AZ ADÓ FOGALMA Az adó nem más, mint közvetlen ellenszolgáltatás nélküli, visszatérő, ismétlődő kötelezettség, amelynek mértékét és módját az állam, vagy annak egy szerve egyoldalúan határozza meg és biztosítja jogi feltételeit. Az adózás általános célja a terhek szétosztása, a közös fogyasztás finanszírozásának biztosítása. ADÓZÁSI ALAPFOGALMAK ADÓZÁSI ELVEK I. Fedezeti elv: Az adózásból befolyó bevételeknek fedezetet kell nyújtaniuk a költségvetés kiadásaira A legritkább esetben sikerül betartani Haszonelv: (Normativitás elve) A hozzájárulás mértéke akkor nevezhető igazságosnak, ha az arányban áll a fogyasztással, vagyis mindenkinek a ráeső haszon arányában kell adóznia Fizetőképességi elv: (Méltányossági elv) A hozzájárulás mértékét a jövedelmi és vagyoni helyzet függvényében kell meghatározni Horizontális méltányosság Vertikális méltányosság ADÓZÁSI ELVEK II. Törvényi elfogadás elve: (Népképviseleti elv) Adótörvényekről csak az országgyűlés dönthet Áttekinthetőség elve: (Nyilvánosság elve) Átlátható, közvetlen kapcsolatnak kell lenni az adóbevétel és a finanszírozandó cél között Egyszerűség elve: Az adófizetés szabályai legyenek egyszerűek, betarthatóak, könnyen követhetőek Adóbehajtás gazdaságosságának elve: Az adóból származó költségvetési bevételek és azok megszerzése érdekében tett erőfeszítés racionális arányban álljon egymással 3 4 ADÓZÁSI ALAPFOGALMAK I. Adóalany, vagy adózó, az a természetes, vagy jogi személy, akit a törvény az adó fizetésére kötelez. Adófizető, az a természetes, vagy jogi személy, aki az adót ténylegesen megfizeti. A személyi jövedelemadó esetében a két személy egybeesik, de például a forgalmi adó esetében az adóalany a forgalmi adót befizető termelő, vagy nagykereskedő, de az adófizető a végső fogyasztó, a javakat felhasználó nem áfa adóalany magánszemély. Adóalap, az a pénzben vagy egyéb természetes mértékegységben meghatározott összeg, amelyre kiszámítják a fizetendő adót. Adótárgy, az a termék, szolgáltatás, vagyontárgy, vagy tevékenység, ami alapján az adózás történhet. Adóforrás, az a jövedelem, amiből kifizetik az adót. ADÓZÁSI ALAPFOGALMAK II. Adómérték az adóalap egy egységére jutó adó. Ha az adómérték fix összeg, az adómérték neve adótétel, ha az adó mértéke az adóalap meghatározott százaléka, adókulcsról beszélünk. Ha az adózás megkönnyítése érdekében egy általános szabálytól eltérő módon számított adóalapot adóztatunk szintén eltérő mértékű adómértékkel, akkor adóátalányról beszélünk. Adókedvezmény, az adó összegének csökkentése vagy fizetési halasztás adóalap csökkentés, vagy adócsökkentés útján. Adómentesség, az adókötelezettség alól jogszabály által megengedett kivétel. 1
ADÓZÁSI ALAPFOGALMAK III. Alanyi adókedvezmény/adómentesség speciális helyzetű természetes vagy jogi személyt illet meg, tehát az adóalanyra vonatkozik. Tárgyi adómentesség/adókedvezmény valamely tevékenységet vagy tárgyat illet meg, tehát az adótárgyra vonatkozik. Adóáthárítás a közvetett adók esetében az adóval megnövelem a termék árát, így az adót áthárítom a végső fogyasztóra. Adóelhárítás eltitkolom, nem fizetem be az adót. KÖZVETETT ÉS KÖZVETLEN ADÓK I. Az adótárgyak szempontjából különböztetjük meg az adók két fajtáját a közvetlen (direkt) és a közvetett (indirekt) adókat. A közvetett adók termékhez, vagy szolgáltatáshoz kapcsolódnak (forgalmi adó, fogyasztási adó, jövedéki adó, iparűzési adó, idegenforgalmi adó) A közvetlen adók ellenben valamely gazdasági tevékenységhez, annak pénzügyi eredményéhez vagy a lakossági jövedelmek nagyságához kapcsolódnak. (személyi jövedelemadó, társasági adó, vagyonadó) KÖZVETETT ÉS KÖZVETLEN ADÓK II. KÖZVETLEN VS. KÖZVETETT ADÓK A direkt adók természetes személyekre vagy gazdálkodókra kivetett, azok egyéni körülményeitől függően változó közterhek. Azaz itt az adótárgy jövedelemszerzés vagy vagyontárgy. Elnevezésük onnan ered, hogy a közvetlen adók esetében az adóalany és az adófizető személye egybeesik, míg a közvetett adóknál más az, aki befizeti az adót és más az, akit ez ténylegesen terhel azaz az adóalany és az adófizető különböző személy. PÉLDÁK A KÖZVETETT ÉS KÖZVETLEN ADÓKRA Fogyasztást terhelő (közvetett) adók ÁFA Jövedéki adó Regisztrációs adó Távközlési adó Tranzakciós illeték Biztosítási adó Népegészségügyi termékadó Energiaadó stb. Társasági adó Közvetlen adók Hitelintézeti járadék EVA KITA KATA Környezetterhelési díj SZJA Gépjárműadó Stb. ADÓPOLITIKA Adópolitikán az adott területen hatályos adófajtákat, az adózás rendjét és az ezeket megalapozó gazdaságpolitikai elképzeléseket értjük. Adózás olyan, mint a libatolltépés. Minél több tollat kell letépni, minél kevesebb gágogás árán. Colbert, XIV. Lajos pénzügyminisztere 2
