1 Egyéb bevételek és ráfordítások számviteli elszámolása
Egyéb bevétel fogalma Szt 77 1 2 Egyéb bevételek az olyan, az értékesítés nettó árbevételének részét nem képező bevételek, amelyek a rendszeres tevékenység (üzletmenet) során keletkeznek, és nem minősülnek pénzügyi műveletek bevételeinek.
Pénzügyi rendezéshez kapcsolódó egyéb bevételek Szt 77 2 a káreseményekkel kapcsolatosan kapott bevételek, a kapott bírságok, kötbérek, fekbérek, késedelmi kamatok, behajtási költségáltalányok, kártérítések, sérelemdíjak összege a behajthatatlannak minősített -és az előző üzleti év(ek)benhitelezési veszteségként leírt - követelésekre kapott összege, a költségek (a ráfordítások) ellentételezésére -visszafizetési kötelezettség nélkül -belföldi vagy külföldi gazdálkodótól, illetve természetes személytől, valamint államközi szerződés vagy egyéb szerződés alapján külföldi szervezettől kapott támogatás, juttatás összege, a termékpálya-szabályozáshoz kapcsolódó, terméktanácsok által fizetett termékpálya-szabályozás összege Mérlegkészítés időpontjáig pénzügyileg rendezték!!! Az egyéb bevételkénti elszámolásnak nem feltétele a mérlegkészítés időpontjáig történő pénzügyi rendezés ha külön jogszabály eltérően rendelkezik, költségek ráfordítások ellentételezésére kapott támogatás (77 2d) esetén, ha a támogatási szerződés alapján a mérlegkészítés időpontjáig a támogatással való elszámolás megtörtént. 3
Egyéb bevételek között kell kimutatni Szt 77 3 4 A költségek (a ráfordítások) ellentételezésére visszafizetési kötelezettség nélkül az adóhatóságtól, jogszabály által meghatározott szervezettől megkapott, illetve az üzleti évhez kapcsolódóan a mérlegkészítés időpontjáig - a vonatkozó jogszabályi előírásoknak megfelelően - igényelt (járó) támogatás, juttatás összege az eredeti követelést engedményezőnél (eladónál) az átruházott (engedményezett) követelésnek az engedményes által elismert értékét a követelés átruházásakor az immateriális jószág, a tárgyi eszköz értékesítéséből (ide értve azt is, ha az immateriális jószág, a tárgyi eszköz a mérlegben, a könyvekben nincs kimutatva), továbbá az immateriális jószág, a tárgyi eszköz 72. (4) bekezdésének a) és c) pontja szerinti jogcímen történő átadásából származó bevételt az értékesítéskor, az átadáskor (kötelezettségek teljesítése, tőke kivonással történő jegyzett tőke leszállítás)
a biztosító által fizetett, illetve a mérlegkészítés időpontjáig elfogadott, visszaigazolt -tárgyévi, illetve a tárgyévet megelőző üzleti évi káreseményhez kapcsolódó összege a vagyonrendelőnél a bizalmi vagyonkezelésbe adott eszközök bizalmi vagyonkezelési szerződés szerinti értéke a vagyonrendelőnél a kezelt vagyon részbeni vagy teljes kiadásakor az átvett vagyon vagyonrendelőnek járó összege 5
az üzleti évhez kapcsolódó, szerződésen alapuló konkrét termékhez, anyaghoz, áruhoz, szolgáltatásnyújtáshoz közvetve kapcsolódó, nem számlázott utólag kapott (járó) engedmény szerződés szerinti összegét, ideértve az általános forgalmi adóról szóló törvény szerinti közvetett pénz-visszatérítési akció keretében kapott (járó) engedmény általános forgalmi adóval csökkentett - összegét is Szt 77 7 6
..volt rendkívüli tételek Szt 77 3 a gazdasági társaság tulajdonosánál (tagjánál) agazdasági társaságba bevitt, értékpapírnak vagy részesedésnek nem minősülő vagyontárgyak nyilvántartás szerinti értékének és a létesítő okiratban meghatározott értékének a különbözetét, amennyiben alétesítő okiratban meghatározott érték atöbb a tartozásátvállalás során harmadik személy által ellentételezés nélkül átvállalt kötelezettség szerződés (megállapodás) szerinti összegét, továbbá ahitelező által elengedett, valamint azelévült kötelezettség összege, ha ahhoz beszerzett eszköz nem kapcsolódik a visszafizetési kötelezettség nélkül kapott, a(2)bekezdés d)pontja alá nem tartozó, illetve nem fejlesztési célra kapott támogatás, véglegesen átvett pénzeszközök összege térítés nélkül kapott (igénybe vett) szolgáltatások piaci illetve jogszabály eltérő rendelkezése esetén a jogszabály szerinti értéke 7
Egyéb bevételként kell elszámolni, de halasztott bevételként időbelileg el kell határolni Szt 77 4 az elengedett kötelezettség összegét akkor, ha az részesedésnek vagy értékpapírnak nem minősülő beszerzett eszközhöz kapcsolódik, legfeljebb az elengedett kötelezettséghez kapcsolódóan beszerzett eszköz könyv szerinti értékének összegéig; fejlesztési célra visszafizetési kötelezettség nélkül kapott, pénzügyileg rendezett támogatás, véglegesen átvett pénzeszközök összege a térítés nélkül visszaadási kötelezettség nélkül átvett, azajándékként, ahagyatékként kapott, atöbbletként fellelt, részesedésnek vagy értékpapírnak nem minősülő eszközök piaci illetve jogszabály eltérő rendelkezése esetén a jogszabály szerinti értéke a tartozásátvállalás során harmadik személy által ellentételezés nélkül átvállalt kötelezettség szerződés (megállapodás) szerinti összege, ha az részesedésnek vagy értékpapírnak nem minősülő beszerzett eszközhöz kapcsolódik, legfeljebb az átvállalt kötelezettséghez kapcsolódóan beszerzett eszköz könyv szerinti értékének összegéig 8
Halasztott bevétel feloldása Szt 77 4a 9 Egyéb bevételként kell kimutatni a (4) bekezdés szerint halasztott bevételként elszámolt, időbelileg elhatárolt összegből a 45. (2) bekezdése szerint a kapcsolódó költségek, ráfordítások ellentételezésére megszüntetett összeget.
