Dr Lakatos Mária BME Pénzügyek Tanszék. Lakatos Mária



Hasonló dokumentumok
vedelemadózás Magyarországon gon Minden forint egyenlő 2016/2017. I. félév Dr Lakatos Mária

Példák a személyi jövedelemadó kiszámítására. 2016/2017. I. félév Adóoptimalizálás

Példák a személyi jövedelemadó kiszámítására

Költségvetési projekció Bakó Tamás,Cseres-Gergely Zsombor, Vincze János MTA KRTK KTI

Összehasonlító példák. 2016/2017 II. Dr Lakatos Mária: ADÓZÁS I

Példák a személyi jövedelemadó kiszámítására. 2014/2015. II. félév ADÓZÁS I.

adózása (Előadó: dr. Bozsik Sándor) Tananyag: előadások anyaga + adózás ÁFA törvény Félórás vizsga az elméletből 1,5 órás nyitott könyves vizsga a

Példák a személyi jövedelemadó kiszámítására. 2014/2015. II. félév ADÓZÁS I.

Sajtótájékoztató. Budapest, november 26.

Berta Dávid: A személyi jövedelemadó csökkentésének előnyei

Összefogás a reformokért

SZJA különleges formája Egyéni vállalkozások személyi jövedelemadója. Dr Lakatos Mária: ADÓZÁS I.

Határozza meg a munkavállaló február havi nettó keresetét! (adatok forintban)

Bér- és bérteher-reform

Az általános forgalmi adóbevételek alakulása évi tény

Számvitel III 9. gyakorlat EHO, Vállalkozást és természetes személyt terhelő közterhek 10. szeminárium

A kisadózó vállalkozások tételes adója szerinti adózás előnyei

Szociális hozzájárulási adó változás Egészségügyi hozzájárulás megszűnése

Az önadózó magánszemélyek évi jövedelmei és adózása Vas megyében

ADÓZÁS GYAKORLAT. SZJA; Járulékok; ÁFA; TAO

Az adókötelezettség kiterjesztésének lehetőségei

Új egyensúly. Sikerek és kihívások

Az általános forgalmi adóbevételek alakulása

POLGÁROK KÖLTSÉGVETÉSE

kukta.hu A fizetendő járulékok megoszlása január 1-jétől* Foglalkoztató által fizetendő Biztosított által fizetendő

Társasági adó évi teljesítés évi előirányzat évi teljesítés. Megnevezés


Megváltozott munkaképességű személyek foglalkoztatásának támogatása

Pincér Pincér

Vállalkozói jövedelemadó alapja = = ,- Ft

Társasági adó évi törv. mód. előirányzat évi teljesítés évi teljesítés. Megnevezés

Az egyes adófajták elmélet és gyakorlat

Gyermektelenek és egygyermekesek

A nyugdíjak összegének kiszámítása

Berta Dávid Bögöthy Zoltán Szoboszlai Mihály

Makroökonómia. Név: Zárthelyi dolgozat, A. Neptun: május óra Elért pontszám:

2012-es adóváltozások

Adózás és államháztartás.

adóreform A knyvd-i adózás fajtái Értékelés

Adókhoz kapcsolódó feladatok

Könyvelői Praktikum ( :34:29 IP: Copyright 2018 Egzatik Szakkiadó Kft. - Minden jog fenntartva.

Adózási tudnivalók (2008.) a ChinaMAX életbiztosítási szerződéshez

Közgazdaságtan 1. ELTE TáTK Közgazdaságtudományi Tanszék. 2. hét KERESLET, KÍNÁLAT, EGYENSÚLY

Előadó: Vadász Iván alelnök. Adótanácsadók Egyesülete

Adózás és osztalékként kiosztható összegek összehasonlítása 2015-ben 4 kft-nél az Eva hatálya alatt és az Eva hatályán kívül:

1. (1) bekezdés, 2. (3) bekezdés, 6., 11., 15., szja tv. 47. (2) bekezdés részeit alkotmányellenességre tekintettel megsemmisíteni szíveskedjen.

Társasági adó évi teljesítés évi előirányzat évi előirányzat. Megnevezés

Kamatfüggő beruházási kereslet, árupiaci egyensúly, IS-függvény

A járulékfizetési kötelezettség alapja, a fizetendő kötelezettségek: Járulékalapot képező jövedelem [Tbj. 4. k) pont 1-2. alpont]

SZEMÉLYI JÖVEDELEMADÓ

SZENT ISTVÁN EGYETEM GAZDÁLKODÁS ÉS SZERVEZÉSTUDOMÁNYOK DOKTORI ISKOLA GÖDÖLLŐ

Társasági adó évi teljesítés évi előirányzat évi előirányzat. Megnevezés

KÖZGAZDASÁGTAN I. Készítette: Bíró Anikó, K hegyi Gergely, Major Klára. Szakmai felel s: K hegyi Gergely június

