MAGYAR TUDOMÁNYOS AKADÉMIA Agrártudományi Kutatóközpont Számlarend Martonvásár, 2013. február 28. Bedő Zoltán főigazgató
1 I. Befektetett eszközök 1. Fogalmak Befektetett eszköznek kell tekinteni értéküktől függetlenül azokat az eszközöket, vagyontárgyakat, javakat, amelyek tartósan, legalább egy éven túl szolgálják a költségvetési szervek tevékenységét. Ez a besorolás független attól, hogy az adott eszköz tárgyiasult vagy nem tárgyiasult formában jelenik meg. - Beruházás: a tárgyi eszköz beszerzése, létesítése, saját vállalkozásban történő előállítása, a beszerzett tárgyi eszköz üzembe helyezése, rendeltetésszerű használatbavétele érdekében az üzembe helyezésig, a rendeltetésszerű használatbavételig végzett tevékenység (szállítás, vámkezelés, közvetítés, alapozás, üzembe helyezés, továbbá mindaz a tevékenység, amely a tárgyi eszköz beszerzéséhez hozzákapcsolható, ideértve a tervezést, az előkészítést, a lebonyolítást, a biztosítást is), beruházás a meglévő tárgyi eszköz bővítését, rendeltetésének megváltoztatását, átalakítását, élettartamának, teljesítőképességének közvetlen növelését eredményező tevékenység is, az előbbiekben felsorolt, e tevékenységhez hozzákapcsolható egyéb tevékenységekkel együtt. - Felújítás: az elhasználódott tárgyi eszköz eredeti állaga (kapacitása, pontossága) helyreállítását szolgáló, időszakonként visszatérő olyan tevékenység, amely mindenképpen azzal jár, hogy az adott eszköz élettartama megnövekszik, eredeti műszaki állapota, teljesítőképessége megközelítően, vagy teljesen visszaáll, az előállított termékek minősége vagy az adott eszköz használhatósága jelentősen javul és így a felújítás pótlólagos ráfordításából a jövőben gazdasági előnyök származnak; felújítás a korszerűsítés is, ha az a korszerű technika alkalmazásával a tárgyi eszköz egyes részeinek az eredetitől eltérő megoldásával vagy kicserélésével a tárgyi eszköz üzembiztonságát, teljesítőképességét, használhatóságát vagy használatának gazdaságosságát növeli. A tárgyi eszközt akkor kell felújítani, amikor a folyamatosan, rendszeresen elvégzett karbantartás mellett a tárgyi eszköz oly mértékben elhasználódott (szerkezeti elemei elöregedtek), amely elhasználódottság már a rendeltetésszerű használatot veszélyezteti. Nem felújítás az elmaradt és felhalmozódó karbantartás egyidőben való elvégzése, függetlenül a költségek nagyságától.
2 - Karbantartás: a használatban lévő tárgyi eszköz folyamatos, zavartalan, biztonságos üzemeltetését szolgáló javítási, karbantartási tevékenység, ideértve a tervszerű megelőző karbantartást, és mindazon javítási, karbantartási tevékenységet, amelyet a rendeltetésszerű használat érdekében el kell végezni és, amely a folyamatos elhasználódás rendszeres helyreállítását eredményezi. 2. Csoportosítás I. Immateriális javak 1. Alapítás-átszervezés aktivált értéke 2. Kísérleti fejlesztés aktivált értéke 3. Vagyoni értékű jogok 4. Szellemi termékek 5. Immateriális javakra adott előlegek 6. Immateriális javak értékhelyesbítése II. Tárgyi eszközök 1. Ingatlanok és a kapcsolódó vagyoni értékű jogok 2. Gépek, berendezések és felszerelések 3. Járművek 4. Tenyészállatok 5. Beruházások, felújítások 6. Beruházásra adott előlegek 7. Állami készletek, tartalékok (MTA-nál foglalt) 8. Tárgyi eszközök értékhelyesbítése III. Befektetett pénzügyi eszközök 1. Egyéb tartós részesedések 2. MTA-nál foglalt 3. Tartósan adott kölcsön 4. MTA-nál foglalt 5. Egyéb hosszú lejáratú követelések 6. Befektetett pénzügyi eszközök értékhelyesbítése IV. Üzemeltetésre, kezelésre átadott, koncesszióba, vagyonkezelésbe adott, illetve vagyonkezelésbe vett eszközök.
3 3. A számlaosztály számláinak megbontása A központi költségvetési szerveknél alkalmazandó megbontás a következő: kincstári forgalomképtelen kizárólagos nemzetgazdasági szempontból kiemelt jelentőségű korlátozottan forgalomképes üzleti forgalomképes Az alkalmazott főkönyvi számlák tartalmi ismérvei: - állományi számlák Az általános könyvviteli gyakorlatban az állományi számlák kettős értelmezése ismeretes. Szűkebb értelemben azokat a főkönyvi számlákat jelenti, amelyeken a befektetett eszközök bruttó értékét mutatjuk ki. Tágabb értelemben azok a főkönyvi számlák, amelyek a befektetett eszközök mérlegben megjelenő értékét (nettó értékét) együttesen mutatják. Ilyen számlák: az állományi számla és az értékcsökkenési számla. Az állományi számlák év közben a befektetett eszközök január 1-jei nyitóállományát, valamint az állományváltozások együttes mértékét mutatják. - forgalmi számlák A pénzforgalmi számlákat kell alkalmazni a befektetett eszközök vásárlásánál, idegen kivitelezésben végzett beruházásoknál és felújításoknál. Ezek a számlák lehetnek pl.: vásárlás, létesítési, és felújítási számla stb. - előirányzati számla Az előirányzati számlán kell kimutatni a vásárlás, létesítés és felújítás kiadási előirányzatát. A felújítások, beruházások általános forgalmi adója számlacsoporton belül kell elszámolni a felhalmozási kiadások előirányzat-csoport kiadásai között tervezett-
4 felújításhoz, beruházáshoz kapcsolódó egyenes, vagy fordított adózás alá tartozó előzetes általános forgalmi adó kiadásokat. Egyenes adózás alá tartozó felújítások, beruházások esetében a beruházási szállító számlája alapján kell az előzetesen felszámított és fizetendő általános forgalmi adó kiadásokat pénzforgalmi tételként elszámolni. Fordított adózás esetében a beruházási szállító számlája alapján amely áthárított adót nem tartalmazhat, csak jogszabályi hivatkozást az áfa törvény 142. -ára, vagy bármely egyértelmű utalást arra, hogy az adott ügyben a termék beszerzője, a szolgáltatás igénybevevője az adófizetésre kötelezett kiállított belső bizonylat alapján kell pénzforgalom nélküli tételként megjeleníteni a beruházás előzetes beszerzési árba beszámítandó vagy be nem számítandó áfa kiadását, illetve áfa bevételét a 499. Pénzforgalom nélküli költségvetési bevételek és kiadások sajátos elszámolása számlával szemben. (könyvileges elszámolás) 4. Bekerülési érték tartalmi összetevői 4.1 Idegen kivitelezésnél a bekerülési értéknek a következő tartalmi összetevői vannak: - vételár engedményekkel és felárakkal módosított összege, - üzembe helyezési kiadások, - raktárba történő beszállítás költsége, amely az adott eszközhöz egyedileg hozzárendelhető, - alapozási, beszerelési kiadások, - közvetítői tevékenység díjai, - bizományi díj, - beszerzéshez kapcsolódó (fogyasztási, jövedéki) adók, - vámterhek, - illetékek (vagyonszerzési), - előzetesen felszámított, nem levonható általános forgalmi adó, - alanyi adómentesség keretében, a levonási jog nélküli adómentes tevékenységhez ( tárgyi mentes ) beszerzett, létesített immateriális javak, tárgyi eszközök és készletek előzetes általános forgalmi adója, - a közhatalmi tevékenységet végző költségvetési szervnél az előzetesen felszámított általános forgalmi adó, - jogszabályon alapuló hatósági, igazgatási szolgáltatás díjai,
