ÁLTALÁNOS FORGALMI ADÓ VÁLTOZÁSOK 2016. Sike Olga főosztályvezető-helyettes Nemzeti Adó- és Vámhivatal FIZETÉSI KÖTELEZETTSÉG KELETKEZÉSÉNEK IDŐPONTJA I. [Áfa tv. 58. (1) bek., Mód. tv.* 10. ] FŐSZABÁLY: Amennyiben a felek a termékértékesítés, szolgáltatásnyújtás során időszakonkénti elszámolásban vagy fizetésben állapodtak meg, vagy a termékértékesítés, szolgáltatásnyújtás ellenértékét meghatározott időszakra állapítják meg, teljesítés az elszámolással vagy fizetéssel érintett időszak utolsó napja. *2014. évi CLXXIV. tv. 2 FIZETÉSI KÖTELEZETTSÉG KELETKEZÉSÉNEK IDŐPONTJA II. [Áfa tv. 58. (1a) bek. a.) pont, Mód. tv. 10. ] ELTÉRŐ SZABÁLY: Számla vagy nyugta kibocsátás időpontja, ha - az ellenérték megtérítésének esedékessége és - a számla (nyugta) kibocsátásának időpontja megelőzi az időszak utolsó napját. FIZETÉSI KÖTELEZETTSÉG KELETKEZÉSÉNEK IDŐPONTJA III. [Áfa tv. 58. (1a) bek. b.) pont, Mód. tv. 10. Mód. Tv. 3. 111. ] ELTÉRŐ SZABÁLY: Esedékesség időpontja, de legkésőbb az időszak utolsó napját követő 60. nap, ha - az ellenérték megtérítésének esedékessége az érintett időszak utolsó napját követő időszakra esik. HATÁLYBA LÉPÉS IDŐPONTJA: 2016. január 01. [Mód. tv. 407. (5) bek.] [Mód. tv. 3 T 6636/16 törvényjavaslat] 3 4 1
FIZETÉSI KÖTELEZETTSÉG KELETKEZÉSÉNEK IDŐPONTJA IV. [Áfa tv. 58/A. Mód. tv. 11. ] Könyvviteli, könyvvizsgálati, adótanácsadási szolgáltatás esetén az előzőekben foglaltak. HATÁLYBA LÉPÉS IDŐPONTJA: 2015. július 01. HATÁLYON KÍVÜL HELYEZÉS IDŐPONTJA: 2016. január 01. [Mód. tv. 407. (4) bek.] 5 ÁTMENETI SZABÁLY [Áfa tv. 296., 297. Mód. tv. 33., 1. 34. Mód. tv 3. 112. ] Az új 58/A. -t olyan esetben kell alkalmazni először, amelynél - az időszak kezdő napja és - a fizetés esedékessége is 2015. június 30-át követő időpont. Az új 58. -t olyan esetben kell alkalmazni, amelynél - az időszak kezdő napja és - a fizetés esedékessége is és - a számlakibocsátás időpontja is 2015. december 31-ét követő időpont. 6 1. 2015. június havi könyvelési díj* teljesítési időpont esedékessége, ha 2015. június 15. június 15. 2015. július 15. július 15. 2015. július havi könyvelési díj* esedékessége, számla kelte teljesítés időpontja 2015. június 25. június 20. június 25. 2015. július 10. július 5. július 5. 2015. augusztus 10. augusztus 5. augusztus 10. *(könyvelési díj a könyvelő által júniusban, illetve júliusban végzett munkáért járó ellenérték, függetlenül attól, hogy a könyvelő mely időszak bizonylatait dolgozza fel) 2. 2015. július havi könyvelési díj* esedékessége, számla kelte teljesítés időpontja 2015. július 10. július 15. július 15. 2015. július 10. augusztus 5. július 31. 2015. szeptember 10. szeptember 5. augusztus 30. *(könyvelési díj a könyvelő által júniusban, illetve júliusban végzett munkáért járó ellenérték, függetlenül attól, hogy a könyvelő mely időszak bizonylatait dolgozza fel) 7 8 2
