A személyi jövedelem adó (szja)

A személyi jövedelem adó (szja) 1995. évi CXVII. törvény Dr. Zsombori Zsolt adjunktus

A jövedelemadók általános jellemzői Közvetlen tárgya a jövedelem Adózási egységre (személyre) vetik ki A közfelfogás a legigazságosabbnak tartja, mivel az adóterheket differenciáltan kezeli Mindig meghatározott időszak (pl. naptári év) jövedelmére vonatkozik Számolhatják un. feltételezett jövedelemre is (átalányadózás) 2

A jövedelemadók általános jellemzői Szervezetek jövedelmének adóztatása a XX. században jelent meg 1799-ben Nagy-Britanniában a napóleoni háborúkkal összefüggésben vezették be XIX. sz. első felében un. osztályadózás volt (jóléti, jövedelmi osztályok szerint) Magyarországon 1848-ban jelent meg Célja a közteherviselés megvalósítása 3

Személyi jövedelemadó A személyi jövedelemadó magánszemélyek és egyéni vállalkozások éves jövedelmét terhelő lineáris adó. 4

A személyi jövedelemadó Céljai: Minden állampolgár egységesen adózzon a jövedelme után (A különböző forrásokból szerzett jövedelmek összevontan, egységesen adózzanak) Az adófizetés általános kötelezettség (Ha mindenki fizet Eltartja az államot Jobban ellenőrzi az adóforintok elköltését) Méltányos teherviselés (Beépíthető számos kedvezmény és mentesség, az egyes gazdaság- és társadalompolitikai célok megvalósulása érdekében) Alanya a magánszemély, aki önmaga számítja ki, vallja és fizeti be az adóját (Adóbevallás évente egyszer történik, de évközben a kifizető havonta adóelőleget von le) 5

A törvény hatálya Alanyi-tárgyi hatály Külföldi illetőségű magánszemély belföldről származó jövedelem Belföldi illetőségű magánszemély belföldi és külföldi jövedelem Adókötelezettség bevételszerző tevékenység megkezdésének napjától tevékenység megszűnéséig 6

A törvény hatálya A törvény területi hatálya Magyarország területe, beleértve a vámszabad területeket is. Ebből kiindulva a törvény rendelkezéseit kell alkalmazni például ha: a munkavégzés, nem önálló tevékenység végzésének helye a belföld, az önálló tevékenységet végző vállalkozás Magyarországon van bejegyezve, a bérbeadott ingatlan Magyarországon van, a jogdíjat, osztalékot, megbízási díjat, kamatjövedelmet, nyereményt magyarországi illetőségű vállalkozás fizette ki. 7

A törvény hatálya A törvény időbeli hatálya esetében a legfontosabb az adóév fogalma. Ugyanis a magánszemélynek évente kell bevallani a jövedelmét, és fontos tudni, hogy az adott adóév jövedelmei közé mit kell beszámítani. Az adóév alapesetben megegyezik a naptári évvel. A jövedelmet abban az évben kell az adózónak bevallania, amikor a pénzt megkapta vagy számláján jóváírták pénzforgalmi szemléletű. Ez alól kivételt képez a tárgyévet követő január 15-ig megszerzett, nem önálló tevékenységből származó azon jövedelem, amit a tárgyévi teljesítésért kapott a magánszemély (decemberi munkabér). Ha a magánszemély nem pénzben, hanem más vagyontárgyban például értékpapírban vagy természetben kap jövedelmet, akkor a tulajdonjog megszerzésének időpontja számít. Igénybe vett szolgáltatás esetében a teljesítés időpontja számít. 8

Fontosabb definíciók A bevétel kapott vagyoni érték (természetben, pénzben kapott, átvállalt, más által kifizetett tartozás, kiadás). A költség a bevételszerző tevékenység során felmerült, szabályszerűen számlával igazolt kiadás. A jövedelem a bevétel törvényben elismert költségekkel csökkentett része vagy bevétel hányada. 9

A jövedelmek csoportosítása 10

Nem kell bevallást készíteni: Adómentes jövedelem Kifizető állapította meg és vonta le az adót Kapott kölcsön, hitel Fizetett tagdíj Visszatérített adó Elengedett köztartozás Ingó vagyonból származó jövedelem, ha az < 600 ezer Ft Ingatlan eladás, ha abból jövedelem nem keletkezik Kamatjövedelem, ha abból a kifizető az adót levonta Egyszerűsített foglalkoztatás < 840 ezer Ft Mezőgazdasági kistermelő < évi 600 ezer Ft Magánnyugdíjpénztár szolgáltatása Vagyonátruházásból származó bevétel, ha jövedelem nem keletkezett 11

Mindenképpen bevallást adnak: Egyéni vállalkozó, Tételes átalányadózó, Befektetési adóhitel állománya van és visszafizetésre kötelezett, Kedvezményezett részesedéscsere révén megszerzett értékpapírral rendelkezik. 12

Összevontan adózó jövedelmek 13

Jövedelemadó levezetésének általános sémája Bevétel Nem bevétel Bevételcsökkentő kedvezmények Elszámolható (diktált) költség Adóalap Adóalap csökkentő kedvezmények Korrigált adóalap (Fel)számított adó Adócsökkentő kedvezmények Fizetett adóelőlegek Fizetendő adó