ADÓPOLITIKÁK ADÓPOLITIKÁK Az adókulcs változása az adóalap függvényében adókulcs progresszív lineáris degresszív adóalap A degresszív adó ellentmondana a haszon és a fizetőképesség elvének is (nem alkalmazzák) A lineáris adó mértéke változatlan marad az adóalap változásától függetlenül A progresszív adót akkor alkalmazzák, amikor a fizetőképesség elvére helyeznek nagyobb hangsúlyt és jövedelemarány változást is el akarnak érni az adózással (hátránya a teljesítmény visszafogó hatása, mert az adóalap növekedésével a jövedelem egyre kisebb hányada marad az adózónál) 13 14 KEYNESIANUS ADÓPOLITIKA (BALOLDALI) Erősen progresszív jövedelemadók (pénz csökkenő határhaszna miatt a boldogság nő, ha egyenlőbben osztjuk el a jövedelmeket) Sok adókedvezmény (a piacot befolyásolni kell) Tőkejövedelmek adóztatása (nem szabad különbséget tenni a munka és a tőkejövedelem között) Közvetlen adók preferálása (A társadalmi különbségek enyhítése a fő cél,társadalombiztosítás önfinanszírozóvá tétele) MONETARISTA ADÓPOLITIKA (JOBBOLDALI) Határadókulcsok csökkentése, progresszivitás enyhítése egykulcsos adó (progresszív adók teljesítmény visszatartó hatása) Kedvezmények leépítése, normatív adóztatás (piac önszabályozó, egyszerű, normatív adórendszer piaci versenyt segíti) Tőkejövedelmek adójának csökkentése, megszüntetése (ez újraadóztatás és növeli a tőke költségét növekedésvisszafogó hatású) Közvetett adók arányának növelése (jövedelemadók csökkenthetők + fogyasztás adóztatás közvetetten ösztönzi a befektetést) adóbevétel A Laffer-görbe alakja a monetaristák szerint keynesianus határadókulcsok adóbevétel A Laffer-görbe alakja a neokeynesianusok szerint 0% 50% 80% 100% adókulcs 0% 50% 80% 100% adókulcs 3
ADÓK ÉS ADÓJELLEGŰ BEVÉTELEK NEM ADÓJELLEGŰ BEVÉTELEK Személyi jövedelemadó (SZJA) Általános forgalmi adó (ÁFA) Társasági adó (TAO) Vállalkozások egyszerűsített adózási lehetőségei Átalányadó, EVA, KATA, KIVA Jövedéki adó Népegészségügyi termékadó Gépjárműadó; Cégautóadó; Regisztrációs adó; Baleseti adó Kereskedelmi és játékadó Helyi adók Iparűzési adó Építmény- és telekadó Magánszemélyek kommunális adója Idegenforgalmi adó Társadalombiztosítási és egyéb járulékok Vámok 19 Az illeték, állami előírásokon alapuló, kényszer jellegű, közvetlen ellenszolgáltatást nyújtó, egyszeri fizetési kötelezettség Illetékfajták Vagyonszerzési Örökösödési Ajándékozási Visszterhes vagyonátruházási Eljárási Államigazgatási eljárási Bírósági eljárási Államigazgatási és bírósági díjak 20 AZ ÁLLAMHÁZTARTÁS ALRENDSZEREINEK ADÓJELLEGŰ BEVÉTELEI I. AZ ÁLLAMHÁZTARTÁS ALRENDSZEREINEK ADÓJELLEGŰ BEVÉTELEI II. 1.Központi költségvetés Közvetlen Közvetett Társasági adó ÁFA Kereskedelmi Fogyasztási és játékadó adó Jövedéki adó Építményadó Idegenforgalmi 2.Helyi önkormányzatok Telekadó adó Kommunális Iparűzési adó adó 3.Megosztott SZJA bevételek (1-2) között Gépjárműadó 4.Elkülönített állami alapok Szakképzési hozzájárulás Rehabilitációs hozzájárulás Munkaerőpiaci járulék 5.Társadalombiztosítás Szociális hozzájárulási adó Egészségügyi hozzájárulás 21 22 SZEMÉLYI JÖVEDELEMADÓ GYAKORLATI PÉLDÁK A JÖVEDELEMADÓK ÁLTALÁNOS JELLEMZŐI Közvetlen tárgya a jövedelem Adózási egységre (személyre) vetik ki A közfelfogás a legigazságosabbnak tartja, mivel az adóterheket differenciáltan kezeli Mindig meghatározott időszak (pl. naptári év) jövedelmére vonatkozik Számolhatják un. feltételezett jövedelemre is (átalányadózás) 24 4
A JÖVEDELEMADÓK ÁLTALÁNOS JELLEMZŐI Szervezetek jövedelmének adóztatása a XX. században jelent meg 1799-ben Nagy-Britanniában a napóleoni háborúkkal összefüggésben vezették be XIX. sz. első felében un. osztályadózás volt (jóléti, jövedelmi osztályok szerint) Magyarországon 1848-ban jelent meg Célja a közteherviselés megvalósítása SZEMÉLYI JÖVEDELEMADÓ A személyi jövedelemadó magánszemélyek és egyéni vállalkozások éves jövedelmét terhelő lineáris adó. 25 26 A SZEMÉLYI JÖVEDELEMADÓ A JÖVEDELMEK CSOPORTOSÍTÁSA Céljai: Minden állampolgár egységesen adózzon a jövedelme után (A különböző forrásokból szerzett jövedelmek összevontan, egységesen adózzanak) Az adófizetés általános kötelezettség (Ha mindenki fizet Eltartja az államot Jobban ellenőrzi az adóforintok elköltését) Méltányos teherviselés (Beépíthető számos kedvezmény és mentesség, az egyes gazdaság- és társadalompolitikai célok megvalósulása érdekében) Alanya a magánszemély, aki önmaga számítja ki, vallja és fizeti be az adóját (Adóbevallás évente egyszer történik, de évközben a kifizető havonta adóelőleget von le) 27 28 NEM KELL BEVALLÁST KÉSZÍTENI: Adómentes jövedelem Kifizető állapította meg és vonta le az adót Kapott kölcsön, hitel Fizetett tagdíj Visszatérített adó Elengedett köztartozás Ingó vagyonból származó jövedelem, ha az < 600 ezer Ft Ingatlan eladás, ha abból jövedelem nem keletkezik Kamatjövedelem, ha abból a kifizető az adót levonta Egyszerűsített foglalkoztatás < 840 ezer Ft Mezőgazdasági kistermelő < évi 600 ezer Ft Magánnyugdíjpénztár szolgáltatása Vagyonátruházásból származó bevétel, ha jövedelem nem keletkezett SZEMÉLYI JÖVEDELEMADÓ Összevonás alá eső jövedelmek Jövedelmek Külön adózó jövedelmek 29 5
