Az adózás rendjéről szóló törvény 2013. évi módosításai Dr. Kovács Ferenc Elnökhelyettesi tanácsadó Nemzeti Adó és Vámhivatal
Általános alapvetés 2013 ban nincsenek kiemelt, nagy jelentőségű változások Ugyanakkor a sok apró módosítás megváltoztathatja az egyes adózók adókötelezettségeinek teljesítését Idei kiemelt célok: adóadminisztráció egyszerűsítése, feketegazdaság elleni harc
Képviselet: Kötelező ügyvédi, adótanácsadói, adószakértői képviselet: Feltételes adómegállapításnál Feltételes adómegállapítás alkalmazhatóságával kapcsolatos eljárásban Szokásos piaci ár megállapítása iránti eljárásban Miniszter által elbírálandó felügyeleti intézkedésnél Kivéve ha a vezető tisztségviselőnek van jogi szakvizsgája vagy adótanácsadó, adószakértő.
Képviselet, adóhatóságok Képviselő lehet termékdíj ügyintéző is KTD ügyekben Felszámolás, végelszámolás, kényszertörlési eljárás: felszámoló, végelszámoló, volt végelszámoló stb. nem felel, ha a volt vezető tisztségviselő az iratátadási és tájékoztatási kötelezettségeinek nem tett eleget. Pontosítás: adóhatóság a fővárosi és megyei kormányhivatal (önkormányzati adóhatóság felettes szerve)
Bejelentkezési szabályok Tevékenységi körökre hivatkozás: nem NACE Rev. 2., hanem TEÁOR és ÖVTJ. E számla, egyéb bizonylat online megőrzése esetén e tény jelentendő be. Civil szervezetek: egyablakos bejelentkezés. A szabály kimondja, hogy a bírósági bejelentkezéssel az adóhatósági bejelentkezés is teljesül. Civil szervezetnél közvetlenül adóhatósághoz bejelentendő: Iratőrzés helye Jogelőd adatai
Változásbejelentés Civil szervezet megszüntetésekor az adóhatóságot megkérdezi a bíróság, van e eljárás folyamatban. A választól függ a megszüntetés időpontja. Foglalkoztatotti bejelentés (T1041): Anyja neve, születési hely és állampolgárság nem bejelentendő adat ha van adóazonosító jele. Iskolaszövetkezetes foglalkoztatói bejelentésnél nem kell adatot szolgáltatni az esetleges más szövetkezetekről
Adószám felfüggesztés: 1 évnél régebbi tartozás vagy bevalláshiány esetén 180 napig függeszti fel az adószámot, utána törli. Ha teljesít, a felfüggesztést megszünteti. Adószám törlés: A törléssel együtt a cégbíróságnál megszüntetés iránti eljárást kezdeményez. 15 nap az eljárásra.
Adóregisztrációs eljárás: Kimentési lehetőség: ha az adótartozás már nem áll fenn. Adótartozásnak minősül a korábbi (felszámolt) cég esetében a felszámolásnál bejelentett követelés. Adóregisztrációs eljárás működő cégeknél: 15 helyett 30 nap az akadály elhárítására. Fokozott adóhatósági felügyelet: Kockázatkezelési kérdőív (KOCKERD): elektronikusan is vissza lehet küldeni Eljárási határidő: 1 év, éves ÁFA bevallóknál a bevallási határidőt követő 30 nap. Válasz: csak akkor, ha felügyelet alá vonják
Bevallás Adónyilatkozat tartalma pontosításra kerül (sorok száma nem nő) Egyszerűsített bevallás (már 2012 re vonatkozóan is!): Egyszerűsített bevallás kéréséhez nem kell e mail címet közölni Csak akkor kell visszaküldeni az előre kitöltött bevallást, ha valamit javít az adózó Ennek megfelelően módosulnak a fizetési és kiutalási időpontok (május 20., vagy értesítéstől számított 30 nap). Foglalkoztatói nyugdíjszolgáltató is adhat be Tao. bevallást helyettesítő nyilatkozatot. Székhelyváltás esetén is lehet ÁFA gyakorítást kérni Fordított adózás alá eső termékeknél ÁFA bevallásban adatszolgáltatás a termék mennyiségéről, adóalapjáról (beszerzés, értékesítés is)
2012. évközi változás (2012. évi LXIX. törvény) Tételes ÁFA bevallás: Csak abban az esetben, ha van olyan számla a bevallási időszakban, melynél az áthárított ÁFA összege a 2mFtot eléri. Valamint akkor ha az adómegállapítási időszakban több számla ugyanazon partnertől és a levonásba helyezett együttes ÁFA értéke eléri a 2mFt ot A befogadott számlák tekintetében a partner tételes ÁFA adataihoz hozzá lehet férni.