Összevont adóalap megállapítása Az összevont adóalapba tartozó jövedelmek esetében a személyi jövedelemadó alapja a jövedelem. Az adóköteles bevételekből le lehet vonni a bevételszerző tevékenység érdekében felmerült ráfordításokat. A nem önálló tevékenységek esetében a költségeknek csak nagyon szűk köre számolható el. Ezek a munkáltatótól származó költségtérítések abban az esetben, ha azokat a munkáltató kifizeti. Egyéb összevonandó jövedelmek esetében költséget nem lehet elszámolni. Önálló tevékenységek esetében a költségeket háromféleképpen lehet elszámolni: Diktált költségelszámolással Tételes költségelszámolással Átalányadózással 15

A személyi jövedelemadó és egyéb járulékok kulcsai (munkavállaló terhei) A személyi jövedelemadó kulcsa: 15% Fizetendő járulékok (bruttó bér után): A biztosított által fizetendő járulékok megoszlása (2013. január 1-jétől) Egészségbiztosítási- és munkaerő-piaci járulék Nyugdíjjárulék Természetbeni egbizt. járulék Pénzbeli egbizt. járulék Munkaerő-piaci járulék 10% 4% 3% 1,50% 16

Minimálbér 2018 Minimálbér Szakképzetlen Szakképzett Havi 138 000 Ft 180 500 Ft Heti 31 724 Ft 41 504 Ft Napi 6 354 Ft 8 307 Ft Óra 793 Ft 1 037 Ft 17

A munkáltató terhei A bruttó bér után fizetendő terhek: Szociális hozzájárulási adó: 19,5% Szakképzési hozzájárulás: 1,5% 18

Egyszerű szja példa Elek Teréz főállású munkaviszonyban dolgozik, jelenleg gyermektelen. Munkaviszonyból származó bérjövedelme havi 175.000 Ft. Mekkora Elek Teréz éves személyi jövedelemadó fizetési kötelezettsége, illetve havonta mennyi adóelőleget vonnak le tőle? Végezze el Elek Teréz bérszámfejtését is! (A munkavállalót és a munkáltatót terhelő levonásokon kívül határozza meg a nettó jövedelmet, az adóéket, illetve hogy mennyibe kerül Elek Teréz a munkaadójának!)

Megoldás Adókulcs: 15% Bruttó bér: 12 * 175.000 = 2.100.000 Ft Számított adó: 2.100.000 * 0,15 = 315.000 Ft Fizetendő adó: 315.000 Ft Havi adóelőleg: 315.000 / 12 = 26.250 Ft/hó

Megoldás Levonások munkavállaló Bruttó bér: 175.000 Munkavállalót terhelő elvonások: 58.625 Szja: 15% 26.250 Nyugdíjbiztosítás: 10% 17.500 Egészségbiztosítás: 7% (4+3) 12.250 Munkaerő-piaci járulék: 1,5% 2.625 Nettó jövedelem: 116.375 Ft

Megoldás Levonások munkaadó Bruttó bér: 175.000 Munkáltatót terhelő elvonások: 36.750 Szociális hozzájárulási adó: 19,5% 34.125 Szakképzési hozzájárulás: 1,5% 2.625 Ennyibe kerül E. T. a munkaadónak: 211.750 Ft Adóék: 1 (116.375 / 211.750) = 45,04%

Jutalom adója Elek Teréz főállású munkaviszonyban dolgozik, jelenleg gyermektelen. Munkaviszonyból származó bérjövedelme havi 175.000 Ft. Az adott hónapban 40.000 Ft jutalmat is kapott. Határozza meg a jutalomra eső szja-t! Végezze el a jutalom bérszámfejtését is!

Megoldás E.T. összevont adóalapba tartozó jövedelmének adója jutalom nélkül: 2.100.000 * 0,15 = 315.000 Ft E.T. összevont adóalapba tartozó jövedelmének adója jutalommal együtt: (2.100.000 + 40.000) * 0,15 = 321.000 Ft Jutalomra eső szja: 321.000 315.000 = 6.000 Ft 40.000*0,15

Megoldás Levonások munkavállaló Jutalom: 40.000 Munkavállalót terhelő elvonások: 13.400 Szja: 15% 6.000 Nyugdíjbiztosítás: 10% 4.000 Egészségbiztosítás: 7% (4+3) 2.800 Munkaerő-piaci járulék: 1,5% 600 Nettó jutalom: 26.600 Ft

Megoldás Levonások munkaadó Jutalom 40.000 Munkáltatót terhelő elvonások: 8.400 Szociális hozzájárulási adó 19,5% 7.800 Szakképzési hozzájárulás 1,5% 600 Ennyibe kerül E. T. jutalma a munkaadónak: 48.400 Ft Adóék jutalomra: 1 (26.600 / 48.400) = 44,04%

Nyugdíjas munkavállaló Nyugdíjas Endréné 67%-ban rokkant nyugdíjas, nyugdíjának összege havi 85.270 Ft. Kereset kiegészítésként megbízási jogviszonyban irattárazási feladatokat lát el egy Kft-nél. Március 1- jétől május 31-éig és szeptember 1-jétől november 30- áig volt megbízva a feladattal. A tavaszi időszakra 60.000 Ft bruttó megbízási díjat, az őszi munkavégzésre pedig 100.000 Ft-ot kapott. (10 %-os költségelszámolást választott.) E mellett egy másik cégnél folyamatosan, napi 4 órás munkaviszonyban dolgozik, bére: 59.000 Ft/hó. Határozza meg Nyugdíjas Endréné szja fizetési 27 kötelezettségét!

