IV. A KUTATÁS, A KÍSÉRLETI FEJLESZTÉS ELSZÁMOLÁSÁNAK GYAKORLATA A kutatás, a kísérleti fejleszt számviteli elszámolásának gyakorlatánál külön kell foglalkozni: a) a kutatás, a kísérleti fejleszt költségei, ráfordításai számviteli elszámolásával, b) a kutatás, a kísérleti fejleszt külső pénzügyi forrásai (bevételei, támogatásai, visszafizetendő támogatásai) számviteli elszámolásával, c) a K+F beruházások beszerzi, előállítási költségeinek, aktiválásának, amortizációjának számviteli elszámolásával, d) a K+F beruházások külső pénzügyi forrásai (bevételei, támogatásai, visszafizetendő támogatásai) számviteli elszámolásával. A kutatás, a kísérleti fejleszt költségei, bevételei számviteli elszámolásánál szempont az is, hogy a) a kutatás, a kísérleti fejleszt költségei, bevételei = saját célra végzett kutatáshoz, kísérleti fejleszthez, vagy = megrendelre végzett kutatáshoz, kísérleti fejleszthez kapcsolódnak b) a kutatás, a kísérleti fejleszt vállalkozásba adás útján valósul meg; c) mely költségek terhelik a tárgyévi eredményt, illetve mely bevételek illetik meg a tárgyévet, ehhez kapcsolódóan = az időbeli elhatárolásnak, = a kísérleti fejleszt aktivált értékének az értelmeze, elszámolása. 44
1. Saját célra végzett kutatás, kísérleti fejleszt tárgyévi költségeinek könyvviteli elszámolása A saját célra végzett kutatás, kísérleti fejleszt tárgyévi költségeinek könyvviteli elszámolása a 684. Kutatási-kísérleti fejleszt költségei számlán belül megnyitásra kerülő 6841. Kutatásikísérleti fejleszt saját költségei alszámlán, továbbá a 6843. Kutatásikísérleti fejleszt általános közvetett költségei alszámlán történik. A 6841. Kutatási-kísérleti fejleszt saját költségei számlát a számviteli, a statisztikai információk alátámasztása érdekében célszerű a következők szerint rzletezni: 68411. A kutatás közvetlen saját költségei 68412. A kutatás eszközeinek amortizációja 68413. A kísérleti fejleszt közvetlen saját költségei 68414. A kísérleti fejleszt eszközeinek amortizációja 68415. A kutatás közvetlen saját költségeinek eszközei amortizációjának időbeli elhatárolása 68416. A kísérleti fejleszt közvetlen saját költségeinek eszközei amortizációjának időbeli elhatárolása 68417. A kísérleti fejleszt tárgyévben aktivált költségei 68418. Értékesített kutatás, kísérleti fejleszt közvetlen saját költségei eszközeinek amortizációja 68419. A tárgyévi eredményt terhelő, saját célra végzett kutatás, kísérleti fejleszt költségei A 6843. Kutatási-kísérleti fejleszt általános közvetett költségei számlát legalább a következők szerint célszerű rzletezni: 68431. A kutatás közvetett költségei 68432. A kísérleti fejleszt közvetett költségei 68433. A kutatás általános költségei 68434. A kísérleti fejleszt általános költségei A felsorolt számlák további bontásával, belső rzletezével, illetve a kapcsolódó analitikus nyilvántartással kell biztosítani az elszámolt költségek témaszámonkénti, munkaszámonkénti gyűjtét. 45
A saját célra végzett kutatás, kísérleti fejleszt költségeinek témaszámonkénti, munkaszámonkénti gyűjtével biztosítható a kutatás a kísérleti fejleszt költségeinek egyértelmű elkülöníte a szükséges információk, adatszolgáltatási igények biztosítása céljából. 1.1 Közvetlen költségek 1.1.1. A kutatás közvetlen saját költségei Saját célra végzett alap- alkalmazott kutatás, amikor a vállalkozás saját elhatározásból, saját kockázatára, eredménye terhére, saját eszközeivel munkaerejével külső megrendel nélkül végez kutatásnak minősülő tevékenységet. Az alap alkalmazott kutatás közvetlen saját költsége minden olyan a kutatás érdekében felmerült költség, amely a kutatási témaszámra (munkaszámra) közvetlenül utalványozható (elszámolható, tervezhető, meghatározható), illetve amelynek a kutatási témaszámra (munkaszámra) jutó értéke megfelelő mutatók, jellemzők segítségével megállapítható elszámolható a vállalkozás önköltségszámítás