Dolgozói juttatások, költségtérítések, kiküldetés Horváthné Szabó Beáta Igazgató Deloitte Zrt

Átírás

1 Dolgozói juttatások, költségtérítések, kiküldetés 2018 Horváthné Szabó Beáta Igazgató Deloitte Zrt 1 1

2 A munkáltatói juttatások típusai Természetben adott juttatások: Munkaviszonyos jövedelem ideértve az értékpapír-juttatást is Egyes meghatározott juttatás Béren kívüli juttatás Adómentes juttatás 2 2

3 Bevétel fogalmának értelmezése Bármely jogcímen és formában pénzben, vagy nem pénzben megszerzett vagyoni érték, függetlenül attól, hogy az országba behozzák vagy sem Pénzben: Ft-ban vagy más valutában kifizetett/jóváírt összeg Nem pénzben: - utalvány, ideértve a kereskedelmi utalványt és minden más hasonló jegyet, bónt, tanúsítványt, ami árura szolgáltatásra cserélhető, - konkrét dolog, termék - meghatározott szolgáltatás, - értékpapír, arany, drágakő, festmény, bélyeg, - magánszemély helyett teljesített kiadás: befizetett rezsi, adó bármilyen átvállalt kötelezettség - a magánszemély javára történő jóváírás: egészségpénztári befizetések, stb Juttatásban részesülő a magánszemély Adót fizető a munkáltató, kifizető azaz a juttató 3 3

4 Munkaviszonyra tekintettel adott juttatások Átminősítés kockázata 4 Tevékenység ellenértéke Ha a magánszemélyt egy adott bevétel tevékenység ellenértékeként illetimeg e bevételadókötelezettségénekmegállapításáranem ALKALMAZHATÓ azadóalapbanemtartozótételnekminősülőbevételre, a béren kívüli juttatásra, az egyes meghatározott juttatásra vonatkozó szabály DE mi a tevékenység ellenértéke? Azamibér, vagyisa munkaviszonyratekintetteladottérték? Szja1 4 bek. Az adókötelezettséget, az adó mértékét befolyásoló, a magánszemély adójának csökkenését eredményező eltérő szabály, adókedvezmény annyiban alkalmazható, illetőleg érvényesíthető, amennyiben az annak alapjául szolgáló szerződés, jogügylet, más hasonló cselekmény tartalma megvalósítja az eltérő szabály, az adókedvezmény célját. Az alkalmazhatóságot, illetőleg érvényesíthetőséget annak kell bizonyítania, akinek az érdekében áll. 4

5 Adómentes juttatások típusai, feltételei Adómentes bevételek 1. sz melléklet Kifizető, munkáltató Pénzben, vagy természetben adott Nem bevétel 4. (2) bek munkavégzés feltétele termék, szolgáltatás munkáltató nevére kibocsátott számla Adóalapba nem tartozó tételek 7. -tételesen felsorolt jogcímek pl. kölcsön, tagdijellenében kapott juttatás, kiküldetési rendelvény, külföldről kapott reprezentáció és üzleti ajándék, stb 5 5

6 Dolgozók részére adott juttatások adó/járulék vonzata 6 MEGNEVEZÉS Munkaviszonyból származó jövedelem Béren kívüli juttatás Egyes meghatározott juttatás Adómentes juttatás Nettó / hó Bruttó - Járulékalap Személyi jövedelemadó (15%) Nyugdíjjárulék (10%) Egészségbiztosítási járulék (7%) Munkaerőpiaci járulék (1,5%) Nettó / Juttatások Adóalap Személyi jövedelem adó (15%) Egészségügyi hozzájárulás (14%, 19,5%) Szociális adóalap Szociális hozzájárulási adó (19,5%) Szakképzési alap hozzájárulás (1,5%) Teljes munkaadói költség Tényleges közteherkulcs 81,96% 34,22% 40,71% 0%

7 Közkedvelt Cafeteria juttatások 7 Béren kívüli juttatások általános szabályai Az adófizetési kötelezettség a magánszemély helyett a kifizetőt terheli: Adóalap: a juttatás szokásos piaci értékének 1,18-szorosa Szja mértéke: 15% Eho mértéke: 14% Jogosult lehet ilyen juttatásra: Munkavállaló és személyesen közreműködő Közeli hozzátartozó (Ptk.) Munkáltatóhoz kirendelt munkavállaló Az éves limitösszeg feletti béren kívüli juttatás egyes meghatározott juttatásnak, és nem munkaviszonyból származó jövedelemnek minősül. Költségvetési szervnél dolgozók 200 ezerftmás munkáltatónál 450 ezer Ft a jogviszonyban eltöltött napokkal arányosan 7

8 Cafeteria 2018 Béren kívüli és egyes meghatározott és adó mentes juttatások Pénzösszeg 100 ezer Ft, felette munkaviszonyos jövedelem Széchenyi Pihenő kártya - Szálláshely 225 ezer Ft - Vendéglátás 150 ezer Ft - Szabadidő 75 ezer Ft Szakszervezeti üdülési szolgáltatás max minimálbér Szövetkezet közösségi alapjából nem pénzbeni egyébként adóköteles juttatás a minimálbér 50%-áig 8 8

