Nemzetközi ÁFA elszámolások. 2013/2014. II. félév Nemzetközi adózás

Átírás

1 Nemzetközi ÁFA elszámolások

2 Néhány fogalom Közösségen belüli értékesítés: Export EU tagországa Közösségen belüli beszerzés: import EU tagországból 3. ország mindig EU-n kívüli Elvek: a több országot érintő ügyeket két részre bontani, mintha két országba ment volna végbe az ügylet

3 Közösségi adószám Be kell jelentkezni és adószámot kérni, ami a Közösségen belüli ÁFA-s műveletek végzésére ad lehetőséget, bevallás, levonás, visszaigénylés A bejelentkezés szükségességét aszerint lehet eldönteni, hogy ki fuvaroztat és milyen minőségében?

4 Héa-irányelvek EU 2006/112 direktíva, 2008/8.EK Egységes legyen a tagországokba, és viszonylag egyszerűen számítható Termékértékesítés:belföldön, eladó kiszámítja beszedi, befizeti Beszerzés: vásárló kifizeti az eladónak és levonja Elvek: származtató ország, rendeltetési ország, területi elv Termék értékesítés: rendeltetési elv exportőr nem állít ki ÁFA-s számlát Termék beszerzés: rendeltetési elv, importőr(vevő) számítja ki, és fizeti be az ÁFA-t Harmadik országba export: rendeltetési elv ( olyan cég, amelynek nincs telephelye fiókja egyetlen EU országban sem) nincs ÁFA Harmadik országból import: vámhatóság számítja ki, és az első hazai rendeltetési helyig számítva a szállítói ktg-et számítja ki a vámot, egyéb ktg-eket, illetékeket, illetve minderre rakódik az ÁFA, amit az importőr fizet

5 Termékértékesítés Közösségen belüli értékesítés (3. országba export) Alapelv, a fuvaroztató személyétől függően egy helyen fizetnie kell Mentességi elv a fuvaroztató személy kilététől függően egy helyen adómentes az értékesítés- 3. szög ügyletek esetében 1. A fuvaroztat B-be Egy értékesítés adómentes (piros) B bejelentkezik C-ben és lesz egy közösségen belüli értékesítése (kék) B A C

6 Termékértékesítés 1. B vevőként fuvaroztat C-be Egy értékesítés adómentes (piros) B bejelentkezik C-ben és lesz egy közösségen belüli értékesítése (kék) B A C

7 Termékértékesítés 1. B eladóként fuvaroztat C-be Egy értékesítés adómentes (piros) B bejelentkezik A-ban és lesz egy közösségen belüli (hazai)beszerzése (kék) A_nak hazai belüli értékesítése B C-be adómentesen szállít, C-nek lesz egy közösségen belüli beszerzése B A C

8 Szolgáltatások fordított adózás Fordított adózás esetében az adófizetési kötelezettséget a törvény a szolgáltatás nyújtójáról a szolgáltatás igénybevevőjére teszi. A fordított adózás szabályai szerint a termék vevője, szolgáltatás igénybevevője állapítja meg az adót, vagyis a megrendelő számítja ki és fizeti be az adót ebben az esetben az adót viselő és az adót fizető ugyanaz!, ugyanakkor az általa vásárolt szolgáltatás után, hiszen ez beszerzésnek minősül, az általa megállapított, fizetendő adóként bevallott általános forgalmi adót levonásba helyezheti (természetes ilyen esetben feltételezzük, hogy az adólevonás minden egyéb törvényi feltétele adott.) Az adólevonási jog érvényesítése szempontjából tehát a fordított adózás szabályai szerint megállapított adóra ugyanolyan szabályok érvényesülnek, mint a másik adóalany által áthárított, előzetesen felszámított adóra.