Megoldás: Munkabére: 12*59.000 Ft = 708.000 Ft Nyugdíja: 12*85.270 Ft = 1.023.240 Ft Önálló tevékenységből származó jövedelme: 160.000 (160.000*0,1) = 144.000 Ft 10 %-os költségelszámolásról tett nyilatkozata miatt Összevont adóalap: (708.000 + 144.000) = 852.000 Ft A nyugdíj adómentes juttatás 2011-től! Összevont adóalap után számított adó: 852.000 * 0,15 = 127.800 Ft/év 28

Adóalap (csökkentő) kedvezmények Családi kedvezmény (2014-től családi adó- és járulékkedvezmény) Első házasok kedvezménye (új elem 2015-től) 30

Családi kedvezmény Mértéke: Egy eltartott esetén: 66.670 Ft/fő/hó Két eltartott esetén: 116.670 Ft/fő/hó Három vagy több eltartott esetén: 220.000 Ft/fő/hó Eltartottnak az minősül: Aki után a magánszemély családi pótlékot is kap Magzat (fogantatástól számított 91 naptól) A rokkantsági járadékban részesülő személy 31

Családi kedvezmény Kiss Kázmér egy könyvelőiroda vezetője. Három gyermek édesapja, gyermekei 7, 9, és 13 évesek. A vizsgált üzleti évben 8 órás munkaviszonyban dolgozott. Bérjövedelme havonta 675.000 Ft volt. Számítsa ki Kiss Kázmér adózási kötelezettségének mértékét!

Megoldás: Éves bruttó kereset: 12 * 675.000 = 8.100.000 Ft Adóalap: 8.100.000 Ft Családi kedvezmény: 1 gyermek esetén: 66.670 Ft/hó/fő 2 gyermek esetén: 116.670 Ft/hó/fő 3 vagy több gyermek esetén: 220.000 Ft/hó/fő Tehát esetünkben: 12 hó * 3 fő * 220.000 Ft/hó/fő = 7.920.000 Ft Tényleges adóalap: 8.100.000 7.920.000 = 180.000 Ft Fizetendő adó: 180.000 Ft * 0,15 = 27.000 Ft 2.250 Ft/hó (szja előleg)

Levonások (munkavállaló): Bruttó bér 675.000 - SZJA előleg 15% 2.250 - Nyugdíjbiztosítás 10% 67.500 - Egészségbiztosítás 7% 47.250 - Munkaerőpiac 1,5% 10.125 Munkavállalót terhelő járulékok: 127.125 Nettó kifizetés: 547.875 Ft 34

Levonások (munkáltató): Bruttó bér 675.000 Szociális hozzájárulási adó 19,5% 131.625 Szakképzési hozzájárulás 1,5% 10.125 Munkáltatót terhelő járulékok: 141.750 Kiss Kázmér munkaadójának terhei: 816.750 Ft Adóék: 1 (547.875/816.750) = 32,92% 35

Családi kedvezmény Kovács Piroska a vizsgált adóévben 2 gyermeket nevelt: kisebbik fia 15 éves középiskolás, nagyobbik fia adott év szeptemberében töltötte be 17. életévét. K.P. nagy örömére az adóévet követő június 1-jén született meg harmadik gyermeke. A vizsgált évben 12 hónapig alkalmazásban volt. Év elején nyilatkozott, hogy 2 gyermek utáni családi kedvezménnyel kíván élni. Havi bruttó bére az év során 280.000 Ft volt. A fenti adatok ismeretében, határozza meg K.P. éves adófizetési kötelezettségét és az adóbevallással együtt fizetendő/visszaigényelhető összeget, havi nettó jövedelmét, valamint a munkaadója terheit! 36

Megoldás: Éves jövedelme: 12*280.000 Ft = 3.360.000 Ft Számított adó: 3.360.000*0,15 = 504.000 Ft A családi kedvezmény havonta 2 kedvezményezett eltartott esetén 116.670 Ft/fő adóalap kedvezmény A 3. gyermektől, a terhesség 91. napjától kezdődően 220.000 Ft havi adóalap csökkentés gyermekenként A születéstől 6 hónapot visszaszámolva, Kovács Piroska tárgyév december 1-jétől jogosult az emelt szintű családi kedvezmény igénybevételére 37