9 Egyes meghatározott juttatások típusai, feltételei Egyes meghatározott juttatások általános feltételei Szja tv. 69. : szokásos piaci értékből nem térít meg Számla ellenében: Szja tv. 4. (4) bekáfa tv-ben meghatározott bizonylat (nem nyugta!) Utalvány formájában is adható, de ide nem érthető a nemesfém, szőrme, bélyeg, festmény, drágakő, gyöngy 9 9

10 Egyes meghatározott juttatások típusai, feltételei 10 Valamennyi munkavállalónak, illetve belső szabályzat alapján meghatározott munkavállalói csoportnak nyújtott juttatások A munkáltató által valamennyimunkavállaló részére azonos feltételekkel és módon ingyenesen vagy kedvezményesen átadott termék, szolgáltatatás, (ideértve azt az esetet is, ha a termék vagy szolgáltatás azonos értékben meghatározott keret terhére azonos feltételekkel ugyanazon adott termék vagy szolgáltatáskörből választható), ténylegesen elérhető. A munkáltató által valamennyi munkavállaló által megismerhető belső szabályzat alapján átadott termék, szolgáltatás, ahol a juttatásra jogosultak körét a belső szabályozás nem egyénileg, hanem közös ismérv alapján határozza meg és a juttatás nem teljesítményt ismer el. A juttatások közeli hozzátartozók részére is adhatók! 10

11 Biztosítások Kifizető által kötött személybiztosítási szerződés alapján fizetett adóköteles biztosítási díj ez nem más mint azon élet, baleset és betegségbiztosítás ami nem adómentes Ami mentes Kockázati biztosítás élet-, baleset-, betegség együttesen a minimálbér 30 %-ig adómentesek Teljes életre szóló életbiztosítás Csoportos biztosítás Felelősségbiztosítás Nyugdíjbiztosítás Poggyász biztosítás a kiküldetés feltételeként értelmezhető 11 11

12 Egyéb meghatározott juttatások Helyi utazási bérlet Önkéntes pénztári juttatások Iskolakezdési támogatás Korábbi béren kívüli juttatások Adható, de nincs jogszabályi korlátja Jövedelem keletkezésének időpontja változó (a juttató a szolgáltatásra igazoló bérletről szóló számlát a magánszemélynek megtéríti vagy a bérletet átadja, az önkéntes pénztári hozzájárulásnál a jóváírás napja, az iskolakezdésinél az utalvány átadásának napja.) 12 12

13 Béren kívüli juttatási formák átalakulása egyes meghatározott juttatásokká Iskolarendszerű képzés olyan képzés, amelynek résztvevői a képző intézménnyel tanulói vagy hallgatói jogviszonyban állnak, valamint azon külföldi képzés, amely államilag elismert oktatási célú intézményben folytatott teljes idejű, alapfokú, középfokú vagy érettségi végzettséget adó képzés, vagy államilag elismert felsőoktatási intézményben folyó, felsőfokú végzettséget adó képzés. Nincs jelentősége a minimálbér 2,5-szeresének, annak, hogy ki kapja, és a munkakör betöltéséhez szükséges-e vagy sem Nem iskolarendszerű képzés (tanfolyam, szak szeminárium) Szja tv 4. munkavégzés feltételeként (nem keletkeztet bevételt)...amelynek használata, a munkavégzés, a tevékenység ellátásának hatókörében, a tevékenység ellátásának feltételeként történik (ideértve azt is, ha ez iskolarendszeren kívüli képzés, akkor sem, ha a dolog, a szolgáltatás személyes szükséglet kielégítésére is alkalmas, e törvény a hasznosítást, használatot, igénybevételt vagy annak lehetőségét adóztatható körülményként nem határozza meg. Nem a munkavégzés feltétele: munkaviszonyos jövedelem Csapatépítő tréning: egyes meghatározott juttatás vagy nem bevétel 13 Régebben kezdődött hallgatói jogviszony és a tanulmányi szerződés megszegéséből eredő következmények 13

14 Mobilitási célú lakhatási támogatás Január 1-től Lakóhelyés a munkavégzés helye között több mint 60Km vagya napi tömegközlekedéssel történő munkába járás időtartama több mint 3 óra Határozott idejű (legalább heti 36 órás) munkaszerződésre is lehet alkalmazni A megelőző 12 hónapban vagy a támogatás időpontjában rendelkezik lakással a munkavégzés helyén, vagy közelében, de nem áll a rendelkezésére, mert haszonélvezeti joggal terhelt, vagy a tulajdonjog nem haladja az 50%-ot Kölcsönzött munkaerőre is alkalmazható Munkavállaló bérliszámla lapján, munkáltató bérli, vagya munkáltató saját lakást biztosít szokásos piaci értéken) Kérdés a lakóhely fogalma és bizonyítása. Mértéke, a minimálbér %-a, 2018-ban forintmely jelentősen emelkedik a mentesség a foglalkoztatás 5 éve alatt, miszerint Első 24 hónapjában 40%-ról 60%-ra Második 24 hónapban 25%-ról 40%-ra Utolsó 12 hónapban 15%-ról 20%-ra nőtt 14 Ha már fennáll a jogviszony, az időtartam számításánál január 1- jét lehet figyelembe venni. 14

