BIZONYLAT Számviteli bizonylat tartalma, könyvelése készpénzmozgáshoz, értékesítéshez, tulajdonosokkal szembeni követeléshez, kötelezettséghez kapcsolódva Rezsabek Angéla 1 A számviteli bizonylat és a számla kapcsolata Rezsabek Angéla 2 Számviteli bizonylat kötelező tartalmi előírása Mikor kell bizonylatot kiállítani? Minden gazdasági műveletről, eseményről, amely az eszközök, illetve az eszközök forrásainak állományát vagy összetételét megváltoztatja. Mit kell a könyvelésben rögzíteni? Az összes bizonylat adatait a könyvviteli nyilvántartásokban rögzíteni kell. Számviteli törvény 165 (1) Rezsabek Angéla 3
Számlakibocsátási kötelezettség Az adóalany köteles termékértékesítéséről, szolgáltatásnyújtásáról a termék beszerzője, szolgáltatás igénybevevője részére számla kibocsátásáról gondoskodni kivéve. Áfa törvény 159. (1) Rezsabek Angéla 4 Rezsabek Angéla 5 Van olyan termék értékesítés, szolgáltatásnyújtás, ahol a számviteli bizonylat kibocsátása mentesít a számla kibocsátása alól? A mentes közérdekű jellegű tevékenységek esetén Az egyéb sajátos tevékenység jellegére tekintettel mentes tevékenységek esetén. feltéve, hogy gondoskodik olyan, az ügylet teljesítését tanúsító okirat kibocsátásáról, amely a Számviteli törvény rendelkezései szerint számviteli bizonylatnak minősül Áfa törvény 165. (1) Rezsabek Angéla 6
Számviteli bizonylat kötelező tartalmi előírása Csak a szabályszerűen kiállított bizonylat a könyvelés alapja, de mi az a szabályszerű?.. amely az adott gazdasági műveletre (eseményre) vonatkozóan a könyvvitelben rögzítendő és a más jogszabályban előírt adatokat a valóságnak megfelelően, hiánytalanul tartalmazza, megfelel a bizonylat általános alaki és tartalmi követelményeinek, és amelyet hiba esetén előírásszerűen javítottak. Számviteli törvény 165 (2) Rezsabek Angéla 7 Rezsabek Angéla 8 Milyen nyilvántartást köteles vezetni a szigorú számadású bizonylatról? Olyan nyilvántartást, amely nyomtatványfajtánként külön-külön tartalmazza: a nyomtatvány sorszámtartományát, az első sorszám (-tól) és az utolsó sorszám (-ig) megjelölésével, a nyomtatvány beszerzését igazoló számla sorszámát, a nyomtatvány beszerzésének keltét, a nyomtatvány felhasználásának időtartamát, az első felhasználás keltétől az utolsó felhasználás keltéig, a nyomtatvány kiselejtezésének keltét. 24/1995. (XI. 22.) PM rendelet 1/D. Rezsabek Angéla 9
Rezsabek Angéla 10 Rezsabek Angéla 11 Számlával egy tekintet alá eső okirat minimális adattartalma az okirat kibocsátásának kelte; az okirat sorszáma, amely az okiratot kétséget kizáróan azonosítja; hivatkozás arra a számlára, amelynek adattartalmát az okirat módosítja; a számla adatának megnevezése, amelyet a módosítás érint, valamint a módosítás természete, illetőleg annak számszerű hatása, ha ilyen van. Áfa törvény 170. (1) Rezsabek Angéla 12
Javítás hatása a bevallásokra A tárgyévben végzett, valamely korábbi adóbevallási időszakot érintő önellenőrzés, a határidőt követően benyújtott bevallás, illetőleg az utólagos adómegállapítás nem érinti a tárgyévi adóbevallás gyakoriságát. Art. I. sz mell. A, 6. Rezsabek Angéla 13 Minőségi engedmény Eredeti számlában 91 / 31 467 / 31 45 / Bekerülési érték 45 / 466 Számlával egy 91 / 31 tekintet alá eső 467 / 31 okirat alapján 45 / Bekerülési érték 45 / 466 Nincs számlával egy tekintet alá eső okirat -----számviteli bizonylat alapján Rabatt 91 / 31 467 / 31 