5 - egyéb hatósági díjak (környezetvédelmi termékdíj, szakértői díj), - vásárolt vételi opció díja, - hitel, kölcsön díjai, MTA-nál nem lehet! - építési teleknél: a bontás, a területépítésre alkalmassá tételének kiadása. Ezt a telek értékét növelő beszerzési költségként kell elszámolni a telek bontás utáni piaci értékének megfelelő összegig. Az e fölötti részt az új épület bekerülési értékeként kell figyelembe venni, - a biztonságos üzemeltetéshez tartozó tartalék alkatrészek értéke (beszerzéskor, vagy az aktiválásig történő beszerzések). A bekerülési értéknek nem része: - a levonható előzetesen felszámított általános forgalmi adó, - az ellenérték arányában megosztott előzetesen felszámított áfa le nem vonható hányada sem. A bekerülési értéket csökkentő tételek: - próbaüzemelés során előállított termékek értékesítési bevétele, - a lekötött pénzeszköz aktiválásáig realizált kamatbevétel (ezt az akadémiai költségvetési szervek nem alkalmazhatják), - a használati értéket növelő bérmunkadíj, - ingatlan esetében a korábbi bérleti jog megvásárlása címén fizetett, bérleti jogként kimutatott, de még le nem írt összeg. A bekerülési értéket módosítja a beruházáshoz, vagyoni értékű joghoz közvetlenül kapcsolódó devizakötelezettségnek az eszköz üzembe helyezéséig terjedő időszakra elszámolt árfolyam-különbözete függetlenül attól, hogy az árfolyamnyereség vagy árfolyamveszteség. 4.2 Saját kivitelezésnél a beruházás, felújítás állományba vétele közvetlen önköltségi szinten történik, ami jelenti a közvetlen kiadásokat és a természetes mutatók (pl. fűtött m 3, igénybevett m 2, munkaóra, mosott ruha kg, stb.) alapján az adott tevékenységre ráterhelhető kiadások együttes összegét. Az így megállapított értéket teljesítményértéknek nevezzük.
6 Az Áhsz. 8. (14) és (15) bekezdései szerint 2002. január 1-jétől kezdődően a saját kivitelezésű beruházási tevékenység esetén a beruházás teljesítmény értékének megállapítása céljából az önköltségszámítás rendjét belső szabályzatban kell rögzíteni. Ennek a belső szabályzatnak tartalmaznia kell többek között: - az önköltségszámítás során figyelembe vett adatok dokumentálásának rendjét, - az adatok főkönyvi számlákkal, az éves elemi költségvetési beszámolóval, és részletező nyilvántartásokkal való kapcsolatát. 5. Állományváltozások 2010. január 1-től az eszközök állományba vételekor elkülönítve kell könyvelni a kezelt (412) és a saját (413) vagyoni változást. A 412-es számlára csak az MNV Zrttől átvett vagyont lehet könyvelni. Az Akadémia irányítása alá tartozó költségvetési szerveknél 2011. évtől kizárólag saját vagyonnal kapcsolatos gazdasági események lehetnek, így a kontírozásoknál csak ezt a számlát jelöljük. 5.1 Állomány-növekedések - beruházások, - felújítások, - részletre történő vásárlás, - térítésmentes átvétel, - leltári többlet, - egyéb növekedések, - terven felüli értékcsökkenés visszaírása, - értékvesztés visszaírása - értékhelyesbítés elszámolása 5.11 Beruházások idegen kivitelezésben 5.111 Beruházások költségvetési előirányzat terhére, idegen kivitelezésben - Beruházási szállító számlájának kiegyenlítése = Beruházás értéke
7 T 113, 123, 1313, 1323 K 3311 KTK: 210 = ÁFA T 1822, 1823 K 3311 KTK: 210 (a 18. számlánál külön alszámlákra kell könyvelni az aktiválás értékébe beszámításra kerülő, illetve a nem aktiválható áfa összegét) - Beruházási kiadás elszámolása funkcionális osztályozás szerint = Beruházás értéke T 72, 751 K 19 átvezetési számlák = ÁFA T 72, 751 K 1998 - Állományba vétel könyvelése legkésőbb a teljesítési számlán elszámolt összeg elszámolásával egyidejűleg T 111, 121, 1311, 1321 K 4132 Ennél a könyvelési tételnél el kell dönteni, hogy a beruházással kapcsolatos kiadást = aktiválni lehet, = folyamatban lévő beruházásként kell kimutatni, vagy = előlegként kell elszámolni. - Év végi zárási tételek
8 = Beszerzéssel kapcsolatban T 19 átvezetési szlák K 113, 123, 1313, 1323 = Előzetesen felszámított áfával kapcsolatban T 1998 K 1822, 1823 5.112 Beruházások idegen kivitelezésben, tartalékok terhére Az eszköz beszerzésével kapcsolatos kiadásokat az 5.111 pontban foglaltak szerint kell elszámolni. Kapcsolódó tételként forrásrendezéseket kell elszámolni. - Forrás rendezések = Előirányzat-maradványból T 4242 K 98122 T 999 K 992 5.12 Felújítások idegen kivitelezésben 5.121 Felújítások idegen kivitelezésben, pótelőirányzatból - A benyújtott kivitelezői számla kiegyenlítése, elszámolása közgazdasági osztályozás szerint T 124, 1314, 1324 K 3311 T 1812, 1813 K 3311 KTK: 220 - Funkcionális osztályozás szerinti elszámolás T 72, 75 K 19 átvezetési számlák
9 - Állományba vétel könyvelése, legkésőbb a felújítási számla kiegyenlítésével egyidejűleg T 12-13 állományi szla K 4132 Ennél a könyvelési tételnél el kell dönteni, hogy a felújítással kapcsolatos kiadást: = aktiválni lehet, = folyamatban lévő felújításként (beruházásként) kell kimutatni, vagy = előlegként kell elszámolni. - Pótelőirányzat elszámolása közgazdasági osztályozás szerint T 3311 K 94122 - Funkcionális osztályozás szerint T 999 K 992 - Év végi zárási tételek = Felújítással kapcsolatban T 19 átvezetési számlák K 124, 1314, 1324 = Előzetesen felszámított áfával kapcsolatban T 1998 K 1812, 1813 5.122 Felújítások idegen kivitelezésben, tartalékok terhére A felújítási számla kiegyenlítését, elszámolását az 5.121 pont szerint kell végrehajtani. Kapcsolódó tételként a forrásrendezéseket kell elszámolni
10 - Előirányzat-maradványból T 4242 K 98122 T 999 K 992 5.13 Beruházások és felújítások saját kivitelezésben történő végrehajtása - Beruházásoknál A felhasznált anyagot, személyi juttatásokat, egyéb kiadásokat felmerülésükkor kell elszámolni azon a szakfeladaton, témákon, amelyek érdekében a saját kivitelezésű tevékenység felmerült. Az elkészült eszköz aktiválása, állományba vétele, teljesítményértéken: T 111, 121, 131 K 98582 T 98582 K 41331 (Jármű előállítás saját kivitelezésben az Akadémia területén nem fordulhat elő.) - Felújításoknál A saját kivitelezésnél felmerült kiadásokat hasonlóan kell elszámolni mint a beruházásoknál. A felújítás nyilvántartásba vétele teljesítményértéken: T 121, 1311, 1321 K 98582 T 98582 K 41331 5.14 Bérelt eszközökön végzett beruházások és felújítások elszámolása Az Áhsz. 15. (3) bekezdése alapján a bérbevett (használatra átvett) eszközökön végzett beruházások és felújítások értékét beruházásként és felújításként kell elszámolni, és önálló eszközként kell az 1. számlaosztályban állományba venni (aktiválni). 5.15 Pénzügyi lízing keretében beszerzett eszközök elszámolása A költségvetési szervek pénzügyi lízing szerződést nem köthetnek.