15 Lakáscélú támogatás Vételár, építési költség 30%/a, (öt évente max 5 millió Ft) ideértve a lakáscélra hitelintézettől felvett hitel törlesztést is Korábbi jogszabályok átkerültek az Szja tv-be korszerűsítés, akadálymentesítés fogalma, Méltányolható lakásigény mértéke 1-2személy 3 lakószoba 3-4 személy 4 lakószoba Minden + személy + 1 lakószoba Együttköltöző, együttlakó családtagok köre közeli hozzátartozó feltéve hogy együtt költöznek be, vagy együtt laknak születendő gyermek figyelembe vétele 3 vállalás 15 15

16 Lakáscélú támogatás Juttatási feltételek, méltányolható lakásigény, dokumentálási követelmények (15/2014. (IV. 3.) NGM rendelet) lakás vásárlása esetén a folyósítás évét követő május 31-ig, valamint építés, alapterület növelés, korszerűsítés valamint akadálymentesítés esetén a folyósítás évét követő második év május 31-ig rendelkezni kell a támogatás folyósításáról a hitelintézet által kiállított igazolással. Ha a munkáltató nem kapja meg, a támogatás munkaviszonyból származó jövedelemnek minősül, és az adóalap (valamint a járulékalap) a folyósított támogatás 20 százalékkal növelt összege lesz Ha a feltételek nem teljesülnek kérdés hogyan lehet visszafogatni az időt? Ha indokolható, hitelintézeti adatszolgáltatás előtt vissza kell fizetni a munkáltatónak a támogatást és később újra lehet folyósítani. Ezesetbenne feledkezzenek el a kamatkülönbözet utáni adóról! 16 16

17 Adómentes juttatások típusai, feltételei 17 Munkásszállás/szolgálati lakás Lakóhelyiségenként egy munkavállaló ( illhozzátartozója), akinek a lakóhelye és a munkahelye nem azonos településen van. DE ha garzonlakás akkor ott egynél több munkavállaló kell hogy lakjon. Bölcsődei, óvodai szolgáltatás/ellátás Finanszírozási és megvalósítási formák Bölcsődei szolgáltatás Köznevelési tv. szerinti, nem pénzben biztosított ellátás Munkáltató vagy kifizető által fizetett díj (számla) Ellátás térítési díj pl. tandíj, úszás, kézműves foglalkozások, idegen nyelv, néptánc, lovaglás, speciális étkezés Formák alapítvány támogatása magán vagy önkormányzati intézmény térítési díjának viselése óvoda üzemeltetése (több munkáltató) Számítógéphasználat Sport és kultúra utalványok Kultúra évi ezer Ft utalvány vagy jegy bérlet formájában Sport utalvány korlátlanul, ide nem értve a sportrendezvényen nyújtott szolgáltatást is 17

18 Diákhitel törlesztés támogatása Új cafeteria elem 2018-tól a hallgatói hitelrendszerről szóló kormányrendeletszerinti hallgatói hitelszerződés alapján a fennálló tartozás törlesztéséhez a munkavállalószámárakifizetettjuttatás, a munkaviszony fennállásának időtartama alatt a munkavállalótterhelőelőírtköteleződiákhiteltörlesztőrészleterejéig, de havonta legfeljebb a minimálbér 20 százalékáig terjedő összegig 18 18

19 Bér mellett adható juttatási formák adózása Munkahelyi étkezés, utalvány egyes meghatározott Rekreációs pénzösszeg 100 ezer Ft béren kívüli Széchenyi Pihenő Kártya béren kívüli Iskolakezdési támogatás egyes meghatározott Helyi utazási bérlet (havonta) egyes meghatározott Iskolarendszerű képzés egyes meghatározott Saját üdülő egyes meghatározott Önkéntes pénztári hozzájárulások egyes meghatározott Mobilitási célú lakhatási támogatás adómentes Sport és kultúra utalvány adómentes Munkásszállás adómentes Lakáscélú munkáltatói támogatás adómentes Bölcsődei, óvodai szolgáltatás adómentes 19 Diákhitel törlesztés adómentes Biztosítás korlátok mellett adómentes 19

20 Egyes meghatározott juttatások melyek nem részei a cafeteriának 20 20

21 Egyes meghatározott juttatások típusai, feltételei Egyes meghatározott juttatások továbbá Valamennyi munkavállalónak azonos feltételekkel és módon adott juttatás vagy szabályzat alapján adott pl. cafeteria Hivatali, üzleti utazáshoz kapcsolódóan felmerült étkezés és más szolgáltatás Telefon Csekély értékű ajándék évi 3 alkalommal a minimálbér 10%-a mely idén Ft Ha a kifizető -jóhiszemű eljárása ellenére -nem képes megállapítani az egyes magánszemélyek által megszerzett jövedelmet Többszemélyes rendezvény, esemény, mely vendéglátásra, szabadidőprogramra irányul, stb

22 Üzleti reprezentáció, ajándék és egyebek Reprezentáció: a juttató tevékenységével összefüggő üzleti, hivatali, szakmai, diplomáciai vagy hitéleti rendezvény, esemény keretében, továbbá az állami, egyházi ünnepek alkalmával nyújtott vendéglátás (étel, ital) és a rendezvényhez, eseményhez kapcsolódó szolgáltatás (utazás, szállás, szabadidőprogram stb.) azzal, hogy az előzőek nem minősülnek reprezentációnak, ha az esemény látszólagos Ajándék: a juttató tevékenységével összefüggő üzleti, hivatali, szakmai, diplomáciai vagy hitéleti kapcsolatok keretében adott, ajándék (ingyenesen vagy kedvezményesen adott termék, nyújtott szolgáltatás, valamint a kizárólag erre szóló utalvány). A külföldi magánszemélynekadottajándék is adóköteles illetőségigazolás hiányában Viszont a külföldön kapott reprezentáció és üzleti ajándék mentes az adó alól Egyéb más szolgáltatás: múzeum, szórakozás, opera, színház, sport, masszázs, orvos, biztosítás, mosatás, gyerek tandíja, fodrász, stb

