Számvitel alapjai VI. ELŐADÁS AZ ESZKÖZÖK ÉS FORRÁSOK SZÁMBAVÉTELE AZ ÉRTÉKELÉS Dr. Pál Tibor 2012.02.19.
Az eszközök és források számbavétele Számbavétel Mennyiségi Értékbeni Leltár, leltározás Beszámolás
Mennyiségi számbavétel Leltározással Nyilvántartásokból Mennyiségi felvétel LELTÁR Egyeztetés Beszámoló (mérleg)
Értékbeni számbavételhez szükséges információk (1) Bekerülési érték (+) Értékcsökkenés(-) Értékhelyesbítés(±) Értekbeni számbavéte l Érték- változás(±) Értékvesztés(-) Árfolyamváltozás(±) Értékcsökkenés, értékvesztés visszaírása(+)
Értékbeni számbavételhez szükséges információk (2) Bekerülési érték: Az eszközök esetében az eszköz megszerzéséhez hozzákapcsolható valamennyi figyelembe vehető tétel Az eszközmegszerzés módja lehet: Vásárlás vételár+felár-engedmény és a szállítási-, rakodási-, szerelési-, üzembe helyezési költségek; a közvetítési díjak; kapcsolódó adók, vámterhek Saját előállítás előállítási költség Apport átvétel, térítés nélküli átvétel, többlet, ajándék, stb. létesítő okirat, szerződés szerinti érték stb. A forrásoknál a szerződések, számlák, határozatok (kivetések) alapján elismert, a nyilvántartásokba bejegyzett érték
Értékbeni számbavételhez szükséges információk (3) Értékcsökkenés Immateriális javak, tárgyi eszk. esetében terv szerinti écs. ( több év alatt történő elhasználódás pénzben kifejezett értéke értékcsökkenési leírás terven felüli écs. ( vagy piaci okok; vagy az eszközök értése tartósan csökken, feleslegessé válik stb.) Értékvesztés Immateriális javak, tárgyi eszk. kívül Ha az adott eszközök nyilvántartás szerinti értéke magasabb, mint a piaci érték. Visszaírás Ha a korábban elszámolt terven felüli értékcsökkenés, illetve az értékvesztés vonatkozásában az elszámolás okai nem vagy nem egészében állnak fenn. A piaci érték tartósan és jelentősen meghaladja a nyilvántartásokban szereplő értéket.
Értékbeni számbavételhez szükséges információk (4) Értékhelyesbítés A befektetett eszközök gyes elemeinél a nyilvántartási és az attól magasabb piaci érték eltérése. Árfolyamváltozás A devizában, valutában kimutatott mérlegtételek forintra történő átszámításánál előre rögzített árfolyamok felhasználásával kell megállapítani. (Mérleg fordulónapja, devizás tételek összevont értékelése)
Az értékbeni számbavétel fogalmának kibővítése Értékelési eljárások 1. 1, Múltbeli (történelmi, a bekerülési értéket elfogadó) érték a) beszerzési ár - tényleges - tervezett b) előállítási költség - tényleges - tervezett ( névérték, könyvszerinti érték)
Az értékbeni számbavétel fogalmának kibővítése Értékelési eljárások 2. 2. Jelenlegi (fordulónapi) érték a) utánpótlási ár b) napi eladási ár c) könyv szerinti érték 3. Várható áron történő értékelés
Az értékbeni számbavétel fogalmának kibővítése 3 Értékelési elvek- Mérlegelméletek Értékelési elvek 1. Realizációs elv 2. Időérték elv 3. Legkisebb érték elve Mérlegelméletek
1. Realizációs elv csak realizált eseményt akar kimutatni fő célja: az eredmény számbavétele előnye: objektív, viszonylag állandó, gazdaságos hátránya: nehezen számítható alkalmazott értékelési eljárása: tényleges bekerülési érték
Példa Termelés: 1. sorozat: 6.000 db 110Ft/db önktg. 2. sorozat: 4.000 db 100 Ft/db önktg. Értékesítés: 9.000 db 130 Ft/db elad. ár Mennyi a vállalkozó kimutatható eredménye a különböző elvek szerint?
