Bevezető, információk segédlet hsználtához A segédlet z állmháztrtásbn felmerülő egyes gykoribb gzdsági események kötelező elszámolási módjáról szóló 38/2013. (IX. 19.) NGM rendelet VI. fejezete i elszámolások gykorlti lklmzását ismerteti egyszerűbb gykorlti példákon keresztül. Ahol segédlet áltlánosságbn rendeletre hivtkozik, zon továbbikbn e jogszbályt értjük. A példák z állmháztrtás önkormányzti lrendszerére készültek, zonbn z állmháztrtás központi lrendszerébe trtozó költségvetési szervek is lklmzhtják zokt pénzeszközök könyvviteli számláink megfelelő helyettesítésével, h z dott kérdéskör kötődik kifejezetten z önkormányzti lrendszer sjátosságihoz. A rendelet szövegét normál, példák, kiegészítő információk megszövegezését dőlt betűvel jelöltük. Mivel rendelet lrendszer-specifikus szbályozást trtlmz, néhány esetben szükség volt rendelet i tgolástól eltérni, illetve olyn elszámolási módot bemuttni, mely z önkormányzti lrendszerre jellemző. Ezeket z eseteket segédletben z dott gzdsági eseményeknél külön, szintén dőlt betűvel jeleztük. Bizonyos tételeknél kiegészítő információk rr utlnk, hogy z dott könyvelési lépés rendeletben szerepel. Ez legtöbb esetben jelenti, hogy z dott elszámolási mód egyáltlán ne szerepelne rendeletben, csk rendelet dott pontjánál kpott helyet. Ugynkkor előfordul, hogy gzdsági eseménynél rendelet hibás trtlmár is felhívjuk figyelmet, ilyen esetekben hibás szövegtől történő eltérés rendelet 1. (2) bekezdésének felhtlmzás lpján véleményünk minden esetben indokolt. Felhívjuk figyelmet rr, hogy segédlet bír kötelező erővel, z bbn foglltk lklmzás közvetlenül kérhető számon. Jogi kötőerővel ugynis csk jogszbályok és z űrlpok formáj, kitöltési szbályi, összefüggései tekintetében z Áht. 107. (2) bekezdése lpján kidott űrlpok kitöltési útmuttói bírnk. A segédlet szerepe inkább z állmháztrtásbn pénzügyi-számviteli feldtkört betöltő szkemberek számár egy olyn segédnyg közzététele, mely z NGM munktársink szkmi véleményét muttj be rról, hogy jogszbályok és z űrlpok kitöltési útmuttój lpján bemuttott gzdsági eseményeket hogyn kell szbályosn könyvelni, illetve z időközi költségvetési jelentés/beszámoló 01-04. űrlpjin, vlmint z időközi mérlegjelentés 01R-A űrlpján szerepeltetni. Természetesen kidolgozott elszámolások véleményünk minden esetben megfelelnek jogszbályi előírásoknk, így z zoktól történő eltérés is csk bbn z esetben lehet indokolt, h z eltérés jogszbályi rendelkezésekkel látámszthtó. VI. FEJEZET SAJÁT TERMELÉSŰ KÉSZLETEKKEL KAPCSOLATOS ELSZÁMOLÁSOK Növekedések A) Késztermékek készletre vétele elszámolás Egy önkormányzt START- munkprogrmon belül szezonális gyümölcsökből állít elő gyümölcslevet, mely z önkormányzt áltl biztosított iskoli étkeztetésben kerül felhsználásr. Az önkormányzt 6-7. számlosztályt hsználj. A sját termelésű 1
készletek termelési költségeinek elszámolásához könyvelésben z lábbi információk állnk rendelkezésre: Könyvviteli száml szám Száml megnevezése Összeg (Ft) 51 Anygköltség 300 000 52 Igénybevett szolgálttások 400 000 költségei 54 Személyi jellegű egyéb 3 700 000 kifizetések 55 Bérjárulékok 1 550 000 56 Értékcsökkenési leírás 500 000 Összesen: 6 450 000 kiegészítő információk: z értékcsökkenési leírás z előállításhoz kpcsolódón beszerzett kisértékű tárgyi eszközökhöz kpcsolódik, félkész termék keletkezett, kötelezettségek