JÖVEDELEMADÓ LEVEZETÉSÉNEK ÁLTALÁNOS SÉMÁJA Bevétel Nem bevétel Bevételcsökkentő kedvezmények Elszámolható (diktált) költség Adóalap Adóalap csökkentő kedvezmények ÖSSZEVONÁS ALÁ ESŐ JÖVEDELMEK Korrigált adóalap Felszámított adó Adócsökkentő kedvezmények Fizetett adóelőlegek Fizetendő adó ÖSSZEVONT ADÓALAP MEGÁLLAPÍTÁSA Az összevont adóalapba tartozó jövedelmek esetében a személyi jövedelemadó alapja a jövedelem. Az adóköteles bevételekből le lehet vonni a bevételszerző tevékenység érdekében felmerült ráfordításokat. A nem önálló tevékenységek esetében a költségeknek csak nagyon szűk köre számolható el. Ezek a munkáltatótól származó költségtérítések abban az esetben, ha azokat a munkáltató kifizeti. Egyéb összevonandó jövedelmek esetében költséget nem lehet elszámolni. Önálló tevékenységek esetében a költségeket háromféleképpen lehet elszámolni: Diktált költségelszámolással Tételes költségelszámolással Átalányadózással A SZEMÉLYI JÖVEDELEMADÓ ÉS EGYÉB JÁRULÉKOK KULCSAI (MUNKAVÁLLALÓ TERHEI) A személyi jövedelemadó kulcsa: 16% Fizetendő járulékok (bruttó bér után): Nyugdíjjárulék A biztosított által fizetendő járulékok megoszlása (2013. január 1-jétől) Egészségbiztosítási- és munkaerő-piaci járulék Természetbeni egbizt. járulék Pénzbeli egbizt. járulék Munkaerő-piaci járulék 10% 4% 3% 1,50% 33 34 A MUNKÁLTATÓ TERHEI EGYSZERŰ SZJA PÉLDA A bruttó bér után fizetendő terhek: Szociális hozzájárulási adó:27% Szakképzési hozzájárulás: 1,5% Korkedvezmény-biztosítási járulék: 13% Csak olyan szakmák esetében kell fizetni, ahol a nyugdíjkorhatárnál hamarabb megy nyugdíjba az alkalmazott. Elek Teréz főállású munkaviszonyban dolgozik, jelenleg gyermektelen. Munkaviszonyból származó bérjövedelme havi 175.000 Ft. Mekkora Elek Teréz éves személyi jövedelemadó fizetési kötelezettsége, illetve havonta mennyi adóelőleget vonnak le tőle? Végezze el Elek Teréz bérszámfejtését is! (A munkavállalót és a munkáltatót terhelő levonásokon kívül határozza meg a nettó jövedelmet, az adóéket, illetve hogy mennyibe kerül Elek Teréz a munkaadójának!) 35 6
Adókulcs: 16% Bruttó bér: Számított adó: Fizetendő adó: Havi adóelőleg: Levonások munkavállaló Bruttó bér: Munkavállalót terhelő elvonások: SZJA: Nyugdíjbiztosítás: Egészségbiztosítás: Munkaerő-piaci járulék: Nettó jövedelem: JUTALOM ADÓJA Levonások munkaadó Bruttó bér: Munkáltatót terhelő elvonások: Szociális hozzájárulási adó: Szakképzési hozzájárulás: Ennyibe kerül E. T. a munkaadónak: Elek Teréz főállású munkaviszonyban dolgozik, jelenleg gyermektelen. Munkaviszonyból származó bérjövedelme havi 175.000 Ft. Az adott hónapban 40.000 Ft jutalmat is kapott. Határozza meg a jutalomra eső szja-t! Végezze el a jutalom bérszámfejtését is! Adóék: E.T. összevont adóalapba tartozó jövedelmének adója jutalom nélkül: 2.100.000 * 0,16 = 336.000 Ft E.T. összevont adóalapba tartozó jövedelmének adója jutalommal együtt: (2.100.000 + 40.000) * 0,16 = 342.400 Ft Jutalomra eső SZJA: 342.400 336.000 = 6.400 Ft 40.000*0,16 Levonások munkavállaló Jutalom: Munkavállalót terhelő elvonások: SZJA: Nyugdíjbiztosítás: Egészségbiztosítás: Munkaerő-piaci járulék: Nettó jutalom : 7
Levonások munkaadó Jutalom Munkáltatót terhelő elvonások: Szociális hozzájárulási adó Szakképzési hozzájárulás Ennyibe kerül E. T. jutalma a munkaadónak: Adóék jutalomra: JÖVEDELEMADÓ LEVEZETÉSÉNEK ÁLTALÁNOS SÉMÁJA Bevétel Nem bevétel Bevételcsökkentő kedvezmények Elszámolható (diktált) költség Adóalap Adóalap csökkentő kedvezmények Korrigált adóalap Felszámított adó Adócsökkentő kedvezmények Fizetett adóelőlegek Fizetendő adó ADÓALAP (CSÖKKENTŐ) KEDVEZMÉNYEK CSALÁDI KEDVEZMÉNY Családi kedvezmény (2014-től családi adó- és járulékkedvezmény) Első házasok kedvezménye (új elem 2015-től) Mértéke: Egy vagy két eltartott esetén: 62.500 Ft/fő/hó Három és vagy több eltartott esetén: 206.250 Ft/fő/hó Eltartottnak az minősül: Aki után a magánszemély családi pótlékot is kap Magzat (fogantatástól számított 91 naptól) A rokkantsági járadékban részesülő személy 45 46 CSALÁDI KEDVEZMÉNY Kovács Kázmér egy könyvelőiroda vezetője. Három gyermek édesapja, gyermekei 7, 9, és 13 évesek. A vizsgált üzleti évben 8 órás munkaviszonyban dolgozott. Bérjövedelme havonta 625.000 Ft volt. Számítsa ki Kovács Kázmér adózási kötelezettségének mértékét! Éves bruttó kereset: Adóalap: Számított adó: Családi kedvezmény: 2 gyermek esetén: 62.500 Ft/hó/fő 3 gyermek esetén: 206.250 Ft/hó/fő Tehát esetünkben: Tényleges adóalap: Fizetendő adó: 8