9 Szolgáltatás Szolgáltatás: 2008/8/EK. Irányelv teljesítési helye január elsejétől, ahol az igénybevevő letelepedett, vagyis ahol a székhelye, telephelye található. ( korábban szolgáltatás nyújtója szerint) Ingatlan esetén az ingatlan helye határozza meg a teljesítés helyét, az ÁFA felszámítását( területi elv)

10 Ki számítja fel az ÁFA-t és mennyit? Az eseteket eleve két csoportba kell osztanunk, az elsőbe azok az esetek tartoznak, amikor adóalany nyújt adóalanynak szolgáltatást, a második esetben viszont a szolgáltatás igénybevevője nem adóalany

11 Az első esetben, vagyis amikor mindkét fél adóalany, vagy annak kellene lennie, akkor a szolgáltatást ott teljesítik általános szabály szerint, ahol a szolgáltatás igénybevevője gazdasági céllal letelepedett, gazdasági célú letelepedés hiányában pedig ott, ahol a lakóhelye vagy szokásos tartózkodási helye van. Abban az esetben is él ez a szabály, ha a szolgáltatást igénybevevőt az adóhatóság ÁFA nyilvántartásba vette, és közösségi adószámmal rendelkezik, függetlenül attól, hogy nem alanya az ÁFA-nak.

12 Mentesség euro-ig Ha egy nem adóalany ( ez jelenthet céget is, aki nem ÁFA-alany, mert pl alanyi mentes, vagy adómentes tevékenységet végez), ha eurónál kisebb értéket szerez be EUban, akkor nem fizet ÁFA-t. Efölött viszont közösségi adószámot kell kérnie és egyben ÁFA-kötelezett lesz.

13 Nem adóalany adókötelezett Egy magyar nem adóalany eurónál nagyobb értékű terméket szerzett be az EU-ból, akkor már a korábbi szabályok szerint is ÁFA alannyá vált, és közösségi adószámot kellett kérnie. Ha ezek után szolgáltatást vásárol, mondjuk Ausztriából, akkor közölnie kell a eurónál nagyobb termékbeszerzés miatt kiváltott adószámot a partnerével és önadózás keretében, és - mint a szolgáltatás igénybevevője- fogja az erre eső ÁFA-t bevallani.

14 Nem adóalany, nem adókötelezett Ha viszont a szolgáltatás igénybevevője nem adóalany, akkor a szolgáltatást ott teljesítik általános szabály szerint, ahol a szolgáltatás nyújtója gazdasági céllal letelepedett, gazdasági célú letelepedés hiányában pedig ott, ahol a lakóhelye vagy szokásos tartózkodási helye van.

15 Példa Ha tehát magyarországi adóalany vesz igénybe szolgáltatást közösségi adószámmal rendelkező külföldi cégtől, akkor a magyar cég fizeti meg az ÁFA-t. Ha külföldi adóalany vesz igénybe magyar, közösségi adószámmal rendelkező adóalanytól szolgáltatást, akkor a külföldinek kell, mint igénybevevőnek a forgalmi adót megfizetnie.

16 Változó főszabály A szolgáltatást igénybevevője fizeti az ÁFA-t a következő szolgáltatások esetében is: ügynöki szolgáltatás, termékfuvarozás, termékre (ingatlant kivéve) irányuló szakértői tevékenység, terméken végzett bérmunka.

17 Fuvarozás Termék közösségen belüli fuvarozása esetén a teljesítés helye a főszabály szerint az igénybe vevő telephelyétől függ, ugyanez igaz a személyszállításra is. Általában a fuvarozás a termékértékesítés részét képezi, azzal együtt jelenik meg a számlában, így nem szükséges ketté bontani.

18 Egyéb szolgáltatások Éttermi szolgáltatás esetében a teljesítés helye az a hely, ahol a szolgáltatást ténylegesen nyújtják. Ugyanez vonatkozott december 31-ig a kiállításokra, bemutatókra, oktatási szórakoztatási és sportszolgáltatásokra is. Változás!

19 Kulturális, művészeti, tudományos, oktatási, szórakoztatási, sport és hasonló szolgáltatás nyújtásakor, amennyiben a vevő is adóalany, a teljesítés helyének ezentúl az számít, ahol a szolgáltatást igénybe vevő gazdasági céllal letelepedett. Kivétel a jegyértékesítés, ennek bevétele ott adóköteles, ahol a rendezvényt tartják. Ha a szolgáltatás igénybevevője nem adóalany, akkor a teljesítés helye az a hely, ahol a szolgáltatást ténylegesen nyújtották.