Családi kedvezmény: 11 hó*2 fő*116.670 Ft/hó/fő = 2.566.740 Ft 1 hó*3 fő*220.000 Ft/hó/fő = 660.000 Ft Összesen: 2.566.740 Ft + 660.000 Ft = 3.226.740 Ft Tényleges adóalap: 3.360.000 3.226.740 = 133.260 Ft Fizetendő adó: 133.260*0,15 = 19.989 Ft/év Adóelőlegként levont adó: (3.360.000 Ft 12 hó*2 fő*116.670 Ft/hó/fő)*0,15 = 83.988 Ft/év 83.988/12 = 6.999 Ft/hó SZJA előleg!!! Adóbevallással egyidejűleg visszaigényelhető adó: 83.988 19.989 = 63.999 Ft 38

Levonások (munkavállaló): Bruttó bér 280.000 - SZJA előleg 15% 6.999 - Nyugdíjbiztosítás 10% 28.000 - Egészségbiztosítás 7% 19.600 - Munkaerőpiac 1,5% 4.200 Munkavállalót terhelő levonások: 58.799 Nettó kifizetés: 221.201 Ft 39

Bér után fizetendő (munkáltató): Bruttó bér: 280.000 - Szociális hozzájárulási adó 19,5% 54.600 - Szakképzési hozzájárulás 1,5% 4.200 Munkáltatót terhelő járulékok: 58.800 Ennyibe kerül K.P. a munkaadójának: 338.800 Ft Adóék: 1 (221.201 /338.800) = 34,71% 40

2014-től: Családi adó- és járulékkedvezmény A családi kedvezmény érvényesíthetőségének sorrendje: Személyi jövedelemadó (15%) Természetbeni egészségbiztosítási járulék (4%) Pénzbeli egészségbiztosítási járulék (3%) Nyugdíjjárulék (10%) 41

Kedvezménykorlát két gyermekes adózónál Kis Andrea alkalmazott egy könyvelőirodában. Egy 4 és egy 7 éves gyermek édesanyja. A vizsgált üzleti évben 8 órás munkaviszonyban dolgozott. Bérjövedelme havonta a szakképzett bérminimum; 180.500 Ft volt. Számítsuk ki adózási kötelezettségének mértékét, valamint a bérszámfejtést is végezzük el! 42

Megoldás: Az összevont adóalap:12 * 180.500 = 2.166.000 Ft Számított adó: 2.166.000 * 0,15 = 324.900 Ft Két (kedvezményezett) eltartott esetén havi 116.670 Ft/fő-vel csökken az adóalap, tehát Kis Andrea esetben 2*116.670*12 = 2.800.080 Ft/év Tényleges adóalap: 2.166.000 2.800.080 = -634.080 Ft Fizetendő (?) adó: -634.080*15% = -95.112 Ft/év Szja fizetési kötelezettség: 0 Ft Érvényesíthető járulékkedvezmény: 95.112 Ft 43

Megoldás: Járulékkedvezmény: Természetbeni egészségbiztosítási járulék éves mértéke: 2.166.000 * 4% = 86.640 Ft Járulékkedvezmény érvényesítése (ténylegesen fizetendő járulék): 86.640 95.112 = 0 Ft/év 8.472 Ft/év Fizetendő Maradék járulékkedvezmény Pénzbeni egészségbiztosítási járulék éves mértéke: 2.166.000 * 3% = 64.980 Ft Járulékkedvezmény érvényesítése (ténylegesen fizetendő járulék): 64.980 8.472 = 56.508 Ft/év 0 Ft/év Fizetendő Maradék járulékkedvezmény Havi járulékelőleg: 56.508 / 12 = 4.709 Ft Amennyiben a maradék járulékkedvezmény értéke nagyobb lenne, mint 0 Ft, azt érvényesíteni lehetne még (sorrendben): A nyugdíjjárulékból 44

Levonások (munkavállaló): Bruttó bér 180.500 - SZJA kedvezmények 15% 0 - Nyugdíjbiztosítás 10% 18.050 - Egészségbiztosítás - Természetbeni 4% 0 - Pénzbeli 3% 4.709 - Munkaerőpiac 1,5% 2.708 Munkavállalót terhelő járulékok: 25.467 Nettó kifizetés: 155.033 Ft

Levonások (munkáltató): Bruttó bér 180.500 - Szociális hozzájárulási adó 19,5% 35.198 - Szakképzési hozzájárulás 1,5% 2.708 Munkáltatót terhelő járulékok: 37.906 Kis Andrea munkaadójának terhei: 218.406 Ft Adóék: 1 (155.033/218.406) = 29,02% 46

Első házasok kedvezménye Jogosultja: A 2014. december 31-e után házasságot kötött minden olyan házaspár, amely esetében legalább az egyik házastárs első házasságát köti. Mértéke házaspáronként: 33.335 Ft/hó Kezdete: A házasságkötést követő első hónap Időtartama: Legfeljebb 24 hónap 47

Első házasok kedvezménye Kiss Virág egy multinacionális vállalat értékesítési osztályának alkalmazottjaként dolgozott a vizsgált adóévben. Gyermektelen, havi bruttó bére 275 000 Ft. Párja Tibor, a megelőző év végén végre megkérte Virág kezét, az esküvőt tárgyév áprilisában tartották. Számolja ki Kiss Virág éves személyi jövedelemadó fizetési kötelezettségét! 48