Elszámolás technikai jellegű egyéb bevételek Szt 77 3 a 41. (1)-(2) és (4) bekezdése szerint képzett céltartalék összegének felhasználását(csökkenését, megszűnését a követelés eredeti jogosultjánál -ha a követelésre korábban értékvesztést számolt el-a követelés könyv szerinti értékét meghaladóan realizált összege a nyereség jellegű kerekítési különbözet a 45. (3) bekezdése szerint halasztott bevételként elhatárolt negatív üzleti vagy cégértékbőlaz üzleti évben a 45. (4) bekezdése szerint leírt összege 10
Elszámolás technikai jellegű egyéb bevételek Szt 77 5 11 elkülönítetten kell kimutatni az értékvesztések visszaírt összegei [ideértve az immateriális javak, a tárgyi eszközök 53. szerint elszámolt terven felüli értékcsökkenésének visszaírt összegét, továbbá a követelések 55. (3) bekezdése, a készletek 56. (4) bekezdése szerint visszaírt értékvesztésének összegét] a kereskedelmi áruk nyereségjellegű leltárértékelési különbözetének összege
Egyéb bevétel csökkentőtétel Szt 77 6 12 Korábban értékesített immateriális javak, tárgyi eszközök (77 3e) és a szerződés szerinti feltételek teljesítésének későbbi meghiúsulása miatt visszavett, a két időpont között használt eszköz visszavételkori értékét.
Egyéb bevételként kell elszámolni Szt 47 9 Amennyiben az üzembe helyezésig, a raktárba történő beszállításig az eszköz beszerzésével kapcsolatos számla, a megfelelő bizonylat nem érkezett meg, a fizetendő összeget az illetékes hatóság nem állapította meg, a kapcsolódó (és a rendelkezésre álló dokumentumok alapján elszámolt) tétel értéke és a ténylegesen számlázott vagy később módosított fizetendő (kivetett) összeg közötti különbözet az adott eszköz bekerülési (beszerzési) értékét jelentősen nem módosítja és a ténylegesen számlázott (vagy más bizonylat alapján megállapított) érték alacsonyabb, annak összegét a végleges bizonylatok kézhezvétele időpontjábanegyéb bevételként kell elszámolni 13
Egyéb ráfordítás fogalma Szt 81 1 14 Egyéb ráfordítások az olyan, az értékesítés nettó árbevételéhez közvetlenül vagy közvetetten nem kapcsolódó kifizetések és más veszteség jellegű tételek, amelyek a rendszeres tevékenység (üzletmenet) során merülnek fel, és nem minősülnek pénzügyi műveletek ráfordításainak.
Egyéb ráfordítások között kell elszámolni Szt 81 2 az üzleti év mérlegfordulónapja előtt bekövetkezett, a mérlegkészítés időpontjáig ismertté vált káreseményekkel kapcsolatos -a le nem vonható általános forgalmi adót is magában foglaló kifizetéseket, elszámolt, fizetendő összegek a fizetett, illetve a mérlegkészítés időpontjáig ismertté vált, elszámolt, fizetendő, a mérlegfordulónap előtti időszakhoz kapcsolódó bírságok, kötbérek, fekbérek, késedelmi kamatok, behajtási költségátalányok, kártérítések, sérelemdíjak összege a költségek (a ráfordítások) ellentételezésére -visszafizetési kötelezettség nélkül -belföldi vagy külföldi gazdálkodónak -az üzleti évhez kapcsolódóan - adott támogatás, juttatás összege a termékpálya-szabályozáshoz kapcsolódó, terméktanácsok javára teljesített - az üzleti évhez kapcsolódó - befizetések összege 15
az államháztartás egyes alrendszereivel (a központi kormányzat, az elkülönített állami pénzalapok, a helyi önkormányzatok, a társadalombiztosítás költségvetéseivel), az Európai Unió különböző pénzügyi alapjaival (pénzügyi forrásaival) elszámolt -a bekerülési érték részét nem képező, illetve a költségek között el nem számolható - adók, díjak, illetékek, hozzájárulások tárgyévre bevallott, fizetett, illetve fizetendő összege a vagyonrendelőnél a bizalmi vagyonkezelésbe adott eszközök könyv szerinti értéke a vagyonrendelőnél a kezelt vagyon részbeni vagy teljes kiadásakor a kezelt vagyonra szóló tartós követelés kezelt vagyon csökkenésével arányos, kivezetett összege 16
...volt rendkívüli tételek Szt 81 2 a gazdasági társaság tulajdonosánál (tagjánál) a gazdasági társaságba bevitt, értékpapírnak vagy részesedésnek nem minősülő vagyontárgyak nyilvántartás szerinti (könyv szerinti) értékének és a létesítő okiratban meghatározott értékének a különbözetét, amennyiben a nyilvántartás szerinti érték a több behajthatatlannak nem minősülő, a forgóeszközök között kimutatott -vásárolt követelésnek nem minősülő -elengedett követelés könyv szerinti értéke a tartozásátvállalás során -ellentételezés nélkül -átvállalt kötelezettség szerződés (megállapodás) szerinti összegét -a tartozást átvállalónál 17
...volt rendkívüli tételek Szt 81 2 18 a visszafizetési kötelezettség nélkül átadott, pénzügyileg rendezett, a 81 2c) pont alá nem tartozó támogatás, véglegesen átadott pénzeszközök összege a 77. (2) bekezdés d) pontja és (4) bekezdés b) pontja alapján az előző üzleti év(ek)benkapott, bevételként elszámolt támogatás, juttatás visszafizetendő összege a térítés nélkül átadott eszközök -a részesedések, az értékpapírok, a befektetett pénzügyi eszközök között kimutatott kölcsönök és a vásárolt követelések kivételével -nyilvántartás szerinti értékét, valamint a térítés nélkül nyújtott szolgáltatások bekerülési értékét a felszámított, az átvevő által meg nem térített általános forgalmi adóval növelt összegben