Társadalombiztosítás, szociális hozzájárulási adó, egészségügyi hozzájárulás 2017-es változásai

Adózási általános elmélet. EKF Csorba László

3. el adás. Hosszú távú modell: szerepl k, piacok, egyensúly. Kuncz Izabella. Makroökonómia. Makroökonómia Tanszék Budapesti Corvinus Egyetem

HUNGARIAN Page MUNKAVÁLLALÓI SZÓJEGYZÉK MUNKAVÁLLALÓ ADATAI. PPS Number (PPS-szám)

DTM Hungary Tax Intelligence

Társasági adó évi teljesítés évi előirányzat évi teljesítés. Megnevezés

Társasági adó évi teljesítés évi előirányzat évi teljesítés. Megnevezés

Az adók szerepe az állam szociális funkciójának megvalósításában

A 10/2007 (II. 27.) 1/2006 (II. 17.) OM

VENDÉGLÁTÓ ÉS TURISZTIKAI SZAKSZERVEZET. A SZEMÉLYI JÖVEDELEMADÓ FONTOSABB JELLEMZŐI ÉS VÁLTOZÁSAI január 1-től

Szabó-bakoseszter. Makroökonómia. Árupiacrövidtávon,kiadásimultiplikátor, adómultiplikátor,isgörbe

2017. évi változások összefoglalása

Személyi jövedelemadó. Példák

A munkáltató, kifizető által adott bér, bérjellegű és béren kívüli jövedelmek adóvonzata 1. c. előadás

A magánszemélyek által megszerzett jövedelmeket érintő adóváltozások 2011.

SZJA rendszer 2016/2017. II. ADÓZÁS I.

Családi járulékkedvezmény 2014

Vállalkozásokat érintő változások

SZJA rendszer 2015/2016. II. ADÓZÁS I.

Az Új egyensúly program legfőbb pontjai a munkavállalókat érintően

Az adóköteles jövedelem rugalmassága

3. el adás. Hosszú távú modell: szerepl k, piacok, egyensúly. Kuncz Izabella. Makroökonómia. Makroökonómia Tanszék Budapesti Corvinus Egyetem

Makroökonómia. 9. szeminárium

Az adócsökkentés logikája és a helyi iparűzési adó

A különadó. Kire nem vonatkozik a minimum járulékalap. Új járulék kedvezmények július 1- jétől. A minimum járulék-alap II. A minimum járulék-alap I.

bizottsági módosító javaslato t

Adóalapok védelmére hozott intézkedések Magyarországon szeptember 30. Sopron

Tisztelt Ügyfeleink! ÁFA

Családi járulékkedvezmény

Személyi jövedelemadó és járulék változások, juttatások t l

Miket számolhatok el? 2012-ben

Pénzügyi számvitel. VIII. előadás. A jövedelmek számvitele

Ilyen adóváltozásokat javasol az EU - mutatjuk, kik járnának jól Magyarországon!

Rövid távú modell Pénzkereslet, LM görbe

FORINT-Soft Kft. EGYSZERŰSÍTETT FOGLALKOZTATÁS. FORINT-Soft Kft.

Szöveges feladatok és Egyenletek

A helyi adók aktuális problémái Magyarországon Adóz(z)unk a jövőnek? SOPRON október 6-7.

Példák a személyi jövedelemadóra

1. Jellemezze a fejlett országok adórendszerének kialakulást, a főbb adónemeket és azok viszonyát! Vázlatos válasz:

Vállalkozások működésének költségei Adók, illetékek, vámok (2012) Onyestyák Nikoletta Sportszervező II. évfolyam

Független Szakszervezetek Demokratikus Ligája

Személyi jövedelemadó- és járulékváltozások

Aktuális trendek: bérek, juttatások és HR gyakorlatok CAFETERIA 2019-ben

Jövedelmeket terhelő közterhek és pénzbeli ellátások évközi változásai

Vállalati Tervezés 2012

A munkavállalókat érintő fontosabb adóváltozások (2011)

Személyi jövedelemadó

Átírás:

Dr BME Pénzügyek Tanszék Általában az adó- illetve társadalombiztosítási elvonási rendszer két külön, egymástól független rendszerként jelenik meg, kettőjük kölcsönhatását alig, vagy nem elemezték eddig a szakértők. 1

Az 1995 óta a magyar adórendszer fokozatosan vesztett szociálpolitikai funkcióiból, mert teret engedve az adóbevétel növelés gazdaságpolitikai igényének, inkább a hatékonyan beszedhet adóbevételi lehet ségeket célozta meg. Az 1995 óta a magyar adószabályozás sajátossága, hogy a személyi jövedelemadó mellett sajátos lineáris adóként kezdett funkcionálni a társadalombiztosítási járulék. Akkor viszont kell lenni valamilyen összefüggésnek a két adónem között. 2