rendjére vonatkozó belső szabályzatában előírt tartalommal. Éppen ezért a kutatás közvetlen saját költségeit elkülönítetten az alap alkalmazott kutatás témaszámaira, munkaszámaira kell gyűjteni. A 68411. A kutatás közvetlen saját költségei számla TARTOZIK oldalára kell könyvelni:! a kutatást végzők közvetlen munkabérét, a közvetlen munkabérek kiegzítő fizeteit, bérpótlékait az így számított összes bér utáni járulékokat (társadalombiztosítási, munkaadói), hozzájárulásokat (egzségügyi, szakképzi),! a kutatási témához közvetlenül kapcsolódó szakértői díj számlázott - levonható általános forgalmi adó nélküli - értékét, illetve a szakértőnek elszámolt díjat járulékaival, hozzájárulásaival együtt,! a kutatási témához közvetlenül felhasznált vásárolt anyagok - levonható általános forgalmi adó nélküli - értékét bekerüli 46
(beszerzi) értéken, a saját előállítású félkz kztermékek értékét előállítási közvetlen önköltségen,! a kutatási témához közvetlenül igénybe vett, a kutatási utalványozott, a társüzemek által - a kutatási tevékenység körébe tartozóan - végzett szolgáltatások közvetlen költségen számított értékét, amelyet legkőbb a mérlegkzít időpontjáig kell áttételezni a társüzemről,! a kutatási témához közvetlenül felhasznált, a kutatás tárgyát képező eszköz bekerüli (beszerzi) értéken, előállítási önköltségen számított értékét anyagköltségként, illetve saját előállítású eszközök értékeként (olyan eszközök értéke számolható el, amelyek a kutatási tevékenység során, a konkrét témaszámhoz kapcsolódóan elhasználódnak, amelyeket kizárólag az adott kutatási tevékenység érdekében szereztek be, állítottak elő, amelyeket a kutatási tevékenység során átalakítanak),témaszámra! a kutatás valamely témájához bérbevett eszköz (pl. műszer) bérleti díját,! a kutatási témához közvetlenül igénybe vett külső (nem kutatásnak minősülő) szolgáltatások számlázott értékét (mérek, minősítek, szállítások). A 68411. A kutatás közvetlen saját költségei számlán nem lehet elszámolni a kutatási tevékenységnek nem minősülő, a kutatás fogalmi körébe nem tartozó munkák költségeit, továbbá a kutatás fogalmi körébe tartozó azon költségeket, amelyek közvetlenül nem számolhatók el megfelelő mutatók, jellemzők hiányában a kutatási témaszámra (munkaszámra) jutó értékük nem állapítható meg. Nem lehet itt elszámolni a vállalkozásba adott kutatás számlázott költségeit sem. A 68411. A kutatás közvetlen saját költségei számla KÖVETEL oldalára kell könyvelni:! a kutatás során visszanyert hulladékok (pl. lecserélt alkatrzek) haszonanyagértékét (hulladékértékét) az anyagköltséget csökkentő tételként, 47
! a kutatás során előállított továbbfelhasználás vagy értékesít céljából kzletre vett félkz kztermékek, továbbá a tárgyi eszközként, szellemi termékként használatba vett (aktivált) termékek számított közvetlen önköltségét a kzletrevételkor, az állománybavételkor. 68411. A kutatás közvetlen saját költségei számla egyenlege az év végén a kutatás tárgyévben felmerült saját költségeinek összegét mutatja, amely nem tartalmazza a kutatás során előállított hasznosításra kerülő termékek számított közvetlen költségeit, amelyet a 7641. Saját előállítású eszközként aktivált kutatási költségek, illetve a 7643. Saját termelű kzletként állományba vett kutatási költségek számlákra kell átvezetni. Számlaösszefüggek a 68411. A kutatás közvetlen saját költségei számlához kapcsolódóan T 68411 - K 471 473 463 T 54 - K 596 56 A kutatást végzők közvetlen bérének, a bér járulékainak, hozzájárulásainak elszámolása a bérfeladás, a bevallás alapján. T 68411 - K 454 466 illetve T 68411 - K 471 473 463 T 529 - K 596 54 56 A kutatási téma szakértői díjának elszámolása a számlázott összegben, illetve a számfejtett összegben, annak járulékaival, hozzájárulásaival. (folytatva) 48