23 Költségtérítés 23 23

24 Költségtérítés fogalmi meghatározása Költségtérítés fogalma e törvény által költségnek elismert kiadás megtérítésére kizárólag az adott bevételszerző tevékenység folytatása érdekében hivatali, üzleti utazással (ideértve a kiküldetést, a külföldi kiküldetést, a külszolgálatot) összefüggésben kap a magánszemély. Kivéve a személyes vagy családi szükségletet kielégítő dolog, szolgáltatás Költségnyilatkozat Költségelszámolás fajtái Tételes (3. sz melléklet, a számla a magánszemély nevére szól) Jogszabályon alapuló(taxatív 3.sz.melléklet II. Pont) 24 24

25 Költségelszámolás nehézségei - fogalmak Elismert költség a bevételszerző tevékenységgel közvetlenül összefüggő, kizárólag a bevétel megszerzése, a tevékenység folytatása érdekében az adóévben ténylegesen kifizetett, szabályszerűen igazolt kiadás minősül. Ha az értékesítő az Áfa tv-ben meghatározott bizonylat kiállítására kötelezett, akkor a kiadás igazolására kizárólag az ÁFÁ-s számla (ide nem értve a nyugtát) alkalmas, a kiadás igazolására kizárólag az a bizonylatalkalmas, amely tartalmazza a költség összegének megállapításához szükséges valamennyi adatot (így például a kiadás összegét és pénznemét) is. Nem elismert költség: a magánszemély személyes vagy családi szükségletét részben vagy egészben kielégítő termék, szolgáltatás megszerzésére fordított kiadás, szabályzatban kell rögzíteni az elszámolás módját, idejét 25 25

26 Utólagos elszámolás és az elszámolás nehézségei Kinek a nevére szól a számla? Nem bevétel (4 vagy 7. ) a szlaa cég nevére, ritkább esetben a msz nevére Egyes meghatározott juttatás szla a cég nevére (70. ) Munkaviszonyos jövedelem - költségtérítés szla a msz. nevére (25. ) Mikor nem kell számla? Ha a szolgáltatás nyújtója számla adásra nem kötelezett az áfa törvény alapján (lakásbérbeadás, külföldi cég, reprezentáció) Munkaviszonyból származó jövedelem : amagánszemély nem tud elszámolni (nincs számla, vagy van de nem szabályszerű esetleg bemondásra elfogadom) Kérdés, nettó vagy bruttó módon kezelem. Bruttó elszámolás elve Bruttósítás jogszerűsége Gyakorlati példa a bruttósítás számfejtésére(lásd a 6. oldalt) X-o,335X=100 X=100:0,665 X=150,376 Kamatkedvezményből származó jövedelem keletkezik Munkaviszonyos jövedelem keletkezik, ha a követelést a munkáltató elengedi, az elengedés időpontjában 26 26

27 Utólagos elszámolás - és az elszámolás nehézségei Előleg elszámolásának módjai Munkavállaló készpénzt vesz fel Forintban Valutában Munkavállaló céges hitelkártyával rendelkezik A cég utalja a kártyán felmerülő kiadásokat A magánszemély utalja a pénzintézetnek, A magánszemély előtte elszámol a költségeivel A magánszemély munkabér/ költség előleget vesz fel és azzal szemben elszámol a költségeivel Napidíj előleget vesz fel és a visszaérkezést követően számfejtik a tényleges napidíjat 27 27

28 Kamatkedvezmény Kamatkülönbözet Magánszeméllyel szemben fennálló követelésére a jegybanki alapkamat 5 százalékponttal növelt összegével -ha a kifizető bizonyítja, hogy a szokásos piaci kamat ennél alacsonyabb, akkor a szokásos piaci kamattal -kiszámított kamatnak az a része, amely meghaladja az e követelés révén a kifizetőt megillető kamatot (kamatkedvezmény). Nem keletkezik kamatkülönbözet a külföldi kiküldetésre, külszolgálatra tekintettel adott előleg, elszámolásra kiadott összegnél, feltéve, hogy annak a kifizetővel való elszámolása a visszaérkezést követő 30 napon belül megtörténik. Számfejtés szabályszerű rendjéből következő követelésre (6 hónap) Az adó mértéke 1,18-as adóalap után 15% szja és 19,5% Eho 28 28

29 Szünet 29 29

30 Kiküldetés 30 30

31 Kapcsolódó fogalmak Hivatali, üzleti utazás (Szja tv pontja) A magánszemély jövedelmének megszerzése érdekében, a kifizető tevékenységével összefüggő feladat ellátása érdekében szükséges utazás a munkahelyre, a székhelyre vagy a telephelyre a lakóhelyről történő bejárás nem tartozik bele ideértve különösen a kiküldetés (kirendelés) miatt szükséges utazást. Nem tartozik ide az olyan utazás sem, amelyre vonatkozó dokumentumok és körülmények valós tartalma alapján, akár közvetve is megállapítható, hogy az utazás csak látszólagosan hivatali, üzleti. Utazásra vonatkozó dokumentumok és körülmények vizsgálata Szerződések Számlák Tájékoztatók Belső szabályzatok Belső kommunikáció Dokumentumok megőrzésére vonatkozó kötelezettség Hiánya miatti következmények 31 31