Az előleg és az Áfa tv. 58. Az Áfa tv. 58. (1a) bekezdés b.) pontja szerinti esetben nem értelmezhető az előleg Az Áfa tv. 58. (1a) bekezdés a.) pontja szerinti esetben értelmezhető, de csak akkor, ha - előbb kell fizetni és fizetnek, és - számla kiállítás nem történik (vagy csak később) 3. 2016. január havi bérleti díj esedékessége, számla kelte teljesítés időpontja 2015. december 19. december 10. december 19. 2016. január 3. december 20. január 3. 2016. január 16. január 5. január 5. 9 10 4. 2016. márciusi bérleti díj esedékesség számla kelte teljesítés időpontja 2016. március 10. március 2. március 2. Rezsi költség* a januári fogyasztásról tovább számlázva - Villany esedékesség számla kelte teljesítés időpontja 2016. március 5. február 10. február 10. - Gáz esedékesség számla kelte teljesítés időpontja 2016. március 16. március 5. március 5. 5. 2016. január áramfogyasztás + februári rendszerhasználati díj esedékesség számla kelte teljesítés időpontja 2016. február 28. február 10. február 28. A számlában szerepel a 2016. februári rendszerhasználati díj is, amely járulékos költségként a január fogyasztás adóalapjának része az Áfa tv. 70. alapján *Annak a bérleti időszaknak a járuléka, amikor fizetni kell. 11 12 3
6. 11 hónapon keresztül átalány fizetés, elszámolás a 12. hónapban 11 esetben az adott hónap utolsó napjához képest vizsgálandó a fizetési határidő és ha az időszak utolsó napjához képest előbb kell fizetni, teljesítés időpontja a számla kelte később kell fizetni, teljesítés időpontja a fizetési határidő (vagy a 60. nap) a 12. havi elszámolás, ha - + fizetendő összeg keletkezik, a 12. hónap utolsó napjához képest vizsgálandó a fizetési határidő, újabb számla újabb teljesítési időpont - (azaz a szolgáltatónak visszafizetési kötelezettsége keletkezik) számla(ák) módosítás(a) 13 14 7. 2016. februári teljesítés ellenértéke négy részletben Február 15., Március 15., Április 15., Május 15. Időszak február 1-29. Február 15-ei részlet teljesítés időpontja: számla kelte Március 15-ei részlet teljesítés időpontja: fizetési határidő Április 15-ei részlet teljesítés időpontja: fizetési határidő Május 15-ei részlet teljesítés időpontja: 60. nap, azaz április 29. IDŐSZAKOS ELSZÁMOLÁS ÉS AZ ÁRFOLYAM ALKALMAZÁS [Áfa tv. 80. (1) bek. b.) pont] A SZÁMLA KIBOCSÁTÁS IDŐPONTJÁBAN ÉRVÉ-NYES ÁRFOLYAM ALKALMAZÁSA Ha módosító bizonylat van, akkor az eredeti számla kibocsátásának kelte szerinti árfolyam 15 16 4
ADÓMÉRTÉK I. [Áfa tv. 3. sz. melléklet I. 49. pont Mód. tv2.* 23. és 3. sz. melléklet] Sorszám Megnevezés vtsz 49. Házi sertéshús frissen 0203-ból vagy fagyasztva (kivéve: 0203, 1110, 0203 2110) *2015. évi LXXXI. tv. 17 ADÓMÉRTÉK II. [Áfa tv. 298., Mód. tv2. 22. ] Hatály: 2016. január 1. Átmeneti rendelkezés: Áfa tv. 84. szerint Főszabály: A fizetendő adó megállapítására a teljesítéskor érvényes adómértéket kell alkalmazni. A teljesítés időpontja az Áfa tv. 55-58. -ai szerint határozandó meg. 18 ADÓMÉRTÉK III. [Áfa tv. 84. (2) bek.] A fizetendő adó megállapításakor érvényes adómértéket kell alkalmazni A termék Közösségen belüli beszerzése esetén Előleg fizetése esetén A 60. -ban szereplő esetben Termék importja esetében Példák az adómérték változásra I. 1. Teljesítés Áfa tv. 55. adómérték szerinti 2015. decemberi 27% 2016. január 1-je vagy azt követő időpont 5% 19 20 5