45 / Bekerülési érték 45 / 466 91 / 31 467 / 31 45 / Bekerülési érték 45 / 466 Pénzmozgás, kompenzálás időpontjában 86 / 38, 311 38,45 / 96 Fizetendő, járó összegben 86/ 479 36/ 96 Skontó 91 / 31 467 / 31 45 / Bekerülési érték 45 / 466 91 / 31 467 / 31 45 / Bekerülési érték 45 / 466 Csak a pénzmozgás, kompenzálás időpontjában 87 / 38, 31 3%-ig 88 / 38,31 3% felett 38, 45 / 97 3 % -ig 38,45 / 97 3% felett Rezsabek Angéla 14 Nem elhatárolás --- 86 / 479 43. (1) Egyéb rövid lejáratú kötelezettségként kell kimutatni különösen a munkavállalókkal, a költségvetéssel, az önkormányzatokkal kapcsolatos elszámolásokat, a jogerős határozattal előírt kötelezettségeket, valamint a 81. (5) bekezdése szerinti utólag adott engedmény miatti kötelezettség összegét is. 81 (5) Egyéb ráfordításként kell kimutatni az üzleti évhez kapcsolódó, szerződésen alapuló - konkrét termékhez, anyaghoz, áruhoz, szolgáltatásnyújtáshoz közvetve kapcsolódó, nem számlázott - utólag adott (fizetendő) engedmény szerződés szerinti összegét. Rezsabek Angéla
Nem elhatárolás --- 36 / 96 29 (6) Egyéb követelésként kell kimutatni a munkavállalói tartozást, a visszatérítendő adót, az igényelt, de még nem teljesített támogatást, továbbá a 77. (7) bekezdése szerinti utólag kapott engedmény miatti követelés összegét is. 77 (7) Egyéb bevételként kell kimutatni az üzleti évhez kapcsolódó, szerződésen alapuló - konkrét termékhez, anyaghoz, áruhoz, szolgáltatásnyújtáshoz közvetve kapcsolódó, nem számlázott - utólag kapott (járó) engedmény szerződés szerinti összegét. Rezsabek Angéla Bizonylatok megőrzési kötelezettsége 8 évig Elektronikus elektronikusan Papír alapú papíron Papír alapú elektronikusan..biztosítja az eredeti bizonylat összes adatának késedelem nélküli előállítását, folyamatos leolvashatóságát, illetve kizárja az utólagos módosítás lehetőségét. Számviteli törvény 169 (6) Rezsabek Angéla 17 Bizonylatok megőrzési kötelezettsége Megfelel, ha excel táblában könyvel egy kicsi céget? --- természetesen igen A főkönyvi könyvelés, az analitikus nyilvántartások és a bizonylatok adatai közötti egyeztetés és ellenőrzés lehetőségét, függetlenül az adathordozók fajtájától, a feldolgozás (kézi vagy gépi) technikájától, logikailag zárt rendszerrel biztosítani kell. Számviteli törvény 165 (4) Rezsabek Angéla 18
Bizonylatok feldolgozási határideje Milyen időközönként kell rögzíteni az egyéb gazdasági műveletek események bizonylatainak adatait? Legalább negyedévenként ( ennél sűrűbben lehet a számviteli politika alapján vagy más jogszabály alapján. Meddig? Legkésőbb a tárgynegyedévet követő hó végéig kell a könyvekben rögzíteni. Számviteli törvény 165 (3) b) Rezsabek Angéla 19 Bizonylatok feldolgozási határideje A pénzeszközöket érintő gazdasági műveletekhez kapcsolódó előírás alapján a bizonylatokat késedelem nélkül kell kiállítani. Készpénzforgalom esetén a pénzmozgással egyidejűleg. Bankszámla forgalomnál a hitelintézeti értesítés megérkezésekor. Az egyéb pénzeszközöket érintő tételeket legkésőbb a tárgyhót követő hó 15-éig a könyvekben rögzíteni kell. Számviteli törvény 165 (3) a, Rezsabek Angéla 20 Készpénzmozgás bizonylatai és kapcsolódó dokumentumok Rezsabek Angéla 21