kiegyenlítése megtörtént, z egyszerűség kedvéért zzl feltételezéssel éltünk, hogy z egyéb gzdsági események fizetési száml nyitó egyenlegének összegét változttták. A kötelezettségválllások esetén költségvetési számvitelben is keletkezik könyvelési teendő, ennek bemuttásár z egyszerűség kedvéért térünk ki. Kpcsolódó tétel: kidásként elszámolndó történő könyvelés (Anygköltség elszámolás) Kpcsolódó tétel: kidásként elszámolndó történő könyvelés (Igénybe vett szolgálttások elszámolás) Kpcsolódó tétel: kidásként elszámolndó történő könyvelés (Személyi jellegű egyéb kifizetések elszámolás) T51 K4213 300 000 T52 K4213 400 000 T54 K4211 3 700 000 T55 K4212 1 550 000 2
Kpcsolódó tétel: kidásként elszámolndó történő könyvelés (Bérjárulékok elszámolás) Kpcsolódó tétel: kidásként elszámolndó történő könyvelés (Értékcsökkenési leírás elszámolás) 2. Késztermék készletre vétele pénzügyi számvitel T56 K139 500 000 T2 K571 6 450 000 A késztermékek készletre vétele mérlegjelentés 01R-A. űrlpján: tárgyév változás változás 0 6 450 000 0 0 6 450 000 34 B/I Készletek (=B/I/1+ +B/I/5) 0 6 450 000 0 0 6 450 000 0 6 450 000 0 0 6 450 000 0 0 6 450 000 0 0 6 450 000 189 G/VI Mérleg i eredmény 0 6 450 000 0 0 6 450 000 190 G) SAJÁT TŐKE (= G/I+ +G/VI) 0 6 450 000 0 0 6 450 000 0 0 6 450 000 0 0 6 450 000 B) Félkész termékek állományb vételének elszámolás Az A) cím i önkormányztnk sját termelésű készletek (gyümölcslé) termelési költségeinek elszámolásához könyvelésben z lábbi információk állnk rendelkezésre: A kötelezettségválllások esetén költségvetési számvitelben is keletkezik könyvelési teendő, ennek bemuttásár z egyszerűség kedvéért térünk ki. Könyvviteli száml szám Száml megnevezése Összeg (Ft) 51 Anygköltség 250 000 3
52 Igénybevett szolgálttások 100 000 költségei 54 Személyi jellegű egyéb kifizetések 3 700 000 55 Bérjárulékok 1 550 000 Összesen: 5 600 000 kiegészítő információk: késztermékek könyvelésének lépéseit z A) pontbn bemutttuk, sját termelésű készletek állományából 20% félkész terméknek minősül, kötelezettségek kiegyenlítése megtörtént, z egyszerűség kedvéért zzl feltételezéssel éltünk, hogy z egyéb gzdsági események htás fizetési száml nyitó egyenlegének összegét változttták. Kpcsolódó tétel: kidásként elszámolndó történő könyvelés (Anygköltség elszámolás) Kpcsolódó tétel: kidásként elszámolndó történő könyvelés (Igénybe vett szolgálttások elszámolás) Kpcsolódó tétel: kidásként elszámolndó történő könyvelés (Személyi jellegű egyéb kifizetések elszámolás) Kpcsolódó tétel: kidásként elszámolndó történő könyvelés (Bérjárulékok elszámolás) 2. Félkész termék állományb vétele pénzügyi számvitel (5 600 000 Ft x 20% = 1 120 000 Ft) T51 K4213 250 000 T52 K4213 100 000 T54 K4211 3 700 000 T55 K4212 1 550 000 T231 K571 1 120 000 A félkész termékek állományb vétele mérlegjelentés 01R-A. űrlpján: 4
