Magyar Könyvvizsgálói Kamara Oktatási Központ Kft. Kötelező továbbképzés 2013. Támogatások 1.

Magyar Könyvvizsgálói Kamara Oktatási Központ Kft. Kötelező továbbképzés 2013. Támogatások 1. TÁMOGATÁSOK ÉS EGYÉB BERUHÁZÁSÖSZTÖNZŐ, BERUHÁZÁS FINANSZÍROZÓ GAZDASÁGI TÉTELEK SZÁMVITELI ELSZÁMOLÁSA ELŐADÓ: DR. PAVLIK LÍVIA Rezsabek Angéla 1

I. 2000. évi C. a számvitelről szóló törvény módosításai 2013. évi módosítás Így fogjuk jelölni a diákon a 2013. évi módosításokat! Rezsabek Angéla

2012. évi CLXXVIII. törvény Az egyes adótörvények és az azzal összefüggő egyéb törvények módosításáról szóló 2012. évi CLXXVIII. törvény Számviteli törvényt érintő módosításai: Rezsabek Angéla Pavlik Lívia

2012. évi CLXXVIII. törvény 1) Ellenőrzések számvitele jelentős küszöbérték meghatározása lényeges hiba eltörlése 2) Kényszertörléshez kötődő számviteli teendők 3) Szellemi termékek fogalma 4) Eszközök besorolása a tárgyi eszköz, illetve a készlet kategóriába 5) Halasztott bevétel feloldásának módja 6) Értékcsökkenés, értékvesztés 7) Energia számla 8) Üzembe helyezés időpontja Rezsabek Angéla

2012. évi CLXXVIII. törvény 9) Osztalékfizetési eredménytartalék terhére 10) Elektronikus dokumentumok 11) Országos Számviteli Bizottság 12) Bérjárulékok fogalma 13) Skontó mértéke 14) Adófizetési kötelezettség 15) Sztv. Hatálya EVA, KATA 16) Árkiegészítés, ártámogatás 17) Átalakulás könyvelő, ügyvéd 18) Sajátos egyszerűsített éves beszámoló megszűnése 19) Mikrogazdálkodói egyszerűsített éves beszámoló Rezsabek Angéla

2012. évi CXLVI. törvény A munkahelyvédelmi akciótervben foglaltak megvalósítása érdekében szükséges egyes törvények módosításáról szóló 2012. évi CXLVI. törvény Számviteli törvényt érintő módosításai: 20)A-C elhatárolás kiterjesztése a forgóeszközökre 21)Pénztári zárókészlet maximuma Rezsabek Angéla Pavlik Lívia

Kapott támogatások Saját tőkeként Egyéb bevételként Rendkívüli bevételként Rezsabek Angéla

Támogatások számviteli elszámolása Saját tőke javára elszámolt támogatás Eredmény javára elszámolt támogatás 36 (1) e) a pénzmozgással, illetve az eszközmozgással egyidejűleg a jogszabály alapján tőketartalékkal szemben átadott pénzeszközök, eszközök értékét. 96 98 Rezsabek Angéla

Saját tőke javára elszámolt támogatások 2003. évi LXXXVI. törvény a szakképzési hozzájárulásról és a képzés fejlesztésének támogatásáról 17. (1) A hozzájárulásra kötelezett az alaprészből a 14. (1) bekezdés alapján pályázat útján kapott beruházási célú támogatást a tőketartalékba helyezi, majd azt lekötött tartalékként mutatja ki. A lekötött tartalékba helyezés időtartamáról a támogatási szerződésben kell rendelkezni. 23/2007. (IV. 17.) FVM rendelet az Európai Mezőgazdasági Vidékfejlesztési Alap társfinanszírozásában megvalósuló támogatások igénybevételének általános szabályairól 20. (1) Az igénybe vett beruházási támogatás összegét kettős könyvvezetésre kötelezett ügyfeleknek tőketartalékba (lekötött tartalékba) kell helyezni, Rezsabek Angéla

Saját tőke javára elszámolt támogatások 38 (2) A tőketartalékból kell lekötni és a lekötött tartalékba átvezetni: d) a 36. (1) bekezdésének f) pontja alapján tőketartalékba helyezett összeg azon részét, amelyet a jogszabályban, szerződésben, megállapodásban rögzített feltételek nem teljesítése esetén részben vagy egészen vissza kell fizetni. T 38 pénzeszköz / K 412 Tőketartalék T 412 Tőketartalék / K 414 Lekötött tartalék Ha a szerződés szerinti követelmény, feltétel teljesült: T 414 Lekötött tartalék / K 412 Tőketartalék Rezsabek Angéla

EREDMÉNY JAVÁRA ELSZÁMOLT TÁMOGATÁSOK Egyéb bevétel Rendkívüli bevétel költségek (ráfordítások) ellentételezésére kapott támogatások Az adóhatóságtól, jogszabály által meghatározott szervezettől megkapott, illetve az üzleti évhez kapcsolódóan a mérlegkészítés időpontjáig - a vonatkozó jogszabályi előírásoknak megfelelően - igényelt (járó) támogatás, juttatás összege. Már a követelést is elő kell írni Belföldi vagy külföldi gazdálkodótól, illetve természetes személytől, valamint államközi szerződés vagy egyéb szerződés alapján külföldi szervezettől kapott támogatás, juttatás összege. Fejlesztési célra Fejlesztési célra - visszafizetési kötelezettség nélkül - kapott, pénzügyileg rendezett támogatás véglegesen átvett pénzeszközök összege. Jogcím nélkül Visszafizetési kötelezettség nélkül kapott támogatás, véglegesen átvett pénzeszközök összege. Pénzmozgás alapján kell rögzíteni Rezsabek Angéla

Eredmény javára elszámolt támogatások Egyéb bevétel (támogatás Egyéb bevétel Rendkívüli bevétel Rendkívüli bevétel megelőzi a (utófinanszírozásszírozásszírozás) (előfinan- (utófinan- költségek/ráf. felmerülését) 36/38 96 5,8 1-4 38 98 1,5,8 1-4 98 483 38 98 96 481 38 96 1,5,8 1-4 98 483 5,8 1-4 5,8 1 5,8 1 481 96 483 98, 96, 97 483 98, 96, 97 Rezsabek Angéla 12

Pénztárgép beszerzéshez járó támogatás Eladó 3. Vevő 9. ÉNÁ 100 3. Vevő 4. Fiz.áfa 27 3. Egyéb követelé s (NAV) 4.Egyéb r. lej.köt. 4. Egyéb r. lej. köt. (beszerző) 50 3. Vevők 50 3. Bank 3. Vevők 77 3. Bank 3.Egyéb köv. (NAV) 50 Beszerző 1. Beruh. 4. Szállitó 100 4. Előz.áfa 4. Szállító 27 3. Egyéb köv.(nav?) 9. Rend. bev. 8. Egyéb ráf. 3. Egyéb köv. (eladó) 9. Rend. bev. 50 4. Hal.bev. 50 3. Egyéb köv.(nav?) 9.Egyéb bev. 4.Szállító 3. Egyéb köv. 50 50 50 4.Szállító 3.Bank 77