LEVONÁSOK (MUNKAVÁLLALÓ): Bruttó bér - SZJA előleg - Nyugdíjbiztosítás - Egészségbiztosítás - Munkaerőpiac Munkavállalót terhelő járulékok: Nettó kifizetés: LEVONÁSOK (MUNKÁLTATÓ): Bruttó bér Szociális hozzájárulási adó Szakképzési hozzájárulás Munkáltatót terhelő járulékok: Kis Kázmér munkaadójának terhei: Adóék: 49 50 CSALÁDI KEDVEZMÉNY Kovács Piroska a vizsgált adóévben 2 gyermeket nevelt: kisebbik fia 15 éves középiskolás, nagyobbik fia adott év szeptemberében töltötte be 17. életévét. K.P. nagy örömére az adóévet követő június 1-jén született meg harmadik gyermeke. A vizsgált évben 12 hónapig alkalmazásban volt. Év elején nyilatkozott, hogy 2 gyermek utáni családi kedvezménnyel kíván élni. Havi bruttó bére az év során 200.000 Ft volt. A fenti adatok ismeretében, határozza meg K.P. éves adófizetési kötelezettségét és az adóbevallással együtt fizetendő/visszaigényelhető összeget, havi nettó jövedelmét, valamint a munkaadója terheit! : Éves jövedelme: Számított adó: A családi kedvezmény havonta 1 és 2 kedvezményezett eltartott esetén 62.500 Ft/fő adóalap kedvezmény A 3. gyermektől, a terhesség 91. napjától kezdődően 206.250 Ft havi adóalap csökkentés gyermekenként A születéstől 6 hónapot visszaszámolva, Kovács Piroska tárgyév december 1-jétől jogosult az emelt szintű családi kedvezmény igénybevételére 51 52 CSALÁDI KEDVEZMÉNY: Összesen: Tényleges adóalap: Fizetendő adó: Adóelőlegként levont adó: LEVONÁSOK (MUNKAVÁLLALÓ): Bruttó bér - SZJA előleg - Nyugdíjbiztosítás - Egészségbiztosítás - Munkaerőpiac Munkavállalót terhelő levonások: Nettó kifizetés: Adóbevallással egyidejűleg visszaigényelhető adó: 53 54 9
BÉR UTÁN FIZETENDŐ (MUNKÁLTATÓ): 2014-TŐL: CSALÁDI ADÓ- ÉS JÁRULÉKKEDVEZMÉNY Bruttó bér: - Szociális hozzájárulási adó - Szakképzési hozzájárulás Munkáltatót terhelő járulékok: Ennyibe kerül K.P. a munkaadójának: A családi kedvezmény érvényesíthetőségének sorrendje: Személyi jövedelemadó (16%) Természetbeni egészségbiztosítási járulék (4%) Pénzbeli egészségbiztosítási járulék (3%) Nyugdíjjárulék (10%) Adóék: 55 56 KEDVEZMÉNYKORLÁT KÉT GYERMEKES ADÓZÓNÁL Kis Andrea alkalmazott egy könyvelőirodában. Egy 4 és egy 7 éves gyermek édesanyja. A vizsgált üzleti évben 8 órás munkaviszonyban dolgozott. Bérjövedelme havonta a szakképzett bérminimum; 118.000 Ft volt. Számítsuk ki adózási kötelezettségének mértékét, valamint a bérszámfejtést is végezzük el! : Az összevont adóalap: Számított adó: Két (kedvezményezett) eltartott esetén havi 62.500 Ft/fő-vel csökken az adóalap, tehát Kis Andrea esetben Tényleges adóalap: Fizetendő (?) adó: 57 Szja fizetési kötelezettség: Érvényesíthető járulékkedvezmény: 58 : Járulékkedvezmény: Természetbeni egészségbiztosítási járulék éves mértéke: Járulékkedvezmény érvényesítése (ténylegesen fizetendő járulék): LEVONÁSOK (MUNKAVÁLLALÓ): Bruttó bér 118.000 - SZJA kedvezmények - Nyugdíjbiztosítás - Egészségbiztosítás - Természetbeni - Pénzbeli - Munkaerőpiac Munkavállalót terhelő járulékok: Nettó kifizetés: 59 60 10
LEVONÁSOK (MUNKÁLTATÓ): ELSŐ HÁZASOK KEDVEZMÉNYE Bruttó bér - Szociális hozzájárulási adó - Szakképzési hozzájárulás Munkáltatót terhelő járulékok: Kis Andrea munkaadójának terhei: Adóék: Jogosultja: A 2014. december 31-e után házasságot kötött minden olyan házaspár, amely esetében legalább az egyik házastárs első házasságát köti. Az azt követő hónaptól Mértéke: 31 250 Ft/hó Időtartama: Legfeljebb 24 hónap, de családi kedvezményre való jogosultság kezdetéig. De!!! nem zárja ki az első házasok kedvezményét, ha a házasság megkötésekor a házastársak bármelyike meglévő gyermekre vagy magzatra tekintettel már jogosult családi kedvezményre. 