T 68411 - K 21 (466) (454) T 511 - K 596 T 68411 - K 23 25 (794) T 581 - K 597 (folytatás) A kutatáshoz közvetlenül felhasznált vásárolt anyagok, a kutatás tárgyát képező eszközök bekerüli (beszerzi) értékének könyvele. A kutatáshoz közvetlenül felhasznált saját termelű kzletek (félkz kztermékek), a kutatás tárgyát képező saját termelű kzletek könyvele közvetlen önköltségen. T 68411 - K 691 A kutatáshoz igénybevett társüzemi szolgáltatások, gyártási különkölt ségek könyvele közvetlen önköltségen. T 68411 - K 454 466 T 521 - K 596 522 529 T 21 - K 68411 T 596 - K 511 A kutatáshoz igénybevett külső szolgáltatások számlázott értékének, a bérbevett eszközök bérleti díjának könyvele. A kutatás során visszanyert hulladékok, haszonanyagok kzletre vételének könyvele hulladék-, illetve haszonanyagértéken. T 7643 - K 68411 T 23-25 - K 791 T 597 - K 581 T 7641 - K 68411 T 114 - K 792 16 T 598 - K 582 A kutatás során előállított kzletre vett félkz kztermékek értékének könyvele a számított közvetlen önköltségen. A kutatás során előállított tárgyi eszközként, szellemi termékként állományba vett termékek értékének könyvele a számított közvetlen önköltségen. (folytatva) 49
T 68419 - K 691 T 691 - K 68411 (folytatás) A kutatás tárgyévben felmerült közvetlen saját költségeinek átvezete, a számla mérlegfordulónapi zárásakor. 1.1.2. A kutatás eszközeinek amortizációja Az alap- alkalmazott kutatás tárgyévi közvetlen saját költségének minősül a 68412. A kutatás eszközeinek amortizációja számlán elkülönítetten célszerű kimutatni a kutatási témához használt eszközök (tárgyi eszközök, immateriális javak) tárgyévi értékcsökkeni leírását, ha az a kutatási témára (témaszámra, munkaszámra) utalványozható így közvetlen költségnek minősíthető. A 68412. A kutatás eszközeinek amortizációja számla TARTOZIK oldalára kell könyvelni:! a meghatározott kutatási témához a kutatás eszközeként használt tárgyi eszköz, illetve a kutatás tárgyi eszközként állományba vett, a kutatás tárgyát képező eszközének tárgyévben elszámolt értékcsökkeni leírását,! a meghatározott kutatási témához használt, igénybe vett, az immateriális javak között állományba vett szellemi termékek (találmány, szabadalom, védjegy, szoftvertermék, know-how, gyártási eljárás) értékcsökkeni leírását, illetve annak arányos rzét,! a kutatási témához közvetlenül vásárolt használt kül- belföldi szabadalom vételárát, a licenc díját, a know-how ellenértékét, a szolgálati találmány kapcsán fizetett találmányi díjat a számlázott, a fizetett összegben, amennyiben ezeket az immateriális javak között nem lehetett állományba venni (ezen költségeket azonban nem értékcsökkeni leírásként, hanem igénybe vett szolgáltatás költségeként, illetve személyi jellegű ráfordításként kell elszámolni, itteni elszámolásukat az egységes számbavétel követelménye indokolja). Amennyiben ugyanazon eszköz a kutatási a kísérleti fejleszti tevékenységhez is, illetve több kutatási témához használható, akkor az egyes témák, illetve a kutatás a kísérleti fejleszt között a vállalkozás 50
által választott az önköltségszámítás rendjére vonatkozó belső szabályzatban rögzített mutatók, jellemzők segítségével kell a tárgynegyedévben amortizációként elszámolt költségeket megosztani. Ha az önköltségszámítás rendjére vonatkozó belső szabályzat szerint a kutatás során előállított kzletre vett, továbbá tárgyi eszközként, szellemi termékként állományba vett termékek számított közvetlen önköltségének megállapításakor a kutatás eszközeinek amortizációját is számításba veszik, úgy a számításba vett összeget a 68412. A kutatás eszközeinek amortizációja számla KÖVETEL oldalára kell könyvelni a 7641. Saját előállítású eszközként aktivált kutatási költségek, illetve a 7643. Saját termelű kzletként állományba vett kutatási költségek számlákkal szemben. Számlaösszefüggek a 68412. A kutatás eszközeinek amortizációja számlához kapcsolódóan T 68412 - K 119 T 571 - K 596 T 68412 - K 129 139 149 T 571 - K 596 T 