11 5.16 Részletre történő vásárlás elszámolása A részletre történő vásárlás esetén a felek megállapodhatnak, hogy a vevő a vételárat meghatározott időpontokban, több részletben fizeti meg, és az eladó a dolgot a vevőnek átadja. A részletre történő vásárlás tehát az adásvétel speciális fajtája, amely során a vevő részletfizetési kedvezményt kap, a megvásárolt dolgot átveheti, a megszerzett eszköznek általában a vevő a tulajdonosa, bár ezen tulajdonjog átszállását az utolsó részlet megfizetéséhez köthetik. A részletre vétel számviteli elszámolására az adásvétel általános szabályait kell alkalmazni. A hatályos jogszabályi előírások szerint a birtokba adás vagy a tulajdonba adás napján keletkezik az áfa kötelezettség attól függően, hogy melyik időpont a korábbi. Könyvelési tételek - Az első részlet és a teljes vételárra számlázott áfa kiegyenlítésének elszámolása T 123, 1313, 1323 1822, 1823 KTK: 210 K 3311 - A külön számlázott kamat kiegyenlítésének elszámolása T 5732 K 3311 KTK: 132 - Funkcionális osztályozás szerinti elszámolás T 72, 75 K 19 átvezetési számlák - Az eszköz állományba vétele a teljes beszerzési árnak megfelelő összegben T 121, 1311, 1321 K 4132
12 és 41331 vagy 127, 1317, 1327 A következő törlesztő részletek megfizetésekor ahhoz, hogy az aktivált érték ne jelenjen meg többszörösen, a könyveléssel egyidejűleg kézi feladással, vegyes napló alkalmazásával a könyvelési tétel: T 4132 K 121, 1311, 1321 a törlesztő részletnek megfelelő összegben. 5.17 Térítésmentes átvétel A térítésmentesen (visszaadási kötelezettség nélkül) átvett eszközöket ha jogszabály eltérően nem rendelkezik az állományba vétel időpontjában ismert piaci, forgalmi értéken kell nyilvántartásba venni. (Akadémiai intézményeknél a térítésmentes átadás-átvételnél a vagyonhasznosítási szerződésben foglaltakra is figyelemmel kell lenni.) Amennyiben az eszköz térítés nélküli átadás-átvétele Akadémián belül történik, úgy az átvevő az átadó által közölt bruttó értéken veszi nyilvántartásba az eszközt, és ezzel egyidejűleg az átadás időpontjáig az átadónál időarányosan elszámolt értékcsökkenés összegét is nyilvántartásba veszi. Alapítás, átszervezés esetén az Akadémia döntése alapján véglegesen, feladattal együtt átadott eszköz bekerülési értékének, - ha jogszabály eltérően nem rendelkezik az alapító okirat, illetve annak módosítása mellékletét képező átadás-átvételi jegyzőkönyvben szereplő érték minősül. Az átadónál kimutatott bruttó (illetve bekerülési) érték alkalmazása esetén az átadásig elszámolt halmozott értékcsökkenést (illetve értékvesztést) is nyilvántartásba kell venni. 5.18 Leltári többlet A leltári többlet számviteli elszámolásánál a feltalálás időpontjában fennálló forgalmi, piaci értéken kell az állományba vételt végrehajtani. 5.19 Egyéb növekedések
13 Egyéb növekedésnek minősülnek a következő állományváltozások: - ajándékként, hagyatékként kapott eszközök átvétele, - társadalmi munkával előállított eszközök állományba vétele, - korábbi befektetésből visszakapott eszköz átvétele, - követelés fejében átvett eszközök, - költségvetési szervek szervezeti változásával összefüggő eszköz átvétele. Az ajándékként, hagyatékként kapott eszközöket, a társadalmi munkával előállított eszközöket piaci, forgalmi értéken kell állományba venni. A korábbi befektetésből visszakapott eszközöket az adott gazdasági társaságnál nyilvántartott értéken kell állományba venni. A követelés fejében átvett befektetett eszközöket a megállapodásban rögzített értéken kell állományba venni. A szervezeti változásokkal összefüggő eszközátvétel esetében az átadó költségvetési szerv által közölt bruttó értéken illetve értékcsökkenéssel kell az állományba vételt végrehajtani. Az egyes állomány-növekedéseket a 38. beszámoló táblázatban az évente megjelenő kitöltési utasítások szerint kell bemutatni. 5.2 Állománycsökkenések - Értékesítés, - Térítésmentes átadás, - Hiány, selejtezés, megsemmisülés, - Terven felüli értékcsökkenés piaci értékelés miatt, - Terv szerinti értékcsökkenési leírás, - Értékvesztés elszámolása. A felsorolt állománycsökkenéseket a következők szerint kell könyvelni: 5.21 Értékesítés A tárgyi eszközök közül értékesítési céllal kötelező az átcsoportosítás a készletek közé, ha az adott tárgyi eszközt a használatból kivonták, de az értékesítése hosszabb időszakot vesz igénybe. (A használatból történő kivonás és az értékesítés időpontja között mérlegjelentési időpont van.) Az
14 átsorolt eszköz értékesítési bevételét felhalmozási bevételi jogcímen kell elszámolni. - bruttó érték kivezetése T 4132 K 111, 121, 1311, 1321 - értékcsökkenés kivezetése T 112, 122, 1312, 1322 K 4132 - készletek közötti állományba vétele T 234 K 41331 - értékesítéskor a kivezetés T 4132 K 234 - értékesítési bevétel elszámolása = közgazdasági osztályozás szerint T 3311 K 9312, 9192 KTK: 382, 310 = funkcionális osztályozás szerint T 999 K 992, 9951 5.22 Térítés nélküli átadás = gazdasági cselekményként feladat nélküli átadás, = fejezeten belüli átadás - Bruttó érték kivezetése T 5983 K 111, 121, 1311, 1321
15 T 41331 K 5983 - Értékcsökkenés kivezetése T 112, 122, 1312, 1322 K 5983 T 5983 K 41331 = alapítás, átszervezés (központi döntések esetében) ellenérték nélküli átadás - Bruttó érték kivezetése T 41331 K 1113, 1114 - Értékcsökkenés kivezetése T 1121 K 41331 A térítésmentes átadásnál kapcsolódó tétel lehet az áfa fizetési kötelezettség, illetve ennek az átvevőre történő áthárítása. (Áfa tv. előírásainak figyelembe vétele!) 5.23 Leltári hiány, selejtezés, megsemmisülés - terven felüli értékcsökkenés elszámolása T 5932 K 112, 122, 1312, 1322 T 41335 K 5932 - bruttó érték kivezetése T 5981, 5982 K 111, 121, 1311, 1321 T 41332 K 5981, 5982 - értékcsökkenés kivezetése
16 T 112, 122, 1312, 1322 K 5981, 5982 T 5981, 5982 K 41332 A selejtezés, megsemmisülés kapcsolódó tétele a kártérítési bevétel. - kártérítési bevétel elszámolása = közgazdasági osztályozás szerint T 3311 K 9132 KTK: 312 = funkcionális osztályozás szerint T 999 K 992, 9951 5.24 Értékvesztés elszámolása Az immateriális javak és a tárgyi eszközök mérlegtételeken belül értékvesztést az előlegek esetében lehet a feltételek fennállása esetén elszámolni. - év végi értékesítés alapján az értékvesztés elszámolása T 5951 K 118, 128, 1318, 1328 T 41336 K 5951 5.25 Terven felüli értékcsökkenés Terven felüli értékcsökkenést kell az Szt. 53. (1) (2) bekezdése alapján az immateriális javaknál, tárgyi eszközöknél (ide nem értve a beruházásokat és beruházásra adott előlegeket) elszámolni, ha a könyv szerinti érték tartósan és jelentősen magasabb, mint ezen eszközök piaci értéke. Az elszámolás szabályait a I./2. pont tartalmazza.