61 62 ELSŐ HÁZASOK KEDVEZMÉNYE Kiss Virág egy multinacionális vállalat értékesítési osztályának alkalmazottjaként dolgozott a vizsgált adóévben. Gyermektelen, havi bruttó bére 275 000 Ft. Párja Tibor, a megelőző év végén végre megkérte Virág kezét, az esküvőt tárgyév áprilisában tartották. Számolja ki Kiss Virág éves személyi jövedelemadó fizetési kötelezettségét! Éves bruttó kereset: Adóalap: Számított adó: Családi kedvezmény: 31 250 Ft havonta a házasságkötést követő hónaptól Tényleges adóalap: Fizetendő adó: 63 64 JÖVEDELEMADÓ LEVEZETÉSÉNEK ÁLTALÁNOS SÉMÁJA Bevétel Nem bevétel Bevételcsökkentő kedvezmények Elszámolható (diktált) költség Adóalap Adóalap csökkentő kedvezmények Korrigált adóalap Felszámított adó Adócsökkentő kedvezmények Fizetett adóelőlegek Fizetendő adó ADÓ(CSÖKKENTŐ) KEDVEZMÉNYEK Lakáscélú hiteltörlesztés áthúzódó kedvezménye : Csak 2007. január 1. előtt felvett forintalapú kölcsönre lehet igénybe venni, a törlesztés indulását követő négy évben, maximum 2015-ös adóévig. Személyi kedvezmény: Mértéke a havi minimálbér 5%-a. Az veheti igénybe, aki rokkantsági járadékot kap, illetve súlyosan fogyatékos. Őstermelői kedvezmény: Mértéke évi 100 ezer forint. Őstermelői igazolvánnyal rendelkező magánszemély veheti igénybe, ha 600 ezer forintnál több, de 8 millió forintnál kevesebb árbevételt szerez növénytermesztésből és állattenyésztésből. Egyéb (képzési költség, felnőttképzés költsége címén igénybe vehető halasztott kedvezmény): Sok tekintetben rokon a lakáscélú kedvezménnyel. A 2007 előtt elkezdett felsőfokú képzés tandíja után vehették igénybe. Utánutoljára 2015-ös adóévben lehet érvényesíteni. 66 11
MINIMÁLBÉR 2015 SZEMÉLYI KEDVEZMÉNY Minimálbér Szakképzetlen Szakképzett Havi 105 000 Ft 122 000 Ft Heti 24 160 Ft 28 080 Ft Napi 4 830 Ft 5 620 Ft Óra 604 Ft 702 Ft Majoros Kázmér a vállalat főkönyvelője. Havi jövedelme 200.000 Ft. Augusztus hónapban cukorbetegséget állapítottak meg nála, amely súlyos fogyatékosságnak minősül és erről orvosi igazolással is rendelkezik. Számítsa ki Majoros Kázmér szja fizetési kötelezettségét! 67 Éves jövedelem: Számított adó: Adókedvezmény: Fizetendő adó: KÜLÖN ADÓZÓ JÖVEDELMEK KÜLÖN ADÓZÓ JÖVEDELMEK A külön adózó jövedelmek kategóriájának megtartását indokolják: Az adóbevételekhez képest magas adminisztrációs költségek (kisösszegű kifizetések). Egyszerűbb ügykezelés (ingó, ingatlan vagyontárgy értékesítése, bérbe-adása) Adóellenőrzés bonyolultsága, adminisztráció csökkentése (magánvállalkozások átalányadózása). Befektetések ösztönzése (osztalékadó, kamatadó). Külön adózó jövedelmekkel szemben az összevont adóalapot csökkentő adókedvezményeket nem lehet igénybe venni. ÉRTÉKPAPÍR Minden Áron január 8-án 100 db OTP részvényt vásárolt darabonként 4.220 Ft-ért. A járulékos költségek 1%-ot tettek ki. A részvényeket ugyanazon év február 19-én 4.920 Ft-os darabonkénti áron értékesítette. Az értékesítés járulékos költségei 0,5%-ot tettek ki. Mekkora a fizetendő árfolyamnyereség adó? 71 12
INGÓSÁG Értékesítésből származó bevétel Értékpap. Megszerz. Ford. összeg Járulékos költségek Jövedelem Az év során értékesítettünk egy hosszabb ideje a család birtokában lévő XIX. századi tálalószekrényt 1.150.000 Ftért. Különadózó jövedelemként mekkora összeget kell szerepeltetni az szja bevallásban? Korábbi ügyletek árf.veszteségei Adóalap Fizetendő adó INGATLAN Ingóság értékesítéséből szárm. bev: Jövedelem (adóalap) Számított adó: Adómentesből sz. adó: Fizetendő adó Budai Ágnes 2 évvel ezelőtt örökölt egy családi házat Tapolcán. Ennek értéke az Illetékhivatal közlése alapján 25.000.000 Ft volt. Az örökölt ingatlant sikerült eredeti értékénél magasabb áron, 32.500.000 Ft-ért értékesíteni az idei évben. Az öröklés kapcsán felmerült ügyvédi, illetve illeték költségek melyekről Ágnes számlával rendelkezik 1.800.000 Ft-ot tettek ki. Mennyi személyi jövedelemadó megfizetésére kötelezett az ingatlan értékesítése után? Ingatlan értékesítés bevétele: Költségként elszámolható: Keletkezett jövedelem: Adóalap Fizetendő adó: A tulajdonszerzés után a 2. évben történt értékesítés esetén az adóalap a jövedelem 90%-a!!! INGATLAN ÉRTÉKESÍTÉS ESETÉBEN AZ ADÓALAP NAGYSÁGÁNAK MEGÁLLAPÍTÁSA Lakás célú ingatlan Nem lakáscélú ingatlan, egyéb vagyoni jog, termőföld Szerzés éve Adóalap a jövedelem százalékában Szerzés éve Adóalap a jövedelem százalékában Adóév 100 % Adóév és az azt megelőző 4 év 100 % Adóévet megelőző 1. év 100 % Adóévet megelőző 6. év 90 % Adóévet megelőző 2. év 90 % Adóévet megelőző 7. év 80 % Adóévet megelőző 3. év 60 % Adóévet megelőző 8. év 70 % Adóévet megelőző 4. év 30 % Adóévet megelőző 9. év 60 % Adóévet megelőző 5. év és több 0 % Adóévet megelőző 10. év 50 % Adóévet megelőző 11. év 40 % Adóévet megelőző 12. év 30 % Adóévet megelőző 13. év 20 % Adóévet megelőző 14. év 10 % Adóévet megelőző 15. év és több 0 % 13