68412 - K 454 466 illetve T 68412 - K 471 473 463 T 529 - K 596 54 56 A kutatási témához használt, igénybe vett, az immateriális javak között állományba vett szellemi termékek értékcsökkeni leírásának, illetve arányos összegének könyvele. A kutatás eszköze, a kutatás - tárgyi eszközként állományba vett - tárgya kutatási témára elszámolható értékcsökkeni leírásának, illetve az értékcsökkeni leírás arányos összegének könyvele. A kutatási témához közvetlenül vásárolt használt kül- belföldi szabadalom vételárának, licenc díjának, számlázott know-how, szolgálati találmány díjának könyvele a számlázott összegben, illetve a számfejtett összegben, annak járulékaival, hozzájárulásaival. (folytatva) 51
(folytatás) T 7643 - K 68412 T 23 25 - K 791 T 597 - K 581 T 7641 - K 68412 T 114 - K 792 16 T 598 - K 582 T 68419 - K 691 T 691 - K 68412 A kutatás során előállított kzletre vett félkz kztermékek értékében számításba vett amortizáció könyvele. A kutatás során előállított tárgyi eszközként, szellemi termékként állományba vett termék értékében számításba vett amortizáció könyvele. A kutatás érdekében a tárgyévben felmerült, közvetlenül elszámolt amortizáció átvezete, a számla év végi zárásakor. 1.1.3. A kísérleti fejleszt közvetlen saját költségei A kísérleti fejleszt közvetlen saját költsége minden olyan a kísérleti fejleszt érdekében a tárgyévben felmerült költség, amely a kísérleti fejleszt témaszámára (munkaszámára) közvetlenül utalványozható (elszámolható, tervezhető, meghatározható), illetve amelynek a kísérleti fejleszt témaszámára (munkaszámára) jutó értéke megfelelő mutatók, jellemzők segítségével megállapítható elszámolható a vállalkozás önköltségszámítás rendjére vonatkozó belső szabályzatában előírt tartalommal. Éppen ezért a kísérleti fejleszt közvetlen saját költségeit témaszámra, munkaszámra kell gyűjteni. A 68413. A kísérleti fejleszt közvetlen saját költségei számla TARTOZIK oldalára kell könyvelni:! a kísérleti fejlesztt végzők közvetlen munkabérét, kiegzítő fizeteit, bérpótlékait az így számított összes bér utáni társadalombiztosítási, munkaadói járulékot, szakképzi, egzségügyi hozzájárulásokat, 52
! a kísérleti fejleszti témához közvetlenül kapcsolódó szakértői díj számlázott - levonható általános forgalmi adó nélküli - értékét, illetve a szakértőnek elszámolt díjat járulékaival, hozzájárulásaival együtt,! a kísérleti fejleszti témához közvetlenül felhasznált vásárolt anyagok - levonható általános forgalmi adó nélküli - értékét bekerüli (beszerzi) értéken, a saját előállítású félkz kztermékek értékét előállítási közvetlen önköltségen,! a kísérleti fejleszti témához közvetlenül igénybe vett, a kísérleti fejleszti témaszámra utalványozott, a társüzemek által a kísérleti fejleszt körébe tartozóan végzett szolgáltatások közvetlen költségen számított értékét, amelyet legkőbb a mérlegkzít időpontjáig kell áttételezni a társüzemről,! a kísérleti fejleszti témához közvetlenül felhasznált, a kísérleti fejleszt tárgyát képező eszköz bekerüli (beszerzi) értéken, előállítási önköltségen számított értékét anyagköltségként, illetve a saját előállítású eszközök értékeként (olyan eszközök értéke számolható el, amelyek a kísérleti fejleszt során, a konkrét témaszámhoz kapcsolódóan elhasználódnak, amelyeket kizárólag az adott kísérleti fejleszt érdekében szereztek be, állítottak elő, amelyeket a kísérleti fejleszt során átalakítanak),! a kísérleti fejleszt valamely témájához bérbevett eszköz (pl. műszer) bérleti díját,! a kísérleti fejleszti témához közvetlenül igénybe vett külső (nem kísérleti fejlesztnek minősülő) szolgáltatások számlázott értékét (mérek, minősítek, szállítások). A 68413. A kísérleti fejleszt közvetlen saját költségei számlán nem lehet elszámolni a kísérleti fejlesztnek nem minősülő, a kísérleti fejleszt fogalmi körébe nem tartozó munkák költségeit, továbbá a kísérleti fejleszt fogalmi körébe tartozó azon költségeket, amelyek közvetlenül nem számolhatók el megfelelő mutatók, jellemzők hiányában a kísérleti fejleszti témaszámra (munkaszámra) jutó értékük 53