17 Könyvelési tételek: T 5932 K 11-14 terven felüli écs. számlái T 41334 K 5932 5.26 Terven felüli értékcsökkenés visszaírása Ha az adott - 5.25 pontban felsorolt - eszközöknél az alacsonyabb értéken való értékelés okai már nem, illetve csak részben állnak fenn, akkor a terven felüli értékcsökkenést meg kell szüntetni, azaz vissza kell írni. A visszaírás összege maximum az elszámolt terven felüli értékcsökkenés összege lehet. Könyvelési tételek: T 11-14 terven felüli écs. visszaírás számlái K 5933 T 5933 K 41334 5.3 Terv szerinti értékcsökkenés elszámolása Az immateriális javak és tárgyi eszközök üzembe helyezését követően értékcsökkenést kell elszámolni. Az értékcsökkenés az adott eszköz fizikai és erkölcsi elavultságát jellemző mutató. Az értékcsökkenést legalább negyedévenként, az éves szintű leírási kulcsok alapján, a tényleges használatnak megfelelően, időarányosan kell elszámolni. Az értékcsökkenést a bekerülési (beszerzési vagy előállítási) érték alapján számítva a következők szerint kell megállapítani: - alapítás-átszervezés aktivált értéke, kísérleti fejlesztés aktivált értéke 20 % - vagyoni értékű jogok 16 % - szellemi termékek 33 % - épületek és kapcsolódó vagyoni értékű jogok 2 % - építmények és kapcsolódó vagyoni értékű jogok 3 %
18 - ültetvények 10 % - gépek, berendezések és felszerelések, kivéve számítástechnikai eszközöket és ügyviteltechnikai eszközöket 14,5 % - számítástechnikai és ügyviteltechnikai eszközök 33 % - járművek 20 % Az épületekhez, építményekhez nem tartozó vagyoni értékű jogok értékcsökkenésének elszámolása a vagyoni értékű jogok leírási kulcsa alapján történik. Amennyiben az immateriális jószág, tárgyi eszköz a költségvetési szerv tevékenységét várhatóan tovább szolgálja, a költségvetési szerv a tervezett használati idő figyelembevételével kisebb mértékben is megállapíthatja a lineáris leírási kulcsot. Az akadémiai költségvetési szervek esetében a kisebb mértékű leírási kulcs használatát nem javasoljuk. Azon immateriális javaknál, ahol a szerződés eltérő időtartamot jelöl meg, mint az általános leírási kulcsok alapján számított használati idő, ott a várható használati idő tekintetében a szerződés szerinti időtartamot és az ennek megfelelő leírási kulcsot kell alapul venni. Nem számolható el terv szerinti értékcsökkenés: - földterület, telek értéke után, - üzembe nem helyezett beruházásoknál, - teljesen, 0-áig leírt immateriális javaknál, tárgyi eszközöknél, - képzőművészeti alkotásoknál, - régészeti leletek esetén. Választani lehet, hogy a költségvetési szerv a következő eszközök esetében elszámol-e terv szerinti értékcsökkenést: - kép- és hangarchívum, - műemléki védettségű épület, - egyéb gyűjtemény, és
19 - egyéb eszköznél, itt döntési helyzet van. A költségvetési szervnek akkor nem kellene értékcsökkenést elszámolni, ha ezen eszközök az értékükből a használat során nem veszítenek, illetve amelyek értéke különleges helyzetéből, egyedi mivoltából adódóan évről évre nő. Ezeknek az eszközöknek a körét a számviteli politikában rögzíteni kell. Értékcsökkenést a használatban lévő immateriális javak, tárgyi eszközök után addig kell elszámolni, amíg azokat rendeltetésüknek megfelelően használják. Amennyiben az értékcsökkenés eléri a bruttó értéket, az eszközt azonnal át kell vezetni a 0-ig leírt eszközök közé. A lineáris értékcsökkenés könyvelési tételei: T 593 K 112, 112, 1312, 1322 T 41333 K 593 6. Szellemi termékek számviteli elszámolása A szellemi termékek állományba vételével kapcsolatos fő szabály, hogy idegen kivitelezés esetén a tőkekiadást és a vagyoni növekedést könyvelni kell. Saját előállítású szellemi termékeket a 11. számlacsoportban kell nyilvántartásba venni. Megszűnt a korábbi forgalomképességi kitétel alkalmazása az állományba vételnél. A szellemi termékeknél felújítást elszámolni nem lehet, mivel ezeknél az eszközféleségeknél jelentősebb ráfordítás, úgynevezett felújítás után létrejövő alkotás már újnak tekinthető. Ezért ezekben az esetekben javasoljuk, hogy a felújított programrész kerüljön részleges selejtezésre és a ráfordítást új szellemi termék létesítésként könyveljék. A kis értékű szellemi termékeknél, amelynél az elszámolás szabályai megegyeznek a kis értékű tárgyi eszközökével. Az Szt. immateriális javak között vagyonértékű jogként kell (a 2005. évtől kezdődően) kimutatni a szellemi termékek felhasználási jogát. Az Szt-nek ezzel a módosításával a számviteli nyilvántartásokban is hangsúlyozottabbá vált az az eltérés, amely jogi értelemben a szellemi termékek birtoklása, tulajdonlása, valamint a szellemi termékekre vonatkozó korlátozott felhasználási jog megszerzése között áll