1.A magyar adórendszer gyökeresen átalakult, az adófizetők reakciói nem magyarázhatóak csak az adóváltozásokkal 2.A magyar elvonási modell felállítása( SZJA +ÁFA) megmutatja a közterhek és adókulcs egymáshoz való viszonyát 3.A Laffer görbe tükrözi a bevételek és az adók viszonyát 4.Következtetéseket lehet levonni a gazdaságpolitikai lépések hatékonyságáról 1995 és 2006 között Magyarországon a jelent s társadalombiztosítási mérték- és alapnövelés a személyi jövedelemadó valorizált értéken számolt csökkenését is magával hozta. Valószín leg azért is, mert a nem állami alkalmazott adófizet k átlagos közteher fizetési hajlandósága az összes közteher mértékéhez igazodott. 3

Átlagos személyi jövedelemadó terhelés alakulása 7 000,0 25,00% 6 000,0 20,00% 5 000,0 4 000,0 3 000,0 15,00% 10,00% 1. Összevontan adózó jövedelem 3. Összevontan adózó jövedelem adója -- Összevontan adózó jövedelem adója/összevontan adózó 2 000,0 1 000,0 5,00% 0,0 0,00% 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 milliárd forint 1 400 000 8,00% 1 200 000 7,00% 1 000 000 6,00% milliárd forint 800 000 600 000 5,00% 4,00% 3,00% százalék 400 000 2,00% 200 000 1,00% 0 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 0,00% Összesen alkalmazottak Összes vállalkozó Vállalkozói befizetés/összes befizetés 4

Az angol modell feltételezései szerint az adótörvények megszabják: az adófizetés módját, a figyelembe vehető jövedelem nagyságát, az igénybe vehető kedvezményeket, a tb-járulékok fizetésének rendjét, az áfa-kulcsokat A makroökonómiából ismert egyenletek alapján felállított modell statikus, mert nem az egyes tényez k változását kívánja ábrázolni az id függvényében, hanem pusztán modellezi az elvonási formákat és azok együttes hatását mutatja ki adott id pontban. Célja, hogy felmérje egyrészt az egyén adóterhelését, másrészt megmutassa a különböz elvonási formák és a bevételek közti kapcsolatot. 5

T = by-a T= az összes adóbevétel a= a jövedelemtől független, autonóm adók Y= az adóköteles jövedelem b= tényleges határadókulcs A társadalombiztosítási járulékot figyelembe véve felírható a következ egyenlet: Y t =(1+n 2 )Y ahol Y t = a munkavállalók teljes bérköltsége n 2 = a munkaadók által fizetett társadalombiztosítási járulék százalékban 6

T= T a +Yb T= az összes adóbevétel T a = a jövedelemtől független, autonóm adók Y= az adóköteles jövedelem b= tényleges határadókulcs Behelyettesítve M=M 1 +M 2 Y ami a jelzálogfizetést jelöli T+n 2 Y=(b(1-M 2 ))Y t /(1+n 2 )-(a+bm 1 ) 7

a Az adótörvények megszabják az adófizetés módját, rendjét, határidejét, a társadalombiztosítási járulékok fizetésének módja hasonlóan szabályozott. Eltér viszont egyrészt a jövedelem számításának módja: a kedvezmények más típusúak, és végül, de nem utolsósorban a társadalombiztosítási járulék adó módjára viselkedik, többek között azért is, mert nem vonható le az adó alapjából. Ezért szükséges módosítani a képletet. A bevételek az adó és tb bevételekből állnak össze Az angol rendszertől eltérően három csoport különíthető el: 1. Az adójóváírásba beleesők csoportja addig a jövedelemig amíg az adójóváírás azonos a fizetendő adóval), 2. Az adójóváírás és a nyugdíjjárulék maximuma közti csoport 3. A nyugdíjjárulék maximuma feletti csoport 8

T= y 1 b 1 + y 1 N 1 +y 2 b 2 +y 2 N 2 +y 3 b 3 +y 3 N 3. T a teljes tb és adóbevétel N 1,2,3 az egyes csoportok munkaadói és munkavállalói járulékai Ezek után M -mel jelöltem az adójóváírást és az egyszerűsítésekkel ( az adójóváírás kiegyenlíti a fizetendő adót) a következő egyenletet kaptam: T= y 1 b 1 (n 1 +n 2 )/b 1 a 1 + y 2 b 2 (1 M/y2+ (n 1 +n 2 )/b 2 ) (a 1 +(X 1 +X 2 +X 3 )*k) + y 3 b 3 (1+n 1 /b 3 ) a 1 y az egyes csoport jövedelme, X 1,2,3 az adott termékre költött összeg, k pedig a kedvezmény mértéke b a határadókulcs, M az adójóváírás n 1 a munkaadói, n 2 a munkavállalói társadalombiztosítási járulék a=a1+a2 jövedelemtől független adócsökkentő kedvezmény 9