nem állapítható meg. Nem lehet itt elszámolni a vállalkozásba adott kísérleti fejleszt számlázott költségeit sem. A 68413. A kísérleti fejleszt közvetlen saját költségei számla KÖVETEL oldalára kell könyvelni:! a kísérleti fejleszt során visszanyert hulladékok (pl. lecserélt alkatrzek) haszonanyagértékét (hulladékértékét) az anyagköltséget csökkentő tételként,! a kísérleti fejleszt során előállított továbbfelhasználás vagy értékesít céljából kzletre vett félkz kztermékek, továbbá a tárgyi eszközként, szellemi termékként használatba vett (aktivált) termékek számított közvetlen önköltségét a kzletrevételkor, az állománybavételkor. A 68413. A kísérleti fejleszt közvetlen saját költségei számla egyenlege az év végén a kísérleti fejleszt tárgyévben felmerült saját költségeinek összegét mutatja, amely nem tartalmazza a kísérleti fejleszt során előállított hasznosításra kerülő termékek számított közvetlen költségeit, amelyet a 7642. Saját előállítású eszközként aktivált kísérleti fejleszti költségek, illetve a 7644. Saját termelű kzletként állományba vett kísérleti fejleszti költségek számlákra kell átvezetni. Számlaösszefüggek a 68413. A kísérleti fejleszt közvetlen saját költségei számlához kapcsolódóan T 68413 - K 471 473 463 T 54 - K 596 56 A kísérleti fejlesztt végzők közvetlen bérének, a bér járulékainak, hozzájárulásainak elszámolása a bérfeladás, a bevallás alapján. (folytatva) 54
(folytatás) T 68413 - K 454 466 illetve T 68413 - K 471 473 463 T 529 - K 596 54 56 A kísérleti fejleszti téma szakértői díjának elszámolása a számlázott összegben, illetve a számfejtett összegben, annak járulékaival, hozzájárulásaival. T 68413 - K 21 (794) (454) T 511 - K 596 A kísérleti fejleszthez közvetlenül felhasznált vásárolt anyagok, a kísérleti fejleszt tárgyát képező eszközök bekerüli (beszerzi) értékének könyvele. T 68413 - K 23 25 (794) T 581 - K 597 A kísérleti fejleszthez közvetlenül felhasznált saját termelű kzletek (félkz kztermékek), a kísérleti fejleszt tárgyát képező saját termelű kzletek értékének könyvele közvetlen önköltségen. T 68413 - K 691 A kísérleti fejleszthez igénybevett társüzemi szolgáltatások, gyártási külön költségek könyvele közvetlen önköltségen. T 68413 - K 454 466 T 521 - K 596 522 529 T 21 - K 68413 T 596 - K 511 A kísérleti fejleszthez igénybevett külső szolgáltatások számlázott értékének, a bérbevett eszközök bérleti díjának könyvele. A kísérleti fejleszt során visszanyert hulladékok, haszonanyagok kzletre vételének könyvele hulladék-, illetve haszonanyagértéken. (folytatva) 55
(folytatás) T 7644 - K 68413 T 23 25 - K 791 T 597 - K 581 T 7642 - K 68413 T 114 - K 792 16 T 598 - K 582 T 68419 - K 691 T 691 - K 68413 A kísérleti fejleszt során előállított kzletre vett félkz kztermékek értékének könyvele a számított közvetlen önköltségen. A kísérleti fejleszt során előállított tárgyi eszközként, szellemi termékként állományba vett termékek értékének könyvele a számított közvetlen önköltségen. A kísérleti fejleszt tárgyévben felmerült közvetlen saját költségeinek átvezete, a számla mérlegfordulónapi zárásakor. 1.1.4. A kísérleti fejleszt eszközeinek amortizációja A kísérleti fejleszt tárgyévi közvetlen saját költségének minősül a 68414. A kísérleti fejleszt eszközeinek amortizációja számlán elkülönítetten célszerű kimutatni a kísérleti fejleszti témához használt eszközök (tárgyi eszközök, immateriális javak) tárgyévi értékcsökkeni leírását, ha az a kísérleti fejleszti témára (témaszámra, munkaszámra) utalványozható így közvetlen költségnek minősíthető. A 68414. A kísérleti fejleszt eszközeinek amortizációja számla TARTOZIK oldalára kell könyvelni:! a meghatározott kísérleti fejleszti témához a kísérleti fejleszt eszközeként használt tárgyi eszköz, illetve a kísérleti fejleszt tárgyi eszközként állományba vett, a kutatás tárgyát képező eszközének tárgyévben elszámolt értékcsökkeni leírását, illetve annak arányos rzét,! a meghatározott kísérleti fejleszti témához használt, igénybe vett, az immateriális javak között állományba vett szellemi termékek (találmány, szabadalom, védjegy, szoftvertermék, know-how, gyártási eljárás) értékcsökkeni leírását, illetve annak arányos rzét, 56