20 fenn. A szellemi termékek között csak azokat a szellemi termékeket lehet kimutatni ezentúl, amelyek korlátozás nélkül a költségvetési szerv birtokában, tulajdonában vannak. 7. Befektetett pénzügyi eszközök elszámolási sajátosságai 7.1 Tartós részesedések elszámolása Az akadémiai intézmények a vonatkozó gazdálkodási szabályok alapján hosszú lejáratú értékpapír állománnyal és hosszú lejáratú bankbetéttel nem rendelkezhetnek. A befektetett pénzügyi eszközökön belül a tartós részesedésekkel kapcsolatos elszámolások alkalmazására kerülhet sor. Az MTA tv. 23. -a alapján az Akadémia vagyonába tartoznak a részesedések és befektetések. A részesedések értékesítéséből vagy hozadékából származó bevétel felett a részesedés tulajdonosa (az Akadémia, illetve az akadémiai költségvetési szerv) rendelkezik. Ezeket a bevételeket elsősorban új részesedések megszerzésére vagy a meglévők bővítésére kell fordítani. Főbb könyvelési tételei - Pénzbeli apport elszámolása = Gazdasági társaságban történő tartós részesedés megszerzése T 1713 K 3311 T 72, 751 K 1997 KTK: 233 = Tartós részesedés állományba vétele T 1711 K 4132 = Kötelezettség kivezetése T 4499 K 4132
21 = Év végi zárótétel T 1997 K 1713 = Tartós részesedés értékesítése Bevétel beérkezése T 3311 K 933221 KTK: 320 Bevétel elszámolása funkcionális osztályozás szerint T 999 K 992, 9951 Tartós részesedés kivezetése az állományból T 4132 K 1711 - Tárgyi eszközök, illetve immateriális javak bevitele gazdasági társaságba = Eszközök bruttó értékének és értékcsökkenésének kivezetése T 5984 K 111, 121, 1311, 1321 T 112, 122, 1312, 1322 K 5984 T 41331 5984 = Tartós részesedés nyilvántartásba való bevitele a gazdasági társaságoknál történő értékelés alapján T 1711 K 9856 T 9856 K 41331 - Tartós részesedés értékvesztése és az értékvesztés visszaírása
22 A tartós részesedéseket bekerülési értéken kell értékelni és az értéket az elszámolt értékvesztés összegével csökkenteni, a visszaírt értékvesztés összegével növelni kell. Amennyiben a tartós részesedések könyv szerinti értéke az elszámolt értékvesztések miatt alacsonyabb ezen eszközök eredeti bekerülési (beszerzési és előállítási) értékénél és az alacsonyabb értéken való értékelés okai már nem, illetve csak részben állnak fenn, az értékvesztés elszámolást a megbízható valós összkép érdekében meg kell szüntetni. Az értékvesztések és visszaírások elszámolását a Eszközök értékvesztésének alakulása 57. beszámoló űrlapon kell bemutatni. 7.2 Adott kölcsönök elszámolása Az adott kölcsönök állománya a költségvetési szerveknél alapvetően két részre bontható. Az egyik az ún. hosszú lejáratra ideiglenesen (visszafizetési kötelezettséggel) átadott pénzeszközök köre, a másik legjellemzőbb a dolgozók részére nyújtott lakásépítési, illetve lakásvásárlási támogatás. A dolgozói lakásépítési támogatás főbb könyvelési tételei a következők: A lakásépítés munkáltatói támogatására elkülönített pénzeszközöket a 355. Lakásépítés munkáltatói támogatása főkönyvi számlán kell elszámolni. A pénzeszközök elkülönített számlára történő átvezetésénél a kölcsön folyósítására vonatkozó könyvelési tételeket kell alkalmazni. A kölcsön állománya nem tartalmazhatja a késedelmi kamat összegét. A lakásépítés- és vásárlási munkáltatói támogatási számla pénzforgalmából a pénzügyi szolgáltatások nyújtásához kapcsolódó kiadásokat és bevételeket (hozamokat) legkésőbb a tárgynegyedévet követő 15-ig el kell számolni költségvetési kiadásként, illetve bevételként. Könyvelési tételek Könyvvileges elszámolása a pénzügyi szolgáltatásnak:
23 T 5562 K 499 T 72, 751 K 599 T 499 K 194541 (törlesztés) 9162_. (lekötésből származó kamatbevétel) 91324 (késedelmi kamat) T 1999 K 992, 9951 A tételek lekönyvelése után a 499. számlának egyenlege nem maradhat. - Visszatérítendő támogatás esetén = pénzeszköz átutalása a számlát vezető OTP-hez T 194441 K 3311 KTK: 290 T 72, 751 K 1999 T 1999 K 194441 év végi átvezetés = a pénzeszköz beérkezése a Lakásépítés munkáltatói támogatás számlát vezető OTP-hez T 355 K 4132 = kölcsön folyósítás (a kölcsön jóváírása a dolgozó egyéni számláján) T 194141 K 355 = kezelési költség áthárítása a dolgozóra T 194141 K 355 = kezelési költség munkáltatót terhelő része T 4132 K 355
24 kiadásként való könyvvileges elszámolás T 5562 K 499 T 72, 751 K 599 bevételként való könyvvileges elszámolás T 499 K 194541 T 1999 K 992, 9951 = dolgozót terhelő késedelmi kamat előírása T 03341 K 093 = lakásépítési számlán jóváírt kamat T 355 K 41331 Az előirányzat-felhasználási keretszámlára átutalt lakásépítési számlán kapott kamat rendezése (legalább negyedévente) Átutalt kamat kivezetése T 41331 K 355 T 3311 K 9162 T 1999 K 992, 9951 = kölcsön törlesztő részletének beérkezése T 355 K 194141 = az elkülönített Lakásépítési számláról visszautalás az előirányzat felhasználási-keretszámlára visszautalás T 4132 K 355
25 jóváírás T 3311 K 194541 vagy 9162 KTK: 540 vagy 312 T 1999 K 992, 9951 999 = a dolgozói törlesztő részleteket az ismételt kölcsönfolyósítás előtt könyvvilegesen vissza kell vezetni a költségvetési elszámolási körbe és ismételten könyvvilegesen kiadásba kell helyezni. kölcsöntörlesztés T 499 K 194541 KTK: 540 T 1999 K 992, 9951 kölcsönfolyósítás T 194441 K 499 KTK: 290 T 72, 751 K 1999 A kincstári elszámolásnál a könyvvileges tételeket önálló átutalási kiegészítő szelvényen is be kell jelenteni. A 194141. Dolgozóknak adott kölcsönök állománya főkönyvi számlán év végén kimutatott állományt a mérlegkészítésnél meg kell bontani következő évi és további évek törlesztő részleteire. Az éves mérlegben a következő évben esedékes tartozásokat a 28. Követelések mérlegsoron kell kimutatni. A mérlegben történő bemutatáshoz nem kell a 19. és a 28. főkönyvi számlák között az átkönyvelést végrehajtani.