T=y 1 b 1 (1 M/y 1 + (n 1 +n 2 )/b 1 ) a + + y 2 b 2 (1 M/y 2 + (n 1 +n 2 )/b 2 ) (a 1 +(X 1 +X 2 +X 3 )*k) + + y 3 b 3 ( 1+n 1 /b 3 ) a 1 A képletből egyértelműen következik, hogy a bevétel nagyságát alapvetően befolyásolja a határadókulcs és az egyes tb járulékok viszonya, Ha bevezetjük még az adófizetők számát is egy egyszerű bővítéssel, elég pontosan modellezhetjük az egyes tényezők hatását. 10

Az alkalmazotti csoportban addig a határig, amíg a jóváírás mentesíti a jövedelmet, csak és kizárólag a társadalombiztosítási járulék növelése hozhat bevételnövelést. Ez történt 2006-ban, amikor a kötelez járulékalapot a korábbi minimálbér kétszeresére emelték. A középrétegek esetében az adókulcs emelése nem hoz egyértelm en növekedést, hiszen hatását mérsékli a tb/adó hányados csökkenése, illetve módosítja az adott kedvezmények összege is (ez a réteg veszi a legnagyobb mértékben igénybe a kedvezményeket.) A legfelső kategóriában a határadókulcs nagysága dominál, hiszen sem adójóváírásra, sem adócsökkentő kedvezményre nem jogosultak. A tőlük származó bevételek egyrészt a nyugdíjjárulék plafon miatt végesek, másrészt ha erőteljesen emelik az adókulcsot, akkor a tb/adó hányados értéke csökkenni fog. 11

A vállalkozóktól származó adó- és társadalombiztosítási bevétel egyenlete hasonlóképpen vezethető le, a különbséget az első kategóriában az okozza, hogy nem érvényes rájuk az adójóváírás, így a beszedhető elvonás már az első csoportban is függ a társadalombiztosítási járulék és adókulcsának hányadosától. Ezek után érdemes megnézni, vajon az ismert képletek és a még ismertebb adó és tb változások valóban tükröződnek-e a bevételek alakulásában? 1.Bizonyítás a statisztikai adatok alapján 2.Bizonyítás a Laffer görbével is lehetséges, hiszen az kifejezi az adókulcs és adóbevétel közötti összefüggést.. 12

800 6 600 4 400 200 2 0-200 0-2 adófizet k számának változása e Ft Adófizetési kötelezettség változása md változás effektív tb kulcs változás effektív adókulcs -400-600 -800 1994 1995 1995 1996 1997 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005-4 -6 A Laffer görbe leírását felhasználva bizonyítható: ha a közteher fizetési kötelezettség és adófizetési kötelezettség elválik egymástól, akkor a bérek növekvő közterhei miatt csökkenni kezd az adóbevétel. Adókulcs helyett a tax wedge mutatóját (közteher+adókulcs) kell használni a magyar görbe leírásához. 13

dt/dτ = ( θ(τ) + τθ (τ)) wn + τθ (τ) N dw/dτ + τθ(τ)w dn/dτ Változtatás: τ= τ a +τ tb, d(τ a +τ tb )θ (τ a +τ tb ) 0 (τ a +τ tb ) 0, ahol τ a = 0, τ tb 0 illetve d(τ a +τ tb ) 0 adóbevétel max LC max LC 0 50 100 adókulcs 14

Tb+ adó 80 60 1994 1996 2004 1995 2001 2002 40 20 Milliárd forint Milliárd forint 600 45 40 500 35 400 30 25 % 300 20 200 15 10 100 5 0 1988 1989 1990 1991 1992 1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 0 Társasági adó Bázisév =1998 Átlagos adóterhelés 15

50 effektív adóráta % 40 30 1994 1995 20 2004 10 2005 Md forint 2006-ra a magyar adóbevétel-növelési lehet ségek már drasztikusan besz kültek, mert bár nem minden bevételi lehet ség helyezkedik el az (adófizetési kötelezettség mértéke közteher-fizetési hajlandóságból fakadó tényleges adófizetés kapcsolatát megadó) Laffer-görbe hanyatló szakaszán, az adók és járulékok együttese már igen. 16

A közterhek további növelése, az adóterhelés növelése csak rövid távon növeli a bevételeket, mert a görbe hanyatló szakaszán található az SZJA A társasági adóbevétel növelhető, de a kkv-k terhelése meghaladja a globális szereplőkét Egy ÁFA kulcs emelés hatása legalábbis kérdéses 17