! a kísérleti fejleszti témához közvetlenül vásárolt használt kül- belföldi szabadalom vételárát, a licenc díját, a knowhow ellenértékét, a szolgálati találmány kapcsán fizetett találmányi díjat a számlázott, a fizetett összegben, amennyiben ezeket az immateriális javak között nem lehetett állományba venni (ezen költségeket azonban nem értékcsökkeni leírásként, hanem igénybe vett szolgáltatás költségeként, illetve személyi jellegű ráfordításként kell elszámolni, itteni elszámolásukat az egységes számbavétel követelménye indokolja). Amennyiben ugyanazon eszköz a kutatási a kísérleti fejleszti tevékenységhez is, illetve több kísérleti fejleszti témához használható, akkor a kutatás a kísérleti fejleszt, illetve az egyes témák között a vállalkozás által választott az önköltségszámítás rendjére vonatkozó belső szabályzatban rögzített mutatók, jellemzők segítségével kell a tárgynegyedévben amortizációként elszámolt költségeket megosztani. Ha az önköltségszámítás rendjére vonatkozó belső szabályzat szerint a kísérleti fejleszt során előállított kzletre vett, továbbá tárgyi eszközként, szellemi termékként állományba vett (aktivált) termékek számított közvetlen önköltségének megállapításakor a kísérleti fejleszt eszközeinek amortizációját is számításba veszik, úgy a számításba vett összeget a 68414. A kísérleti fejleszt eszközeinek amortizációja számla KÖVETEL oldalára kell könyvelni a 7642. Saját előállítású eszközként aktivált kísérleti fejleszti költségek, illetve a 7644. Saját termelű kzletként állományba vett kísérleti fejleszti költségek számlákkal szemben. 57
Számlaöszefüggek a 68414. A kísérleti fejleszt eszközeinek amortizációja számlához kapcsolódóan T 68414 - K 119 T 571 - K 596 A kísérleti fejleszti témához használt, igénybevett, az immateriális javak között állományba vett szellemi termékek értékcsökkeni leírásának, illetve az értékcsökkeni leírás arányos összegének könyvele. T 68414 - K 454 466 illetve T 68414 - K 471 473 463 T 529 - K 596 54 56 A kísérleti fejleszti témához közvetlenül vásárolt használt kül- belföldi szabadalom vételárának, licenc díjának, számlázott know-how, szolgálati találmány díjának könyvele a számlázott összegben, illetve a számfejtett összegben, annak járulékaival, hozzájárulásaival. T 7644 - K 68414 T 23-25 - K 791 T 597 - K 581 A kísérleti fejleszt során előállított kzletre vett félkz kztermékek értékében számításba vett amortizáció könyvele. T 7642 - K 68414 T 114 - K 792 16 T 598 - K 582 A kísérleti fejleszt során előállított tárgyi eszközként, szellemi termékként állományba vett (aktivált) termék értékében számításba vett amortizáció könyvele. T 68419 - K 691 T 691 - K 68414 A kísérleti fejleszt érdekében a tárgyévben felmerült, közvetlenül elszámolt amortizáció átvezete, a számla mérlegfordulónapi zárásakor. 58