20 Területi elv Az ingatlanhoz közvetlenül kapcsolódó szolgáltatásoknál (ebbe a körbe tartoznak a tágabb értelemben az ingatlanhoz kötődő szolgáltatások, mint az ingatlanközvetítői és ingatlanszakértői, valamint az építési munkák végzésének előkészítésére és összehangolására irányuló szolgáltatások) a teljesítés helye az a hely, ahol az ingatlan van. (Területi elv)

21 Nem adóalannyal kötött üzletek Nem adóalany részére nyújtott szolgáltatás esetén változatlanul a szolgáltatást nyújtó letelepedési helye számít a teljesítés helyének. A fuvarozás az indulási helyen számít teljesítettnek.

22 Egy kiskapu becsukódik Közlekedési eszköz bérbeadása esetén ugyanis a rövid távú, 30 napot meg nem haladó bérlet esetén (vízi közlekedési eszköznél ez a határ 90 nap) a teljesítés helye az a hely, ahol az eszközt ténylegesen birtokba adták. Vagyis ebben az esetben a szolgáltatást nyújtó fizet ott, ahol az eszközt a vevő tényleges birtokába adták. Ennél hosszabb bérlet esetén az igénybe vevő fizeti az ÁFA-t. Ez éppen ellentétes a korábbi szabályozással, amikor egy hosszabb távra bérelt német gépkocsi bérleti díjára jutó ÁFA-t a német hatóság a magyar cégnek megtérítette, mert a bérlet után a szolgáltatás nyújtója fizette be az ÁFA-t. Vagyis ez forgalmi adómentes lehetőség volt a magyar cégeknek.

23 Mikor nem működik? A fordított adózás ellentétes a hozzáadott érték típúsú adózás szabályaival, amely az értékesítési láncban a terhek szétosztását mondja ki. Egy adott pillanatban - fordított számla szolgáltatás import esetében viszont egyszerre jelenik meg a fizetendő adó és a levonandó adó.

24 Gyakorlati előnyök Versenysemleges, az adózó(vevő) azonos adómértékkel számolt szolgáltatást vesz -önadózás, magának kell bevallani és befizetnie Új szolgáltatások esetében internetes üzletek a szabályozások is erre épülnek

25 Gyakorlati hátrányok Működésképtelen, ha a szolgáltatást igénybe vevők nem adóalanyok A szolgáltatást igénybe vevő cégek nem adóalanyok ellenérdekeltek a bevallásban ha nem Ellenszer: kötelező nyilvántartás elrendelése a szolgáltatók államaiban, Fordított adózás alá eső ügyletek nyilvántartása bevallások alapján szerencsére csak tervezési szakaszban

26 Különleges szabályok Opcionális különleges eljárási szabályok a 112/2006-os direktíva előírása szerint Kisvállalkozások helyzetének megkönnyítése elv a könnyítés nem vezethet az adóteher könnyítéséhez Adminisztrációs terhel enyhítése Regisztrációs és bevallási kötelezettségek csökkentése, átalányadózás, adómentesség

27 Kötelezően alkalmazott különleges szabályok Kisvállalkozások: A kisvállalkozások esetében olyan egyszerűsített adózási formákat lehet előírni, amelyek legalábbis részben biztosítják a költségvetés adóbevételeit, de a vállalkozások állandó adminisztrációs feladatait csökkentik. A tagállamoknak az ilyen rendszer bevezetésére irányuló szándékaikat közölniük kell az Áfa Bizottsággal, amely elsősorban azt vizsgálja, hogy mennyire jogos az igény, illetve hogy a speciális rendelkezések vezetnek-e az adóterhek csökkenéséhez. Ez utóbbi fennállása esetén ugyanis nincs lehetőség arra, hogy a kedvezményes elbánás az előterjesztett formában lépjen életbe.