1. Realizációs elv - példa 1. Termelés 1.060 eft 110*6.000 + 100*3.000 4. Eredmény 216 eft 130-106 = 24 24*9.000 = 216 eft 1.276 eft 2. Értékesítés 1.170 eft 130*9.000 3. Záró 106 eft 1.060/10.000=106 Ft/db 106*1.000 db = 106 eft 1.276 eft
2. Időérték elv az értéket az értékelési lehetőségek függvényében változó értékként fogja fel Fő célja: a mérlegkészítés napján valós (helyes) vagyonérték kimutatása előnye: a vagyoni helyzet pontos megállapítása hátránya: szubjektív, gyorsan változó alkalmazott értékelési eljárás: napi eladási ár
2. Időérték elv - példa 1. Termelés 1.060 eft 110*6.000 + 100*3.000 4. Eredmény 240 eft 130-106 = 24 2. Értékesítés 1.170 eft 130*9.000 3. Záró 130 eft 130*1.000 db = 130 eft 24*10.000 = 240 eft 1.300 eft 1.300 eft
3. Legkisebb érték elve az egyes értékelési eljárások közül mindig a legalacsonyabbat alkalmazza Fő célja: az ún. rendes kereskedelmi óvatosság biztosítása. előnye: biztonságot nyújt ( csak jobb jöhet ) hátránya: nem lehet kiaknázni a lehetőségeket alkalmazott értékelési eljárás: záró legalacsonyabb áron, felhasználás legdrágábban
3. Legkisebb érték elve - példa a) záró értékesítés a legmagasabb értéken 1. Termelés 1.060 eft 2. Értékesítés 1.170 eft 110*6.000 + 100*3.000 130*9.000 4. Eredmény 180 eft 3. Záró 70 eft 110*9.000 db= 990 eft 1.060eFt - 990eFt = 70eFt 1.240 eft 1.240 eft
3. Legkisebb érték elve - példa b) zárót a legalacsonyabb értéken értékelve 1. Termelés 1.060 eft 2. Értékesítés 1.170 eft 110*6.000 + 100*3.000 130*9.000 4. Eredmény 210 eft 3. Záró 100 eft 100*1.000 db= 100 eft 1.270 eft 1.270 eft
Mérleg elméletek A. Materiális B. Reáltudományos C. Klasszikus meghatározás
A. Materiális - 1. Statikus (Nicklisch, Hügli, Marki) Alapvető cél: a vagyoni helyzet kimutatása forduló napon Előnye: rendszerezett, tagolt mérlegadatokat mutat Értékelési elv: időérték Értékelési eljárás: napi eladási ár Hátránya: a gazdálkodás értékelésére, elemzésére nem használható
Megnevezés Tényleges be- Mai érték Elad. ár kerülési érték Bef. eszk. N 2.000 15.000 Pü. eszk. 10.000 Készletek: -anyag 5.000 6.000 -bef. term. 4.000 4.800 -késztermék A 100 db 20 Ft/db 21 Ft/db 25 Ft/db B 200 db 10 Ft/db 11 Ft/db 8 Ft/db C 300 db 6 Ft/db 8 Ft/db 7 Ft/db Kölcsönforrás 2.500 Forgóeszk. saját forr. 12.000 Eredmény +9.900
1. Statikus - PÉLDA Nyitó 1. Bef. eszk. 15.000 2. Anyagok 6.000 3. Beflen. 4.800 4. Késztermék A 2.100 B 2.200 C 2.400 5. Pü-i eszk. 10.000 42.500 1. Saját forrás 40.000 2. Kölcsön forr. 2.500 3. Eredmény - 42.500