1.1.5. A kutatás közvetlen saját költségeinek eszközei amortizációjának időbeli elhatárolása Amennyiben a kutatás tárgyévben felmerült közvetlen saját költségeinek eszközei amortizációjának külső pénzügyi fedezete a támogatóval kötött szerződ, megállapodás alapján a következő évben esedékes az a mérlegkzít időpontjáig megérkezik, az összemér számviteli alapelvének érvényesüle érdekében a tárgyévben felmerült kutatási költségeket rzben vagy egzen (maximum a tárgyévet követő évben megérkező pénzügyi fedezet összegéig) el kell időbelileg határolni. A tárgyévben időbelileg elhatárolt kutatási költségek elhatárolását a tárgyévet követő évben meg kell szüntetni. Így a tárgyévben felmerült kutatási költségek a következő év eredményét terhelik, de azokat ellentételezi a kapott támogatás. Amennyiben a támogatóval kötött szerződ, megállapodás alapján a kutatás tárgyévben felmerült közvetlen saját költségeinek eszközei amortizációjának külső pénzügyi fedezete a tárgyévben esedékes, az azonban a tárgyévben nem, de a mérlegkzít időpontjáig megérkezett, akkor nem a felmerült kutatási költségeket kell elhatárolni, hanem a mérlegkzít időpontjáig megkapott támogatást kell időbeli elhatárolással a tárgyévre elszámolni. A 68415. A kutatás közvetlen saját költségeinek eszközei amortizációjának időbeli elhatárolása számla! KÖVETEL oldalára kell könyvelni a kutatás közvetlen saját költségeinek eszközei amortizációjának a tárgyévben időbelileg elhatárolt összegét,! TARTOZIK oldalára kell könyvelni a kutatás közvetlen saját költségeinek eszközei amortizációjának a tárgyévet megelőző évben időbelileg elhatárolt összegét, az időbeli elhatárolás megszüntetét,! KÖVETEL egyenlege a tárgyévi kutatás közvetlen költségeit csökkenti, TARTOZIK egyenlege a tárgyévet terhelő kutatás közvetlen költségeit növeli. 59
Számlaösszefüggek a 68415. A kutatás közvetlen saját költségeinek eszközei amortizációjának időbeli elhatárolása számlához kapcsolódóan T 392 - K 68415 T 598 - K 582 T 68415 - K 392 T 582 - K 598 A tárgyévben felmerült, de nem a tárgyévet terhelő kutatási közvetlen költségek időbeli elhatárolása belső bizonylat alapján, könyvele az év végi zárlat keretében. A tárgyévet megelőző évben időbelileg elhatárolt kutatási közvetlen költségek elszámolása a tárgyévet terhelő költségek között, könyvele a nyitó tételek után. T 391 K 9634 A tárgyévben felmerült kutatási közvetlen költségek tárgyévben esedékes, de csak a mérlegkzít időpontjáig megérkezett támogatás összegének könyvele, belső bizonylat alapján. T 68415 - K 691 T 691 - K 68419 illetve T 691 - K 68415 T 68419 - K 691 A tárgyévben elhatárolt kutatási költségek, illetve a tárgyévet megelőző évben elhatárolt a tárgyévben elszámolt kutatási költségek átvezete külön-külön a számla mérlegfordulónapi zárásakor. 1.1.6. A kísérleti fejleszt közvetlen saját költségeinek eszközei amortizációjának időbeli elhatárolása Amennyiben a kísérleti fejleszt tárgyévben felmerült - aktiválásra nem került - közvetlen saját költségeinek eszközei amortizációjának külső pénzügyi fedezete a támogatóval kötött szerződ, megállapodás alapján a következő évben esedékes a mérlegkzít időpontjában megérkezik, az összemér számviteli alapelvének érvényesüle érdekében a tárgyévben felmerült kísérleti fejleszti költségeket rzben vagy egzen (maximum a tárgyévet 60
követő évben megérkező pénzügyi fedezet összegéig) el kell időbelileg határolni. A tárgyévben időbelileg elhatárolt kísérleti fejleszti költségek elhatárolását a tárgyévet követő évben meg kell szüntetni. Így a tárgyévben felmerült kísérleti fejleszti költségek a következő év eredményét terhelik, de azokat ellentételezi a kapott támogatás. Amennyiben a támogatóval kötött szerződ, megállapodás alapján a kísérleti fejleszt tárgyévben felmerült közvetlen saját költségeinek eszközei amortizációjának külső pénzügyi fedezete a tárgyévben esedékes, de az a tárgyévben nem, de a mérlegkzít időpontjáig megérkezett, akkor nem a felmerült kísérleti fejleszti költségeket kell elhatárolni, hanem a mérlegkzít időpontjáig megkapott támogatást kell időbeli elhatárolással a tárgyévre elszámolni. A 68416. A kísérleti fejleszt közvetlen saját költségeinek eszközei amortizációjának időbeli elhatárolása számla! KÖVETEL oldalára kell könyvelni a kísérleti fejleszt közvetlen saját költségeinek eszközei amortizációjának a tárgyévben időbelileg elhatárolt összegét,! TARTOZIK oldalára kell könyvelni a kísérleti fejleszt közvetlen