SZEMÉLYI JÖVEDELEMADÓ BEVALLÁSA Az elektronikus nyomtatvány kitöltése: http://nav.gov.hu/nav/letoltesek/nyomtatvanykitolto_programok/nyomtatvanyk itolto_programok_nav/bevallasok/1253.html ÁLTALÁNOS FORGALMI ADÓ ÁLTALÁNOS FORGALMI ADÓ ALULRÓL ÉS FELÜLRŐL SZÁMÍTOTT ÁFA 1. Adóköteles teljesítés Adóköteles termékértékesítés, szolgáltatásnyújtás esetén Adólevonási jog illeti meg az adóalanyt A kulcsok mértéke Általános/normál kulcs: 27% (főszabály) Csökkentett kulcs: 18% (tej és tejtermékek, pékáru, cukrászsütemény, kereskedelmi szálláshely szolgáltatás stb.) Kedvezményes kulcs: 5% (humán gyógyszerek, napilapok, könyv, kotta, folyóirat, távhőszolgáltatás stb.) 2. Adómentes teljesítés Adómentes termékértékesítés, szolgáltatásnyújtás 1. Adómentes, levonási joggal Közösségen belüli termékértékesítés Export 2. Adómentes, levonási jog nélkül Adó alóli mentesség a tevékenység közérdekű vagy egyéb sajátos jellegére tekintettel ( tárgyi adómentes ) Alanyi adómentes Alulról számított áfa A termék, szolgáltatás nettó értékére vetülő adó mértéke: 27%, 18%, 5% Felülről számított áfa A termék, szolgáltatás bruttó értékében foglalt adótartalom aránya. 27 (100 + 27) = 21,26% 18 (100 + 18) = 15,25% 5 (100 + 5) = 4,76% ADÓKÖTELES TELJESÍTÉS Egy kerékpár-nagykereskedelem havi áfabevalló. A legutolsó áfaelszámolási időszakban a következő gazdasági események történtek: Kerékpáralkatrészek és kiegészítő felszerelések vásárlása az egyik gyártó partnerétől 800.000 Ft nettó értékben. Kerékpárok értékesítése kiskereskedő partner részére 2.500.000 Ft nettó értékben. Kerékpárbeszerzés az egyik gyártó partnertől 1.750.000 Ft nettó értékben. Kerékpáralkatrészek értékesítése kiskereskedő partnerek részére 1.200.000 Ft nettó értékben. Számítsa ki az előzetesen felszámított és a fizetendő általános forgalmi adó értékét! Előzetesen felszámított áfa: Összesen: Fizetendő áfa: Összesen: Áfaelszámolás: 14
KEDVEZMÉNYES ÉS CSÖKKENTETT ÁFAKULCS Egy kisebb méretű vegyesbolt havi áfabevalló. Az utolsó áfaelszámolási időszakra vonatkozóan a következő adatok állnak rendelkezésünkre (nettó értéken) az adott vállalkozással kapcsolatban: Tejtermékek beszerzése: 96.000 Ft Húsáruk eladása: 187.500 Ft Üdítőitalok beszerzése: 105.000 Ft Húsáruk beszerzése: 131.250 Ft Üdítőitalok értékesítése: 149.750 Ft Egyéb élelmiszerek (normál áfakulcs alá tartozó) értékesítése: 537.500 Ft KEDVEZMÉNYES ÉS CSÖKKENTETT ÁFAKULCS Pékáruk beszerzése: 140.000 Ft Tejtermékek értékesítése: 137.500 Ft Egyéb (normál áfakulcs alá tartozó) élelmiszerek beszerzése: 376.750 Ft Napilapok/folyóiratok beszerzése: 26.250 Ft Pékáruk eladása: 200.250 Ft Napilapok/folyóiratok értékesítése: 37.500 Ft Készítse el az adózó áfaelszámolását az utolsó hónapra vonatkozóan! Előzetesen felszámított áfa ( beszerzés) Normál áfakulcs (27%) Fizetendő áfa ( értékesítés) Normál áfakulcs (27%) Összesen: Csökkentett áfakulcs (18%) 165.510 Ft Összesen: Csökkentett áfakulcs (18%) 236.183 Ft Összesen: Kedvezményes áfakulcs (5%) 60.795 Ft Összesen: Kedvezményes áfakulcs (5%) 42.480 Ft Összesen: 1.875 Ft Összesen: 1.313 Ft Áfaelszámolás: Levonható: Fizetendő: Az utolsó hónapban fizetendő/ levonásba helyezhető áfa (áfaelszámolás): ÖSSZETETT ÁFAFELADAT A Bútorker Kft. bútorok kiskereskedelmi forgalmazásával foglalkozó vállalkozás, amely havi áfabevalló. A vizsgált hónapban a következő (áfaelszámolás szempontjából releváns) gazdasági események történtek: Bútorok beszerzése az adott hónap elején nettó 5.320.000 Ft értékben történt. A hónap során értékesített áruk nettó értéke: Külföldre (EU-n belül) 2.500.000 Ft az aktuális árfolyamokon átszámítva, Belföldre 7.200.000 Ft volt. A vállalat dolgozói a vizsgált időszakban nettó 112.000 Ft-ot számláztak ki összesen az ügyfeleknél történt bútörösszeszerelések ellenértékeként. Az adott hónapban közüzemi számlák a következő összegekben érkeztek: Gázszolgáltatótól: 140.000 Ft Vízszolgáltatótól: 18.000 Ft Áramszolgáltatótól: 80.000 Ft 15
ÖSSZETETT ÁFAFELADAT Mobiltelefon-szolgáltatásért az adott hónapban nettó 27.000 Ft-ot fizetett ki. A vizsgált időszakban a kft. személygépjárműjébe nettó 18.500 Ft értékű benzint tankoltak. A cég tulajdonában lévő tehergépjárműbe a hónap során nettó 32.000 Ft-ért tankoltak gázolajat. Könyvvásárlás is történt a kft.-nél, nettó 3.000 Ft értékben. Ajánlott levél feladása a vizsgált hónapban többször is történt a postán, összesen 1.700 Ft értékű számlával rendelkezik a vállalat ezekről. Az adott hónap során a kft. által birtokolt személygépkocsi szervizelési költsége nettó 75.000 Ft volt. A kft. bérbe adta az egyik általa nem használt üzlethelységét, melynek havi bérleti díja havi nettó 132.000 Ft. A könyvelési szolgáltatásért az adott hónapban nettó 35.000 Ft-ot számláztak ki a vállalatnak, amit be is fizettek. Előzetesen felszámított áfa Bútorbeszerzés: 5.320.000 * 0,27 = Közüzemi számlák: Gázszámla: 140.000 * 0,27 = Vízszámla: 18.000 * 0,27 = Áramszámla: 80.000 * 0,27 = Mobiltelefon számla: 27.000 * 0,27 = 7.290 Ft 1.436.400 Ft 37.800 Ft 