32 Kiküldetés az szja törvényben (Szja tv ) Kiküldetés A munkáltató által elrendelt, a munkaszerződésben rögzített munkahelytől eltérő helyen történő munkavégzés (munkáltató más telephelyére történő bejárás is ennek minősül) Külföldi kiküldetés Belföldi illetőségű magánszemély jövedelme megszerzése érdekében a kifizető tevékenységével összefüggő feladat ellátása miatt Magyarország területén kívül végez munkát, oda utazik, ott tartózkodik. Figyelemmel kell lenni: a munkavégzés helyének munkaszerződésben történő meghatározására (munkajog), 32 32

33 Üzleti utazás bármilyen közlekedési eszköz Taxi Repülő és más tömegközlekedési eszköz Cég tulajdonában lévő vagy bérelt gépjármű (cégautó) Saját gépjármű parkolás, Nem bevétel Szja tv. 7. (1) g) az utazásra, a szállás díjára, külföldi kiküldetés esetén az utazásra, a szállás díjára szolgáló összeg, amellyel szemben a magánszemély a juttató részére közvetlenül köteles bizonylattal elszámolni 7. q) hivatali, üzleti utazáshoz kapcsolódó utazás jegy árában felszámított étkezés, továbbá a szállás ellenértéke és a szálláshely árában felszámított reggeli étkezés ellenértéke 7. r) kiküldetési rendelvény alapján az üzleti utazáshoz adott gépkocsi költségtérítés, feltéve hogy nem haladja meg az igazolás nélkül elszámolható mértéket 33 33

34 Saját tulajdonú gépjármű értelmezése Saját autó fogalma kibővült Saját, házastárs és közeli hozzátartozó tulajdonában lévőre (változatlanul idetartozik a zárt végű lízing is) Közeli hozzátartozó (Ptk): a házastárs, az egyeneság-belirokon, az örökbefogadott, a mostoha-és a nevelt gyermek, az örökbefogadó-, a mostoha- és a nevelőszülő és a testvér; Ami nem változik, hogy barát, társ, élettárs tulajdonára továbbra sem lehet alkalmazni 34 Mire gyakorol hatást? Önálló tevékenység költségelszámolására Nem önálló munka esetében az üzleti utazás költségtérítésére Kiküldetésirendelvényalapján igazolás nélkül elszámolható költségekre Munkába járásnál nem szerepel Változás a kötelező gépjármű felelősségbiztosítás befizetésének igazolása helyett a közlekedési igazgatási hatóság által kiadott törzskönyvvel, a törzskönyv visszavonása esetén a közlekedési igazgatási hatóság által kiadott igazolással 34

35 Saját gépjármű elszámolása Üzemanyag költség: a számla végösszege nem számolható el! Számla szerinti - vagy NAV üzemanyag egységár alapján számolunk Üzemanyag fogyasztási norma 60/1992.(IV.19 Korm. Rendelet) Alapnorma átalány Korrekciós tényezőkkel módosított alapnorma Kenőanyag felhasználás: alapnorma 7 ezreléke és a motorolaj ár szorzata (gyártó által megjelölt mennyiség) Fenntartási, javítási, felújítási költség elszámolása, biztosítás kötelező felelősség Tételesen Normaköltség alkalmazásával mely 15 Ft/km Szolgáltatások igénybevételével kapcsolatos költségek: Autópálya használat díj, úthasználat díja, parkolási költségek. Éven belül az elszámolás módja nem változtatható 35 35

36 Gépjárművel kapcsolatos költségek A nem saját tulajdonú személygépkocsi Bérelt autót, vagy szívességi használatba kapottautót használja hivatali, üzleti célra. Költségek megtérítésére csak útnyilvántartás vezetése mellett van lehetőség. Költségelszámolás lehetőségei: a fogyasztási norma szerinti üzemanyag-mennyiség figyelembe vételével számla alapján, vagy a NAV által közzétett üzemanyagár és az üzemanyagfogyasztási norma alapul vételével megállapított üzemanyagköltség, a hivatali, üzleti utak arányában elszámolhatók egyéb költségek pl. bérleti díj. Cégautó adó felmerül mivel kiküldetési rendelvény nem alkalmazható 36 36

37 Kiküldetési rendelvény útnyilvántartás költségelszámolás bizonylata 37 Szja tv magánszemély neve adóazonosító jele gépjármű gyártmánya, típusa, megnevezése, forgalmi rendszáma hivatali (üzleti) utazások célja, időtartama, útvonala futásteljesítmény utazás költségtérítése és a kiszámításhoz szükséges adatok élelmezési költségtérítés költségtérítés kiszámításához szükséges adatok Szja tv. 5.sz. melléklet II/7. gépjármű típusa, forgalmi rendszáma, fogyasztási norma, az év első és utolsó napján a kilométeróra állása, az utazás időpontja, az utazás célja (honnan-hova történt az utazás), a felkeresett üzleti partner(ek) megnevezése, a közforgalmú útvonalon megtett kilométerek száma. Tartalmazhatja az előzőekkel kapcsolatos üzemanyagvásárlás időpontját és költségeit is. 37