Pénztár bevételi, kiadási bizonylat A pénzmozgást alátámasztó bizonylat tartalmát a számviteli politika előírásai alapján kell meghatározni. Minimum tételek: Sorszám Pénzmozgás kelte Pénzkezelést végző személy aláírása Rezsabek Angéla 22 Számla, ami igazolja a beszerzést Szigorú számadású bizonylatok könyve Rezsabek Angéla 23 Pénzkezelési szabályzat kötelező tartalmi elemei a pénzkezelés személyi és tárgyi feltételei, felelősségi szabályai, a pénzforgalom (készpénzben, illetve bankszámlán történő) lebonyolításának rendje, a készpénzben és a bankszámlán tartott pénzeszközök közötti forgalom, a készpénzállományt érintő pénzmozgások jogcímeiről és eljárási rendje, a napi készpénz záró állomány maximális mértéke, a készpénzállomány ellenőrzésekor követendő eljárás, az ellenőrzés gyakorisága, a pénzszállítás feltételei, a pénzkezeléssel kapcsolatos bizonylatok rendje, pénzforgalommal kapcsolatos nyilvántartási szabályok Számviteli törvény 14 (8) Rezsabek Angéla 24
KÉSZPÉNZ KORLÁT 1. szabály pénzforgalmi számlanyitásra kötelezett adózók között --- Art. 38 2. szabály --- ugyanazon szerződés alapján teljesített, egy hónapon belül kifizetés legfeljebb 1,5 millió ft értékben lehet készpénzben. 3. Egy szerződés? Több szerződés??? RENDELTETÉSSZERŰ JOGGYAKORLÁS ELVÉBE belefér-e Art. 2 4. Mulasztási bírság: az értékhatár feletti rész 20%-a Decemberi módosítás alapján mind a két oldalon meg kell fizetni a 20%-ot, amikor az adóhivatal határozatban megállapítja a mulasztási bírságot mind a két oldalon. Rezsabek Angéla 25 Speciális bizonylati alátámasztást igényel A lakás építéshez, felújításhoz kapcsolódóan kormányrendelet alapján adómentesen adható lakáscélú támogatás és kamattámogatás a pénzeszközök közül egy elkülönített számláról kerül folyósításra. Szja tv. 1.sz mell. I/7 Rezsabek Angéla 26 12/2001. (I. 31.) Korm. rendelet a lakáscélú állami támogatásokról A kölcsönök nyújtását, folyósítását a törlesztés és a támogatások megállapítását, valamint ezeknek a központi költségvetéssel való elszámolását az építőre (építtetőre), illetőleg az értékesítőre tekintet nélkül a hitelintézetek végzik A közvetlen támogatások és a kamattámogatások igénybevételi feltételeinek meglétét a folyósító hitelintézet vagy a kölcsönt nyújtó biztosítóintézet (a továbbiakban együtt: hitelintézet) köteles ellenőrizni. 18. (1), 24. (1) Rezsabek Angéla 27
Száml a Egyszerű sített adattartalmú számla Nyugta Kézi Gépi CSAK számviteli bizonyl at Rezsabek Angéla 28 Pénztárgép használatára vonatkozó kötelezettség Meghatározott vállalkozások csak pénztárgéppel tehetnek eleget nyugtakibocsátási kötelezettségüknek. Ilyenek például: a taxiszolgáltatást nyújtó adóalanyok, a gyógyszertárak, a legtöbb kiskereskedelmi egység, a legtöbb vendéglátóegység,.. 1. számú melléklet a 24/1995. (XI. 22.) PM rendelethez Rezsabek Angéla 29 Nyugtakibocsátási kötelezettség Abban az esetben, ha mentesül a számlakibocsátási kötelezettség alól, köteles a termék beszerzője, szolgáltatás igénybevevője részére nyugta kibocsátásáról gondoskodni. Nyugta helyett az adóalany számla kibocsátásáról is gondoskodhat. Ebben az esetben mentesül a külön jogszabályban előírt gépi kiállítású nyugtakibocsátási kötelezettség alól. Áfa tv. 166 (1) (2) Rezsabek Angéla 30
Elszámolásra kiadott összeg A szokásjog alapján igen sok cégnél alkalmazzák a jelképes visszavétel tételeit elszámoltatásnál. Mi a teljes visszavett összeg bizonylata? És mi a valóság alapja? És hol a valódiság elve? Rezsabek Angéla 31 Elszámolásra kiadott összeg 36 38 10.000 5. 36 3.000 466 36 810 38 36 6.190 Rezsabek Angéla 32 Elszámolásra adott előleg - időkorlát..a külföldi kiküldetésre, külszolgálatra tekintettel adott előleg, elszámolásra kiadott összeg, feltéve, hogy annak a kifizetővel való elszámolása a visszaérkezést követő 30 napon belül megtörténik Szja 72 n) Rezsabek Angéla 33