Soron kívüli bevallási kötelezettség: Üzletvezetés helyének áttétele miatt, illetve tőkeegyesítő társaságok beolvadással történő egyesülése során (EU határon átnyúló). Határidő: 30 napon belül Kényszertörlési eljárás: kezdő napot követő 30 napon belül bevallás. A speciális eseteket is rendezi a jogszabály (pl. a végelszámolást követően elrendelt kényszertörlésnél a végelszámolási bevallási szabályok az irányadók)
Art. 2013 2012. évközi változás (2012. évi LXIX. törvény) Készpénzfizetés korlátozása pénzforgalmi számlanyitásra kötelezett adózók között. Ugyanazon szerződés alapján teljesített, egy hónapon belüli kifizetés legfeljebb 1,5 millió forint értékben lehet készpénzben. Szerződés felosztása: rendeltetésszerű joggyakorlásba ütközés! Mulasztási bírság: az értékhatár feletti rész 20% a
Adófizetés 2013. július 1 től egyszerűsített elektronikus fizetés: egy átutalással több adónemet. Részletek külön jogszabályban. ÁFA visszaigénylés megfizetettség: akkor is ha teljesítési garancia miatt visszatartás Tartozás esetén a elszámolási sorrend a végrehajtási költséggel kezdődik. Ezután következnek az adók. Hivatalbóli átvezetés: szintén a végrehajtási költségekre először Bármilyen más adószámlára átvezet túlfizetést az adóhatóság (akkor is ha nincs rajta tartozás) Megszűnik az illetékelőleg intézménye. Pénznyerő automata játékadójára vonatkozó fizetési kötelezettség hatályon kívül helyezésre kerül.
Bizonylat kiállítás, megőrzés Külföldi vállalkozó könyvvezetés: kettős könyvvitelre vonatkozó szabályok szerint TB szerv igazolása: nem minden kifizetéskor, hanem az utolsó kifizetést követően, illetve január 31 ig kell igazolást kiadni. E számla, bármilyen más nyilvántartás elektronikus megőrzése esetén ellenőrzéskor kérésre online hozzáférést kell biztosítani.
Adatszolgáltatás: Csak a fő szabályok a törvényben. 2014 től kormányrendelet határozza meg az adatszolgáltatás részletszabályait Élelmiszerlánc felügyelet a NAV nak adatot szolgáltat kérésre Cserébe kérésre (a díj behajtása érdekében) ő is kaphat adatot NAV és bankok között teljes elektronikus kapcsolattartás: ellenőrzés, végrehajtás, bűnüldözés, nyomozás 2013. július 1 től Adótitkot megismerheti az Európai Támogatásokat Auditáló Főigazgatóság Szállítólevél tömbökről nem kell adatot szolgáltatni
NAV honlapon közzététel: Bármely indokból törölt adószámos adózót (eddig volt kivétel) Önkormányzati honlapon közzététel: 100 ezer, magánszemély 50 ezer forintot meghaladó, 90 napon túli tartozás esetén 2013. áprilistól pénztárgépes adatszolgáltatás: külön rendelet lesz róla
Hatáskör, illetékesség: KTD, NETA: adóhatósági hatáskörbe kerül Vámhatóság: csak a kivetéses energiaadó tartozik hozzá 2013 tól A vonatkozó bevallásokat 2013. február 14 ig a vámhatósághoz, utána az adóhatósághoz kell benyújtani. Bejelentéseknél a változás már 2013. január 1 jén megtörténik. A NAV KAIG központosított ellenőrzési részlege megszűnik, feladatait az adóigazgatóságok veszik át.