2013. évi módosítás 5. A halasztott bevétel arányos feloldásának számítása Az ingyenes tételek rendkívüli bevételként könyvelt összegét felhasználásig halasztott bevételként kell kimutatni. Ehhez kapcsolódva a gyakorlati életben 3 kérdés merült fel: 1. Amennyiben az eszköz értékét növelő ráaktiválásra kerül sor a ráaktiválás összegét figyelembe kell-e venni az arányosításnál? 2. Átalakulás során történő átértékelést figyelembe kell-e venni az arányosításnál? 3. Amennyiben a hasznos élettartam nő, azt figyelembe kell-e venni az arányosításnál? Rezsabek Angéla

2013. évi módosítás 5. A halasztott bevétel arányos feloldásának számítása Amennyiben az eszköz bekerülési értéke a használatba vételt követően megnő a használatba vételkori bekerülési értékhez képest, akkor a halasztott bevétel feloldásakor a bekerülési érték növekményét figyelmen kívül kell hagyni. Amennyiben az eszköz hasznos élettartama növekszik, akkor a halasztott bevétel feloldásakor a hasznos élettartam növekedését figyelmen kívül kell hagyni. Számviteli törvény 45 (2a) Rezsabek Angéla

Példa: 50%-os támogatás mellett került használatba vételre egy 10 000 eft-os tárgyi eszköz, hasznos élettartama 10 év. 2013 A) 3.év elején 2 000 eft hozzáírás történik, hasznos élettartam nem változik. ---------------------------------------------------------- Megoldás: Halasztott bevétel aktiváláskor: 5 000 eft Écs 1. és 2. évben: 1 000 eft (halasztott bevétel feloldás évente: 500 eft) 2. év végén nettó érték: 8 000 eft (hal.bev:4 000) 3. évben écs: 1 250 eft (hal. bev. feloldás: 500 eft) 3. év végén nettó érték: 8 750 eft, hal.bev.: 3 500 eft Rezsabek Angéla

Példa: 50%-os támogatás mellett került használatba vételre egy 10 000 eft-os tárgyi eszköz, hasznos élettartama 10 év. 2013 B) 3.év elején a gép hasznos élettartamát további 10 évre becsülik. ------------------------------------------------------------ Megoldás: Halasztott bevétel aktiváláskor: 5 000 eft Écs 1. és 2. évben: 1 000 eft (halasztott bevétel feloldás évente: 500 eft) 2. év végén nettó érték: 8 000 eft (hal.bev:4 000) 3. évben écs: 800 eft (hal. bev. feloldás: 500 eft) 3. év végén nettó érték: 7 200 eft, hal.bev.: 3 500 eft Rezsabek Angéla

2013 5. 2000. évi C. törvény a számvitelről Átmeneti rendelkezésként azon vállalkozások, amelyek a halasztott bevétel feloldására eddig más módszert választottak, folytathatják azon módszer szerint a feloldást. Számviteli törvény 177. (28) Rezsabek Angéla

Fejlesztési tartalék Rezsabek Angéla 19

Fejlesztési tartalék Az adózás előtti eredményt csökkenteni lehet az eredménytartalékból az adóévben lekötött tartalékba átvezetett fejlesztési tartalék összegével, de legfeljebb az adóévi adózás előtti nyereség 50 százalékával, de legfeljebb adóévenként 500 millió forint összeggel. Tao tv. 7 f, Rezsabek Angéla 20

Gyakran ismételt kérdések A vállalkozás a fejlesztési tartalék összegét adózás előtti eredményt csökkentő tételként figyelembe veszi, de elmarad a lekötött tartalékba történő átvezetés. Van-e lehetőség önellenőrzéssel helyesbíteni a lekötött tartalék összegét? A, Szakirodalmak leírása szerint B,..gondoljuk végig.. Rezsabek Angéla 21

Van-e lehetőség önellenőrzésre? Az önadózás útján megállapított vagy megállapítani elmulasztott adót, adóalapot - az illeték kivételével - és a költségvetési támogatást az adózó helyesbítheti. Ha az adózó az adóhatóság ellenőrzésének megkezdését megelőzően feltárja, hogy az adóalapját, az adót, a költségvetési támogatást nem a jogszabálynak megfelelően állapította meg, vagy bevallása számítási hiba vagy más elírás miatt az adó, költségvetési támogatás alapja, összege tekintetében hibás, bevallását önellenőrzéssel módosíthatja. Art. 49. (1) Nincs helye önellenőrzésnek, ha az adózó a törvényben megengedett választási lehetőséggel jogszerűen élt, és ezt az önellenőrzéssel változtatná meg Art. 49. (1) Rezsabek Angéla

Az adózó a fejlesztési tartalékot a lekötése adóévét követő négy adóévben megvalósított beruházás bekerülési értékének megfelelően oldhatja fel.. kivéve. Rezsabek Angéla 23

Lejárat 2005 ---- 2011 2006 ---- 2012 2007 ---- 2013 2008 ---- 2014 6 év 2009 ---- 2013 2010 ---- 2014 4 év Rezsabek Angéla

Az adózó a fejlesztési tartalékot a lekötése adóévét követő négy adóévben megvalósított beruházás bekerülési értékének megfelelően oldhatja fel. 16 58 saját előállítás 16 4.. beszerzés 16 38 beszerzés készpénzért 414 413 a beruházás értéke. Rezsabek Angéla 25

Beruházás mégsem felel meg nem pénzbeli vagyoni hozzájárulásként, a térítés nélkül átvett eszköz címen, az olyan tárgyi eszközzel kapcsolatban elszámolt beruházásra, amely tárgyi eszközre nem számolható el vagy nem szabad elszámolni terv szerinti értékcsökkenést, kivéve a műemlék, illetve a helyi egyedi védelem alatt álló épületet, építményt. Rezsabek Angéla 26

Gyakran ismételt kérdések Nem helyezik üzembe az eszközt, mi a teendő? Több éven keresztül tart a beruházás, mi a teendő? A fejlesztési tartalék feloldás nem az üzembe helyezéshez kapcsolódik, hanem ahhoz az időponthoz amikor a beruházást állományba veszik. Rezsabek Angéla

Nem használta fel beruházásra a 2006- ban képzett fejlesztési tartalékot 2006. évi fejlesztési tartalék fel nem használt összegére jutó adót és a késedelmi kamatot 2013. január 31- i dátummal megállapítja, megfizeti. A 1229 es bevallásban bevallja. 2012. Év!!! Számítás 2006. évi tao kulccsal, Késedelmi kamat: 2007. május 31-2012. december 31. között. Rezsabek Angéla 28