tárgyév változás változás 0 1 120 000 0 0 1 120 000 34 B/I Készletek (=B/I/1+ +B/I/5) 0 1 120 000 0 0 1 120 000 0 1 120 000 0 0 1 120 000 0 0 1 120 000 0 0 1 120 000 189 G/VI Mérleg i eredmény 0 1 120 000 0 0 1 120 000 190 G) SAJÁT TŐKE (= G/I+ +G/VI) 0 1 120 000 0 0 1 120 000 0 0 1 120 000 0 0 1 120 000 Csökkenések A) Késztermékek értékesítésének elszámolás Egy önkormányzt z 5 600 000 Ft könyv i értékű késztermék állomány 80%-át értékesíti (5 600 000 Ft x 80% =4 480 000 Ft). Az önkormányzt 6-7. számlosztályt hsználj. 1. Késztermék kivezetése pénzügyi számvitel T571 K2 4 480 000 2. További elszámolások: z V. fejezet Csökkenések B) Anyg-, áruértékesítés elszámolás cím 2-5. pontj A kpcsolódó elszámolások z V. Fejezet Csökkenések B) Anyg-, áruértékesítés elszámolás címben már bemuttásr kerültek. A késztermékek értékesítése mérlegjelentés 01R-A. űrlpján: tárgyév változás változás trnzkci-ók volumen -változás 5 600 000-4 480 000 0 0 1 120 000 5
34 B/I Készletek (=B/I/1+ +B/I/5) 5 600 000-4 480 000 0 0 1 120 000 5 600 000-4 480 000 0 0 1 120 000 5 600 000 0-4 480 000 0 0-1 120 000 187 G/IV Felhlmozott eredmény 0 5 600 000 5 600 000 189 G/VI Mérleg i eredmény 5 600 000-10 080 000 0 0-4 480 000 190 G) SAJÁT TŐKE (= G/I+ +G/VI) 5 600 000-4 480 000 0 0-1 120 000 5 600 000 0-4 480 000 0 0-1 120 000 B) Hiányzó, elveszett, eltuljdonított, megsemmisült, selejtezett késztermékek elszámolás Egy önkormányzt z 1 120 000 Ft könyv i értékű késztermék állomány 80%-át selejtezi állgromlás (1 120 000 Ft x 80% =896 000 Ft). 1. Készletcsökkenés közvetlen önköltségen pénzügyi számvitel 2. változás elszámolás sját előállítású eszközök ktivált értékeként pénzügyi számvitel T842 K2 896 000 T571 - K572 896 000 A selejtezett késztermékek mérlegjelentés 01R-A. űrlpján: tárgyév változás változás 1 120 000 0-896 000 0 224 000 34 B/I Készletek (=B/I/1+ +B/I/5) 1 120 000 0-896 000 0 224 000 1 120 000 0-896 000 0 224 000 1 120 000 0 0-896 000 0 224 000 187 G/IV Felhlmozott eredmény 0 1 120 000 1 120 000 189 G/VI Mérleg i eredmény 1 120 000-1 120 000-896 000 0-896 000 190 G) SAJÁT TŐKE (= G/I+ +G/VI) 1 120 000 0-896 000 0 224 000 1 120 000 0 0-896 000 0 224 000 6
C) Rktáron levő sját termelésű készletek átminősítése tárgyi eszközzé elszámolás Egy önkormányzt közmunkprogrm keretén belül sját előállításbn óvodi bútorokt (sztlt, széket, ágyt) gyárt. A szeptember hvi készletnyilvántrtás dti: Mennyiség (db) Egységár (Ft/db) Érték (Ft) Asztl 6 3 500 21 000 Szék 36 1 250 45 000 Ágy 5 24 000 120 000 Összesen: 186 000 Az óvodi bútorokból 2 db sztl, 12 db szék és 2 db ágy z önkormányzt sját fenntrtású óvodájáb kerül. Az átminősített késztermékek összértéke: 2 x 3 500 Ft + 12 x 1 250 Ft + 2 x 24 000 Ft = 70 000 Ft. 1. Beruházásként nyilvántrtásb vétel pénzügyi számvitel 2. Sját termelésű készlet állománycsökkenésének elszámolás pénzügyi számvitel T151 K572 70 000 T571 K2 70 000 A késztermék átminősítése tárgyi eszközzé mérlegjelentés 01R-A. űrlpján ( gzdsági esemény forrás oldlt érinti, így nnk szerepeltetésétől eltekintünk): tárgyév változás változás 08 A/II/4 Beruházások, felújítások 0 70 000 0 0 70 000 10 A/II Tárgyi eszközök (=A/II/1+...+A/II/5) 0 70 000 0 0 70 000 28 A) NEMZETI VAGYONBA TARTOZÓ BEFEKTETETT ESZKÖZÖK (=A/I+A/II+A/III+A/IV) 0 70 000 0 0 70 000 186 000-70 000 0 0 116 000 34 B/I Készletek (=B/I/1+ +B/I/5) 186 000-70 000 0 0 116 00 0 186 000-70 000 0 0 116 000 186 000 0 0 0 0 186 000 7