Egyéb ráfordítások között kell kimutatni Szt81 3c,f, 5 19 az immateriális jószág, a tárgyi eszköz közvetlen értékesítésekor azok könyv szerinti értéke az eredeti követelést engedményezőnél (eladónál) az átruházott (engedményezett) követelésnek a könyv szerinti értékét a követelés átruházásakor az üzleti évhez kapcsolódó, szerződésen alapuló konkrét termékhez, anyaghoz, áruhoz, szolgáltatásnyújtáshoz közvetve kapcsolódó, nem számlázott utólag adott (fizetendő) engedmény szerződés szerinti összegét, ideértve az általános forgalmi adóról szóló törvény szerinti közvetett pénzvisszatérítési akció keretében adott (fizetendő) engedmény -általános forgalmi adóval csökkentett - összege
Elszámolás technikai jellegű egyéb ráfordítások Szt 81 2h,3a,b,e,4 a veszteség jellegű kerekítési különbözet a 41. (1)-(2) és (4) bekezdése szerint az üzleti évben képzett céltartalék összegét, a képzett céltartalékot növelő összege a forgó eszközök között kimutatott, vásárolt követelésnek nem minősülő követelésnek behajthatatlan követelésként az üzleti évben leírt összege a hiányzó, illetve a tárgyévben megsemmisült, az állományból kivezetett vásárolt és saját termelésű készlet könyv szerinti értéke az értékvesztés összegét, ideértve az immateriális javak, a tárgyi eszközök 53. (1)-(2) bekezdése szerint elszámolt terven felüli értékcsökkenésének összegét, a követelések 55. (1)-(2) bekezdése, a készletek 56. (1)-(3) bekezdés szerint elszámolt értékvesztésének összege a kereskedelmi áruk veszteségjellegű leltárértékelési különbözetének összege 20
Halasztott ráfordításként elhatárolható Szt 81 6 21 Az egyéb ráfordítások között kell elszámolni, de halasztott ráfordításként időbelileg el lehet határolni -az összemérés számviteli alapelv érvényesülése érdekében -a vállalkozó által megvalósított (megszerzett) és jogszabályi rendelkezés alapján az üzemeltetőnek térítés nélkül, véglegesen átadott olyan eszköz (beruházás) nyilvántartás szerinti értékét, amelyet a jövőbeni vállalkozási tevékenysége érdekében valósított (szerzett) meg.
Egyéb ráfordításként kell elszámolni Szt 47 9 Amennyiben az üzembe helyezésig, a raktárba történő beszállításig az eszköz beszerzésével kapcsolatos számla, a megfelelő bizonylat nem érkezett meg, a fizetendő összeget az illetékes hatóság nem állapította meg, és a kapcsolódó (és a rendelkezésre álló dokumentumok alapján elszámolt) tétel értéke és a ténylegesen számlázott vagy később módosított fizetendő (kivetett) összeg közötti különbözet az adott eszköz bekerülési (beszerzési) értékét jelentősen nem módosítja és a ténylegesen számlázott (vagy más bizonylat alapján megállapított) érték magasabb, annak összegét a végleges bizonylatok kézhezvétele időpontjában egyéb ráfordításként kell elszámolni 22
Egyéb bevételek és ráfordítások 23 Jelentős logikai kapcsolat van közöttük ugyanazon gazdasági esemény képzésének és feloldásának elszámolásáról van szó ugyanannak a gazdasági eseménynek a különböző üzleti felek közötti elszámolási különbözőségéről van szó más logika alapján van közöttük összefüggés DE vannak olyanok is, hogy nincs egymáshoz semmi közük Számvitel belső összefüggéseire rávilágítás
Közös jellemzőjük az egyéb tételeknek üzletmenet (rendszeres tevékenység) során keletkezhetnek nem tartoznak az adott gazdálkodó alapvető működési céljába, nem képezik részét az értékesítés nettó árbevételének, ehhez közvetlenül vagy közvetetten nem kapcsolódnak nem lehet őket pénzügyi jellegűnek tekinteni Nem nevesítiaz Szt, de az általános megfogalmazás és a józan megítélés alapján ebbe a számviteli kategóriába kell sorolni 24
Káresemények 25 Egyéb ráfordítás a káreseményekkel kapcsolatos kifizetések, elszámolt fizetendő összegek, amelyek a mérlegfordulónap előtt következtek be, mérlegkészítés időpontjáig ismertté váltak Ezeket a vállalkozás okozta, vagy az ő eszközeiben következett be Egyéb bevétel a káreseményekkel kapcsolatosan kapott bevételek, ha a tárgy évhez vagy a tárgyévet megelőző üzleti évekhez kapcsolódik, mérlegkészítés időpontjáig pénzügyileg rendezték Biztosítók által fizetett, illetve a mérlegkészítés időpontjáig elfogadott, visszaigazolt összegek Bevétel közvetlenül a kárt okozó személytől vagy a biztosítótól származik
26 Gyakorlatban előfordul, hogy a gazdálkodó nem kap konkrét összeget, hanem a káresemény helyrehozatalával kapcsolatosan keletkezett kötelezettséget nem neki kell megfizetni Megrongálódott gépjármű javítási számláját csak részben kell kiegyenlíteni, mert a többi részét a biztosító közvetlenül a szervízzel rendezi Teljes összeget tartalmazó javítási számlát le kell könyvelni, az önrészen felüli, a biztosító által közvetlenül pénzügyileg rendezett összeget át kell vezetni az egyéb bevételek közé