4.860 Ft 21.600 Ft Viszont a telefonszámla áfájának csupán 70%-a igényelhető vissza 7.290 * 0,7 = 5.103 Ft Benzin tankolása személygépjárműbe: 18.500 * 0,27 = 4.995 Ft Személygépkocsihoz kapcsolódó semmilyen szolgáltatás, vásárlás Áfa tartalmát nem lehet visszaigényelni. Előzetesen felszámított áfa Gázolaj vásárlása tehergépjárműbe: 32.000 * 0,27 = Könyvvásárlás (A könyvek, újságok áfakulcsa 5%) 8.640 Ft 3.000 * 0,05 = 150 Ft Ajánlott levelek feladása: 1.700 Ft adómentes A postai szolgáltatások adómentesek. Szervizelési költség: 75.000 * 0,27 = 20.250 Ft Személygépkocsihoz kapcsolódó semmilyen szolgáltatás, vásárlás Áfa tartalmát nem lehet visszaigényelni. Könyvelési díj: 35.000 * 0,27 = 9.450 Ft Fizetendő áfa Külföldre történő értékesítés: 2.500.000 adómentes Közösségen belüli termékértékesítés esetén nincs fizetendő áfa Belföldre történő értékesítés: 7.200.000 * 0,27= 1.944.000 Ft Összeszerelési szolgáltatás: 112.000 * 0,27 = 30.240 Ft Bérleti díj: 132.000 * 0,27 = 35.640 Ft Áfaelszámolás Levonható ( előzetesen felszámított): 1.436.400 + 37.800 + 4.860 + 21.600 + 5.103 + 8.640 + 150 + 9.450 = 1.524.003 Ft Fizetendő: 1.944.000 + 30.240 + 35.640 = 2.009.880 Ft Az adott hónapban fizetendő/levonás alá helyezhető: 2.009.880 1.524.003 = 485.887 Ft fizetendő AZ ÁLTALÁNOS FORGALMI ADÓ BEVALLÁSA Elektronikus nyomtatvány kitöltése: http://www.nav.gov.hu/nav/letoltesek/nyomtatvanykitolto_programok/nyomtatv anykitolto_programok_nav/bevallasok/1265.html 16
AZ ADÓZÁS ELŐTTI EREDMÉNY MEGÁLLAPÍTÁSÁNAK VÁZLATOS SÉMÁJA TÁRSASÁGI ADÓ ± Üzemi (üzleti) tevékenység eredménye ± Pénzügyi műveletek eredménye = Szokásos vállalkozási eredmény ± Rendkívüli eredmény = Adózás előtti eredmény -Adó = Adózott eredmény -Osztalék =MSZE A TÁRSASÁGI ADÓKÖTELEZETTSÉG MEGHATÁROZÁSÁNAK MENETE I. Adózás előtti eredmény II. III. IV. Adóalapot csökkentő tételek Adóalapot növelő tételek Külföldről származó jövedelem V. Adóalap (I.-II.+III.-IV.) VI. VII. Számított adó (adóalap 10%, illetve 19%-a) Adókedvezmények VIII. Külföldön megfizetett adó IX. Társasági adófizetési kötelezettség (VI.-VII.- VIII.) ADÓALAPOT MÓDOSÍTÓ ÉS ADÓCSÖKKENTŐ TÉTELEK A MinINTERNATIONAL Kft. nem csupán hazánkban, hanem egyéb (közösségen belüli) országokban is végez gazdasági tevékenységet. A vállalkozás adóévi gazdálkodására vonatkozó fontosabb adatok a következők: A kft. adózás előtti eredménye 92.750.000 Ft. A számviteli törvény által elszámolt értékcsökkenési leírás 3.250.000 Ft. A társasági adó törvény szerint elszámolt értékcsökkenés 3.900.000 Ft. A vállalatnál jogerős határozatban 750.000 Ft értékű járulékbírságot állapítottak meg. A vállalkozás által külföldön megfizetett adó összege 4.000.000 Ft volt az adott adóévben. ADÓALAPOT MÓDOSÍTÓ ÉS ADÓCSÖKKENTŐ TÉTELEK Visszafizetési kötelezettség nélküli támogatást adott a vállalat egy alapítvány részére 900.000 Ft értékben. A cég felvett 5 fő szakmunkás tanulót jogszabályban meghatározott tanulószerződés alapján és a foglalkoztatás ideje 12 hónap. A cég hitelt vett fel gép vásárlására, melynek kamata 200.000 Ft volt. A vállalat behajthatatlan követeléssel rendelkezik, melynek adóévben leírt összege 400.000 Ft. Vállalkozáson belül egy központi költségvetési szervként működő kutatóintézettel közösen végzett kutatás-fejlesztési tevékenység 1.000.000 Ft. A vállalatnak 750.000 Ft értékű elengedett követelése is volt. A cég belföldről kapott 300.000 Ft értékű osztalékot. A cég korrigált összes bevétele 730.000.000 Ft. Az ismert adatok segítségével számszerűsítse a kft. társasági adókötelezettségét és adózott eredményét! Adózás előtti eredményt csökkentő jogcímek: Társasági adótörvény szerinti értékcsökkenés: 3.900 e Ft 5 fő szakmunkástanuló: (5 fő* 98 e Ft * 24% * 12 hó) 1.411 e Ft Kutatás, fejlesztési tevékenység: (1.000 e Ft * 3) 3.000 e Ft Belföldről kapott osztalék: 300 e Ft Adózás előtti eredményt növelő jogcímek: Elszámolt terv szerinti értékcsökkenés: Járulékbírság, munkaügyi bírság: Visszafizetési kötelezettség nélkül adott támogatás: Behajthatatlan követelés: Behajthatatlan követelésnek nem minősülő, adóévben elengedett követelés: 3.250 e Ft 750 e Ft 900 e Ft 400 e Ft 750 e Ft 17