Megoldás Éves bruttó kereset: 12 * 275.000 = 3.300.000 Ft Első házasok kedvezménye: 33 335 Ft havonta a házasságkötést követő hónaptól Tehát esetünkben: 8 hó * 33.335 Ft/hó = 266.680 Ft Tényleges adóalap: 3.300.000 266.680 = 3.033.320 Ft Fizetendő adó: 3.033.320 * 0,15 = 454.998 Ft 49

Adó(csökkentő) kedvezmények Személyi kedvezmény: Mértéke a havi minimálbér 5%-a. Az veheti igénybe, aki rokkantsági járadékot kap, illetve súlyosan fogyatékos. (A fogyatékosság megállapítása hónapjának első napjától) Őstermelői kedvezmény: Mértéke évi 100 ezer forint. Őstermelői igazolvánnyal rendelkező magánszemély veheti igénybe, ha 600 ezer forintnál több, de 8 millió forintnál kevesebb árbevételt szerez növénytermesztésből és állattenyésztésből. 51

Személyi kedvezmény Majoros Kázmér a vállalat főkönyvelője. Havi jövedelme 200.000 Ft. Augusztus hónapban cukorbetegséget állapítottak meg nála, amely súlyos fogyatékosságnak minősül és erről orvosi igazolással is rendelkezik. Számítsa ki Majoros Kázmér szja fizetési kötelezettségét!

Megoldás Éves jövedelem: 200.000 * 12 = 2.400.000 Ft Számított adó: 2.400.000 * 0,15 = 360.000 Ft Súlyos fogyatékosság személyi kedvezmény: A minimálbér 5%-át lehet elszámolni havonta Tehát esetünkben: 138.000 Ft *0,05 * 5 hó = 34.500 Ft Fizetendő adó: 360.000 34.500 = 325.500 Ft

Külön adózó jövedelmek 54

Külön adózó jövedelmek A külön adózó jövedelmek kategóriájának megtartását indokolják: Az adóbevételekhez képest magas adminisztrációs költségek (kisösszegű kifizetések). Egyszerűbb ügykezelés (ingó, ingatlan vagyontárgy értékesítése, bérbe-adása) Adóellenőrzés bonyolultsága, adminisztráció csökkentése (magánvállalkozások átalányadózása). Befektetések ösztönzése (osztalékadó, kamatadó). Külön adózó jövedelmekkel szemben az összevont adóalapot csökkentő adókedvezményeket nem lehet igénybe venni. 55

Ingatlan és vagyoni értékű jog átruházásból származó jövedelem + Értékesítésből származó bevétel Vagyonszerzésre fordított összeg Értéknövelő beruházások Értékesítés során felmerült ráfordítások = Jövedelem Jövedelemcsökkentő tételek = Adóalap * Adókulcs (15%) = Fizetendő adó 56

Ingatlan és vagyoni értékű jog átruházásból származó jövedelem Az eladott vagyonnal összefüggésben az eladónál felmerültek (levonható) kiadások: A vagyon megszerzésre fordított összeg Vételár a megfizetett illetékekkel Az eladásra kerülő ingatlanon elvégzett értéknövelő beruházás számlával igazolt költsége Az ingatlan értékét, állagát megóvó ráfordításokon felül az ingatlan forgalmi értékét növelő ráfordítás (pl. a fűtés korszerűsítése, kerítés építése, de festés, karbantartás nem) Az ingatlanjog eladásával kapcsolatban felmerült kiadás Pl. a hirdetések díja 57

Ingatlan értékesítés esetében az adóalap nagyságának megállapítása Ingatlan, ingatlanra vonatkozó vagyoni értékű jog Szerzés éve Adóalap a jövedelem százalékában Adóév 100 % Adóévet megelőző 1. év 100 % Adóévet megelőző 2. év 90 % Adóévet megelőző 3. év 60 % Adóévet megelőző 4. év 30 % Adóévet megelőző 5. év és több 0 %

Ingatlan Budai Ágnes 2 évvel ezelőtt örökölt egy családi házat Tapolcán. Ennek értéke az illetékhivatal (megyei adóigazgatóság) közlése alapján 25.000.000 Ft volt. Az örökölt ingatlant sikerült eredeti értékénél magasabb áron, 32.500.000 Ftért értékesíteni az idei évben. Az öröklés kapcsán felmerült ügyvédi, illetve illeték költségek melyekről Ágnes számlával rendelkezik 1.800.000 Ft-ot tettek ki. Mennyi személyi jövedelemadó megfizetésére kötelezett az ingatlan értékesítése után? 59

Megoldás: Ingatlan értékesítés bevétele: 32.500.000 Ft Költségként elszámolható: 1.800.000 Ft (ügyvédi díj, illeték) Keletkezett jövedelem: 32.500.000 ( 25.000.000 + 1.800.000) = 5.700.000 Ft Fizetendő adó: 5.700.000*0,9*0,15 = 769.500 Ft A tulajdonszerzés után 2 évvel történt értékesítés esetén az adóalap a jövedelem 90%-a!!! 60

Ingó vagyontárgyból származó jövedelem adózása + Értékesítésből származó bevétel Vagyonszerzésre fordított összeg Értéknövelő beruházások Értékesítés során felmerült ráfordítások = Jövedelem Jövedelemcsökkentő tételek = Adóalap * Adókulcs (15%) = Számított adó 30 000 Ft (200 000 * 15%) = Fizetendő adó 61