26 A mérlegvalódiság érdekében a 194141. főkönyvi számla év végi egyenlegének és a hitelintézet által megküldött IV. negyedévi adóslistában kimutatott decemberi 31-i állapot szerinti kölcsönállomány összegének meg kell egyezni. Ha a tárgynegyedévben befolyt törlesztő részletek bankszámlán történő jóváírása a pénzforgalmi számla szerződésben foglaltaknak megfelelően negyedévben egyszer, a tárgynegyedévet követő időszaki teljesítési dátummal történik, akkor ebből adódóan év végéig pénzforgalmilag csak a harmadik negyedévi törlesztő részletek realizálódnak a 355. főkönyvi számlán, a negyedik negyedévi törlesztő részletek jóváírását, valamint az év végén felszámított kezelési költség terhelését a tárgyévet követő év első negyedévében számolják el pénzforgalmilag a lakásépítési számlán. A költségvetési szervek a munkáltatói kölcsönök állományváltozását a 355. számla forgalmának rögzítésével egyidejűleg az OTP Bank Nyrt. által megküldött bankszámlakivonat teljesítési dátumának figyelembevételével számolják el. Így a költségvetési beszámoló mérlegében kimutatott munkáltatói kölcsönök állománya a harmadik negyedévi állapotot tükrözi. A bankszámlakivonatban megjelenő pénzmozgások részletezésének alapját képezi az OTP Bank Nyrt. által negyedévenként megküldött tételes adóslista, amely a költségvetési szerv tárgynegyedév végi követelésének állományát dolgozónként tartalmazza. A IV. negyedévi adóslitát az OTP Bank Nyrt. a kölcsönszámlák év végi zárását követő egy hónapon belül megküldi, így a költségvetési szerveknek amennyiben az OTP értesítése a számviteli politikában mérlegkészítés napjaként meghatározott időpont előtt megérkezik lehetőségük van arra, hogy az éves költségvetési beszámoló mérlegében a munkáltatói kölcsönök állományát a december 31-i állapotnak megfelelően szerepeltessék. T 2879 K 194141 A 355. Lakásépítés munkáltatói támogatására elkülönített pénzeszközök kezelésénél fontos gazdálkodási szabály, hogy a költségvetési szerv az OTP számlára a kölcsönfolyósítás időpontjához és nagyságához igazodó átutalást kezdeményezhet. Ezt a szabályt a Kincstár által a Forintszámlák vezetésére vonatkozó szabályozás tartalmazza.
27 - Vissza nem térítendő lakásépítési támogatás nyújtása = pénzeszköz átvezetése a számlát vezető OTP-hez T 38224 KTK: 232 K 3311 közgazdasági osztályozás szerint T 72, 751 K 389 funkcionális osztályozás szerint T 389 K 38224 év végi átvezetés = pénzeszköz beérkezése az OTP-hez T 355 K 4132 = támogatás kifizetése a dolgozónak T 4132 K 355 Az egyéb, tartósan adott kölcsönök év végi állományát a mérlegben kell kimutatni. Ez az összeg azonban nem tartalmazhatja az adott kölcsönből a mérleg fordulónapját követő egy éven belül tehát a 2012. évben esedékes törlesztő részleteket, amelyeket a forgóeszközök között, mint egyéb követelést kell kimutatni. A 2012. évi törlesztő részletek mérlegben történő megjelenítéséhez a főkönyvi számlák között nem szabad átvezetéseket végrehajtani. II. Készletek 1. Fogalomkör A készletek olyan forgóeszközök, amelyek beszerzési vagy előállítási értéktől függetlenül a költségvetési szerv tevékenységét csak egy éven belül szolgálják. Gyakorlatban ez azt jelenti, hogy egy éven belül felhasználásra, átalakításra vagy értékesítésre kerülnek. Rendszerint egyetlen tevékenységi folyamatban vesznek részt, melynek során eredeti megjelenési alakjukat elvesztik, vagy előfordulhat, hogy a tevékenység során változatlan állapotban maradnak (pl. állatok, szerszámok, textília).
28 A mérlegben kizárólag a raktári új készletek értékét szabad kimutatni. 2. Csoportosítás Vásárolt készletek 1. Anyagok (élelmiszerek, gyógyszerek, vegyszerek, irodaszerek, nyomtatványok, tüzelőanyagok, hajtó- és kenőanyagok, szakmai anyagok, munkaruha, védőruha, formaruha, egyenruha, egyéb a Szt. tv 28. (3) a) pontja szerinti készletek) 2. Betétdíjas göngyölegek 3. Áruk 4. Közvetített szolgáltatások 5. Követelés fejében átvett eszközök, készletek 6. Értékesítési céllal átsorolt eszközök Saját termelésű készletek 1. Késztermékek 2. Növendék-, hízó és egyéb állatok 3. Befejezetlen termelés, félkész termékek 3. A készletek felhasználásának szabályai A raktárral rendelkező költségvetési szervek készletnyilvántartása során, amennyiben nem rendelkezik olyan nyilvántartási rendszerrel, melynek használatával egy-egy gazdasági esemény hatása egyszerre jelenhet meg mind a főkönyvi, mind az analitikus nyilvántartásban, a készletekkel kapcsolatos gazdasági események főkönyvi könyvelése a mennyiségben és értékben folyamatosan vezetett analitikus nyilvántartásokból készletváltozási jogcímenként készített összesítő bizonylat (feladás) alapján is történhet. A tárgynegyedévet érintő készletváltozásokat a főkönyvben legalább készletváltozási jogcímenkénti csoportokban a számviteli politikában meghatározott időszakonként kell elszámolni, legkésőbb a tárgynegyedévet követő hó 15. napjáig. A készletek állományát érintő valamennyi gazdasági esemény rögzítésének rendjét úgy kell kialakítani, hogy a költségvetési
29 szerv eleget tudjon tenni a jogszabályokban előírt adatszolgáltatási kötelezettségeinek (pl. időközi mérlegjelentés). A költségvetési szerv a használt és munkahelyen használatban lévő készleteiről csak mennyiségi nyilvántartást köteles vezetni, illetve saját hatáskörben meghatározott módon és időszakonként mennyiségi leltározást köteles végrehajtani. 4. A készletbeszerzésekre fordított kiadások felosztása Az intézményeknél a készletekkel kapcsolatos könyvviteli elszámolásoknál a legnagyobb gondot azok beszerzésére fordított kiadások felosztása jelenti. Ezt a feladatot félévenként egy munkafolyamatban el lehet végezni, mivel lehetőség van arra, hogy a 643. Raktárak általános kiadásaira vezessük át a készletbeszerzések miatti kiadásokat. (Ez a számla nem a raktárak általános - úgynevezett rezsi - kiadásainak elszámolására szolgál.) A felosztást félévkor el kell végezni, azonban az éves felhasználási arányok alapján lehetőség van a kiadások korrigálására. 5. Készletek értékelése A készletek értékébe 1997. január 1-jétől a beszerzési költség fogalmának a módosítása miatt bele kell számítani a levonásba nem helyezhető áfát. A készletek könyvelésénél ez azt jelenti, hogy: - év közben a beszerzéseket a korábbi szabályoknak megfelelően kell könyvelni: T 54 K 3311 KTK: 131 T 5612 K 3311 KTK: 131 - a készletmozgásokat év közben a raktári új készletek esetében a mennyiségben és értékben vezetett analitikus nyilvántartásban kell rögzíteni. A nyilvántartásnál nem kötelező a nyilvántartási értéknél figyelembe venni a levonásba nem helyezhető áfa összegét.