Bírságok kötbérek, fekbérek, késedelmi kamatok, kártérítések, behajtási költségátalányok, sérelemdíjak 27 Egyéb ráfordítások között kell ezek összegét figyelembe venni, ha mérlegfordulónap előtti időszakhoz kapcsolódnak, megfizetésre kerültek vagy ha a mérlegkészítés időpontjáig ismertté váltak Vállalkozás által fizetett, fizetendő tételek Egyéb bevételek között számolandók el azok az összegek, amelyeket az üzleti évben megkaptak, mérlegkészítés időpontjáig pénzügyileg rendeztek Az egyéb bevételkéntielszámolásnak nem feltétele a mérlegkészítés időpontjáig a pénzügyi rendezés, ha az Szt, illetve más jogszabály eltérően nem rendelkezik Vállalkozás által kapott tételek
Hitelezési veszteségek, behajthatatlan tételek 28 Egyéb ráfordítás a behajthatatlan követelésnek az üzleti évben leírt összege Behajthatatlan követelés:az a követelés, Szt3 4/10 pontja annak minősít A behajthatatlanság tényét és mértékét bizonyítani kell! IDE tartozik a forgóeszközök között kimutatott követelés behajthatatlanná válása, valamint a behajthatatlan bankbetét is Vásárolt követelések behajthatatlanná válása Pénzügyi műveletek egyéb ráfordítása Ha behajthatatlan követelésre fizetne az adós, egyéb bevételként kell elszámolni, elszámolásának feltétele a mérlegkészítés időpontjáig történő pénzügyi rendezés Fizetés lehet pénzben vagy bármilyen más juttatás formájában
Immateriális javak, tárgyi eszközök értékesítése 29 Egyéb bevétel az immateriális javak, tárgyi eszközök átadásából, értékesítéséből származó bevétel Egyéb ráfordítás ezek könyv szerinti értékének a kivezetése Bevétel és ráfordításkéntielszámolása párhozamosan, az értékesítéskor, megállapodás időpontjában, kerüljön elszámolásra az eredményben az összemérés elve alapján Ide tartozik a kötelezettség teljesítésére és a tőke kivonással történő jegyzett tőke leszállítás fejében átadott immateriális javak és tárgyi eszközök értéke
Terven felüli értékcsökkenések, értékvesztések elszámolása és azok visszaírása 30 Egyéb ráfordításként kell elszámolni immateriális javak és tárgyi eszközök terven felüli értékcsökkenését követelések értékvesztését készletek értékvesztését
Terven felüli értékcsökkenést kell elszámolni, az eszköz használhatóságának mértékéig, a mérlegkészítéskor ismert piaci értékig, ha a a könyv szerinti értéke tartósan és jelentősen magasabb, mint az eszköz piaci értéke feleslegessé vált megrongálódott megsemmisült hiányzik Szt 53 31
A vevő, az adós minősítése alapján az üzleti év mérlegfordulónapján fennálló és a mérlegkészítés időpontjáig pénzügyileg nem rendezett követelésnél értékvesztést kell elszámolni Szt 55 1 Adósonkéntikisösszegű követelésekre a nyilvántartási érték százalékában is meghatározható az értékvesztés Szt 55 2 Visszaírás Szt 55 3 Kisösszegű követelések visszaírását a különbözet módszerével kell számítani Visszaírás évközben nem lehet, ha év közben magasabb összeg folyik be a könyv szerinti értéknél, az egyéb bevétel lesz, de nem visszaírás Devizakövetelés értékvesztésének és visszaírásának meghatározása először devizában történik, majd utána könyv szerinti árfolyamon történik a forintra átszámítás 32
vásárolt készlet (anyag, áru) bekerülési (beszerzési), illetve könyv szerinti értéke jelentősen és tartósan magasabb, mint a mérlegkészítéskor ismert tényleges piaci értéke, akkor azt a mérlegben a tényleges piaci értéken, ha pedig a saját termelésű készlet (befejezetlen termelés, félkész és késztermék, állat) bekerülési (előállítási), illetve könyv szerinti értéke jelentősen és tartósan magasabb, mint a mérlegkészítéskor ismert és várható eladási ára, akkor azt a mérlegben a még várhatóan felmerülő költségekkel csökkentett, várható támogatásokkal növelt eladási áron számított értéken kell kimutatni, a készlet értékét a különbözetnek értékvesztéskénti elszámolásával kell csökkenteni Szt56 1 33
a vásárolt készlet bekerülési (beszerzési), illetve könyv szerinti értékét, illetve a saját termelésű készlet bekerülési (előállítási) értékét -az (1) bekezdésben foglaltakon túlmenően - csökkentetten kell a mérlegben szerepeltetni, ha a készlet a vonatkozó előírásoknak (szabvány, szállítási feltétel, szakmai előírás stb.), illetve eredeti rendeltetésének nem felel meg, ha megrongálódott, ha felhasználása, értékesítése kétségessé vált, ha feleslegessé vált. a készlet értékének csökkentését - a különbözetnek értékvesztéskénti elszámolásával -ez esetben addig a mértékig kell elvégezni, hogy a készlet a használhatóságnak (az értékesíthetőségnek) megfelelő, mérlegkészítéskor, illetve a minősítés elvégzésekor érvényes (ismert) piaci értéken(legalább haszonanyagáron, illetve hulladékértéken) szerepeljen a mérlegben. Szt 56 2 34
Fajlagosan kisértékű készletek értékvesztése a készletcsoport értékének arányában is meghatározható Szt 56 3 Készlet piaci értéke jelentősen és tartósan meghaladja könyv szerinti értékét, a különbözettel a korábban elszámolt értékvesztést visszaírással csökkenteni kell Szt 56 4 35