Nem használta fel beruházásra a 2007. és 2009. évben képzett fejlesztési tartalékot 2007. évi és 2009. évi fejlesztési tartalék fel nem használt összegére jutó adót és a késedelmi kamatot 2014. január 31- ig megállapítja, megfizeti. A 1329 es bevallásban bevallja. Számítás 2007. évi vagy 2009. évi tao kulccsal. Késedelmi kamat: 2008. vagy 2010. május 31-2013. december 31. között. Rezsabek Angéla 29

Gyakran ismételt kérdések Lízingelt eszközre feloldható a fejlesztési tartalék büntető kamat nélkül??? Az attól függ.. Amennyiben az eszközt állományba veszi, az állományba vétel napjával a lekötött tartalék feloldásra kerül. Rezsabek Angéla

Lízing Pénzügyi Operatív Zárt végű Nyílt végű Nem kerül be, nem oldható fel... Pavlik LÍvia 31

Eszköz beszerzés pénzügyi lízing keretében nem adóköteles tevékenységhez Zárt végű Számla Számlával egy tekintet alá eső bizonylat Nyílt végű 16 44 6.350 eft Bekerülés 16 44 5.000 eft Bekerülés 414 413 6.350 eft Feloldás 414 413 5.000 eft Feloldás 14 16 6.350 eft Üzembe 14 16 5.000 eft Üzembe 44 38 127 eft Törlesztés 44 38 100 eft Törlesztés 86 38 27 eft ÁFA 87 38 X Kamat 87 38 X Kamat 57 149 1 270 ÉCS (pl. 20%) 57 149 1 000 ÉCS (pl. 20%) Rezsabek Angéla 32

Gyakran ismételt kérdések Használt eszközre feloldható a fejlesztési tartalék büntető kamat nélkül? Igen. Olyan eszközre, amelynek értékét egy összegben értékcsökkenési leírásként számoljuk el, feloldható a fejlesztési tartalék büntető kamat nélkül? Igen. Rezsabek Angéla

Gyakran ismételt kérdések Bérleti jogra feloldható a fejlesztési tartalék büntető kamat nélkül? Az attól függ, hogy milyen bérleti jogról van szó. Ingatlanhoz kapcsolódó --- igen Ingósághoz kapcsolódó --- nem Rezsabek Angéla

Gyakran ismételt kérdések Mikro, kis közép vállalkozások ugyanazon új műszaki gépre igénybe vehetik-e a 30.000.000 Ft-os adózás előtti eredményt csökkentő tételt és a fejlesztési tartalékot? Igen. Idegen ingatlanon végzett beruházásra feloldható a fejlesztési tartalék büntető kamat nélkül? Igen. Rezsabek Angéla

Értékcsökkenés Számvitelben a számviteli politikában meghatározott módon történik az elszámolás. Társasági adó számításakor: az adózás előtti eredmény csökkentéseként elszámolt értékcsökkenési leírásnak kell tekinteni a tárgyi eszköz beszerzése, előállítása alapján felhasznált (feloldott) fejlesztési tartalék összegét azzal, hogy az értékcsökkenési leírás az adóév első napjától, illetve a tárgyi eszköz üzembe helyezésének napjától folytatható. Tao 1. sz mell. 12. Rezsabek Angéla 36

Megegyezik a felhasznált fejlesztési tartalék és a beruházás bekerülési értéke Adózás előtti eredményt csökkentette : 1.000 16 45 1.000 Állományba vétel 414 413 1.000 Feloldás 14 16 1.000 Üzembe helyezés 57 149 200 Időszaki értékcsökkenés Adózás előtti eredményt növeli : 200, 200, 200, 200, 200 Adózás előtti eredményt csökkenti: 0, 0, 0, 0, 0. Rezsabek Angéla 37

A feloldás nagyobb összeg. A felhasznált fejlesztési tartalék összege nagyobb, mint a beruházás bekerülési értéke, akkor a különbözet után a lekötés adóévében hatályos rendelkezés szerint előírt mértékkel az adót, valamint azzal összefüggésben a késedelmi pótlékot megállapítja, és azokat a feloldást követő 30 napon belül megfizeti. Rezsabek Angéla 38

A felhasznált fejlesztési tartalék kisebb, mint a beruházás bekerülési értéke Adózás előtti eredményt csökkentette : 600 16 45 1.000 Állományba vétel 414 413 600 Feloldás 14 16 1.000 57 149 200 Üzembe helyezés Időszaki értékcsökkenés Adózás előtti eredményt növeli :200, 200, 200, 200, 200 Adózás előtti eredményt csökkenti:???? Rezsabek Angéla 39

A felhasznált fejlesztési tartalék kisebb, mint a beruházás bekerülési értéke Adózás előtti eredményt csökkentette : 600 16 45 1.000 Állományba vétel 414 413 600 Feloldás 14 16 1.000 57 149 200 Üzembe helyezés Időszaki értékcsökkenés Adózás előtti eredményt növeli :200, 200, 200, 200, 200 Adózás előtti eredményt csökkenti: 200, 200, 0, 0, 0 Rezsabek Angéla 40

Korrigált saját tőke szerepe Osztalék fizetési korlát Tőkeemelési korlát Rezsabek Angéla 41

2013. évi módosítás 9. Osztalék előírás eredménytartalékból A gyakorlati életben az eredménytartalék felhasználásának összegét, mint eredmény varázsló szerep kívánták alkalmazni. A módosítás alapján egyértelmű: Az eredménytartalékot csak az adózott eredmény kiegészítésére lehet felhasználni az osztalékfizetéskor. Pozitív adózott eredmény esetén, amennyiben eredménytartalékot vesz igénybe a vállalkozás a mérleg szerinti eredmény csak nulla lehet. Negatív adózott eredmény esetén eredménytartalék igénybe vétele után is marad mérleg szerinti eredmény összegnek a negatív adózott eredmény. Ez eddig is így értelmezendő volt!!! Rezsabek Angéla

2013. évi módosítás 9. Osztalék előírás eredménytartalékból Amennyiben a tárgyévi adózott eredmény nem nyújt fedezetet a jóváhagyott osztalékra, részesedésre, kamatozó részvény utáni kamatra és a szabad eredménytartalék erre igénybe vehető, akkor a szabad eredménytartalékból igénybe vett összeget is be kell állítani az eredménykimutatásba. Ilyen esetben ha a tárgyévi adózott eredmény negatív az eredménykimutatásban eredménytartalék igénybevétele osztalékra, részesedésre címen a szabad eredménytartalékból igénybe vett összeget kell kimutatni, míg a mérleg szerinti eredmény a negatív tárgyévi adózott eredménnyel azonos összegű lesz. Számviteli törvény 87 (5) Rezsabek Angéla

9. Osztalék előírás Eredménytartalék igénybevétele osztalékra Adózott eredmény: 100 Eredménytartalék igénybevétele Osztalékra,részesedésre: 50 Fizetett (jóváhagyott ) osztalék, részesedés: 150 MSZE 0 (-) Adózott eredmény: - 50 MSZE Eredménytartalék igénybevétele osztalékra, részesedésre: 150 Osztalékot akar fizetni, de nem akarja, hogy adott év Adózott eredménye csökkenjen! Pl pályázati célok!!! Fizetett (jóváhagyott ) osztalék, Részesedés: 150-50 A negatív adózott eredményből fizethető osztalék 0. Tehát mint MSZE marad meg ez a negatív adózott eredmény.