28 1. Átalányadózás - A tételes nyilvántartás-vezetésre alapuló bevallások helyett lehetséges az árbevétel adott hányadának befizetését előírni. A csökkentett adóterhet ellensúlyozza, hogy az adóalany elveszíti adólevonási jogát is. Az adóalany nem jogosult az adó továbbhárítására sem, mivel ilyen esetekben az általa végzett értékesítések után olyan adólevonási jogok nyílnának meg, amellyel a költségvetésben nem áll fenn befizetett összeg. Ennek megfelelően ilyen rendszert a zömmel végső felhasználók felé teljesítők esetében célszerű bevezetni. Az átalányadó mértékét úgy kell megállapítani, hogy az így előálló fizetési kötelezettség hasonló szinten legyen a normál adózási szabályokat választókéhoz.

29 Példák Az EU tagállamaiban átalányadózásra csak korlátozott körben alkalmazott példákat lehet találni. Belgiumban egyes kisvállalkozások, amelyek gyakorlatilag kizárólag végső fogyasztók felé értékesítenek (újságárusok, élelmiszer-kiskereskedések, fodrászok és hasonló intézmények), típusonként kiszámított áfa-átalány fizetését választhatják. Spanyolországban szintén a zömmel magánszemélynek értékesítő kisvállalkozások vonatkozásában van érvényben egy átalányadórendszer. Franciaország a bevételek és a kiadások összesítése alapján állapít meg átalányadó-fizetési kötelezettséget, Hollandiában a különböző adókulcsok alá tartozó termékek sokfélesége esetén lehetséges átalányadót fizetni.

30 Adómentesség Nincs adólevonási jog Értékhatár: euro árbevétel Ausztria 21,802 Cseh Köztársaság Észtország Németország Fokozatos kedvezmények: Adóhatár fölött közvetlenül fokozatosság

31 További kedvezményes eljárások A már ismert eljárások Mezőgazdasági kistermelés kompenzációs felár választás alapján Utazási irodák árrés szerint adózás kötelezően alkalmazandó Használtcikk kereskedelem különbözet szerinti adózás kötelezően alkalmazandó

32 Tagállamban nem nyilvántartott adóalanyok Adó-visszatérítésre van lehetőség Ha sem székhellyel, sem telephellyel nem rendelkeznek egyik tagállamban sem, adóköteles tevékenységgel szembeni költség esetében, ha a cég saját országában ÁFA köteles Adminisztratív feltételek, rugalmatlan, hosszadalmas eljárás

33 Az adóalap megállapításának különleges esetei Személyi összefonódások esetén: 1. gazdaságilag szoros kapcsolatban lévő felek: anyavállalat, leányvállalat, külföldi székhelyű cég magyar telephelye 2. személyileg összefonódott kör ( adóalany jelenlegi, vagy volt tulajdonosa, munkaviszonyban álló fél, adóalany vezető tisztségviselője) Az adófizetés időpontjában fennálló forgalmi érték ( piaci ár) a meghatározó ( több szabály, leírásuk a társasági adóban)

34 Külföldiek magyarországi képviseleti irodája: nem önálló jogi személy, mindent ÁFA-val növelt áron vesz, mintha belföldi lenne, de alanyi mentes, ezért semmit nem igényelhet vissza. Adózók speciális köre. Nincs értékesítés, csak beszerzés Pl offshore cég, nem értékesít belföldön, viszont beszerez, Külföldi vállalkozás közvetlen magyarországi képviselete nem értékesít, de beszerez, Illetve a csak exportőrök Levonási jogosultságot nagyobb tárgyi eszköz beszerzése esetén tudják érvényesíteni

35 Magánszemélyek ÁFA EU-n belül megszűnt visszaigénylése Kivétel vámáru raktárból értékesítés, a termék igazoltan harmadik országba kerül Harmadik országból való magánszemély csak új termékvásárlás után igényelheti vissza, ha igazoltan 90 napon belül kiviszi ( szolgáltatás, használt gépkocsi után nem igényelhető vissza) Új gépkocsi: ÁFA csak továbbértékesítés esetén igényelhető vissza

36 Példa Horvát vevő vásárol egy használt személygépkocsit és hazaviszi. A kft Ft ért vette és Ft ért adta el. Mennyi az ÁFA különbözet szerinti adózásnál? Levonható-e a beszerzés ÁFA-ja? Visszaigényelheti-e a vevő az ÁFA-t? Visszahozza szervízre. Mit tartalmaz a számla és visszaigényelhetői-e a vevő az ÁFA-t?