Terven felüli értékcsökkenés, értékvesztés és azok visszaírásának könyvviteli elszámolása 36 9. Egyéb bevételek (terven felüli écs. visszaírása) 1. Immateriális javak, Tárgyi eszköz terven felüli écs. 8. Egyéb ráfordítások (terven felüli écs.) 2. 1. 9. Egyéb bevételek (értékvesztés visszaírása) 2. Vásárolt készletek értékvesztése és annak visszaírása 8. Egyéb ráfordítások (értékvesztés) 4. 3. 3. Követelések és követelés jellegű tételek értékvesztése és annak visszaírása 6. 5. 2. Saját termelésű készletek értékvesztése és annak visszaírása 8/1. 7/1. 5. SEEAÉ 7/2. 8/2. 5. STKÁV
Támogatások 37 Kapott támogatásokból eredő bevételeket és az esetleges visszafizetésből származó ráfordítást Nyújtott támogatásokból eredő ráfordításokat és az estleges visszafizetésből származó bevételeket
Egyéb bevétel Költségek, ráfordítások ellentételezésére belföldi vagy külföldi gazdálkodótól, vagy természetes személytől, külföldi szervezettől kapott támogatás, juttatás támogatási szerződés alapján a mérlegkészítés időpontjáig a támogatásokkal való elszámolás megtörtént Költségek, ráfordítások ellentételezésére adóhatóságtól, jogszabály által meghatározott szervezettől kapott, mérlegkészítés időpontjáig igényelt, járó támogatás, juttatás Visszafizetési kötelezettség nélkül kapott, nem költség, ráfordítás ellentételezésére, nem fejlesztési célra kapott támogatás, véglegesen átvett pénzeszközök összege Fejlesztési célra kapott, pénzügyileg rendezett támogatás időbelileg el kell határolni halasztott bevételként 38
Egyéb ráfordítás Költségek, ráfordítások ellentételezésére belföldi vagy külföldi gazdálkodónak adott támogatás, juttatás Visszafizetési kötelezettség nélkül átadott, pénzügyileg rendezett, nem költség, ráfordítás ellentételezésére adott támogatás, véglegesen átadott pénzeszközök összege Költségek, ráfordítások fedezetére, fejlesztési célra az előző üzleti években kapott támogatás, juttatás visszafizetendő összege 39
Céltartalékok Egyéb ráfordítás az üzleti évben képzett céltartalék, képzett céltartalékot növelő összeg Céltartalékot kell képezni a szükséges mértékben azokra a múltbeli, illetve folyamatban lévő ügyletekből, szerződésekből származó, harmadik felekkel szembeni fizetési kötelezettségekre, amelyek a mérlegfordulónapon valószínű vagy bizonyos, hogy fennállnak, de összegük vagy esedékességük időpontja még bizonytalan, és azokra a vállalkozó a szükséges fedezetet más módon nem biztosította Garanciális kötelezettségek Függő kötelezettségek Biztos jövőbeni kötelezettségek Korengedményes nyugdíj, illetve a helyébe lépő korhatár előtti ellátás Végkielégítés miatti fizetési kötelezettségek Környezetvédelmi kötelezettségek 40
Céltartalék képezhető az adózás előtti eredmény terhére a szükséges mértékben az olyan várható, jelentős és időszakonként ismétlődő jövőbeni költségekre, amelyekről a mérlegfordulónapon feltételezhető vagy bizonyos, hogy a jövőben felmerülnek, de összegük vagy felmerülésük időpontja még bizonytalan és nem sorolhatók a passzív időbeli elhatárolások közé Fenntartási költségek, nagyjavítások Átszervezési költségek Környezetvédelemmel kapcsolatos költségek Egyéb bevétel a képzett céltartalék összegének felhasználása (csökkentése, megszüntetése) 41
Bizalmi vagyonkezelés 42 Egyéb bevétel Vagyonrendelőnél a bizalmi vagyonkezelésbe adott eszközök bizalmi vagyonkezelési szerződés szerinti értéke Vagyonrendelőnél a kezelt vagyon részbeni vagy teljes kiadásakor az átvett vagyon vagyonrendelőnek járó összeg Egyéb ráfordítás Vagyonrendelőnél a bizalmi vagyonkezelésbe adott eszközök könyv szerinti értéke Vagyonrendelőnél a kezelt vagyon részbeni vagy teljes kiadásakor a kezelt vagyonra szóló tartós követelés csökkenése, kivezetése
Apportálás 2016-tól nettó módon kell elszámolni Egyéb bevétel a gazdasági társaságba bevitt, értékpapírnak vagy részesedésnek nem minősülő vagyontárgyak nyilvántartás szerinti értékének és a létesítő okiratban meghatározott értékének a különbözete, amennyiben a létesítő okiratban meghatározott érték a több, akkor ha az apportálás nyereségjellegű Egyéb ráfordítás a gazdasági társaságba bevitt, értékpapírnak vagy részesedésnek nem minősülő vagyontárgyak nyilvántartás szerinti értékének és a létesítő okiratban meghatározott értékének a különbözete, amennyiben a nyilvántartás szerinti érték a több, akkor ha az apportálás veszteségjellegű 43
A két érték közötti különbözet elszámolása vagy egy technikai számla segítségével vagy anélkül vagy bruttó módon történő elszámolással és összevezetéssel lehet megoldani Az alkalmazandó módszerre az Sztnem ad iránymutatást, ezt a vállalkozásnak saját magának kell eldönteni 44
Immateriális javak, tárgyi eszközök, készletek apportba adása 1. Im. javak Tárgyi e. Br. é. 8. Egyéb ráfordítás 1. Im.javak Tárgyi e. t.sz. écs. 45 E: E: 1. Im.javak Tárgyi e. t.f. écs. E: 2. Készletek 9. Egyéb bevétel 3. Egyéb követelések 1..Részesedések Nettó módon
Apportba adunk egy termelő berendezést, amelynek bruttó értéke 25 000 eft, az átadásig elszámolt terv szerinti értékcsökkenés összege 5 000 eft, a társasági szerződés szerinti értéke 25 000 eft. 46 Eszköz rendelkezésre bocsátása T 3. Egyéb követelések K 1. Műszaki berbrértéke 25000 T 1. Műszaki bertsz écs K 3. Egyéb követelések 5000 T 3. Egyéb követelés K 9. Egyéb bevételek 5000 Cégbírósági bejegyzés T 1. Tartós részesedés. K 3. Egyéb követelések 25 000
