Határtalan adózás ott fizetsz ahol keresel? IX. Elektronikus Kereskedelem Konferencia 2012. május 3.

Határtalan adózás ott fizetsz ahol keresel? IX. Elektronikus Kereskedelem Konferencia 2012. május 3.

E-kereskedelem: hol kell adóznom, kell adóznom? E-kereskedelmi tevékenység adózása komplex terület, különös tekintettel arra, hogy a vállalkozásnak: (i) amennyiben külföldi partnerekkel kereskedik keletkezik-e adókötelezettsége? (ii) mikor és milyen tranzakciók tekintetében keletkezik telephelye? (iii) amennyiben telephelyet kell létesítenie, akkor mely adóknak lesz alanya? (iv) forgalmi adózásra különös figyelmet kell fordítani 2

Mikor keletkezik telephelyem (Társasági Adó) Olyan állandó üzleti létesítmény, berendezés, felszerelés, ahol és/vagy amellyel az adózó részben vagy egészben vállalkozási tevékenységet folytat, függetlenül attól, hogy az adózó milyen jogcímen használja, azzal, hogy a telephely kifejezés magában foglalja különösen az üzletvezetés helyét, a belföldi székhellyel létesített képviseletet, az irodát üzletvezetés helye: az a hely, ahol az ügyvezetés az irányításra berendezkedett A nemzetközi kettős adóztatást elkerülő egyezményeket szükséges vizsgálni 3

Mikor nem keletkezik telephelyem (Társasági Adó) a külföldi személy árujának vagy termékének kizárólag tárolására, bemutatására használt létesítmény, a külföldi személy árujának, illetve termékének kizárólag tárolás, bemutatás, más személy általi feldolgozás céljából történő készletezése, létesítménynek kizárólag a külföldi személy számára történő áru-, illetve termékbeszerzési, valamint információgyűjtési célú fenntartása, a létesítménynek kizárólag egyéb előkészítő vagy kisegítő jellegű tevékenység folytatása céljából való fenntartása, a független képviselő (a bizományos is) útján kifejtett tevékenység, amennyiben ez a személy szokásos üzleti tevékenysége keretében jár el. 4

E-kereskedelem az adóverseny tükrében (TAO, HIPA) Magyarországi telephely esetében a társasági adóteher a környező országok viszonylatában alacsony (10%, 19%) Ausztria 25,00% Lengyelország 19,00% Belgium 34,00% Lettország 15,00% Bulgária 10,00% Litvánia 15,00% Ciprus 10,00% Luxemburg 28,60% Csehország 19,00% Málta 35,00% Dánia 25,00% Németország 29,80% Egyesült Királyság 28,00% Olaszország 31,40% Észtország 21,00% Portugália 26,50% Finnország 26,00% Románia 16,00% Franciaország 34,40% Spanyolország 30,00% Görögország 24,00% Svédország 26,30% Hollandia 25,50% Szlovákia 19,00% Írország 12,50% Szlovénia 20,00% Forrás: Európai Bizottság Adózási Jelentése 5

E-kereskedelem az adóverseny tükrében (ÁFA) I. Magyarországról történő értékesítés esetében az általános forgalmi adó jelentős versenyhátrányt okozhat, ezért érdemes átgondolni a stratégiát Magánszemély vevő (tehát nem adóalany), vagy adószámos adóalany a vevőm? Ezt nem árt tudni, de miért fontos? Adószámmal rendelkező adóalanyoknak (például cégeknek) ugyanis adómentesen lehet értékesíteni. Az értékesítések helyes áfabeli megítélése érdekében tehát fontos, hogy az eladó minden ügyletről biztosan tudja, hogy vevője adóalany-e. EU-VAT adószámok bekérése és ellenőrzése vásárlás előtt 6

Küszöbérték alatt és felett, csak nehogy botlás legyen! A magánszemély vevőknek mindig áfás számlát kell kiállítani, a kérdés csak az, hogy melyik állam áfáját kell (vagy lehet) átterhelni a vevőre. Ha a kiszállítások egy magyar raktárból történnek, akkor alapesetben a külföldi magánszemélyeknek is magyar áfás számlát kell kiállítani. 7