Példák az adómérték változásra II. 2. Teljesítés Áfa tv. 55. 2016. január 1-je szerinti időpontja vagy azt követő időpont Előleg fizetés 2016. január 1-je előtt Előleg 27%-os adómérték Ellenérték előleggel csökkentett része 5%-os adómérték Példák az adómérték változásra III. Ellenérték (nettó + áfa) 1000 pénz + Áfa Előleg 2015. dec. 10. 400 pénz Előleg (400x0,2126) adóalapja adó adómérték 315 85 27% Teljesítés 2016. jan. 16. adóalap adó adómérték 1000-315=685 34,25 5% 21 22 Példák az adómérték változásra IV. Példák az adómérték változásra V. Ellenérték (bruttó) Előleg 2015. dec. 10-én 1270 pénz 400 pénz adóalap adó adómérték 315 pénz 85 27% Teljesítés 2016. jan. 16. adóalap adó adómérték (1270-400=870-870x0,0476)=829 41,41 5% 23 3. Áfa tv. 58. szerinti ügylet Időszak: 2015. december - Fizetési határidő: 2016. január 26. Számla kelte: 2016. január 10. Teljesítés időpontja: 2016. január 26. Adómérték: 5% Időszak 2015. november - Fizetési határidő: 2015. december 28. Teljesítés időpontja: 2015. december 28. Adómérték: 27% - Fizetési határidő: 2016. január 10. Számla kelte: 2016. december 28. Teljesítés időpontja: 2016. január 10. Adómérték: 5% 24 6
Példák az adómérték változásra VI. Időszak 2016. január - Fizetési határidő: 2016. február 16. Számla kelte: 2016. február 4. Teljesítés időpontja: 2016. február 16. Adómérték: 5% - Fizetési határidő: 2016. árpilis 16. Számla kelte: 2016. február 26. Teljesítés időpontja: 2016. március 30. Adómérték: 5% Példák az adómérték változásra VII. 4. Közösségen belüli beszerzés Fizetendő adó megállapítás időpontja az Áfa tv. 62-63. szerint Teljesítés: 2015. december 15. Számla kelte: 2015. december 28. Adómérték: 27% Teljesítés: 2015. december 15. Számla kelte: 2016. január 5. Adómérték: 5% Teljesítés: 2016. január 3. Számla kelte: 2015. december 28. Adómérték: 27% 25 26 SZÁMLÁZÓ PROGRAMOKKAL SZEMBENI KÖVETELMÉNY [23/2014. (VI.30.) NGM rendelet] A számlázó programnak olyan önálló, de a programba beépített, adóhatósági ellenőrzési adatszolgáltatás elnevezésű funkcióval kell rendelkeznie, amelynek elindításával adatexport végezhető - a kezdő és záró dátum (év, hónap, nap) megadásával meghatározható időszakban kibocsátott, illetve - a kezdő és a záró számlasorszám megadásával meghatározható sorszámtartományba tartozó számlákra. [Rendelet 11/A. ] SZÁMLÁZÓ PROGRAMOKKAL SZEMBENI KÖVETELMÉNY [23/2014. (VI.30.) NGM rendelet] Adatexport: az adóalany által elektronikus adathordozón tárolt adatoknak az adóhatóság rendelkezésére bocsátása a 2. számú melléklet szerint és a 3. számú mellékletben meghatározott adatszerkezetben. [Rendelet 2. 5. pont] 27 28 7