Apportba adunk egy termelő berendezést, amelynek bruttó értéke 25 000 eft, az átadásig elszámolt terv szerinti értékcsökkenés összege 5 000 eft, a társasági szerződés szerinti értéke 25 000 eft. 47 Eszköz rendelkezésre bocsátása T 3. Elsztechnikai számla K 1. Műszaki berbrértéke 25000 T 1. Műszaki bertsz écs K 3. Elsztecnikaiszámla 5000 T 3. Egyéb követelés K 3. Elsz tecnikai számla 25000 T 3. Elsztechnikai számla K9. Egyéb bevételek 5000 Cégbírósági bejegyzés T 1. Tartós részesedés. K 3. Egyéb követelések 25 000
Apportba adunk egy termelő berendezést, amelynek bruttó értéke 25 000 eft, az átadásig elszámolt terv szerinti értékcsökkenés összege 5 000 eft, a társasági szerződés szerinti értéke 25 000 eft. 48 Eszköz rendelkezésre bocsátása T 8. Egyéb ráfordítás K 1. Műszaki berbrértéke 25000 T 1. Műszaki bertsz écs K 8. Egyéb ráfordítás 5000 T 3. Egyéb követelés K 9. Egyéb bevételek 25000 T 9. Egyéb bevételek K 8. Egyéb ráfordítás 20000 Cégbírósági bejegyzés T 1. Tartós részesedés. K 3. Egyéb követelések 25 000
Engedményezés 49 Egyéb bevétel az eredeti követelést engedményezőnél (eladónál) az átruházott (engedményezett) követelésnek az engedményes által elismert értéke a követelés átruházásakor Egyéb ráfordítás az eredeti követelést engedményezőnél (eladónál) az átruházott (engedményezett) követelésnek a könyv szerinti értéke a követelés átruházásakor Eladónál engedményezőnél követelés értékesítés történik
Az engedményezés útján vásárolt követelés keletkezik a vásárlói oldalon vásárolt követeléseket az engedményezés időpontjában az egyéb követelések között, a szerződés szerinti ellenértéken (vételáron) kell állományba venni (Szt 29 8, 47 1) azt az összeget, amelyet a jogosult az adóstól érvényesíthet (ez nem más, mint a követelés névértéke), a 0. nyilvántartási számlák számlaosztályban célszerű nyilvántartásba venni a vásárolt követelés pénzügyi rendezésekor az adós által fizetett összeggel az egyéb követelés összegét kell csökkenteni, és a 0. nyilvántartási számlák számlaosztályban nyilvántartott követelés összegét is módosítani kell 50
a vásárolt követelésekkel kapcsolatos gazdasági események eredményhatása a pénzügyi műveletek egyéb bevétele és ráfordításaként csapodikle (adós fizetése, behajthatatlan követelés, elengedett követelés, térítés nélküli átadás, térítés nélküli átvétel, vásárolt követelés értékesítése) értékvesztés elszámolása és visszaírása a vevő követeléshez hasonlóan történik (egyéb ráfordítás- egyéb bevétel) 51
Utólag adott engedmények 52 Egyéb bevétel az üzleti évhez kapcsolódó, szerződésen alapuló, konkrét termékhez, anyaghoz, áruhoz, szolgáltatásnyújtáshoz közvetve kapcsolódó, nem számlázott, utólag kapott, járó engedmény szerződés szerinti összege ide tartozik az áfa tv szerinti pénzvisszatérítési akció keretében kapott, járó engedmény egyéb bevételt az egyéb követelésekkel szemben nem a vevőkkel szemben kell elszámolni az engedmény pénzügyi teljesítésekor lesz majd a vevőkövetelés csökkentve, ha a felek úgy állapodnak meg
Utólag adott engedmények 53 Egyéb ráfordítás az üzleti évhez kapcsolódó, szerződésen alapuló, konkrét termékhez, anyaghoz, áruhoz, szolgáltatásnyújtáshoz közvetve kapcsolódó, nem számlázott, utólag adott, fizetendő engedmény szerződés szerinti összege ide tartozik az áfa tv szerinti pénzvisszatérítési akció keretében adott, fizetendő engedmény egyéb ráfordítást az egyéb kötelezettségekkel szemben nem a szállítókkal szemben kell elszámolni az engedmény pénzügyi teljesítésekor lesz majd a szállítói tartozás csökkentve, ha a felek úgy állapodnak meg
Tartozásátvállalás 54 Egyéb ráfordítás a tartozásátvállalás során -ellentételezés nélkül -átvállalt kötelezettség szerződés (megállapodás) szerinti összege -a 33. (1) bekezdésének figyelembevételével - a tartozást átvállalónál az aktív időbeli elhatárolások között halasztott ráfordításként kell kimutatni az ellentételezés nélküli tartozásátvállalás során -a tartozásátvállalás beszámolási időszakában -a véglegesen átvállalt és pénzügyileg nem rendezett kötelezettség egyéb ráfordításként elszámolt megállapodás szerinti összegét az elhatárolást az átvállalt kötelezettségnek a megállapodás szerinti pénzügyi rendezésekor, a teljesítésnek megfelelően kell az egyéb ráfordításokkal szemben megszüntetni
Egyéb bevétel tartozásátvállalás során harmadik személy által ellentételezés nélkül átvállalt kötelezettség szerződés szerinti összege tartozásátvállalás megvalósulhat úgy, hogy ahhoz beszerzett eszköz nem kapcsolódik ha részesedésnek vagy értékpapírnak nem minősülő beszerzett eszközhöz kapcsolódik, halasztott bevételként időbelileg el kell határolni, legfeljebb az átvállalt kötelezettéghez kapcsolódóan beszerzett eszköz könyv szerinti érétékének összegéig 55
Átvállalt kötelezettség elszámolása az átvállalónál 56 4. Kötelezettség 8. Egyéb ráfordítások 3. Halasztott ráfordítások 3 Bankbetét