Ingó vagyontárgyból származó jövedelem adózása Ingó vagyontárgy értékesítéséből származó bevétel minden olyan bevétel, amelyet az ingóság átruházásra tekintettel az eladó megszerzett. Ilyennek minősül különösen: Az eladási ár A cserében kapott dolognak a jövedelemszerzés időpontjára megállapított szokásos piaci értéke Valamint az ingó vagyontárgy társasági szerződésben, más hasonló okiratban meghatározott értéke (pl. apport esetében) 62

Ingó vagyontárgyból származó jövedelem adózása A jövedelmet úgy kell megállapítani, hogy az ingó vagyontárgy értékesítéséből származó bevételből le kell vonni: A megszerzésre fordított összeget A megszerzéssel és eladással kapcsolatban felmerült, igazolt költségeket A vagyontárgy értékét növelő ráfordításokat (ha azokat korábban költségként még nem számolták el). Amennyiben az ingóság megszerzésére fordított összeg nem állapítható meg a bevétel 25 %-a a jövedelem (más összegek ez esetben nem vonhatók le) 63

Ingó vagyontárgyból származó jövedelem adózása Ha az ingó vagyontárgya értékesítésből származó adóévi bevétel a 600 ezer Ft-ot nem haladja meg, akkor nem kell jövedelmet megállapítani. Nem keletkezik sem bevallási, sem adófizetési kötelezettség, valamint az üzletszerűség sem vizsgálható, ha az ingó vagyontárgy(ak) értékesítéséből származó jövedelem a 200 ezer Ft-ot az adóévben nem haladja meg. Amennyiben az ingó vagyontárgyak értékesítéséből származó jövedelem a 200 ezer Ft-ot meghaladja, akkor csak a 200 ezer Ft feletti rész után kell az adót megfizetni teljes jövedelmet be kell vallani, de annak adóját 30 ezer Ft-tal csökkenteni kell. 64

Ingóság Az év során értékesítettünk egy hosszabb ideje a család birtokában lévő XIX. századi tálalószekrényt 1.150.000 Ft-ért. Különadózó jövedelemként mekkora összeget kell szerepeltetni az SZJA bevallásban? 65

Megoldás: Bevétel ingóság értékesítéséből: Jövedelem (bevétel*25%): 1.150.000 Ft 287.500 Ft Adó: 287.500 Ft*0,15 30.000 Ft = 13.125 Ft Ha a megszerzésre fordított összeg nem állapítható meg, akkor a bevétel 25%-a számít jövedelemnek. Nem kell megfizetni az ingó vagyontárgyak átruházásából az év során együttesen származó jövedelem adójának a 30 ezer forintot meg nem haladó részét. 66

Árfolyamnyereségből származó jövedelem adózása + Értékesítésből származó bevétel Értékpapír megszerzésére fordított összeg Járulékos költségek = Jövedelem Korábbi ügyletek árfolyamveszteségei = Adóalap * Adókulcs (15%) = Fizetendő adó 67

Árfolyamnyereségből származó jövedelem adózása Árfolyamnyereségből származó jövedelemnek minősül az értékpapír átruházása ellenében megszerzett bevételnek az a része, amely meghaladja az értékpapír megszerzésére és a járulékos költségekre fordított kiadás együttes összegét. Az értékpapír átruházásából származó, árfolyamnyereségnek minősülő jövedelem csak akkor csökkenthető az adóévben,vagy a korábbi években elszenvedett árfolyamveszteség összegével, ha az ügyleteket ellenőrzött tőkepiacon kötötték. (Csak realizált árfolyamveszteség számolható el.) 68

Árfolyamnyereségből származó jövedelem adózása Az értékpapír megszerzésére fordított összeg többek között: Az ügylet szerinti, igazolt ellenérték; Társas vállalkozás alapítása útján szerzett értékpapír esetén, a társas vállalkozás részére igazoltan szolgáltatott vagyoni hozzájárulásnak a létesítő okiratban meghatározott értéke; A vállalkozásból kivont jövedelem címén megszerzett értékpapír esetében az ezen a címen megszerzett bevételként figyelembe veendő érték; Kárpótlási jegy esetében az eredeti jogosult személynél vagy az örökösnél a kárpótlási jegy kamattal növelt névértéke; Az illetékkiszabáshoz figyelembe vett érték. 69

Árfolyamnyereségből származó jövedelem adózása Az értékpapír értékesítéséhez kapcsolódó járulékos költségnek minősül például: A befektetési szolgáltató részére a befektetési szolgáltatási, befektető szolgáltatási tevékenységet kiegészítő szolgáltatási tevékenység ellenértéke Az értékpapír megszerzésekor fizetett illeték Az értékpapír megszerzésének és eladásának alapjául szolgáló jegyzési, vételi és eladási jog ellenértéke 70

Értékpapír Minden Áron január 21-én 100 db OTP részvényt vásárolt darabonként 5.725 Ft-ért. A járulékos költségek 1%-ot tettek ki. A részvényeket ugyanazon év március 11-én 6.730 Ft-os darabonkénti áron értékesítette. Az értékesítés járulékos költségei 0,5%-ot tettek ki. Mekkora a fizetendő árfolyamnyereség adó? 71