A. Materiális - 2. Dinamikus (Schmalenbach, Kosiol) Alapvető cél: a realizált eredmény kimutatása Értékelési elv: realizációs Értékelési eljárás: tényleges bekerülési érték Előnye: a tevékenység tényleges eredményének pontos időbeli meghatározása Hátránya: forgalmi nehézségek a naturál és pénzfolyamatok összerendezésénél
Tényleges be- Mai érték Elad. ár kerülési érték Bef. eszk. N 2.000 15.000 Pü. eszk. 10.000 Készletek: -anyag 5.000 6.000 -bef. term. 4.000 4.800 -késztermék A 100 db 20 Ft/db 21 Ft/db 25 Ft/db B 200 db 10 Ft/db 11 Ft/db 8 Ft/db C 300 db 6 Ft/db 8 Ft/db 7 Ft/db Kölcsönforrás 2.500 Forgóeszk. saját forr. 12.000 Eredmény +9.900
2. Dinamikus - PÉLDA Mérleg 1. Bef. eszk. 2.000 2. Anyagok 5.000 3. Beflen. 4.000 4. Késztermék A 2.000 B 1.600 C 1.800 5. Pü-i eszk. 10.000 26.400 1. Bef. eszk. alapja 2.000 2. Forg. eszk. alapja 12.000 2. Kölcsön forr. 2.500 3. Eredmény 9.900 26.400
A. Materiális - 3. Organikus (Schmidt) Alapvető cél: a vagyoni helyzet és az eredmény egyidejű meghatározása Előnye: egyesíti a statikus és dinamikus elmélet előnyeit Értékelési elv: időérték és realizációs elv Hátránya: bonyolult Értékelési eljárás: tényleges bekerülési érték és napi eladási ár
Megnevezés Tényleges be- Mai érték Elad. ár kerülési érték Bef. eszk. N 2.000 15.000 Pü. eszk. 10.000 Készletek: -anyag 5.000 6.000 -bef. term. 4.000 4.800 -késztermék A 100 db 20 Ft/db 21 Ft/db 25 Ft/db B 200 db 10 Ft/db 11 Ft/db 8 Ft/db C 300 db 6 Ft/db 8 Ft/db 7 Ft/db Kölcsönforrás 2.500 Forgóeszk. saját forr. 12.000 Eredmény +9.900
3. Organikus - PÉLDA Záró 1. Bef. eszk. 15.000 2. Anyagok 6.000 3. Beflen. 4.800 4. Késztermék A 2.100 B 2.200 C 2.400 5. Pü-i eszk. 10.000 42.500 1. Bef. eszk. saját forrásból 2.000 2. Ért.kül. ellentét 13.000 3. Forg. eszk. saját forrásból 12.000 4. Ért.kül. ellentét... 2. Kölcsön forr. 2.500 3. Eredmény 9.900 42.500
Forgóeszköz értékkülönbözeti ellentét számítása Eszközök összesen 42.500 ebből befektetett eszköz - 15.000 Forgó eszköz utánpótlási áron 27.500 Forgóeszközök bekerülési értéke (dinamikusból) - 24.400 Összes forgó eszköz beszerzési értéke 3.100
3. Organikus - PÉLDA 1. Bef. eszk. 15.000 2. Anyagok 6.000 3. Beflen. 4.800 4. Késztermék A 2.100 B 2.200 C 2.400 5. Pü-i eszk. 10.000 42.500 Záró 1. Bef. eszk. saját forrásból 2.000 2. Ért.kül. ellentét 13.000 3. Forg. eszk. saját forrásból 12.000 4. Ért.kül. ellentét... 3.100 2. Kölcsön forr. 2.500 3. Eredmény 9.900 42.500
B. Reáltudományos elméletek 1. Tőke megtartás orientációjú mérlegfelfogások 2. Jövőorientált mérlegfelfogások - hozzáadott érték elven alapuló - ökonomikus nyereségre épített
C. Klasszikus elméletek 1. Antimérleg felfogások (Moxten, Busse von Colbe) 2. Heinen többcélú mérlegfelfogása