányzat-felhasználási keretszámla 331211. Intézményi előirányzat-felhasználási keretszámla 331212. Lakásépítés és vásárlás munkáltatói támo gatási számla 331213. Fejezeti kezelésű előirányzatok előirányzat-felhasználási keretszámlák 3312131. Fejezeti kezelésű előirányzat-felhasználási keretszámla (közvetlenül kezelt) 3312132. Fejezeti kezelésű előirányzat szakigazgatási előirányzat-felhasználási keret-alszámlái 3312133. Pályázati költségvetési lebo nyo lítási számla 3312134. Szakmai költségvetési fejezeti alszámla 3 3312136. Fejezetek elő irány zat teljesítésének elszámolása a Kincstárral 33121361. Fejezeti előirányzat-felhasználási keret elosztási számla 33121362. Maradvány-elszámolási számla 33121363. Fejezeti befizetési számla 331214. Elkülönített állami pénzalapok fizetési számlái 3312141. Elkülönített állami pénzalap (központi) előirányzat-felhasználási keretszámla (közvetlenül kezelt) 3312142. Elkülönített állami pénzalap területi előirányzat-felhasználási keret alszámlái 331215. Társadalombiztosítás pénzügyi alapjai fizetési számlái 3312151. Elszámolási számla 3312152. Célelszámolási számla 3312153. Központi, területi, hivatali és egészségbiztosítási szakigazgatási szervek ellátási számlái 33121531. Központi ellátási számla 33121532. Területi ellátási számla 33121533. Egészségbiztosítási szakigazgatási szervek ellátási számla 3312154. Tb fejezeti előirányzat-felhasználási keret elosztási számla 3312155. Nem az alapból finanszírozott ellátások számla 3312156. Megelőlegezési és központosított elszámolások számla 33121561. Megelőlegezési számla 33121562. Központosított elszámolások számla 331216. Nemzetgazdasági számlák 3312161. Kincstári egységes számla (KESZ) 3312162. Központi kezelésű előirányzatok számlái 3312163. Értékpapír számla 3312164. Értékpapír letéti számla 3312165. Törzstőke elszámolási számla 33122. Elő irány zat-felhasz nálási keretszámlákhoz kapcsolódó pénzellátási számlák 331222. Fedezetbiztosítási számla 3312221. Építettői fedezetbiztosítási számla 6 3312222. Egyéb fedezetbiztosítási számla 331223. Kincstári kártya-fedezeti számla 3312231. Intézményi kártyafedezeti számla 3312232. VIP kártyafedezeti számla 3312233. VIP kártya fedezetbiztosítási számla 6 Az építőipari kivitelezési tevékenységről szóló 191/2009. (IX. 15.) Korm. rendelet 18. (4) bekezdés d) pont szerinti előirányzat elkülönítése esetében. 10