Osztalékfizetési korlát a saját tőke védelmében 1. Az osztalékfizetés forrása +/- Tárgy évi adózott eredmény + Korábbi években képződött pozitív eredménytartalék Osztalék forrása együttesen Pavlik

Osztalékfizetési korlát a saját tőke védelmében 2. Az osztalékfizetést követően Korrigált saját tőke Jegyzett tőke A korrigált saját tőke tartalma Saját tőke (mérleg szerint) - Lekötött tartalék - Értékelési tartalék Pavlik

Mérleg(részlet) Korrigált saját tőke tételei (I-IV, VII) ESZKÖZÖK A/BEFEKTETETT ESZKÖZÖK... B/ + FORRÁSOK D SAJÁT TŐKE I. Jegyzett tőke II. - Jegyzett, de be nem fizetett III. Tőketartalék IV. Eredménytartalék V. Lekötött tartalék VI. Értékelési tartalék VII. Mérleg szerinti eredmény Ha negatív, akkor lép életbe a 2. osztalékfizetési korlát. Pavlik

Példa a kifizethető osztalék maximumának megállapítására Lukács Megnevezés A B C D E F 1. Adózott eredmény (ha pozitív) 2. Adózott eredmény (ha negatív) 3. Eredménytartalék (ha pozitív) 4. Összes forrás (1+2+3) 5. Eredménytartalék (ha negatív) 6. Jegyzett, de ( ) 7. Tőketartalék (+) 8. Összes forrás csökkentő 9.Kifizethető (4 8) 600 400 1 000-500 300-200 800 600 400 600-400 - 300 500-200 400 400-600 300 400 100 300 200 0 700 500 500 0 0 0 400 100 0 200 0-300 700 0 0

Engedmények Rezsabek Angéla 49

13. Engedmények ÁFA törvény alapján Csak a számviteli törvény alapján Egyik fél / Másik fél Minőségi engedmény Rabatt Skontó Számlával egy tekintet alá eső okirattal támasztja alá Számlával egy tekintet alá eső okirattal támasztja alá Nem áfa-s!!! Számlával egy tekintet alá eső okirattal támasztja alá Nem áfa-s!!! Számlával egy tekintet alá eső okirattal támasztja alá!!! Csak szerződés alapján könyveli!!! Csak szerződés alapján könyveli Rezsabek Angéla Értékesítés nettó árbevétele csökken /Bekerülési érték csökken Egyéb bevétel /Egyéb ráfordítás Pénzügyi műveletek bevétele /Pénzügyi műveletek ráfordítása

13. Skontó Régi: Pénzügyi műveletek eredményét módosító tételként a törvényi előírások alapján legfeljebb a késedelmi kamattal arányos, nem számlázott összeget lehetett tekinteni. Új: Adminisztrációs egyszerűsítés érdekében a késedelmi kamattal arányos meghatározást felváltotta a 3% meghatározás. Rezsabek Angéla 2013. évi módosítás

13. Skontó A pénzügyi műveletek egyéb bevételei között kell kimutatni:..o) a szerződésben meghatározott fizetési határidőn (esedékességen) belül történt pénzügyi rendezés esetén kapott a szerződésben meghatározott, a pénzügyileg rendezendő ellenérték 3%- át meg nem haladó, nem számlázott engedmény összegét; Számviteli törvény 84. (7) 2013. évi módosítás Rezsabek Angéla

13. Skontó A pénzügyi műveletek egyéb ráfordításai között kell kimutatni:..o) a szerződésben meghatározott fizetési határidőn (esedékességen) belül történt pénzügyi rendezés esetén adott a szerződésben meghatározott, a pénzügyileg rendezendő ellenérték 3%- át meg nem haladó, nem számlázott engedmény összegét; Számviteli törvény 85. (3) Rezsabek Angéla 2013. évi módosítás

13. Skontó 2013. évi módosítás Adott skontó 3% -ig Pénzügyi műveletek egyéb ráfordítása 3% felett Rendkívüli ráfordítás Kapott skontó Pénzügyi műveletek egyéb bevétele Rendkívüli bevétel Rezsabek Angéla

Beruházási hitel számviteli elszámolása Rezsabek Angéla 55

Devizás eszközök és kötelezettségek bekerülési szabályai Általános szabály: teljesítés napján érvényes SZP rögzített árfolyam: MNB Deviza átlag Indoklás mellett: deviza eladási, deviza vételi. Választhatja, hogy követelés kötelezettség bekerülése esetén az Áfa tv. kapcsolódó előírásai szerinti árfolyammal számol. Választhatja, hogy valutában történő kiegyenlítés esetén beszerzett termék, illetve a szolgáltatás értéke az ellenértékként fizetett valuta könyv szerinti árfolyamán kerül átszámításra. Forintért vásárolt valuta, deviza: amennyi forintot adtam érte. Rezsabek Angéla 56

Hitelfelvétel devizaszámlára Árfolyamok: Ker. bank: 297 303, MNB: 300 Ft/EURO (választott) 386 44-45 300 Rezsabek Angéla 57

Hitelfelvétel forint számlára Árfolyamok: Ker. bank: 297 303, MNB: 300 Ft / EURO (választott) 384 297 44-45 300 87, 1. 3 Rezsabek Angéla 58

Devizában, valutában történik a pénzmozgás Forintban történik a pénzmozgás Devizakövetelés befolyik A deviza, valuta a pénzmozgás napján meghirdetett számviteli politikában rögzített árfolyammal kerül a könyvelésbe, a devizakövetelés a nyilvántartás szerinti árfolyamon csökken, így árfolyamkülönbözetet kell elszámolni. A forint növekedését a forintban meglévő bizonylat alapján kell rögzíteni (a bank vételi árfolyammal átszámította), a devizakövetelés a nyilvántartás szerinti árfolyamon csökken, így árfolyamkülönbözetet kell elszámolni. Devizakötelezettség kiegyenlítésre kerül A deviza, valuta nyilvántartásból átlagáron, vagy FIFO számítással kerül kivezetésre, a kötelezettséget szintén a saját nyilvántartási árfolyamával kell kivezetni, így árfolyamkülönbözetet kell elszámolni. A forintban vezetett elszámolási betétszámla terhelése forintban mutatkozik ( a bank az eladási árfolyammal átszámította), a kötelezettséget a saját nyilvántartási árfolyamával kell kivezetni, így árfolyamkülönbözetet kell elszámolni. Rezsabek Angéla 59

Kamatfizetés devizaszámláról Árfolyamok: Ker. bank: 297 303 Ft/Euro, MNB: 300 Ft / EURO (választott) Devizaszámlán szereplő árfolyam: 270 Ft / Euro 16 386 270 Vagy, ha. 87 386 270 Rezsabek Angéla 60