38 Kiküldetési rendelvény - útnyilvántartás Mi a különbség a kettő között? Útnyilvántartás a tételes költségelszámolás bizonylata a magánszemélynek Kiküldetési rendelvény a munkáltató által kiállított bizonylat. az említett adatokat tartalmazó, a digitális archiválás szabályairól szóló jogszabály rendelkezéseit is figyelembe véve zárt rendszerben kezelt és tárolt, elektronikus úton előállított bizonylat is. A papír alapon kiállított kiküldetési rendelvény eredeti példányát a kifizető, másolatát a magánszemély a bizonylatmegőrzésre vonatkozó rendelkezések betartásával megőrzi. Nem kötelező használni, de az adminisztráció csökkentése miatt ajánlott! Miért? -Nem jelenik meg a NAV-osadatszolgáltatásban, csak analitika alapján ellenőrizhető

39 Cégautó Tárgya Szja tv. szerinti szgkután, amely nem magánszemély tulajdonában áll, az után a szgkután, amivel kapcsolatban a Számviteli tv. szerint költséget, ráfordítást, ill. az Szja tv. szerint tételes költségelszámolással költséget számolnak el. (Nincs jelentősége a magánhasználat és az üzleti használat elkülönítésének, kivéve Áfa szempontjából). Magánszemély vagy cég által külföldről bérelt autó A költség elszámolása a cég/magánszemély nevére szóló számlák alapján történik Nincs jelentősége, hogy anyagi vagy személyi jellegű a ráfordítás. Az adó megfizetése: negyedévente, a negyedévet követő hónap 20-áig kell bevallani és megfizetni, csak azon hónapokra, amikor az adókötelezettség felmerül, a már megfizetett gépjármű-adó levonható a cégautó adóból (csak azon hónapok tekintetében, ahol a személygépkocsi után gépjárműadó és cégautó adó fizetési kötelezettség is fennáll)

40 Szállás, szálloda, bérelt lakás Nem bevétel Szja tv. 7. (1) g) az utazásra, a szállás díjára, külföldi kiküldetés esetén az utazásra, a szállás díjára szolgáló összeg, amellyel szemben a magánszemély a juttató részére közvetlenül köteles bizonylattal elszámolni 7. q) hivatali, üzleti utazáshoz kapcsolódó utazás jegy árában felszámított étkezés, továbbá a szállás ellenértéke és a szálláshely árában felszámított reggeli étkezés ellenértéke 7. r) kiküldetési rendelvény alapján az üzleti utazáshoz adott gépkocsi költségtérítés, feltéve hogy nem haladja meg az igazolás nélkül elszámolható mértéket Költség 3. sz. mell. I.17. pont az utazásra, a szállás díjára, külföldi kiküldetés esetén az utazásra, a szállás díjára fordított kiadás, azzal, hogy e pont rendelkezése nem alkalmazható ha az utazás látszólagos Mi a különbség? Mi a szállás? hotel, apartman, lakás, munkásszállás, 40 40

41 Étkezés, üzleti és magáncélú Főszabály: az étkezés magánszükséglet, így adóköteles, de milyen jogcímen? 70. (1) Egyes meghatározott juttatásnak minősül a hivatali, üzleti utazáshoz kapcsolódó étkezés vagy más szolgáltatás révén a magánszemélynek juttatott adóköteles jövedelem; Nem alkalmazható ez a rendelkezés, amennyiben az utazásra vonatkozó dokumentáció és körülmények alapján megállapítható, hogy az utazás csak látszólag hivatali, üzleti. Napidíj = étkezési többlet költség mentessége nem alkalmazható Nem bevétel a kötelezően elfogyasztható étel mely a jegy, szállás értékében megtestesül (7. q) hivatali, üzleti utazáshoz kapcsolódó utazás jegy árában felszámított étkezés, továbbá a szállás ellenértéke és a szálláshely árában felszámított reggeli étkezés ellenértéke) 41 41

42 Belföldi kiküldetés napidíj 437/2015. (XII. 28.) Korm. rendelet Nem adójogi kérdés. Munkaviszonyos jövedelem. Az szja mellett, egyéni tb járulékot kell levonni és szoc. hj és szakképzési hj-tkell fizetni. Munkahelytől eltérő helyen való munkavégzés, pl. vidéki üzleti partner tárgyalás, ellenőrzés, konferencia, szakmai utak, betanulás más helyen, értekezlet, stb. Elszámolás történhet Költségtérítés vagy számla alapján Napidíj (élelmezési költségátalány) Legalább napi 500 Ft Nem számolható el, ha a kiküldetés rövidebb 6 óránál ha a munkáltató a kiküldetés helyén élelmezést biztosít 42 42

43 Külföldi kiküldetés napidíj 285/2011. (XII.22.) Korm rendelet + Szja tv. 3.sz.mell. II.7.pontja 60 Euro a nemzetközi közúti árufuvarozásban és személyszállításban gépkocsivezetőként és árukísérőként foglalkoztatott -kizárólag az e tevékenysége tekintetében -feltéve, hogy az említett Korm. Rend. alapján kizárólag a gépjármű külföldön történő üzemeltetéséhez közvetlenül kapcsolódó és számlával, más bizonylattal igazolt költségek elszámolására jogosult, és ezt az elszámolási módszert alkalmazza; 15 Euro mindenki más a külföldi kiküldetésre tekintettel megszerzett bevétel 30 százalékát, de legfeljebb 15 Euro; Munkaviszonyból származó jövedelem 24 órás kiküldetés 1 nap Indulás és érkezés napján törtidőket összeszámítani Légi és vízi közlekedésnél indulás-érkezés + 1 óra (újabb indulás minimum 2 óra) 43 43