Átvállalt kötelezettség elszámolása, akitől átvállalják 57 9. Egyéb bevételek 4. Kötelezettségek 4. Halasztott bevétel (PIE) E 1-2 Im.javak, Tárgyi eszköz, Készletek E
Egyéb ráfordítás Térítés nélküli átadás-átvétel térítés nélkül nyújtott szolgáltatás bekerülési értéke, a felszámított, az átvevő által meg nem térített áfával növelt összege térítés nélkül átadott eszközök a részesedések, az értékpapírok, befektetett pénzügyi eszközök között kimutatott kölcsönök és vásárolt követelések kivételével nyilvántartás szerinti értéke, a felszámított, az átvevő által meg nem térített áfával növelt összege Egyéb bevétel térítés nélkül kapott, igénybe vett szolgáltatások piaci, jogszabály szerinti értéke térítés nélkül átvett, részesedésnek vagy értékpapírnak nem minősülő eszköz piaci vagy jogszabály szerinti értéke, amit halasztott bevételként időbelileg el kell határolni 58
Immateriális javak, tárgyi eszközök, készletek térítés nélküli átvételének elszámolása 59 4. Halasztott bevétel (PIE) 9. Egyéb bevételek 1. Im javaka, tárgyi eszközök 2. Készletek
Immateriális javak, tárgyi eszközök, készletek térítés nélküli átadásának elszámolása 60 1. Im javak Tárgyi e. Br. é. 8. Egyéb ráfordítás 1. Im javak Tárgyi e. t.sz. écs. E: E: 1.Im javak Tárgyi e. t.f. écs. 2. Készletek E: E: 4. Fizetendő ÁFA
Elengedett kötelezettség, elengedett követelés 61 Egyéb bevétel a hitelező által elengedett, valamint elévült kötelezettség összege az elengedés megvalósulhat úgy, hogy ahhoz beszerzett eszköz nem kapcsolódik ha részesedésnek vagy értékpapírnak nem minősülő beszerzett eszközhöz kapcsolódik, halasztott bevételként időbelileg el kell határolni, legfeljebb az elengedett kötelezettéghez kapcsolódóan beszerzett eszköz könyv szerinti érétékének összegéig Egyéb ráfordítás a behajthatatlannak nem minősülő, elengedett követelés könyv szerinti értéke az elszámolás alapja a felek közötti írásbeli megállapodás, amely tartalmazza az elengedett követelés ( a másik félnél az elengedett kötelezettség) azonosító adatait
Elengedett kötelezettség, elengedett követelés elszámolása 62 9. Egyéb bevételek 4. Kötelezettségek 4. Halasztott bevétel (PIE) E 1-2 Im.javak, Tárgyi eszköz, Készletek E 3. Követelések 8. Egyéb ráfordítás E
Hiány-többlet 63 Egyéb bevétel (ajándékként, hagyatékként kapott,) többletként fellelt, részesedésnek vagy értékpapírnak nem minősülő eszközök piaci illetve jogszabály szerinti értéke, amit halasztott bevételként időbelileg el kell határolni kereskedelmi áruk nyereségjellegű leltárértékelési különbözete Egyéb ráfordítás hiányzó, tárgyévben megsemmisült, az állományból kivezetett készletek könyv szerinti értéke kereskedelmi áruk veszteségjellegű leltárértékelési különbözete
Hiány és a veszteség-jellegű leltárértékelési különbözet könyvviteli elszámolása 64 1. Tárgyi eszk. Immat jav 1/2. 1. Tárgyi eszk Immat j terven felüli écs. 1. Tárgyi eszk. Immat j terv szerinti écs. 1/3. 2. Vásárolt készletek 8. Egyéb ráfordítás 2. 5.SEEAÉ 3/1. 5. STK ÁV 2. STK 3/2. 2. Bolti áruk 5. 3. Pénztár 4.
Többlet és a nyereség-jellegű leltárértékelési különbözet könyvviteli elszámolása 65 4. Halasztott bevételek 1/2., 2/2 9. Egyéb bevételek 1-2. Tárgyi eszk. Immat j Vásárolt készletek 1/1. 2/1. 2. STK 5. STKÁV 5. SEEAÉ 9. Egyéb bevételek 2. Bolti áruk 2/3. 3.
Feladatok A költségvetésből kiutaltak a vállalkozás Ft számlájára 480 eft exporttámogatást egyéb bevétel 480 eft Az egyik leányvállalatunknál tőkeemelést hajtottunk végre, egy 2 000 eft értékű személygépkocsi apportba vitelével. Az apport társasági szerződésben elfogadott értéke 2 300 eft egyéb bevétel 300 eft Vállalkozást terhelő gépjárműadó (negyedév) 35 eft, iparűzési adó 2 000 eft egyéb ráfordítás 35 eft+ 2 000 eft Év végi árukészletével kapcsolatosan 300 eft értékvesztést számoltunk el egyéb ráfordítás 300 eft, tájékoztató sor ebből értékvesztés 300 eft A késedelmes utalások miatt kiterheltünk 450 eftkésedelmi kamatot, 320 eftbehajtási költségáltalányt, ezek mérlegkészítésig pénzügyileg teljesítésre kerültek egyéb bevétel 450 eft + 320 eft 66
Késztermékek belföldi értékesítéséből származó árbevétel 800 000 eft, az értékesítés 22 800 eft fogyasztási adó terheli egyéb ráfordítás 22 800 eft Immateriális javaknál a tárgy évben visszaírt terven felüli értékcsökkenése 10 500 eft egyéb bevétel 10 500 eft, tájékoztató sor ebből visszaírt értékvesztés 10 500 eft Értékesítésre került egy gépsor, eladási ára 6 000 eft, bruttó értéke 10 000 eft, értékesítésig elszámolt terv szerinti értékcsökkenés összege 6 000 eft egyéb bevétel 6 000 eft, egyéb ráfordítás 10 000 6 000 = 4 000 eft Az elmúlt évben 18 000 eftcéltartalékot képzett a jövőbeni költségekre. A tárgy évben a felmerült, nagyságrendileg azonos környezetvédelmi költségek igazolták ezt a várakozást egyéb bevétel 18 000 eft Biztosító által megtérített kár összege 5 000 eft egyéb bevétel 5 000 eft 67