Kamatfizetés forintszámláról Árfolyamok: Ker. bank: 297 303, MNB: 300 Ft / EURO (választott) Devizaszámlán szereplő árfolyam: 270 Ft / EURO 16 384 303 Vagy, ha 87 384 303 Rezsabek Angéla 61

Mi a teendő az árfolyamkülönbözettel? A bekerülési érték része a beruházáshoz, a vagyoni értékű joghoz közvetlenül kapcsolódó - devizaszámlán meglévő devizakészlettel nem fedezett - devizakötelezettségnek az eszköz üzembe helyezéséig terjedő időszakra elszámolt árfolyamkülönbözete, függetlenül attól, hogy az árfolyamnyereség vagy árfolyamveszteség; Szt 47 (4) c, Ha nem állnak fenn a másik oldali feltételek, akkor az árfolyamkülönbözet: Pénzügyi műveletek egyéb ráfordítása Pénzügyi műveletek egyéb bevétele Rezsabek Angéla 62

8. Üzembe helyezés időpontja 2013. évi módosítás Az üzembe helyezés időpontja nem csak az eszköz jövőbeni értékét befolyásolja, hanem az adott időszak eredményét is. Az értékcsökkenés, az árfolyamkülönbözet, a kamat stb. annak függvényében könyvelendő tétel, hogy mely napra szól az üzembe helyezési dokumentum. Gyakorlati vitát jelentett, hogy hatósági engedélyek hiányában történt használatba vétel számvitelben ( és adózásban) hogyan kezelendő. Rezsabek Angéla

8. Üzembe helyezés időpontja 2013. évi módosítás.az üzembe helyezés időpontja az eszköz szokásos vállalkozási tevékenység keretében történő rendeltetésszerű hasznosításának a kezdő időpontja. Az üzembe helyezést hitelt érdemlő módon dokumentálni kell. Számviteli törvény 52 (2) Rezsabek Angéla

Fordulónapi átértékelés Beruházáshoz, vagyoni értékű joghoz kapcsolódik a devizás kötelezettség Nem része az összevont árfolyamkülönbözetnek, a bekerülési értékbe kerül figyelembe vételre. Minden más devizás eszköz és kötelezettség összevontan értékelendő - Veszteség elhatárolásra van lehetőség - Nyereség elhatárolásra nincs lehetőség Rezsabek Angéla 65

Nem realizált árfolyamveszteség feloldása A halasztott ráfordításként kimutatott árfolyamveszteséget meg kell szüntetni: ha a külföldi pénzértékre szóló hiteltartozást, a devizakötvény-kibocsátásból származó tartozást teljes összegében visszafizették, ha a devizahitellel, a devizakötvénykibocsátással finanszírozott tárgyi eszközt, vagyoni értékű jogot értékesítették, vagy más jogcímen az állományból kivezették. Nem minősül a tartozás visszafizetésének, ha a még fennálló tartozás pénznemét (devizanemét) szerződésmódosítás keretében megváltoztatják. Számviteli törvény 33 (3) Vigyázat! A forgóeszköz kivezetése nem eredményezi a halasztott ráfordítás feloldását! Rezsabek Angéla

Nem realizált árfolyamveszteségre képzett céltartalék Szükséges céltartalék: Eltelt idő / teljes futamidő * AIE összege Eltelt idő = a beruházás, vagyoni értékű jog aktiválásától, egyéb esetben a hitel folyósításától eltelt időtartam Teljes futamidő = hitel figyelembe vehető futamideje, amely nem lehet hosszabb a számítás során, mint a hitellel finanszírozott tárgyi eszköz, vagyoni értékű jog várható amortizációnál figyelembe vett élettartama. Számviteli törvény 41 (4) Lekötött tartalék = Céltartalék Aktív időbeli elhatárolás Rezsabek Angéla

MNB árfolyam 2011. December 30. 311,13 2012. December 29. 291,29 Rezsabek Angéla

MINTAPÉLDA 2011. év 100.000 euro hiteltartozás jóváírása 2011. március 1.( árfoly: 270,85 ) nincs más külföldi pénznemre szóló eszköze, forrása. Futamidő: 8 év. (összevont árfolyamveszteség van) 38. Elszámolási betétszámla (???) 44. Beruházási és fejl. hitelek 100.000*270,85 = 27 085 000 Ft 87. PMER 44. Beruházási és fejl. hitelek 100.000* ( 311,13 270,85) = 4 028 000 39. Aktív időbeli el. 87. PMER 4.028.000 Ft 86. Egyéb ráfordítás 42. Céltartalék 10hó/ 96hó * 4.028.000 Ft = 419.583 Ft 413. Eredménytart. 414. Lekötött tartalék (A-C) 3.608.417 Ft Rezsabek Angéla

Mintapélda 2011. év 3. Elszámolási betét??? 4. Beruházási és fejl. hitel 8. PMER 1. 27 085 1. 27 085 2. 4 028 3. 4 028 2. 4 028 3.Aktív időbeli elhatárolás 8. Egyéb ráfordítás 4. Céltartalékok 3. 4 028 4. 419,583 4. 419,583 4. Lekötött tartalék 4. Eredménytartalék 5. 3 608,417 5. 3 608,417 Rezsabek Angéla

Árfolyamnyereség ugyanezen tételen Rendszeresen kérdésként merül fel, hogy mi a teendő az árfolyam ellentétes mozgásakor? Válasz: Ugyanezen kötelezettségre elszámolt árfolyamnyereség összegében az elhatárolás feloldásra kerül. Hivatkozás: Számviteli törvény 33. (4) A halasztott ráfordításként kimutatott árfolyamveszteséget - a pénzügyi műveletek egyéb ráfordításakénti elszámolással - csökkenteni kell az érintett devizakötelezettség után az egyes üzleti évekre elszámolt árfolyamnyereségnek megfelelő összeggel is. Rezsabek Angéla

MINTAPÉLDA folytatása 2012. év Feltételezzük, hogy nem volt törlesztés és más külföldi pénznemre szóló tétel nincs. 2011. dec. 31: 311,13 Ft/Euro; 2012. dec. 31: 291,29 Ft/Euro 2012. december 31. 44. Beruházási és fejl. hitelek javitas 87. PMER 39. Aktív időbeli elhatárolás 97. PMEB 100.000 * (291,29 311,13)= 1.984.000 Ft 1.984.000 Ft Rezsabek Angéla

Mintapélda folytatás 2012. év 3. Elszámolási betét??? 4. Beruházási és fejl. hitel 8. PMER 1. 27 085 6. 1 984 1. 27 085 2. 4 028 3. 4 028 2. 4 028 7. 1 984 3.Aktív időbeli elhatárolás 8. Egyéb ráfordítás 4. Céltartalékok 3. 4 028 7. 1 984 4. 419,583 4. 419,583 4. Lekötött tartalék 4. Eredménytartalék 9. PMEB 5. 3 608,417 5. 3 608,417 6. 1 984 Pavlik Lívia