44 Külföldi kiküldetés esetén irányadó szja és tb szabályok 44 44

45 Külföldi pénznem- bevétel kiadás átváltása a) bevétel esetében - a bevételszerzés időpontjában, b) kiadás esetében a teljesítés időpontjában Ha a magánszemély a bevételt külföldi pénznemben szerezte, vagy ha a kiadást külföldi pénznemben fizette ki, és rendelkezik az ott meghatározott időpontot -a külföldi pénz eladása esetén -követő 15 napon, illetve -külföldi pénz vétele esetén -megelőző 15 napon belül pénzügyi intézmény által az adott külföldi pénz eladását/vételét igazoló, a nevére kiállított bizonylattal, a figyelembe vett árfolyamot a bizonylat szerinti összeg mértékéig alkalmazhatja a forintra történő átszámításhoz; Ha a bevétel adóelőleg-levonásra kötelezett kifizetőtől származik -a kifizető az adóelőleg megállapításához, vagy a magánszemély -választása szerint -az adóelőleg, adó megállapításához a bevétel megszerzése napját megelőző hónap, illetve a kiadás teljesítésének napját megelőző hónap 15. napján érvényes MNB hivatalos devizaárfolyamot, olyan külföldi pénznem esetében, amely nem szerepel az MNB hivatalos devizaárfolyam-lapján, az MNB által közzétett, euróban megadott árfolyamot alkalmazza. Példák Napidíj kifizetésekoregyes meghatározott juttatás 45 Utólagos elszámolás esetén 45

46 Jövedelemszerzés időpontja Mikor keletkezik az adókötelezettség? Pénz esetében a birtokbavétel napja, vagy kifizető esetén az átutalás napja Dolog, értékpapír esetében a tulajdonjog megszerzésének napja, ha a magánszemélyt sem a használat, a hasznok szedésének joga, sem a rendelkezési jog nem illeti meg, akkor a bevétel ezen jogok közül legalább egynek a megnyílásáig nem tekinthető megszerzettnek; Igénybe vett szolgáltatás esetében az a nap, amelyen a szolgáltatás nyújtójának ÁFA fizetési kötelezettség keletkezik, Ha a bevétel tárgyát képező vagyoni érték miatti kiadást a magánszemély a juttatónak megelőlegezi, és/vagy a kiadást igazoló bizonylattal elszámolni köteles, az előzőektől eltérően az elszámolás napja

47 Illetőség meghatározása, jelentősége Nem foglalja magába azokat a személyeket, akik ebben az államban kizárólag az ebben az államban lévő forrásokból származó jövedelem vagy az ott lévő vagyon alapján adókötelesek. Mindkét Szerződő Államban belföldi illetőségű, helyzetét az alábbiak szerint kell meghatározni: lakóhelytartós ottlakás személyi és gazdasági kapcsolatai szorosabbak (a létérdekek központja); szokásos tartózkodási helye van; állampolgára; a Szerződő Államok illetékes hatóságai kölcsönös egyetértéssel rendezik a kérdést. Belföldi illetőségű a magyar állampolgár Külföldi illetőségű az, aki nem belföldi illetőségű 47 47

48 Illetőség és adóztatás Teljes körű adókötelezettség Korlátozott adókötelezettség Belföldi illetőség Összes bevételre kiterjed Világjövedelmet adóztatunk Külföldi illetőség Jövedelemszerzés helye alapján belföldről származó jövedelem Nemzetközi szerződés/viszonosság alapján belföldről származó jövedelem Forrásadóztatás 48 FONTOS! Nemzetközi szerződés/egyezmény az Szja tv. rendelkezéseit felülírhatja ILLETŐSÉG IGAZOLÁS HIÁNYA ADÓHIÁNY és JOGKÖVETKEZMÉNYEK Szabályozása már az szja törvényben! 48

49 Adóztatás helyének meghatározása - Munkaviszonyból származó jövedelem (Egyezmény 15. cikke) illetőség állama, kivéve ha a munkavégzés a másik államban történik Amennyiben a munkavégzés így történik, az abból származó díjazás adóztatható a másik államban. Kivétel: illetőség állama megtarthatja az adóztatás jogát, amennyiben az alábbiak (2. bekezdés a) - c) pontok) egyidejűleg teljesülnek: 183 napnál rövidebb tartózkodás a munkavégzés államában - adóév, pénzügyi év, bármely 12 hónap nap számítása, igazolása nem a munkavégzés államában illetőséggel rendelkező munkáltató vagy annak nevében fizetik a térítést - gazdasági értelemben vett munkáltató az OECD Modell Egyezmény Magyarázata (2010. július) nem a munkavégzés államában található telephely viseli a költségeket 49 49