30 - az év végi leltári érték megállapításánál a tárgyi mentes tevékenységhez kapcsolódó készletek értékét áfával növelten kell megállapítani. A készleteknél, ha azok könyv szerinti értéke (kizárólag a 2. számlaosztályban kimutatott készleteknél) magasabb, mint a piaci érték, akkor év végén értékvesztést kell elszámolni. Ez az értékvesztés készletcsoportonként is elszámolható. Az értékvesztést abban az esetben kell elszámolni, ha a két érték közötti eltérés jelentős összegű és tartós. Könyvelési tétel: T 5951 K 21 26 T 41336 K 5951 6. Kiadványok nyilvántartása Az értékesítési céllal, illetve cserére beszerzett kiadványok, könyvek, folyóiratok értékét a 2168. főkönyvi számlán kell kimutatni. 7. Továbbszámlázott szolgáltatás Az Szt. 2001. január 1-jétől bevezette a közvetített szolgáltatás fogalmat, amely magában foglalja a továbbszámlázott szolgáltatást is. Közvetített szolgáltatás: a gazdálkodó által saját nevében vásárolt és a harmadik személlyel (megrendelővel) kötött szerződés alapján, a szerződésben rögzített módon részben vagy egészben, de változatlan formában továbbértékesített (továbbszámlázott) szolgáltatás. A gazdálkodó a vásárolt szolgáltatást részben vagy egészben közvetíti, a továbbértékesítés nem jelenti azonban a változatlan áron való továbbszámlázást. A megrendelővel kötött szerződésből a közvetítés lehetőségének, a számlából a közvetítés tényének egyértelműen ki kell derülnie.
31 V. Követelések elszámolása 1. Fogalma Követelésnek minősülnek azok a tartozások, amelyek a költségvetési szervvel szemben állnak fenn külső szervezetek, magánszemélyek vagy az intézmény dolgozói részéről. 2. Csoportosítása - Követelések áruszállításból, szolgáltatásból (vevők) - Adósok - Rövid lejáratú kölcsönök - Egyéb követelések ebből - munkavállalókkal szemben előírt különféle követelés - költségvetéssel szembeni követelés - tartósan adott kölcsönből a mérlegfordulóját követő egy éven belül esedékes részlet - nemzetközi támogatási programok miatti követelések (MTA-nál nem lehet) - támogatási programelőleg (finanszírozó szervezet mutathatja ki), MTAnál jelenleg nem lehet - előfinanszírozás miatti követelések (csak MTA és OTKA programok) - szabálytalan kifizetések miatti követelés (ideértve a jogalap nélkül felvett támogatások, ellátások miatti követeléseket is) (MTA-nál nem lehet) - a garancia és kezességvállalásból származó követelések (MTA-nál jelenleg nem lehet) - különféle egyéb követelések (ideértve a vásárolt követelést, a térítés nélkül és egyéb címen átvett követeléseket, a szerződésen alapuló konkrét termékhez, szolgáltatásnyújtáshoz közvetve kapcsolódó, nem számlázott, utólag kapott engedmény miatti követeléseket, a peresített követelésből a bíróság által a költségvetési év fordulónapjáig jogerősen megítélt követeléseket is.
32 A követelések előzőekben felsorolt csoportjainál a következő külön alszámlákat kell megnyitni: - tárgyévet megelőző év(ek)ben keletkezett követelések, - tárgyévben keletkezett követelések. 3. A követelések évközi elszámolása A követeléseket a 28. Követelések számlacsoport számláin kell könyvelni. A követelésekről év közben folyamatosan analitikus nyilvántartást kell vezetni. Amennyiben a költségvetési szerv nem rendelkezik olyan nyilvántartási rendszerrel, melynek használatával egy-egy gazdasági esemény hatása egyszerre jelenhet meg mind a főkönyvi, mind az analitikus nyilvántartásban, akkor a követelésekkel kapcsolatos gazdasági események főkönyvi könyvelése a mennyiségben és értékben folyamatosan vezetett analitikus nyilvántartásokból a követelés változásának jogcíme szerint (követelés előírása, követelés pénzügyi teljesítése, értékvesztése, elengedése stb.) készített összesítő bizonylat (feladás) alapján is történhet. Az előírt követelések (egyenes adózás esetében az általános forgalmi adót is tartalmazó) összegét az állományváltozásnak megfelelően rögzíteni kell a követelés számla egyenlegének növekedéseként, valamint a pénzügyileg rendezett követelések értékével a megfelelő követelés számla egyenlegét kell csökkenteni a tőkeváltozással szemben, legkésőbb a tárgynegyedévet követő hónap 15. napjáig. A követelések állományát érintő valamennyi gazdasági művelet, esemény rögzítésének rendjét úgy kell kialakítani, hogy a költségvetési szerv eleget tudjon tenni a jogszabályokban előírt adatszolgáltatási kötelezettségeinek. Az eszközzel kiváltott követeléseket a teljesítés napján kell nyilvántartásba venni. A követelés állományában bekövetkezett valamennyi változást év közben kell elszámolni, ha az államháztartás szervezetét megszüntetik, átszervezik. A követeléseket mind a főkönyvben, mind az analitikában meg kell bontani aszerint, hogy államháztartáson kívülről vagy belülről, illetve a tárgyévben vagy a tárgyévet megelőző év(ek)ben keletkezett.
33 A külföldi pénzértékre szóló követelés forintértékét a teljesítés (bekerülés) napján érvényes az Szt. 60. -a alapján a számviteli politikában választott árfolyamon kötelező nyilvántartásba venni a tőkeváltozással szemben. A külföldi pénzértékre szóló követelés pénzügyi rendezésekor a pénzügyi teljesítéskor érvényes árfolyam forintértékét kell a megfelelő bevételi jogcímen teljes összegében elszámolni. Külföldi pénzértékre szóló követelés pénzügyi rendezéséhez kapcsolódó kivezetése során a pénzügyi teljesítéskor érvényes árfolyamtól függetlenül a követelés könyv szerinti (teljesítéskori, illetve az év végi értékeléskor meghatározott árfolyam) forintértékén kerül kivezetésre a tőkeváltozással szemben. Az egyéb rövid lejáratú követelések bekerülési értéke a szerződésből jogszerűen eredő, elismert, pénzügyileg még nem teljesített fizetési igényeket tartalmazza. A követelések összege nem foglalja magába az ezen követelések után szerződés szerint járó kamat összegét. A szerződés szerint járó, de nem esedékes kamatok összegét a követelések analitikus nyilvántartásába elkülönítetten kell felvenni, a főkönyvi nyilvántartásban csak a 0. számlaosztályban mutathatók ki. A követelések között kimutatni a szakmai fejezeti kezelésű előirányzatokból előfinanszírozással biztosított összegeket. Ez az előírás az Akadémia fejezetnél az OTKA Programokat és az MTA fejezetet érinti. A költségvetési szervek ezen a jogcímen követelést nem számolhatnak el. 4. A követelésekről történő lemondás Az Áht. 97. (1) bekezdése szerint költségvetési szerv követeléseiről lemondani csak törvényben meghatározott módon és esetekben lehet. Az éves költségvetési törvényben meghatározott kis összegű (jelenleg: 100.000 Ft) követelést behajtásra előírni nem kell. A követelések elengedését 2012. évben nem lehet kiadásként és bevételként elszámolni, az ebbe a körbe tartozó követeléseknél a behajthatatlan követelésekre vonatkozó szabályokat kell alkalmazni. - követelés kivezetése