Megoldás: Jövedelem tőzsdei árfolyamnyereségből: (100 db*6.730 Ft/db)*(1 0,005) (100 db* 5.725 Ft/db)*(1 + 0,01) = 91.410 Ft Adó: 91.410 Ft*0,15 = 13.712 Ft Tőzsdei és nem tőzsdén forgalmazott értékpapírok árfolyamnyeresége egységesen 15%-kal adózik. 72

Béren kívüli juttatások és egyes meghatározott juttatások Természetbeni juttatások Béren kívüli juttatások Egyes meghatározott juttatások 73

Béren kívüli juttatások Béren kívüli juttatások Készpénz SZÉP-kártya szálláshely alszámla SZÉP-kártya vendéglátás alszámla SZÉP-kártya szabadidő alszámla Egyedi keretösszeg 100 000 Ft 225 000 Ft 150 000 Ft 75 000 Ft Rekreációs keretösszeg Költségvetési szerv esetén 200 000 Ft Egyéb munkáltató esetén 450 000 Ft 74

Béren kívüli juttatások adózása A béren kívüli juttatások után az adó a kifizetőt terheli (a munkavállaló szempontjából ezen juttatások adómentesek) Alapja: a juttatás 1,18-szorosa Mértéke: 15% szja 14 % eho 75

Béren kívüli juttatásnak nem minősülő egyes meghatározott juttatások Jellemző elemek: Erzsébet-utalvány Munkahelyi étkezés Ajándékutalvány Helyi bérlet Iskolakezdési támogatás Önkéntes nyugdíjpénztári hozzájárulás Önkéntes egészségpénztári hozzájárulás 76

Egyes meghatározott juttatások adózása Ha a kifizető a béren kívüli juttatások maximális összegét meghaladó mértékben ad, vagy más jellegű juttatást nyújt a munkavállalónak, azt egyes meghatározott juttatásnak nevezzük. Az egyes meghatározott juttatások után az adó a kifizetőt terheli (a munkavállaló szempontjából ezen juttatások adómentesek) Alapja: a juttatás 1,18-szorosa Mértéke: 15% szja 19,5% eho!!! 77

Köztehermentesen adható juttatások Juttatás megnevezése Sportrendezvényekre adott belépő Sportlétesítmények használata Nincs értékhatár Nincs értékhatár Értékhatár Kulturális rendezvényekre adott belépő 50 000 Ft Óvodai és bölcsődei ellátás Mobilitás célú lakhatási támogatás Lakáscélú támogatás Kockázati biztosítás Diákhitel törlesztés A költség mértékéig Feltételekhez, értékhatárhoz kötött 5 000 000 Ft (5 évben) Havonta a minimálbér 30%-áig Havonta max. 27.600 Ft 78

Béren kívüli juttatások Halász Boldizsár főállású munkaviszonyából származó havi jövedelme bruttó 250.000 Ft. Emellett számos természetbeni juttatásban részesült a vizsgált időszakban munkaadójától: Havonta 5.000 Ft értékben Erzsébet-utalványt kapott A munkáltatója minden hónap elején kifizette neki (a cég nevére kiállított számla felmutatása után) a saját magának vásárolt helyi tömegközlekedési bérlet árát, ami 7.000 Ft. Havi rendszerességgel 15.000 Ft-os összeget helyez el munkáltató Boldizsár SZÉP-kártyáján, amit Szálláshely-szolgáltatás alszámlán írtak jóvá. Végezze el Halász Boldizsár havi bérszámfejtését! (Az adóék kiszámítása nem szükséges.) 79

Megoldás: Bruttó bér: 12 * 250.000 = 3.000.000 Ft Számított adó: 3.000.000 * 0,15 = 450.000 Ft Fizetendő adó: 450.000 Ft Havi adóelőleg: 450.000 / 12 = 37.500 Ft/hó 80

Megoldás: Levonások munkavállaló Bruttó bér: 250.000 Munkavállalót terhelő elvonások: 83.750 Szja: 15% 37.500 Nyugdíjbiztosítás: 10% 25.000 Egészségbiztosítás: 7% (4+3) 17.500 Munkaerő-piaci járulék: 1,5% 3.750 Nettó jövedelem: 166.250 Ft 81

Megoldás: Levonások munkaadó Bruttó bér: 250.000 Munkáltatót terhelő elvonások: 52.500 Szociális hozzájárulási adó: 19,5% 48.750 Szakképzési hozzájárulás: 1,5% 3.750 82

Megoldás: Béren kívüli juttatások: Levonások munkaadó Adó alap: 1,18 * 15.000 = 17.700 Béren kívüli juttatások közterhei: 5.133 Szja (15%): 17.700 * 0,15 = 2.655 Eho (14%): 17.700* 0,14 = 2.478 Egyes meghatározott juttatások: Levonások munkaadó Adó alap: 1,18 * (5.000 + 7.000) = 14.160 Egyes meghatározott juttatások közterhei: 4.885 Szja (15%): 14.160 * 0,15 = 2.124 Eho (19,5%): 14.160* 0,195 = 2 761 Ennyibe kerül H.B. a munkaadójának: 250.000 + 58.750 + 15.000 + 5.133 + 12.000 +4.885 = 339.518 Ft 83