50 Gazdasági értelemben vett munkáltató Vállalkozás tevékenységébe, fogadó társaság viseli a munkavállaló munkájának eredményével járó felelősséget vagy kockázatot. Amennyiben a formális (jogi) és gazdasági értelemben vett munkáltató személye elválik egymástól, úgy az alábbi szempontok együttes vizsgálata szükséges: a munkavállaló munkavégzés módjára utasítása, a munkavégzés helyének ellenőrzése és felelősség viselése, a munkavállaló juttatásának közvetlen áthárítása a fogadó társaságra, a munkavégzéshez szükséges eszközök és az anyagok rendelkezésre bocsátása, a munkát végző munkavállalók számának és képzettségének meghatározása, a munkavállaló kiválasztása és az azzal a munkavállalóval, e célból kötött szerződés felmondása, a munkajogi szankciók alkalmazása a munkavállalóval szemben 50 50

51 Külföldi kiküldetés fogalmának értelmezése az szja- és tb szabályok alapján Külföldi kiküldetés az adóban: a belföldi illetőségű magánszemélynek a jövedelme megszerzése érdekében, a kifizető tevékenységével összefüggő feladat ellátása érdekében Magyarország területén kívüli (a továbbiakban: külföld) tartózkodása, továbbá az előzőekkelkapcsolatos külföldre történő utazás, ideértve különösen a külszolgálatot és az azzal összefüggő utazást. Kiküldetés az Unioban: Egyiktagállamból a másikba előreláthatóan nem több mint 24 hónapra feltéve, hogy A magyar munkáltató a munkáltatói jogkör gyakorlója A magyar cég nem folytat hasonló tevékenységet a fogadó országban A munkavállalót nem csupán a kiküldés miatt vették fel Két kiküldetés között nem telt el a 6o nap Korábbi kiküldöttet nem lehet felváltani A munkavállaló nem köthet munkaszerződést a fogadó országban Munkáltatónak nyilatkoznia kell A belföldön lévő munkavállalók száma eléri a 25%-ot Külföldi telephely esetén a belföldi összes bevétel eléri a 25%-ot Igazolja hogy belföldön jelentős gazdasági tevékenységet végez 51 51

52 Két vagy többoldalú tb egyezmények Unios koordinációs Tb Rendelet Egy állam jogának alkalmazása Egyenlő bánásmód elve Ellátások exportálhatósága Biztosítási idők összeszámítása Kétoldalú szociális biztonságról szóló nemzetközi egyezmények pl Törökország, Macedónia, USA, Japán, Korea, Kanada, Ausztrália, Szerbia, India, stb. Szabályozza: munkavállaló biztosítási kötelezettségét, mely általában annak a szerződő államnak a szabályai szerint áll fenn, amelynek területén a jövedelemszerző tevékenységet végzik. Az adott ország területén élők, tartózkodók ellátását (betegségi ésanyaságiellátások, balesetiellátások, nyugellátások) Esetenként a munkanélküli ellátások 52 52

53 Adóalap megállapítása kiküldetés esetén Adóegyezményes ország esete HA jövedelemszerzés helye külföld, vagy az adott Egyezményben meghatározott időszakban 183 napot meghaladó fogadó országban történő tartózkodás, VAGY Nincs egyezmény Ha a jövedelem szerzés helye külföld szja tv pont) azelőleget megakasztom Az adót a magánszemély az adóbevallásában rendezi és a külföldön megfizetett adót beszámítja A megfizetett adó 90 %-a, de maximum a magyar adó összege egyéb foglalkoztatási körülmény alapján a magánszemély a fogadó országban válik adóztathatóvá: a kiküldetésének első napjától ott adózik így az előleget megakasztom 53 53

54 Járulékalap megállapítása kiküldetés esetén TB egyezményes ország esete Kiküldetés esetén járulékfizetés jellemzően a küldő államban marad (időkorlát: jellemzően 2-5 év) Igazolása nyomtatvánnyal (pl.: A1, E101) Több tagállamban történő munkavégzés lakóhely szerinti tagállamban vagy más tagállamban? Tevékenység jelentős része(25%) Igazolása A1 nyomtatvánnyal Járulékkötelezettség különleges esete- Rendelet 16. cikke Járulékalapot képező jövedelem Tbj. 4. k. 1) alpont - Magyarországon adóztatható 2) alpont - munkaszerződésben meghatározott alapbér Alapbér: az adott munkakörben foglalkoztatott kiküldetését megelőző 12 havi átlagos törzsbér. Ennek hiányában a tárgyhavi alapbér a járulékalap. Tárgyhavi arányosítás adókötelezettség és naptáradatok Külföldi fogadó cégtől kapott jövedelem kezelése 54 54

55 Járulékalap megállapítása kiküldetés esetén Nincs egyezmény Járulékalapot képező jövedelem Tbj. 4. k. 1) alpont - Magyarországon adóztatható 2) alpont - munkaszerződésben meghatározott alapbér Alapbér: az adott munkakörben foglalkoztatott kiküldetését megelőző 12 havi átlagos törzsbér. Ennek hiányában a tárgyhavi alapbér a járulékalap. Tárgyhavi arányosítás adókötelezettség és naptáradatok Külföldi fogadó cégtől kapott jövedelem 55 55

56 Elérhetőség Horváthné Szabó Beáta Director Global Employer Services Tax & Legal Deloitte Co. Ltd. H-1068 Budapest, 84/C Dózsa György út, Hungary Tel/Direct: Fax: Mobile: +36 (20) bhorvathne@deloittece.com Köszönöm a figyelmet! Az előadáson elhangzott információ nem minősül adótanácsadásnak, az csak a személyes véleményemet tükrözi, mely a hatóságok előtt nem használható fel