MINTAPÉLDA folytatás 2012. év A halasztott ráfordítás összegének (AIE) megfelelően arányosítás alapján számítandó a szükséges céltartalék: AIE: 4 028 000 1 984 000 = 2 044 000 Ft 2011. március 1-től eltelt idő aránya: 22hó/96hó Céltartalék:22hó/96hó*2.044 000 Ft = 468 417 Ft 468.417 Ft - 419.583 Ft = 48.834 Ft 86. Egyéb ráford. 42. Céltartalék 48.834 Ft Szükséges lekötött tartalék (A-C): 1.575.583 Ft 414. Lekötött tartalék 413. Eredménytartalék 2.032.834 Ft Rezsabek Angéla

Mintapélda folytatás 2012. év 3. Elszámolási betét??? 4. Beruházási és fejl. hitel 8. PMER 1. 27 085 6. 1 984 1. 27 085 2. 4 028 3. 4 028 2. 4 028 7. 1 984 3.Aktív időbeli elhatárolás 8. Egyéb ráfordítás 4. Céltartalékok 3. 4 028 7. 1 984 4. 419,583 4. 419,583 8. 48,837 8. 48,837 4. Lekötött tartalék 4. Eredménytartalék 9. PMEB 9. 2 032,834 5. 3 608,417 5. 3 608,417 9. 2 032,837 6. 1 984 Pavlik Lívia

20. Fordulónapi értékelésből adódó árfolyamveszteség A nem realizált árfolyamveszteség elhatárolásának lehetősége a forgóeszközökhöz kapcsolódó devizaszámlán meglévő devizakészlettel nem fedezett, külföldi pénzértékre szóló hiteltartozások, devizakötvénykibocsátásból származó árfolyamveszteség összegére is kiterjed. Számviteli törvény 33. (2) 2013. Évi módosítás Rezsabek Angéla

Alkalmazható.. a 2012. évben induló üzleti évről készített beszámolóra is lehet alkalmazni. Számviteli törvény 177 (26) 2013. évi módosítás Rezsabek Angéla

4. Készlet vagy tárgyi eszköz???? 2013. évi módosítás Az eszközök besorolásának adójogi és támogatásbeli megítélése a gyakorlati életben több kérdést vetett fel. Értékesítésre vásárolt épület, amelyet átmenetileg bérbeadnak. Az értékesítés eredményhatása miatt évek óta igen nagy kérdés: áru esetén ELÁBÉ, ÉNÁ tárgyi eszköz esetén egyéb ráfordítás, bevétel. Autókereskedésben a meghatározott százalékban kötelezően előírt próbaautó nyilvántartása, és az áfa kérdése problémát vet fel. Rezsabek Angéla

4. Készlet vagy tárgyi eszköz???? 2013. évi módosítás Készletek ezen belül áruk közé kerülnek besorolásra a használatba vétel időpontjától azok az értékesítési céllal beszerzett, előállított eszközök, amelyeket a vállalkozó a könyvekből történő kivezetésig átmenetileg használatba vett. Számviteli törvény 28. (2) Rezsabek Angéla

Tulajdonostól kapott kölcsön (pl. beruházáshoz) kamata Kamat jár Ptk. 232. (1) bek. Kapcsolt vállalkozástól elvárt kamat a szokásos piaci kamat. Magánszemélynek kötelezően előírt kamat mérték nincs. Rezsabek Angéla 80

Kölcsön kamata kapcsolt vállalkozások között Amennyiben a kapcsolt vállalkozások egymás közötti szerződésükben, megállapodásukban (általános forgalmi adó nélkül számítva) magasabb vagy alacsonyabb ellenértéket alkalmaznak annál, mint amilyen ellenértéket független felek összehasonlítható körülmények esetén egymás között érvényesítenek vagy érvényesítenének (a továbbiakban: szokásos piaci ár), a szokásos piaci ár és az alkalmazott ellenérték alapján számított különbözetnek megfelelő összeggel az adózó köteles módosítani a társasági adó alapját. Tao tv. 18. (1) Rezsabek Angéla 81

A kapcsolt viszony meghatározása 2008.01.30. A kapcsolt vállalkozási viszony a szerződéskötéskor minősítendő. [PM Jövedelemadók főosztálya 1635/2008. APEH Ügyfélkapcsolati és Tájékoztatási főosztály 1559798299/2008.] Rezsabek Angéla 82

Alultőkésítés miatt adózás előtti eredményt növelő tétel Mit is jelent? Alacsony a Saját tőke, és a céget Bekerülési értékként a tulajdonosai elszámolt kölcsönökön kamat keresztül finanszíroznak, aminek a kamatterhe adózás Ráfordításként elszámolt előtti jövedelmet kamat csökkent. értékére számolandó, amennyiben a kötelezettség meghaladja a saját tőke háromszorosát. Kötelezettség- 3*saját tőke 1000-3*300 ------------------------------------- * KAMAT -------------- * kamat Kötelezettség 1000 Kamat értékét kapcsolt vállalkozások esetén, ha szükséges korrigálni kell Rezsabek Angéla 83

Jövedelemnyereség minimum megállapításakor az összes bevételt növelő tétel a tagi kölcsönök napi átlagos állományának a megelőző adóév utolsó napján kimutatott tagi kölcsön összegét meghaladó részének 50%-a. Tao. tv. 6. (9) c) Először a 1329-es bevallásban Rezsabek Angéla 84

2013. január 1. nyitó adat 2.000.000 Ft 2013. március 31. tagi kölcsön 3.000.000 Ft növekedés 90 nap 2.000.000 Ft (90*2 + 275 *5 ) / 365 = 275 nap 5.000.000 Ft 4.260.274 Ft Növekmény: 4.260.274 Ft 2.000.000 Ft = 2.260.274 Ft Jövedelem minimum számításánál bevétel növelő összeg: 2.260.274 Ft / 2 = 1.130.137 Ft Rezsabek Angéla 85

Tulajdonosi/tagi kölcsön elengedése elengedett kötelezettség 45-47 / 98 Nyilatkozat alapján (TAO alap!) 86 / 463 Illeték kivetés alapján Kapott ajándék illetékvonzata Magánszemélytől Az öröklési és az ajándékozási illeték általános mértéke.a megajándékozottnak juttatott ajándék tiszta értéke után 18%. Itv. 12. (1) (2012-ben: egyszemélyes cég: 11%, többszemélyes cég: 21%) Nem magánszemélytől Illetékmentes az 1. ingó vagyontárgyaknak térítésmentes megszerzése 2. Követelés elengedés, 3. tartozás átvállalás, 4. követelés ajándékozás gazdálkodó szervezetek között. Itv. n) Rezsabek Angéla 86