E) Apportb dás elszámolás, h nyilvántrtásb-vételi kérelem benyújtásáig z eszköz átdás megtörtént Egy önkormányzt egy pénzügyi tevékenységet végző gzdsági társság lpításáról, ennek keretében pénzbeli hozzájárulásként (pportként) 30 000 forint könyv i értékű sját előállítású bútorok átdásáról dönt. A sját termelésű bútorok nyitó állomány 200 000 forint, értékvesztés kpcsolódott hozzá. A társság létesítő okirtábn pénzbeli hozzájárulás összegét 42 000 Ft-bn állpítják meg. 1. Bruttó érték kivezetése pénzügyi számvitel 3. változás elszámolás sját előállítású eszközök ktivált értékeként T36582 K2 30 000 T571 K572 30 000 4. Átdás, cégbírósági bejegyzés pénzügyi számvitel III. Fejezet Csökkenések E) Apportb dás elszámolás, h nyilvántrtásb-vételi kérelem benyújtásáig z eszköz átdás megtörtént cím 4. és 5. pontj 4. A gzdsági társságb bevitt vgyon nyilvántrtás i (könyv i) értékének és létesítő okirtbn meghtározott értékének különbözete ) Nyereségjellegű különbözet esetén T36582 K9244 12 000 5. Cégbírósági bejegyzés T1622 K36582 42 000 Az pportb dás mérlegjelentés 01R-A. űrlpján: tárgyév változás változás 11 A/III/1 Trtós részesedések (=A/III/1+ +A/III/1e) 0 42 000 0 42 000 13 A/III/1b - ebből: trtós részesedések pénzügyi válllkozásbn 0 42 000 0 42 000 21 A/III Befektetett pénzügyi eszközök (=A/III/1+A/III/2+A/III/3) 0 42 000 0 42 000 28 A) NEMZETI VAGYONBA TARTOZÓ BEFEKTETETT ESZKÖZÖK (=A/I+A/II+A/III+A/IV) 0 42 000 0 0 42 000 200 000-30 000 0 0 170 000 8
34 B/I Készletek (=B/I/1+ +B/I/5) 200 000-30 000 0 0 170 000 200 000-30 000 0 0 170 000 158 D/III/8 Részesedésszerzés esetén átdott eszközök 0 0 0 160 D/III Követelés jellegű sjátos elszámolások (=D/III/1+ +D/III/9) 0 0 0 0 0 161 D) KÖVETELÉSEK (=D/I+D/II+D/III) 0 0 0 0 0 0 200 000 0 12 000 0 0 212 000 187 G/IV Felhlmozott eredmény 0 200 000 200 000 189 G/VI Mérleg i eredmény 200 000-188 000 0 0 12 000 190 G) SAJÁT TŐKE (= G/I+ +G/VI) 200 000 12 000 0 0 212 000 200 000 0 12 000 0 0 212 000 F) Késztermékek térítés nélküli átdásánk elszámolás Egy önkormányzt rktáron lévő késztermékei 50%-át térítésmentesen átdj egy egyházi fenntrtású intézménynek. A késztermékek nyitó állomány 200 000 forint, értékvesztés kpcsolódott hozzá. Az áltlános forglmi dó elszámolásár z egyszerűség érdekében péld tér ki. 1. Ráfordítás elszámolás pénzügyi számvitel 2. változás elszámolás sját előállítású eszközök ktivált értékeként pénzügyi számvitel T84 K2 100 000 T571 K572 100 000 Az átdott késztermékek mérlegjelentés 01R-A. űrlpján: tárgyév változás változás 200 000-100 000 0 0 100 000 34 B/I Készletek (=B/I/1+ +B/I/5) 200 000-100 000 0 0 100 000 200 000-100 000 0 0 100 000 9
200 000 0-100 000 0 0 100 000 187 G/IV Felhlmozott eredmény 0 200 000 200 000 189 G/VI Mérleg i eredmény 200 000-300 000 0 0-100 000 190 G) SAJÁT TŐKE (= G/I+ +G/VI) 200 000-100 000 0 0 100 000 200 000 0-100 000 0 0 100 000 G) Értékvesztés elszámolás Egy önkormányzt z év végi készletértékelések során megállpítj, hogy 4 500 000 Ft könyv i értékű késztermékek 15%- minőségi előírásoknk felel meg. (4 500 000 Ft x 15%= 675 000) 1. Ráfordítás elszámolás pénzügyi számvitel 2. változás elszámolás sját előállítású eszközök ktivált értékeként pénzügyi számvitel T85 K238 675 000 T571 K572 675 000 Az értékvesztés mérlegjelentés 01R-A. űrlpján: tárgyév változás változás 4 500 000 0 0-675 000 3 825 000 34 B/I Készletek (=B/I/1+ +B/I/5) 4 500 000 0 0-675 000 3 825 000 4 500 000 0 0-675 000 3 825 000 4 500 000 0 0 0-675 000 3 825 000 187 G/IV Felhlmozott eredmény 0 4 500 000 4 500 000 189 G/VI Mérleg i eredmény 4 500 000-4 500 000 0-675 000-675 000 190 G) SAJÁT TŐKE (= G/I+ +G/VI) 4 500 000 0 0 0-675 000 3 825 000 4 500 000 0 0 0-675 000 3 825 000 10