34 T 4132 K 28 - kapcsolódó tétel lehet: előirányzat rendezése 5. Behajthatatlannak minősített követelések A költségvetési szerveknek minősíteniük, értékelniük kell a követeléseiket, ezek elveit az értékelési szabályzatban kell rögzíteni. Ezen belül szabályozni kell: - a jogszabályon alapuló jogerős követelések (adósok) értékelésének elveit, - az áruszállításból és szolgáltatásnyújtásból származó követelések vevő általi elismerése igazolásának, a követelés értéke meghatározásának módját, a számlázás és a követelésekkel kapcsolatos adatok nyilvántartásának rendjét, a vevő által el nem ismert követelések rendezésének módját, feladatait, felelőseit, bizonylatolásának rendjét, - a költségvetési szerv adós minősítési szempontjait (fizetőképesség megítélése /a pénzügyi nehézség átmeneti vagy tartós-e, az adós csődeljárás, felszámolási vagy végelszámolási eljárás alatt áll-e/, milyen fizetési garanciákat, biztosítékokat kötöttek ki a szerződésben, milyen esély van a követelések érvényesítésére), - követeléstípusonként (adós, illetve vevőcsoportonként) a kis összegű követelések év végi meghatározásának elveit, dokumentálásának szabályait (milyen követeléseket kell az adott csoportba sorolni, a főkönyvi könyvelésben elkülöníteni, milyen szempontok alapján kell a követelések értékének százalékában az értékvesztés összegét meghatározni), Az Áhsz. szerint behajthatatlan követelésnek kell a következő követeléseket minősíteni: - amelyre az adós ellen vezetett végrehajtás során nincs fedezet, vagy a talált fedezet a követelést csak részben fedezi, a nem fedezett rész tekintetében,
35 - amelyre a felszámolás, az adósságrendezési eljárás befejezésekor a vagyonfelosztási javaslat szerinti értékben átvett eszköz nem nyújt fedezetet, - a mindenkori költségvetési törvényben meghatározott kisösszegű követelések tekintetében, amelyet eredményesen nem lehet érvényesíteni, vagy amelynél a fizetési meghagyásos eljárással vagy a végrehajtással kapcsolatos költségek nincsenek arányban a követelés várhatóan behajtható összegével (a fizetési meghagyásos eljárás, a végrehajtás veszteséget eredményez, vagy növeli a veszteséget), illetve amelynél az adós nem lelhető fel, mert a megadott címen nem található és a felkutatása igazoltan nem járt eredménnyel, - amelyet bíróság előtt érvényesíteni nem lehet, - amely a hatályos jogszabályok alapján elévült. Az elévülés a Ptk. szerint általában 5 év, de a szerződés ettől eltérően is rendelkezhet. A behajthatatlanság tényét és mértékét bizonyítani kell. A behajthatatlan követelés leírása nem minősül az Áht. 97. (1) bekezdés szerinti követelés elengedésének. 6. A követelések állományának bemutatása az év végi beszámolóban Év végén leltározás alapján kell a követelések állományát megállapítani, majd értékelni. Követelések, illetve követelés jellegű tételek esetében nem választható az Áhsz. 37. (7) bekezdése. A leltározás alapján megállapított, az adósokkal, illetve vevőkkel egyeztetett és értékelt egyenes adózás esetében az általános forgalmi adót is tartalmazó követelések várhatóan megtérülő összege és könyv szerinti értéke közötti különbözetet (értékvesztést), illetve annak visszaírását, valamint a külföldi pénzértékre szóló követelések árfolyam-különbözeteinek elszámolását az 59. számlacsoport megfelelő számlájának közbeiktatásával kell kimutatni a tőkeváltozással szemben.
36 A jogszabályon alapuló követelés év végi értékelése során a követelést elismertnek kell tekinteni, amennyiben jogszabályi határozat biztosítja az elismertséget, még akkor is, ha az adós vitatja azt. A behajthatatlan követelések értékének kivezetését hitelezési veszteségként (az 59. számlacsoport megfelelő számláján történő átvezetéssel) kell elszámolni tőkeváltozásként. A korábbi években behajthatatlannak minősített és hitelezési veszteségként elszámolt követelések azon összegét, amelyet az adós később rendez, pénzügyileg teljesít, azt az egyéb sajátos bevételek (91229) között kell kimutatni. A követelések analitikus nyilvántartását úgy kell kialakítani, hogy annak alapján a Kiegészítő mellékletbe tartozó Követelések és kötelezettségek állományának alakulása beszámoló táblázatot össze lehessen állítani. 7. Követelések értékvesztése A követeléseknél is a könyv szerinti és a piaci érték (várható megtérülés összege) közötti jelentős és tartós eltérés esetén értékvesztést kell elszámolni, azonban ez nem minősül követelés elengedésének. Könyvelési tétele: T 5951 K 28 T 41336 K 5951 8. Értékpapírok Az értékpapírok (29. számlacsoport) között kell kimutatni a forgatási célból vásárolt, a Kincstár által forgalmazott kincstárjegyek állományi és azok tárgyidőszaki forgalmi számláit. A számlacsoportot az MTA-n belül kizárólag a kutatóintézetek alkalmazhatják. Az értékpapírokról analitikát kell vezetni, melynek a következőket kell tartalmaznia: azonosításhoz szükséges adatok, kibocsátó neve, székhelye, az értékpapír sorszáma, névértéke, az értékpapír vásárlásának ideje, helye,
37 az értékpapír vásárlás összege, és az időközben elszámolt értékvesztés összege, lejárati idő, kamat feltételei, kapott kamat, az értékpapírra vonatkozó jelentős események, valamint az analitika vezetéséért felelős személy és az egyeztetésért felelős személyek aláírását. Az analitikus nyilvántartás adatait legalább negyedévente egyeztetni kell a főkönyvi könyveléssel, a tárgynegyedévet követő hó 15. napjáig. Értékpapír vásárlásakor a forgalmi számla kiadásai nem tartalmazhatják a vételár részét képező felhalmozott kamat összegét, azt kamatbevételt csökkentő tételként kell elszámolni. Az értékpapír értékesítéskor (beváltásakor) az eladási ár és a forgalmi számlán lévő bekerülési (könyv szerinti) érték különbözetét költségvetési kiadások között egyrészt kamatbevételként, illetve realizált árfolyamveszteségként, vagy árfolyamnyereségként kell megjeleníteni, ezt követően kerülhet sor a forgalmi számláról a bekerülési (könyv szerinti) érték kivezetésére. Könyvelési tételek = állományi számlák nyitása T 2921 K 491 = értékvesztés számlák megnyitása T 491 K 29811 = értékvesztés visszaírási számlák megnyitása T 29813 K 491 = nyitó rendező tételek keretében az előző évben elszámolt értékvesztés visszaírásának átvezetése az értékvesztés számlára T 29811 K 29813 = tárgyévi értékvesztés átvezetése T 29812 K 29811
38 = kötelezettségvállalás megjelenítése tilos! = értékpapír vásárlás korrigálva a vételárban lévő kamat értékével T 2922 K 3311 KTK 440 = vételárban lévő kamat elszámolása T 916232 K 3311 T 992, 9951 K 999 = értékpapír beváltás, értékesítés (a vásárlás szerinti bekerülési értéken, illetve veszteséges beváltáskor a kapott ellenérték összegében T 3311 K 2922 KTK 441 = értékpapír beváltás, értékesítés árfolyam nyeresége T 3311 K 91722, 91723 KTK 312 T 999 K 992, 9951 = értékpapír beváltás árfolyam veszteségének könyvvileges elszámolása bevételként T 499 K 2922 kiadásként T 57422, K 499 57423 T 72, 751 K 599 = kamatbevétel