Tagi kölcsön elengedés helyett: tőkeemelés ázsióval, tagi kölcsönből Olcsóbb, mint a tagi kölcsön elengedés. (Tao. és 18% illeték) 4. Jegyzett tőke 400 2 3/4. Jegyzett, de... 3. Egyéb követelések 4. Tagi kölcsön 1000 1 4 400 1000 1000 1000 E: 1000 4. Tőketartalék 3 600 600 A jegyzett tőke változását a cégbírósági bejegyzés napjával kell könyvelni Akkor is, ha a cégbírósági bejegyzés visszamenőleges hatályú 1: Követelés apportba vétele a tőkeemelésről szóló döntés időpontjában 2: Jegyzett tőke emelése a cégbírósági bejegyzéssel egyidejűleg 3: Az ázsió elszámolása a cégbírósági bejegyzéssel egyidejűleg 4: Összevezetés a cégbírósági bejegyzéssel egyidejűleg

Adórendszeren keresztül kapott támogatások De minimis támogatások Rezsabek Angéla 88

Csekély összegű ( de minimis) támogatás Adózási kérdések. A Szerződés 87. és 88. cikkének a de minimis támogatásokra való alkalmazásáról szóló 2006. december 15-i 1998/2006/EK bizottsági rendelet hatálya alá tartozó támogatás. Az előírás megállapítja azt az értékhatárt a csekély összegű támogatások esetében, amely még nem torzítja a versenyt és nem befolyásolja a tagállamok közötti kereskedelmet: bármely három éves időszak során a 200.000 EURO határt nem éri el, közúti szállításban működő vállalkozások esetén bármely három éves időszak során a 100.000 EURO határt nem éri el. Rezsabek Angéla

Átszámítási árfolyam Adózási kérdések. Adórendszeren keresztül kapott támogatás --- adóév utolsó napján érvényes MNB devizaárfolyam (a 2012. december 31-i devizaárfolyam: 291,29 Ft/euró). Közvetlenül kapott csekély összegű támogatásoknál --- támogatási döntést megelőző hónap utolsó napján érvényes MNB devizaárfolyam Rezsabek Angéla

2004. évi XXXIV. törvény a kis- és középvállalkozásokról, fejlődésük támogatásáról Megnevezés Mikrovállalkozás Foglalkoztatotti létszám 10 főnél kevesebb Adózási kérdések. Éves nettó árbevétel vagy mérlegfőösszeg Maximum 2 millió euró Kisvállalkozás 50 főnél kevesebb Középvállalkozás 250 főnél kevesebb Maximum 10 millió euró Maximum 50 millió euró, vagy mfő 43 millió euró Rezsabek Angéla 91

1229 kitöltési útmutató Adózási kérdések. Besorolás alapja: A Kk. tv. szerinti minősítéshez az irányadó utolsó beszámoló főszabályként a 2011. évi konszolidált beszámoló, illetve a naptári évtől eltérő üzleti évet választó adózó esetén a jelen bevallást megelőző bevallás alapját képező konszolidált beszámoló, figyelemmel az úgynevezett két éves szabályra. Ha az adózó rendelkezik kapcsolódó és/vagy partnervállalkozással és konszolidált beszámoló készítésére nem kötelezett, illetve nem is konszolidálásba bevont, úgy a saját utolsó (2011. évi) elfogadott éves, vagy egyszerűsített éves beszámolója alapján határozza meg besorolását. A 2012-ben újonnan alakult adózó a minősítést a várható adatai alapján teszi meg. Rezsabek Angéla 92

1229 kitöltési útmutató Adózási kérdések. Besorolás alapja: A két éves szabály azt rögzíti, hogy ha egy vállalkozás éves szinten túllépi a Kk. tv. 3. -ában meghatározott foglalkoztatotti létszám vagy pénzügyi határértékeket, vagy elmarad azoktól, akkor ennek eredményeként csak abban az esetben veszíti el, illetve nyeri el a közép-, kis vagy mikrovállalkozáskénti minősítését, ha két egymást követő beszámolási időszakban túllépi az adott határértékeket vagy elmarad azoktól. Rezsabek Angéla 93

Társasági adó összegét csökkenti Hitelkamat 40%-a, maximum 6 millió Ft Támogatás összege: az adókedvezmény összege Adózás előtti eredmény összegét csökkenti Véglegesen 1. Tárgyi eszköz beszerzés maximum 30 millió Ft értéke 2. Létszám növekmény és a minimálbér szorzata 3. Kutatóintézet költségének háromszorosa ( CSAK ) Együttes összegének támogatástartalma, az adózás előtti eredményt csökkentő tételek bevallásban szerepeltetett adatai együttes, az 500 millió forintot meg nem haladó összegének 10%-a (tao. Kulcs), az e feletti összeg 19 %-a. Adózási kérdések. Adóhalasztás Leghátrányosabb térségben a 100%-os értékcsökkenési elszámolás. Támogatás összege: az eredménycsökkentő tétel 1%-a, jármű esetében 3%-a. Rezsabek Angéla 95

MIKRO, KIS, közép adókedvezménye -- - de minimis vagy Milyen kötelezettséghez kapcsolódóan? - hitel Adózási kérdések. - pénzügyi lízing Milyen eszközhöz, szolgáltatáshoz? -tárgyi eszköz beszerzéshez -tárgyi eszköz előállításhoz Mennyi a mértéke? fizetett kamat 40%-a, de maximum 6.000.000 Ft. Mely adóévben veheti kedvezményként utoljára figyelembe? Kamatból adódó kedvezmény Amikor a hitel utolsó részletét megfizeti, ha az adott év utolsó napján a tárgyi eszköz nyilvántartásában szerepel. Tao. tv 22/A Rezsabek Angéla 96

kérdések. MIKRO, KIS, közép adókedvezménye -- - de minimis vagy. Adózási Kamatból adódó kedvezmény Van-e utólagos feltétel? A hitelszerződés megkötésének évét követő négy éven belül a beruházást üzembe kell helyezni (kivéve, ha fellép egy elháríthatatlan külső ok miatti megrongálódás) a tárgyi eszközt üzembe helyezésének adóévében vagy az azt követő három évben nem idegeníti el. Van-e büntetés? Az adózónak az igénybe vett adókedvezményt késedelmi pótlékkal növelten vissza kell fizetnie. Tao. tv 22/A Rezsabek Angéla 97

Feltétel: Adózási kérdések. MIKRO, KIS, KÖZÉP --- de minimis vagy 30 mft-os kedvezmény minden tulajdonos magánszemély még használatba nem vett műszaki vagy ingatlan beruházás vagy szellemi termék ingatlan felújítás, bővítés, rendeltetés változtatása max. adózás előtti eredmény, de max. 30.000.000 Ft Tao 7 (1) zs, (11)-(12) Rezsabek Angéla 98

Csak mikrovállalkozásnak --- de minimis vagy Feltétel: átlagos állományi létszáma a megelőző adóévben legfeljebb 5 fő nincs az állami vagy önkormányzati adóhatóságnál nyilvántartott adótartozása Idei foglalkoztatottak átlagos állományi létszáma - Előző évi foglalkoztatottak átlagos állományi létszáma ---------------------------------------------------------------- = pozitív különbözet Adózási kérdések. Létszámnövekményból adódó kedvezmény Adóalap kedvezmény = pozitív különbözet* minimálbér adóév első nap Tao 7 (1) y, Rezsabek Angéla 99