+ Adózás előtti eredmény: 92.750 e Ft - Adóalapot csökkentő tételek: 8.611 e Ft + Adóalapot növelő tételek: 6.050 e Ft = Adóalap: 90.189 e Ft Jövedelem- (nyereség-) minimum: 730.000 e Ft * 0,02 = 14.600 e Ft Adóalap (90.189 eft)>jövedelem-(nyereség-)minimum(14.600 eft) AEE (92.750 e Ft) > Jövedelem- (nyereség-) minimum (14.600 e Ft) Nem vonatkoznak a vállalkozásra a társasági adótörvény elvárt adóról szóló rendelkezései + Számított adó: (90 189 e Ft * 10%) 9.019 e Ft - Adókedvezmények: 80 e Ft - Külföldön megfizetett adó: 4.000 e Ft = Társasági adófizetési kötelezettség: 4.939 e Ft Adókedvezmény: A gépvásárlásra felvett hitel kamata 200 e Ft, melynek 40%-a adókedvezményként elszámolható: 200 e Ft* 40% = 80 e Ft A külföldön megfizetett adó is csökkenti a társasági adófizetési kötelezettséget Adózott eredmény: 92.750 e Ft 4.939 e Ft = 87.811 e Ft A TÁRSASÁGI ADÓ BEVALLÁSA Elektronikus nyomtatvány kitöltése: http://www.nav.gov.hu/nav/letoltesek/nyomtatvanykitolto_programok/nyomtatv anykitolto_programok_nav/bevallasok/1229.html HELYI IPARŰZÉSI ADÓ A HELYI IPARŰZÉSI ADÓ ALAPJÁNAK MEGÁLLAPÍTÁSA + Nettó árbevétel Eladott áruk beszerzési értéke Közvetített szolgáltatások értéke Alvállalkozói teljesítések értéke Anyagköltség Alapkutatás, alkalmazott kutatás, kísérleti fejlesztés közvetlen költsége = Adóalap HELYI IPARŰZÉSI ADÓ A Röghözkötött Kft. a társaságiadó-törvény hatálya alá tartozó vállalat, amely iparűzési tevékenységet csupán egyetlen hazai településen, a székhelyén végez. Nyilvántartásaiból az adott adóév gazdálkodására vonatkozóan a következő információkhoz jutottunk: Nettó árbevétel: Eladott áruk beszerzési értéke: Közvetített szolgáltatások értéke: Anyagköltség: 49.078 e Ft 5.846 e Ft 173 e Ft 11.682 e Ft Számítsa ki a kft. által az adott adóévben megfizetendő helyi iparűzési adó nagyságát, ha a székhelye szerinti önkormányzat az adó mértékét a törvény által megengedett legmagasabb mértékben állapította meg! 18
Az adóalap meghatározása: + Nettó árbevétel: 49.078 e Ft - Eladott áruk beszerzési értéke: 5.846 e Ft - Közvetített szolgáltatások értéke: 173 e Ft - Anyagköltség: 11.682 e Ft = Adóalap: 31.377 e Ft A fizetendő adó: 31.377 * 2% = 627,54 e Ft (A törvény által megengedett legmagasabb mérték: 2%) ÖSSZETETT FELADAT Az Adóhalmozó Kft. a társaságiadó-törvény hatálya alá tartozó vállalat, amely iparűzési tevékenységet csupán a székhelyén végez. A kft. 2013. évi eredménykimutatásából megtudtuk, hogy az adott évben a nettó árbevétele az anyagköltsége az eladott áruk beszerzési értéke a közvetített szolgáltatások értéke a terv szerinti értékcsökkenés az adózás előtti eredménye 347.950 e Ft (a Htv. szerint is), 199.825 e Ft, 27.425 e Ft, 1.000 e Ft, 12.500 e Ft, 14.500 e Ft volt. ÖSSZETETT FELADAT A kiegészítő mellékletből, illetve a társaság által szolgáltatott egyéb adatokból további információk derültek ki a kft. 2013-as gazdálkodásával kapcsolatban: A társasági adótörvény szerinti értékcsökkenés összege 11.220 e Ft. A vállalatnál jogerős határozatban 1.000 e Ft értékű járulékbírságot állapítottak meg. A kft. a 2013. adóévben 230 e Ft követelést engedett el, amely nem minősült behajthatatlan követelésnek. Kiemelten közhasznú szervezetnek a cég 260 e Ft értékű adományt nyújtott. Számszerűsítse a kft. társasági adókötelezettségét és adózott eredményét, ha tudjuk azt, hogy a vállalatnaknem kell alkalmaznia az elvárt adóról szóló törvényi rendelkezéseket! Adóalapot csökkentő tételek: Társasági adótörvény szerinti értékcsökkenés: Adomány (50%-a): Adóalapot növelő tételek: Elszámolt terv szerinti értékcsökkenés: Járulékbírság, munkaügyi bírság: Behajthatatlan követelésnek nem minősülő, adóévben elengedett követelés: A társasági adóalap meghatározása : 11.220 e Ft 130 e Ft 12.500 e Ft 1.000 e Ft 230 e Ft Számítsa ki a kft. által az adott adóévben megfizetendő helyi iparűzési adó nagyságát is, ha a székhelye szerinti önkormányzat az adó mértékét a törvény által megengedett legmagasabb mértékben állapította meg! + Adózás előtti eredmény: 14.500 e Ft - Adóalapot csökkentő tételek: 11.350 e Ft + Adóalapot növelő tételek: 13.730 e Ft = Adóalap: 16.880 e Ft A társasági adófizetési kötelezettség: 16.880 e Ft * 10% = 1.688 e Ft Mivel a pozitív adóalap 500 millió forintos határa alatt vagyunk, 10 % a társasági adókulcs. Mivel adókedvezmény és külföldön megfizetett adó nem volt a vállalkozás esetén, ezért a számított adó összege megegyezik társasági adófizetési kötelezettséggel. Adózott eredmény: Adózás előtti eredmény adófizetési kötelezettség 14.500 e Ft 1.688 e Ft = 12.812 e Ft A helyi iparűzési adó alapjának meghatározása: + Nettó árbevétel: 347.950 e Ft - Eladott áruk beszerzési értéke: 27.425 e Ft - Közvetített szolgáltatások értéke: 1.000 e Ft - Anyagköltség: 199.825 e Ft = Adóalap: 119.700 e Ft A fizetendő helyi iparűzési adó: 119.700 * 2% = 2.394 e Ft (A törvény által megengedett legmagasabb mérték: 2%) 19
A HELYI IPARŰZÉSI ADÓ BEVALLÁSA A Miskolcon befizetendő helyi iparűzési adóhoz letöltendő nyomtatvány: http://www.miskolc.hu/varoshaza/ugyintezes/ugyleiras/adougyekbenhasznalatos-nyomtatvanyok 20