37 Horvát vevő vásárol egy használt személygépkocsit és hazaviszi. A kft Ft ért vette és Ft ért adta el. Mennyi az ÁFA különbözet szerinti adózásnál? 27% Levonható-e a beszerzés ÁFA-ja? Nem, mert nem számították föl, hiszen különbözet szerinti adózás Visszaigényelheti-e a vevő az ÁFA-t? Nem, mert használt gépkocsira nem jár Visszahozza szervízre. Mit tartalmaz a számla és visszaigényelhetői-e a vevő az ÁFA-t? Belföldi számla, 27 % -os ÁFA, szolgáltatás után nem lehet visszaigényelni

38 Ki számítja fel az ÁFA-t és mennyit? Külföldi cég belfölditől rendel reklámszolgáltatást,(k) Szállítást (k) Autóbérlést (k) Mindhárom esetben a külföldi számítja, mert a megrendelő fizet, ( fordított ) Belföldi külfölditől rendel szolgáltatást (b) mert a szolgáltatást végző fizet Belföldi külfölditől rendel reklámszolgáltatást (b) fordított

39 ÁFA tervezés -Outsourcing Egy vállalkozás X eddig saját maga üzemeltette a konyháját. Kiszervezné azt, úgy, hogy lehetőleg a legkisebb kára, adófizetési kötelezettsége származzon belőle. Normál kiszervezés: Y vállalkozás adagonként 500 Ft + ÁFA díjért végez. A dolgozó 300Ft/ adagot fizet, vagyis beszerzés 500 Ft + ÁFA, értékesítés 300 Ft + ÁFA. 200 Ft + ÁFA-t neki kell megfizetni, mert ezzel szemben nem áll fizetés.

40 Szolgáltatás bontása Y csak az előkészítő munkát végzi: beszerzés 200 Ft + ÁFA áron Értékesítés: 300 Ft+ ÁFA áron. Így 100 Ft + ÁFA-val szemben nincs fizetés ez 27 Ft/ 100 Ft-ként megtakarítás.

41 Külföldi telephely Alapszabály: ha X vállalkozásnak van egy másik államban raktára, akkor a raktár és a telephelye közötti áruforgalom nem vált ki adófizetési kötelezettséget. Példa: X vállalat Y cégtől akar vásárolni árut, aki ugyanabban az országban tevékenykedik, vagyis ott rezidens. De Y-t arra kéri, hogy az árut a külföldi, országban, lehetőleg a határ mentén lévő telephelyére szállítsa. Van külföldi ÁFA száma, vagyis export lesz Y számára a szállítás, vagyis ÁFA mentes.

42 A raktárban egyszerre nyílik meg a közösségi beszerzés miatt az ÁFA felszámítás import és a levonás beszerzés miatti lehetősége. A két tételt így pénzügyileg nem kell rendezni. A telephelyről Magyarországra szállítja az áruit, EU konstrukcióban a telephelyről való szállítás ÁFA mentes és X-nek van a rezidens országában is adószáma. Vagyis adót nem kellett egyáltalán fizetni. Ez akkor előnyös, ha netán nincs adólevonási joga arra a tevékenységre, vagy azzal nem élhet.

43 Fordított adózás- zéró egyenleg Ez az adótervezési konstrukció a teljesítési hely meghatározására épül. A szolgáltatások esetén a teljesítés helye a megrendelőnél van. Ide tartoznak a marketing szolgáltatások, adótanácsadás, ügyvédi díj stb. Ilyen esetben a szolgáltatást megrendelő számítja föl és fizeti ki az ÁFA és ezt az ÁFA-t azonnal elvonásba helyezi, hiszen beszerzést terhelő ÁFA:

44 Országon belül kötelezett Ország O anyacég Ország 1 20 % Ország 2 18% Ország 3 25% Tanácsadó kp-ja Leányvállalat 1 Leányvállalat 2 Leányvállalat 3

45 ÁFA: O Ország O anyacég + - Tanácsadó kp-ja + - Ország külf Ország 2 Ország 3 Leányvállalat 1 külf. Leányvállalat 2 Leányvállalat 3

46 Példa: láncügylet A B C D A eladóként szállít B-nek, B továbbadja C-nek, majd C D-nek A és B között mentes az ügylet( csak egy lehet!) B, C bejelentkezik D-ben és úgy számolnak el, mintha belföldi értékesítés lenne, D is.