E-kereskedelem az adóverseny tükrében (ÁFA) II. Tagállam Áfakulcsok Tagállam Áfakulcsok Ausztria 20%, 10% Lettország 21%, 10% Belgium 21%, 12%, 6% Litvánia 21%, 9%, 5% Bulgária 20%, 7% Luxemburg 15%, 12%, 6% Ciprus 15%, 8%, 5% Málta 18%, 5% Csehország 20%, 10% Nagy-Britannia 20%, 5% Dánia 25% Németország 19%, 7% Észtország 20%, 9% Olaszország 20%, 10% Finnország 23%, 13%, 9% Portugália 21%, 13%, 6% Franciaország 19,6%, 5,5%, 2,1% Románia 24%, 9% Görögország 23%, 11% 1, 5,5% 2 Spanyolország 18%, 8% Hollandia 19%, 6% Svédország 25%, 12%, 6% Irország 21%, 13,5% Szlovákia 20%, 10%, 6% Lengyelország 22%, 7% Szlovénia 20%, 8,5% 1.: 2012-től 13% 2.: 2012-től 6,5% Forrás: RSM DTM Hungary (www.rsmdtm.hu) 8

Küszöbérték figyelés, adóregisztráció Az EU-s magánszemély megrendelők vásárlásainak értékét az első ügylettől kezdve pontosan nyilván kell tartani, mivel a külföldi áfakulcs alkalmazása az éves nettó értékesítések függvényében lesz kötelező Az adóképviselő kiválasztása, az adóregisztráció, illetve a külföldi adóbevallásokkal kapcsolatos új folyamatok véglegesítése a tapasztalatok szerint 4-6 hetet vesz igénybe érdemes tehát időben felkészülni a külföldi áfás számlák kiállítására. 9

Küszöbérték alatt és felett más lehet az áfakulcs! Ha azonban a megrendelő magánszemély az EU egy másik tagállamában él, a következő lehetőségek közül választhat az értékesítő: 1. amíg az éves szinten abba a tagállamba értékesített termékek nettó összértéke el nem éri a következő oldalon található táblázatban szereplő értékhatárt (és az előző évben sem haladta azt meg), az eladásokról magyar áfás számlát kell kiállítani; 2. amint az értékesítések nettó értéke eléri a vevő tagállamának küszöbértékét, a vevő tagállama szerinti áfás számlát kell kiállítani (természetesen az ottani áfakulccsal). Ehhez az eladónak a vevő tagállamában be kell jelentkeznie, és adószámot kell igényelnie. Az átállás mivel a küszöbérték eléréséhez szorosan és szigorúan kötődik valószínűleg év közben fog történni; 3. a vevő tagállama szerinti áfás számlákat az eladó szabad döntése alapján már a küszöbérték elérése előtt is elkezdheti kiállítani: ha a magyarnál alacsonyabb, külföldi áfakulcs versenyelőnyt jelent, nem kell a küszöbérték eléréséig 25 százalék (vagy 27 százalék!) áfát átterhelni a vevőre. 10

Mekkora küszöbön kell átugrani? Tagállam Küszöbérték Tagállam Küszöbérték Ausztria 35.000 Lettország 24.000 LVL Belgium 35.000 Litvánia 125.000 LTL Bulgária 70.000 BGN Luxemburg 100.000 Ciprus 35.000 Málta 35.000 Csehország 1.140.000 CZK Nagy-Britannia 70.000 GBP Dánia 280.000 DKK Németország 100.000 Észtország 35.000 Olaszország 35.000 Finnország 35.000 Portugália 35.000 Franciaország 100.000 Románia 118.000 RON Görögország 35.000 Spanyolország 35.000 Hollandia 100.000 Svédország 320.000 SEK Irország 35.000 Szlovákia 35.000 Lengyelország 160.000 PLN Szlovénia 35.000 Forrás: RSM DTM Hungary www.rsmdtm.hu 11

szerver honlap gondozása, frissítése rendelések felvétele adminisztráció és ügyvitel raktárazás, készletkezelés rendelések kiszállítása egyéb: E-kereskedelem: Outsourcing vs. Insourcing 90,0% 80,0% 70,0% 60,0% 50,0% 40,0% 30,0% 20,0% 10,0% 0,0% Az online értékesítés során az Ön cége gondoskodik a folyamat minden szakaszának lebonyolításáról? Jelölje be azokat a feladatokat, amelyeket saját hatáskörben látnak el! Forrás: RSM DTM Hungary (www.rsmdtm.hu)

szerver honlap gondozása, frissítése rendelések felvétele adminisztráció és ügyvitel raktárazás, készletkezelés rendelések kiszállítása egyéb: E-kereskedelem: Határtalanul szolgáltatunk 50,0% 45,0% 40,0% 35,0% 30,0% 25,0% 20,0% 15,0% 10,0% 5,0% 0,0% Az előző kérdésnél említett tevékenységek közül melyek azok, amelyeket az Ön cége vagy cégének partnere, beszállítója nem Magyarországról, hanem az EU területéről lát el? Forrás: RSM DTM Hungary (www.rsmdtm.hu)

Köszönöm megtisztelő figyelmüket! Az előadás letölthető az RSM DTM Hungary adóblogjáról. http://blog.rsmdtm.hu/