Adóhatósági igazolások: A vonatkozó jogszabályi rendelkezések újraszabályozása, érthetőbbé tétele Ha jogszabály adóigazolás benyújtását teszi kötelezővé, azzal egyenértékű, ha valaki szerepel a köztartozásmentes adózói adatbázisban Erről is ad ki igazolást az adóhatóság, ez akár elektronikus úton is kérhető
Adóhatósági igazolások: Adó, jövedelem és illetőségigazolás: 8 nap helyett 6 nap alatt kell kiadni. Elektronikus bevalló az igazolás iránti kérelmét is csak elektronikus úton nyújthatja be E igazolás: papíralapon is kiadható (gyakorlat átültetése)
Ellenőrzés: Már nem kell akadályozás, veszélyeztetés a hivatásos állomány igénybevételéhez, elég a zavartalan lefolytatásra hivatkozás A NAV vám részlege bármilyen adatgyűjtésre irányuló ellenőrzést, vagy egyes adókötelezettségek ellenőrzését lefolytathatja. ÁSZ elnök, illetve önkormányzat képviselő testülete ellenőrzés indítási jogosultságának szűkítése (megkülönböztetés nélküli eljárás elvének megsértése)
Felhívás önellenőrzésre Új lehetőség, kizárólag nem vállalkozó magánszemélyek esetén A korábbi egyszerűsített ellenőrzés helyett Ha eltérés a SZJA bevallás és az adatszolgáltatások adatai között A felhívás tartalmazza az eltérést 30 nap áll rendelkezésre, nem kötelező Utána már lehetséges ellenőrzés Ha kiutalás alatt történik: 30 napig a kiutalási határidő számítás szünetel
Ellenőrzés speciális szabályai Kiutalási határidő: Ha az ÁFA esetében a megfizetettségi nyilatkozat megdől, a határidő az eredeti 75 nap Új eljárás esetén nincs új megbízólevél Iratmegsemmisítés veszélye esetén azokat az adóhatóság bevonhatja Új adóellenőri jogosultság: mintavétel (NETA miatt). A feltételek biztosítása az adózó kötelessége. Ha jogsértés: a mintavétel költsége az adózót terheli. Fordítás, illetve iratrendezés miatti ellenőrzési határidő szünetelés alatt a NAV az ellenőrzést folytathatja.
Ellenőrzés A kapcsolódó vizsgálat eredményei alapján az alapellenőrzés lezárható a kapcsolódó ellenőrzés lezárása előtt is. A kapcsolódó vizsgálat eredményeit részletesen ismertetni kell az adózóval, ha a megállapítás ezen alapul A környezetvédelmi termékdíj ellenőrzése az adóhatóság feladata. Pontosítás: SZTNH nem szakértői intézmény, csak szakértő
Hatósági eljárás Munkáltató túlvont SZJA. Nem tudja a munkáltató rendezni, mert megszűnt: adóhatóság határozattal utal. Minősített adózó kérheti a fizetési könnyítési vagy adómérséklési kérelmének sürgősségi elbírálását: 15 nap az ügyintézési határidő ekkor. SZJA részletfizetés: 4 helyett 6 hónap alatt, 100 ezer helyett 150 ezer forintig Költségmentességi eljárás: első fok bírálja el, az alapeljárási határidőket nem érinti. Hatályon kívül helyezésre kerül az a szabály, mely szerint az ügyletet mindkét félnél azonosan kell elbírálni és kölcsönösen figyelembe kell venni. Kézbesítés: elektronikusan is lehet a meghatalmazottnak
Art. 2013 2012. évközi változás (2012. évi LXIX. törvény) Kézbesítési szabályok változása: Kézbesítés eredménytelensége (pl. címzett ismeretlen, ismeretlen helyre költözött stb.): kézbesítés megkísérlésének napján kézbesítettnek tekintendő Nem kereste: második kézbesítéstől számított 5. napon kézbesített Átvételt megtagadta: kézbesítés megkísérlésének napján kézbesítettnek tekintendő Kézbesítési vélelemről NAV honlapján tájékoztatás, valamint ügyfélkapus postafiókba üzenet! Ilyenkor további 15 nap van a kézbesítési vélelem megdöntésére!