Térítés nélkül átadott tárgyi eszközök könyv szerinti (s egyben piaci) értéke 6 400 eft+áfa. A fizetendő áfát a vállalkozás nem számlázta ki, nem hárította át az adományozott felé egyéb ráfordítás 6 400 eft+1 728 eftáfa Leltározás során feltárt anyaghiány értéke 3 000 eft egyéb ráfordítás 3 000 eft Tárgy évben képzett céltartalék összege jövőbeni költségekre 17 500 eft egyéb ráfordítás 17 500 eft Költségek és ráfordítások ellentételezésére, visszafizetési kötelezettség nélkül leányvállalatunknak adott támogatás 15 000 eft egyéb ráfordítás 15 000 eft 5 000 eft könyv szerinti értékű teherautója egy baleset következtében totálkáros lett egyéb ráfordítás 5 000 eft 68
Tárgy évben igényel és kiutalt, a tárgy évi költségek fedezetére kapott költségvetési támogatások összege 5 000 eft egyéb bevétel 5 000 eft Egy nyári vihar közben villámcsapás érte az egyik raktárépületet, az egész raktár leégett. Az épület könyv szerinti értéke a káresemény napján 15 000 eftvolt. A biztosító a keletkezett kárt megtérítette egyéb ráfordítás 15 000 eft, egyéb bevétel 15 000 eft Késztermékeink értékesítéséhez kapcsolódóan az egyik szállítmányozó cég által beszámlázott fuvardíj összege 40 000 eft+ áfa, melyet a tárgy év fordulónapjáig ki is egyenlítettünk, összesen 4 % skontó figyelembe vételével 3%-a 40 000 1.27 0.03 -pénzügyi egyéb bevétel, 1%-a 40 000 1.27 0.01=508 eft egyéb bevétel 69
Az alapítónktól fejlesztési célra kaptunk ami még nem fejeződött bekaptunk 30 000 efttámogatást egyéb bevétel 30 000 eft, de elhatárolásra kerül 30 000 eft, eredményhatás 0 eft Egy 10 000 eftértékű vagyoni értékű jogunk a szerződés módosítása miatt már egyáltalán nem érvényesíthető egyéb ráfordítás 11 000 eft Térítés nélkül nyújtott szolgáltatásunk bekerülési, s egyben piaci értéke 2 200 eft, a fizetendő áfát nem hárítottuk át az adományozottra egyéb ráfordítás 2 200 1.27= 2 794 eft Év végi leltározás során kiderült, hogy hiányzik egy 180 eftnettó értékű egyéb berendezés egyéb ráfordítás 180 eft Bankszámlánkra befolyt 8 890 eftpénz-visszatérítési akció keretében kapott engedmény egyéb bevétel (áfa nélküli összegben) 8 890 1.27= 7 000 eft 70
December 1-jén megérkeztek azok a gépek, amelyekre év közben 50%- os fejlesztési támogatást nyert pályázaton a vállalkozás. A gépek beszerzési ára 9 600 eft+ áfa. A gépeket üzembe is helyezték, a szállítókat pedig saját erőből kiegyenlítették. A támogatás csak a következő év január 30-án folyt be. A gépek hasznos élettartamát 4 évben határozták meg, a tervezett maradványérték 0Ft. 71 Könyvelje a gazdasági eseményeket!
Üzembe helyezés évében 72 3. Bankbetét 4. Halasztot bevétel E 4. Szállítók 1.Műszaki g, ber 9. Egyéb bevétel 12192 12192 9600 2592 9600 4. Előz.áfa 2592 1. Műszaki g écs 200 5. Értékcsökkenési leírás 200
Üzembe helyezést követő évben 73 4. Halasztott bevétel 4700 9. Egyéb bevétel 4700 4800 1200 1200 3. Bankbetét 4800 1.Műszaki g, ber Ny 9600 1. Műszaki g écs Ny 200 2400 5. Értékcsökkenési leírás 2400
Beszerző kft 20X1. június 15-én 1 600 eft + ÁFA értékben vásárol alapanyagot. A szállító 20X1. szeptember 22-én a tartozás 50%-át elengedi. A beszerzett készlet 60%-a a negyedik negyedévben, 40%-a 20X2. első negyedévében kerül felhasználásra. 74 Az alapanyag vásárlás elszámolása T 2. Alapanyagok K 4. Szállítók 1 600 000 T 4. Előz.felsz.áfa K 4. Szállítók 432 000
Az elengedett kötelezettség kivezetése ((1600+432) x 50%),az elengedett kötelezettség elhatárolása, legfeljebb a kapcsolódó eszköz könyv szerinti értékével (1600x50%) T 4. Szállítók K 9. Egyéb bevételek 1 016 000 T9.Egyébbev. K4.Halasztottbev. 800000 Az anyagfelhasználás elszámolása (1600x60%), a halasztott bevétel megszüntetése az eszköz csökkenésével arányosan(800x60%) T 5. Anyagköltség K 2. Alapanyagok 960 000 T4.Halasztottbev.K9.Egyébbevétel 480000 75 Tárgyévet követő évben a gazdasági események Az anyagfelhasználás elszámolása (1600x40%), a halasztott bevétel megszüntetése az eszköz csökkenésével arányosan(800x40%) T 5. Anyagköltség K 2. Alapanyagok 640 000 T4.Halasztottbev.K9.Egyébbevétel 320000
Az anyavállalat a leányvállalatától átvállal egy 6.000 eft-os szállítói tartozást 2016. május 12-én, amelyet két részletben fog kifizetni. A tartozásból 2016. június 1-jén átutal 3.000 eft-ot. 76 Az átvállalt kötelezettség állományba vétele, elhatárolása T8.Egyébráf K4.Szállítók 6000000 T3.Halasztottráf K8.Egyébráf 6000000 Az átvállalt kötelezettség rendezése, az időbeli elhatárolás arányos megszüntetése T 4. Szállítók K 3. Bankbetét 3 000 000 T8.Egyébráf. K3.Halasztottráf. 3000000
Leltározás során megállapításra került, hogy a saját termelésű készleteknél 50 db van raktáron, amelynek tényleges önköltsége 10 000 Ft/db. A nyilvántartás szerint 45 db a saját termelésű készlet. Ezt a készletet a következő évben eladjuk, 35 000 Ft/db+ áfa áron. A vállalkozás elsődleges költséghely-költségviselő elszámolást vezet. Többlet elszámolás 5*10000 T 2 Késztermék K 9 Egyéb bevétel 50 000 T 9 Egyéb bevétel K 4 Halasztott bevétel 50 000 T 79 Készt. elszszla K 78 Seeaé 50 000 77 Következő évben T 8 Ért.elsz.közv.önktge K 2 Késztermék 500000 T 3 Vevők K 9 Ért.nettó árbevétele 1750000 T 3 Vevők K 4 Fizetendő áfa 472500 T 4 Halasztott bevétel K 9 Egyéb bevétel 50000