Saját tevékenységi körében végzett alapkutatás, alkalmazott kutatás, kísérleti fejlesztés közvetlen költsége --- nem minősül támogatásnak + Saját tevékenységi körben végzett alapkutatás. - alvállalkozói beszámlázás ---------------------------------------------------------------------------------- = Adózás előtti eredmény csökkentő tétel Mikor? a felmerülés adóévében Adózási kérdések. Kutatási tevékenységből adódó kedvezmény vagy az adózó választása szerint, ha a költséget kísérleti fejlesztés aktivált értékeként (szellemi termékként) állományba veszi legfeljebb az elszámolt értékcsökkenés összegéig az értékcsökkenés elszámolásának adóévében ------------------------------------------------------------------------------------------------------ - a fejlesztés céljára vagy a tevékenység költségei (ráfordításai) ellentételezésére a mérlegkészítés napjáig az adóhatóságtól igényelt, vagy az adóévben visszafizetési kötelezettség nélkül kapott támogatás, juttatás összegével, illetve ha él a választási lehetőséggel a támogatás, juttatás alapján az adóévi adózás előtti eredménye javára Rezsabek Angéla 100

Saját tevékenységi körben végzett alapkutatás, alkalmazott kutatás, kísérleti fejlesztés Választja a beaktiválást: Nem választja a beaktiválást: 51-57 / 1-4 112 / 582 413 / 414 57 / 1192 414 / 413 51-57 / 1-4 Rezsabek Angéla Adózási kérdések.

Alapkutatás, alkalmazott kutatás vagy kísérleti fejlesztés speciális szerződés alapján ---- de minimis Felsőoktatási intézmény, MTA, Központi költségvetési kutatóintézet, és az előzőek által alapított kutatóhely, többségi állami tudlajdonban lévő gazd. társ. formájában működő kutatóintézet. Az adózó a törvényben felsorolt szervek közül valamelyikkel írásban szerződést kötött közösen végzett alapkutatás, alkalmazott kutatás vagy kísérleti fejlesztésre akkor az előbb meghatározott összeg háromszorosát, legfeljebb 50 millió forintot vehet figyelembe. Adózási kérdések. Tao.tv. 7 (17) Rezsabek Angéla 102

Adózási Szoftverfejlesztő bérköltsége kérdések. Átmeneti szabály Az alapkutatás, az alkalmazott kutatás vagy a kísérleti fejlesztés közvetlen költségei között, továbbá a szoftverfejlesztő alkalmazására tekintettel 2011. december 31-ig elszámolt bérköltség után az e törvény 22. (9) (10) bekezdésének 2011. december 31-én hatályos szövege szerint meghatározott adókedvezmény utoljára a 2014. évi adóalap utáni adóból vehető igénybe. Tao 29/Q (2) Rezsabek Angéla 103

Adózási kérdések. Mikro, kis, közép --- de minimis vagy.. Korábban még használatba nem vett, a műszaki gépek, berendezések és a személygépkocsi kivételével a járművek között nyilvántartott tárgyi eszköz üzembe helyezése adóévében a bekerülési érték 100 százalékának megfelelő értékcsökkenési leírást érvényesíthet, amennyiben a tárgyi eszközt a jogszabályban megnevezett leghátrányosabb térségek, települések valamelyikében helyezi üzembe. A tárgyi eszköz adózás előtti eredmény csökkentéseként figyelembe vett bekerülési értékének 1 százaléka, jármű esetében 3 százaléka támogatásnak tekintendő Tao. tv.1.sz mell. 14. Rezsabek Angéla 104

Társasági adó összegét csökkenti Hitelkamat 40%-a, maximum 6 millió Ft Támogatás összege: az adókedvezmény összege Adózás előtti eredmény összegét csökkenti 1. Tárgyi eszköz beszerzés maximum 30 millió Ft értéke 2. Létszám növekmény és a minimálbér szorzata 3. Kutatóintézet költségének háromszorosa ( CSAK ) Együttes összegének támogatástartalma, az adózás előtti eredményt csökkentő tételek bevallásban szerepeltetett adatai együttes, az 500 millió forintot meg nem haladó összegének 10%-a (tao. Kulcs), az e feletti összeg 19 %-a. Adózási kérdések. Adóhalasztás Leghátrányosabb térségben a 100%-os értékcsökkenési elszámolás. Támogatás összege: az eredménycsökkentő tétel 1%-a, jármű esetében 3%-a. Rezsabek Angéla 105

A számításnál figyelembe veendő adatok Melyik 3 év??? Adózási kérdések. A 2013. május 31-éig, illetve az adóév utolsó napját követő ötödik hónap utolsó napjáig benyújtandó jelen adóbevallásban érvényesíteni kívánt de minimis támogatásnak minősülő kedvezmények szempontjából a 3 egymást követő adóévre 2013. Május figyelemmel 31. a korábbi; - adórendszeren belüli támogatások közül a 2012-ben benyújtott adóbevallásban (1129), és a 2011-ben benyújtott adóbevallásban (1029) érvényesített de minimis támogatások összegét, valamint - az adórendszeren kívüli (közvetlen) támogatások közül a 2011-ben, a 2012-ben, és a 2013-ban a jelen adóbevallás benyújtásáig odaítélt támogatások összegét kell összeszámítani figyelemmel a 100 ezer/200 ezer eurós összeg korlátra. Rezsabek Angéla 106

A számításnál figyelembe veendő adatok Melyik 3 év??? 2014. Május 31. Adózási kérdések. A 2014. május 31-éig, illetve az adóév utolsó napját követő ötödik hónap utolsó napjáig benyújtandó jelen adóbevallásban érvényesíteni kívánt de minimis támogatásnak minősülő kedvezmények szempontjából a 3 egymást követő adóévre figyelemmel a korábbi; - adórendszeren belüli támogatások közül a 2013-ben benyújtott adóbevallásban (1229), és a 2011-ben benyújtott adóbevallásban (1129) érvényesített de minimis támogatások összegét, valamint - az adórendszeren kívüli (közvetlen) támogatások közül a 2012-ben, a 2013-ban, és a 2014-ben a jelen adóbevallás benyújtásáig odaítélt támogatások összegét kell összeszámítani figyelemmel a 100 ezer/200 ezer eurós összeg korlátra. Rezsabek Angéla 107

Adott támogatások Folytatás Rezsabek Angéla 108

Rövidítések 1990. évi XCIII. TÖRVÉNY az illetékekről = Itv. 2003. évi XCII. törvény az adózás rendjéről = Art. 1959. IV. törvény a Magyar Köztársaság Polgári Törvénykönyvéről = Ptk. 1996. évi LXXXI. Törvény a társasági adóról és az osztalékadóról = Tao tv. Rezsabek Angéla 109