Adó soron kívüli megállapítása Öröklés esetén meglévő tartozásnál az örökös(ök) elsősorban a hagyaték tárgyaival felelnek a tartozásért. Ha a vagyontárgyak nincsenek már meg, egyéb vagyontárgyra is lefolytatható végrehajtás az örökrész erejéig. Feltételes adómegállapítás: ha nem jövőbeni ügylet: csak Tao., Szja., Kiva és HIPA adónemben kérhető, a bevallás határidejéig. Konkrét adóalapot és adót nem állapít meg a minisztérium Ellenőrzési tilalom az eljárás alatt Tartós feltételes adómegállapítás: Kiadás évére és az azt követő 2 adóévre Ha nem felelt meg a feltételeknek: a jogszabályváltozásokat figyelembe kell venni
Feltételes adómegállapítás: Nincs ellenjegyzés, de van kötelező képviselet Ha K+F et érint, a kérelemhez csatolni kell az előzetes minősítésről szóló döntést A díj mértéke az adómegállapítással érintett adózók számától függ: 1 8 millió forint, tartós, illetve sürgős adómegállapítás esetén max. 15 millió forint. Ha sima és tartós is egyszerre, az utóbbi díja él. Hiányos adatok önmagában nem minősülnek elutasítási oknak. Kérelem elutasítása, eljárás megszüntetése esetén 85% visszajár Fellebbezés: 100 ezer Ft, kiegészítés 15 ezer Ft. A kérelem benyújtásakor hatályos szabályok alapján, de az eljárás során ha változik, arra is kitér a megállapítás Adómegállapítás alkalmazhatósága: pontosítás
Fellebbezés: Költségmentességet elutasító végzés ellen van lehetőség fellebbezésre Elkésett fellebbezés (valamint nem jogosulttól származó, illetve olyan végzés ellen, ami ellen nem lehet fellebbezni): érdemi vizsgálat nélküli elutasítás. Felügyeleti intézkedés: Miniszter csak akkor, ha NAV elnöke már hozott korábban döntést. Nincs ellenjegyzés, hanem kötelező képviselet.
Végrehajtás: A végrehajtó munkáját segítheti NAV hivatásos állományú munkatárs fenyegetés, akadályozás esetén. Vh. felfüggesztés lehet kivételes esetben is, ha akadályozás miatt nem sújtották mulasztási bírsággal és méltányolható körülményei vannak. Inkasszó vh. felfüggesztés vagy szünetelés esetén: vissza kell vonni, a hatály alatt levont összeget vissza kell utalni 8 napon belül Kiadmányozott de nem jogerős fizetési könnyítés esetén nem lehet végrehajtani
Végrehajtás, elévülés Adók módjára behajtandó köztartozásra is minden vh. cselekmény alkalmazható (ingatlanos is!) A meg nem fizetett kamarai hozzájárulás adók módjára behajtandó köztartozásnak fog minősülni Adók módjára behajtandó köztartozás: bizonyos esetekben már 5000 ft tól közreműködik a NAV Végrehajtáshoz való jog elévülése a felszámolás jogerős befejezésével újraindul
Jogkövetkezmények Önellenőrzési pótlék: új szabály: kedvezőbb önellenőrzési pótlék elmulasztott adó későbbi bevallása és megfizetése esetén (a két bevallás közötti időszak késedelmi pótlékánál nem lehet több) KOCKERD kérdőív visszaküldésének elmulasztása: első esetben nem adószám törlés, csak mulasztási bírság, egyúttal teljesítésre kötelezés. Eljárási illetékfizetési kötelezettség elmulasztása: minimum 5000 Ft mulasztási bírság
Egyéb Jövőbeni ügylet fogalma módosul Nem lehet minősített adózó a kényszervégelszámolással, kényszertörléssel érintett adózó A gépjárműnyilvántartás tartalmazni fogja az adóazonosító számot is az illetékeztetéshez Másolat kiadása iránti kérelmet elektronikusan is be lehet majd adni.
2012. évközi változás (2012. évi CXLVI. törvény) ÁFA Pénzforgalmi elszámolás: Adóévre választható év végéig Számlán fel kell tüntetni, hogy pénzforgalmi elszámolást választott adózó bocsátotta ki Az ilyen adózók a NAV honlapján láthatók lesznek, hogy ezt az elszámolást választották Alanyi adómentesség értékhatár: 6 millió KATA, KIVA bejelentkezési határidők!
KÖSZÖNÖM A FIGYELMET!