CSOPORTOS ADÓALANYISÁGGAL KAPCSOLATOS VÁLTOZÁS I. [Áfa tv. 8/A. Mód. tv. 3 102. ] A 8. alkalmazásában nem kell együttesen kapcsolt vállalkozásoknak tekinteni azokat az adóalanyokat, akik (amelyek) kizárólag azért minősülnek kapcsolt vállalkozásnak, mert a Magyar Állam vagy helyi önkormányzat a Ptk. megfelelő alkalmazásával harmadik személyként közvetlenül vagy közvetve többségi befolyással rendelkezik bennük. CSOPORTOS ADÓALANYISÁGGAL KAPCSOLATOS VÁLTOZÁS II. [Áfa tv. 8/A. Mód. tv. 3 102. ] A 8. alkalmazásában nem lehet együttesen kapcsolt vállalkozásnak tekinteni a helyi önkormányzatot és azt a vállalkozást, amelyben a helyi önkormányzat a Ptk. megfelelő alkalmazásával közvetlenül vagy közvetve többségi befolyással rendelkezik. 29 30 CSOPORTOS ADÓALANYISÁGGAL KAPCSOLATOS VÁLTOZÁS III. [Áfa tv. 8/A. Mód. tv. 3 102. ] B cég C cég Y cég Z cég A cég Költségvetési szerv Helyi önkormányzat X cég LEVONÁSI JOG GYAKORLÁSA I. [Áfa tv. 153/A., Mód. tv. 3 103. ] A belföldön nyilvántartásba vett adóalany az adómegállapítási időszakban megállapított fizetendő adót csökkentheti - az ugyanezen adómegállapítási időszakban keletkezett levonható adóval - az ugyanezen adómegállapítási időszakban vagy ezt megelőzően, de legfeljebb ezen adómegállapítási időszakot magában foglaló naptári évet megelőző egy naptári éven belül keletkezett levonható előzetesen felszámított adóval. 31 32 8
LEVONÁSI JOG GYAKORLÁSA II. [Áfa tv. 153/A. Mód. tv. 3 103. ] Az Art. szerint el nem évült, az (1) bekezdés szerint nem érvényesített levonható előzetesen felszámított adó összegét a belföldön nyilvántartásba vett adóalany abban az adómegállapítási időszakban jogosult figyelembe venni az előzetesen felszámított adó összegét növelő tételként, amelyben az adólevonási jog keletkezett. LEVONÁSI JOG GYAKORLÁSA III. [Áfa tv. 153/A., 299. (2) bek., Mód. tv. 3 103., 104. ] Hatálybalépés: 2016. január 1. Átmeneti rendelkezés: Azon ügyletek esetében kell alkalmazni, amikor a levonási jog 2016. január 1. napján vagy azt követően keletkezik. 33 34 SZÁMLÁZÁSI SZABÁLYOK I. [Áfa tv. 165. (1) bek. c); (4) bek., Mód. tv. 3 103. ] Az adóalany mentesül a számlakibocsátás alól, ha légi személyszállítási szolgáltatást nyújt és az a 105. szerint adómentes, feltéve, hogy gondoskodik olyan az ügylet teljesítését tanúsító okirat kibocsátásáról, amely Számviteli törvény szerinti bizonylatnak minősül Kötelező a számla, ha az igénybevevő kéri 35 SZÁMLÁZÁSI SZABÁLYOK II. [Áfa tv. 165/A. Mód. tv. 3 104. ] Mentesül a 45/A. szerinti szolgáltatásnyújtás tekintetében a számlakibocsátási kötelezettség alól az az adóalany, aki (amely) belföldön gazdasági céllal nem rendelkezik lakóhellyel vagy szokásos tartózkodási hellyel és aki (amely) a 45/A. szerinti szolgáltatás nyújtása utáni adófizetési kötelezettséget azon tagállami szabályozás alapján teljesíti, amely tartalmában megfelel a Héairányelv 358-369k. cikkében foglaltaknak. Az (1) bekezdés nem alkalmazható abban az esetben, ha a szolgáltatás igénybevevője az adóalanytól számla kibocsátását kéri. Számla kibocsátás esetén az adóalany mentesül a 172. -ban foglal rendelkezés alól. 36 9
SZÁMLÁZÁSI SZABÁLYOK III. [Áfa tv. 299. Mód. tv. 3 104. ] Hatályba lépés: 2016. január 1. Átmeneti rendelkezés: Azon ügyletek esetében kell alkalmazni, amelynek teljesítési időpontja 2016. január 1. vagy azt követő időpont KÖSZÖNÖM A FIGYELMET! 37 38 10