47 A B C D A-ból származó terméket B megvásárol, B eladóként fuvaroztat Egy üzlet lehet mentes, ez B és C közötti lesz Vagyis B bejelentkezik A-ban, ott fizet, C-nek viszont be kell jelentkeznie D-ben és ott számol el.

48 A B C D A-ból származó terméket B megvásárol, C vevőként fuvaroztat Egy üzlet lehet mentes, ez B és C közötti lesz Vagyis B bejelentkezik A-ban, ott fizet, C-nek viszont be kell jelentkeznie D-ben és ott számol el.

49 A B C D A-ból származó terméket B megvásárol, C eladóként fuvaroztat Egy üzlet lehet mentes, ez C és D közötti lesz Vagyis B bejelentkezik A-ban, ott fizet, C-nek viszont be kell jelentkeznie A-ben és ott számol el.

50 A B C D A-ból származó terméket B megvásárol, D vevőként fuvaroztat Egy üzlet lehet mentes, ez C és D közötti lesz Vagyis B bejelentkezik A-ban, ott fizet, C-nek viszont be kell jelentkeznie A-ban és ott számol el.

51 On line póker adózása Az SZJA, és a TAO szerint az illetőség, az ÁFA szerint a teljesítés helye határozza meg az adókötelezettség teljesítését Probléma, hol pörög a kerék és hol tartózkodik a játékos?

52 A külföldi szervező által juttatott, online szerencsejátékból származó jövedelmet Magyarország akkor adóztathatja, ha a játékos magyar illetőséggel (állampolgárság, állandó lakhely, szokásos tartózkodási hely, létérdek központja alapján) bír.

53 Az online szerencsejátékok nem tartoznak a szerencsejáték szervezéséről szóló törvény hatálya alá, így a szerencsejátékokra vonatkozó speciális jövedelemadó szabályok sem alkalmazhatóak. Ugyanakkor a személyi jövedelemadó hatálya alá tartozik minden jövedelem, kivéve amit kifejezetten mentesít a törvény. Mivel pedig ilyen adómentességre vonatkozó szabály nem szerepel a törvényben, így az internetes szerencsejátékból származó jövedelem is adóköteles.

54 Abban az esetben, ha a magánszemély valamilyen hosszabb ideig folytatott tevékenységéhez kapcsolódik a nyeremény megszerzése (például az online póker), a nyeremény a magánszemély önálló tevékenységéből származó bevételének minősül.

55 Abban az esetben pedig, ha a nyeremény megszerzése nem függ tevékenység gyakorlásától (például internetes lottó, sportfogadás), akkor a nyeremény egyéb jövedelmet képez. Mindkét esetben csökkenti a bevételt a nyeremény megszerzése érdekében felmerült, igazolt költség, így például az esetleges regisztrációs díj, és magának a tétnek az összege.

56 Azonban a különböző játékalkalmakkor, illetve különböző fogadások alkalmával elszenvedett veszteséggel a nyeremény nem csökkenthető. Amennyiben a játék önálló tevékenységnek minősül, akkor a felmerült és igazolt költségek helyett a magánszemély alkalmazhatja a 10 százalékos (vélelmezett) költséghányadot is. Fizetendő:16SZJA +14 EHO

57 TAO,ÁFA? Területi hatályon kívül van, ott fizet, ahol a szervert bejegyezték. Mentes az adó alól: a szerencsejáték szervezéséről szóló törvény hatálya alá tartozó szerencsejáték-szolgáltatás nyújtása, ideértve ezek közvetítését is (86. (1)i)).