Összetett szja feladat Majoros Kázmér a vállalat főkönyvelője. Havi jövedelme 200.000 Ft. Két gyermekes családapa, idősebb gyermeke, Krisztián 7 éves, szeptembertől iskolás. Utána iskolakezdési támogatásban részesült 29.400 forint értékben. Felesége szeptember 30-án hozta világra második gyermeküket. Kázmér egyéb juttatása 8.000 Ft Erzsébet utalvány, amelyet havonta megkap a tulajdonosoktól. Munkaviszonya mellett a helyi önkormányzatnál a pénzügyi bizottság tagja, amelyért havi 115.000 Ft tiszteletdíjat kap. A család négy évvel ezelőtt örökölt egy lakást, amelynek a szerzéskori értéke 4.000.000 Ft volt. Az ingatlant az idén 4.500.000 Ft-ért értékesítette. A szerzéskor illetékre és közjegyzői díjként 126.000 Ft-ot fizetett be. Augusztus hónapban cukorbetegséget állapítottak meg nála, amely súlyos fogyatékosságnak minősül és erről orvosi igazolással is rendelkezik. Számítsa ki Majoros Kázmér éves szja-fizetési kötelezettségét! 84

Összevonás alá eső jövedelmek: Munkaviszonyból származó jövedelem: 12*200.000 = 2.400.000 Ft A munkáltató által levont adóelőleg: 239.994 Ft/év Más nem önálló tevékenységből származó jövedelem: 12*115.000 = 1.380.000 Ft A kifizető a fenti összeg után levont: 207.000 Ft/év adóelőleget Összevont adóalap = 2.400.000 + 1.380.000 = 3.780.000 Ft Az étkezési utalványként és iskolakezdési támogatásként kapott összeg nem része az összevont adóalapnak, utána a munkáltató fizet a 18%-os adóalap kiegészítéssel megnövelt összegre 15%-os személyi jövedelemadót + 19,5%-os EHO-t Összevont adóalap után számított adó: 85 3.780.000 *0,15 = 567.000 Ft

Elkülönülten adózó jövedelmek: Ingatlaneladás: 4.500.000-4.000.000-126.000 = 374.000 Ft (ingatlaneladásból származó jövedelem) Az adóalap 4 év tulajdonlás után a jövedelem 30%-a A fizetendő adó ennek az összegnek a 15%-a 374.000*0,3*0,15 = 112.200*0,15 = 16.830 Ft 86

Kedvezmények: Családi kedvezmény (adóalap!!! kedvezmény) Április 1-jétöl két gyermek utáni családi kedvezményre jogosult, mert második gyermeke ekkor érte el a 91 napos magzati kort 1*3*66.670 Ft + 2*9*116.670 Ft = 2.300.070 Ft adóalap kedvezmény Súlyos fogyatékosság (adó!!! kedvezmény) 138.000 Ft (minimálbér)*0,05 = 6.900 Ft Súlyos fogyatékosság címén az év első napján érvényes minimálbér 5%-át lehet havonta elszámolni adókedvezményként. Mivel augusztus elsejétől rendelkezik orvosi igazolással, így a fennmaradó öt hónapra a következőképpen alakul az igénybe vehető kedvezmény értéke: 5*6.900 Ft = 34.500 Ft adókedvezmény 87

Fizetendő adó: Összevonás alá eső jövedelmek: Tényleges adóalap: 3.780.000 2.300.070 = 1.479.930 Ft Fizetendő adó: (1.479.930 * 0,15) 34.500 = 187.490 Ft Külön adózó jövedelmek: Lakásértékesítés adóvonzata: Összesen fizetendő adó: 16.830 Ft 204.320 Ft Az év során levont és befizetett adóelőleg: 239.994 + 207.000 = 446.994 Ft Az adóbevallás benyújtásával egy időben visszaigényelhető adó: 446.994 204.320 = 242.675 Ft 88

Szakképzettek garantált bérminimuma: Ügyes Pisti szakiskolai tanuló január 1-jétől december 31- éig töltötte egy éves gyakorlati idejét a Jeles Kft-nél. Június végén szakvizsgát tett, ezért ettől az időponttól jogosult a szakképzetteknek járó bérminimumra. A munkavállaló által betöltött munkakörhöz szükséges, legalább középfokú szakképzettséget, képesítést igénylő szakmában a fennálló munkaviszonyban, illetve azt megelőzően szerzett két év gyakorlati idő esetén a kötelező legkisebb garantált munkabér 180.500 Ft Január 1-jétől 138.000 Ft/hó, július 1-jétől 180.500 Ft/hó 89

Megoldás: Összevont adóalap: 138.000*6 = 828.000 Ft 180.500*6 = 1.083.000 Ft Összesen: 1.911.000 Ft Fizetendő adó: 1.911.000*0,15 = 286.650 Ft/év SZJA előleg: 286.650/12 = 23.888 Ft/hó 90