saját költségeinek eszközei amortizációjának a tárgyévet megelőző évben időbelileg elhatárolt összegét, az időbeli elhatárolás megszüntetét,! KÖVETEL egyenlege a tárgyévi kísérleti fejleszt közvetlen költségeit csökkenti, TARTOZIK egyenlege a tárgyévet terhelő kutatás közvetlen költségeit növeli. Számlaösszefüggek a 68416. A kísérleti fejleszt közvetlen saját költségeinek eszközei amortizációjának időbeli elhatárolása számlához kapcsolódóan T 392 - K 68416 T 598 - K 582 A tárgyévben felmerült, de nem a tárgyévet terhelő kísérleti fejleszti közvetlen költségek időbeli elhatárolása belső bizonylat alapján, könyvele az év végi zárlat keretében. 61
T 68416 - K 392 T 582 - K 598 (folytatás) A tárgyévet megelőző évben időbelileg elhatárolt kísérleti fejleszti közvetlen költségek elszámolása a tárgyévet terhelő költségek között, könyvele a nyitó tételek után. T 391 - K 9634 A tárgyévben felmerült kísérleti fejleszti közvetlen költségek tárgyévben esedékes, de csak a tárgyévet követő évben, a mérlegkzít időpontjáig megérkezett támogatás összegének könyvele, belső bizonylat alapján, az év végi zárlat keretében. T 68416 - K 691 T 691 - K 68419 illetve T 691 - K 68416 T 68419 - K 691 A tárgyévben elhatárolt kísérleti fejleszti költségek, illetve a tárgyévet megelőző évben elhatárolt a tárgyévben elszámolt kísérleti fejleszti költségek átvezete külön-külön a számla mérlegfordulónapi zárásakor. 1.1.7. A tárgyévben aktivált kísérleti fejleszti költségek A kísérleti fejleszt aktivált értékeként a jövőben hasznosítható, a kísérleti fejleszt eredményének jövőbeni hasznosításakor az árbevételben megtérülő, a kísérleti fejleszt eredménye érdekében felmerült olyan előállítási (közvetlen) költségeket kell figyelembe venni, amelyek aktiválható termékben - szellemi termék, tárgyi eszköz, kzlet - nem vehetők számításba, mivel a létrehozott termék piaci - várható piaci - árát meghaladják. 62
Ezeket a többletköltségeket - amennyiben azok a kísérleti fejleszt befejezét követően várhatóan megtérülnek - az immateriális javak között kell állományba venni. A kísérleti fejleszt aktivált értéke (az immateriális javak között állományba vett értéke) nem haladhatja meg azt az összeget, ami várhatóan megtérül a kapcsolódó jövőbeni gazdasági haszonból a további kutatási fejleszti költségek, a várható termeli költségek, illetve a termék értékesíte során közvetlenül felmerülő értékesíti költségek levonása után. A kísérleti fejleszt tárgyévi közvetlen költségeinek aktiválása azt eredményezi, hogy a tárgyévben felmerült költség aktivált rze nem terheli a tárgyév, a felmerül éve eredményét, hanem annak az évnek az eredményét, amelyben az értékcsökkeni leírásként elszámolásra ezzel az aktivált érték - fokozatosan - megszüntetre kerül. A kísérleti fejleszt közvetlen költségeinek aktiválása során a tárgyévben felmerült költségeket csökkenteni kell, tehát az aktivált értékben nem vehető figyelembe:! a termékként, tárgyi eszközként, szellemi termékként állományba vett eszközökben megtérült előállítási költség, amely nem haladhatja meg az állományba vett eszköz piaci értékét,! a tárgyévben közvetlenül (állománybavétel nélkül) értékesített kísérleti fejleszti eredmény előállítási költsége, amely nem haladhatja meg az elért árbevétel összegét,! a kísérleti fejleszt sikertelennek minősítekor a tárgyévben már felmerült közvetlen költségek összege. A kísérleti fejleszt aktivált értékében kizárólag a közvetlen költségek vehetők figyelembe, a kísérleti fejleszt közvetett költségei, általános költségei tehát nem aktiválhatók, nem vihetők át a következő évek terhére. A kísérleti fejleszt aktivált értékének állományba vétele, majd értékcsökkenként történő leírása a költségek halasztott elszámolását eredményezi az eredmény terhére, ugyan úgy, mint a költségek időbeli elhatárolása. A kísérleti fejleszt aktivált értékének leírása azonban több 63