Beszerzés, szolgáltatás bekerülési értéke Teljesítéskor érvényes napi árfolyam ( számviteli politika alapján) Fizetett valuta könyv szerinti értéke ( számviteli politika alapján) Rezsabek Angéla 34 Valutapénztár állománya Könyv szerinti árfolyam Elszámolásra kiadott összeg Napi árfolyam Elköltött összeg Számla teljesítés napján Elszámolás napján 1000 EURO 280 Ft/EURO 1000 EURO 300 Ft/EURO 800 EURO 296 Ft/EURO 285 Ft/EURO Rezsabek Angéla 35 Amennyiben rögzíti a számviteli politikában, hogy a valutapénztárból történő beszerzéseket a fizetett valuta könyv szerinti értékén veszi állományba: 36 38 1000*280 5. 36 800*280 38 36 200*280 Rezsabek Angéla 36
Amennyiben nem rögzíti a számviteli politikában, hogy a valutapénztárból történőbeszerzéseket a fizetett valuta könyv szerinti értékén veszi állományba:!!!!!nem JAVASLOM!!!!!! 38 1000*280 36 1000*300 97 1000*20 36 800*300 5. 800*285 87 800*15 36 200*300 38 200*285 87 200*15 Rezsabek Angéla 37 Napidíj Lehetne ilyen egyszerű a könyvelés de nem az 36 38 Előlegként kiadott összeg 471 36 55 471 Személyi jellegű egyéb kifizetés 471 462 Személyi jövedelemadó 471 46-47 Járulékok 56 46-47 Járulékok Rezsabek Angéla 38 Napidíj A Számviteli törvényben az áfa árfolyamához való igazítás már szerepel, de a személyi jövedelemadó árfolyamához való igazítás még nem. Ebből következően a napidíj szja tartalmát, a személyi jellegű egyéb kifizetést és a valutapénztár csökkenését más-más árfolyamon kell forintra átszámítanunk. Ehhez előlegfizetéskor még egy átértékelés kapcsolódik. Rezsabek Angéla 39
Napidíj szja árfolyam A magánszemély - választása szerint - az adóelőleg, adó megállapításához a bevétel, illetve a kiadás forintra történő átszámítására a bevétel megszerzése napját megelőző hónap, illetve a kiadás teljesítésének napját megelőző hónap 15. napján érvényes MNB hivatalos devizaárfolyamot kell használni. 1995. évi CXVII. törvény a személyi jövedelemadóról ( továbbiakban SZJA törvény) 6. b) Rezsabek Angéla 40 Napidíj elszámolhatósága Az Szja törvény nem ismeri el a költséget a ( napidíj és számlával igazolt tételek tekintetében sem) abban az esetben ha valós tartalma alapján, akár közvetve is megállapítható, hogy az utazás csak látszólagosan hivatali, üzleti. Meg kell vizsgálni a szabadidős és szakmai tevékenység arányát. SZJA törvény 11.sz mell I/19 Rezsabek Angéla 41 A valutapénztárból ( 100*280) befizetés történik a devizabetétszámlára. Napi MNB árfolyam: 305 Ft/EUR, Napi ker. bank : 304-307 389 382 100* 280 386 389 100* 305 389 97 100 * 25 Rezsabek Angéla 42
A devizaszámláról (100* 290)forintra átváltás történik. Napi MNB árfolyam: 305 Ft/EUR, Napi ker. bank : 304 307 389 386 100* 290 384 389 100* 304 389 97 100 * 14 Rezsabek Angéla 43 A devizaszámláról (100* 290) CHF-re átváltás történik. Kapunk 120 CHF t. Napi MNB árfolyam: 308 Ft/EUR, 252 Ft/CHF Napi ker. bank : 306 310, 250-254 389 386EUR 100* 290 386CHF 389 120*252 389 97 1.240 Rezsabek Angéla 44 Valutából (100* 300) beszerzés történik. Napi MNB árfolyam: 305 Ft/EUR, Napi ker. bank : 304 307 2... 382 100* 300 Rezsabek Angéla 45
Valutából (100* 300) anyagbeszerzés történik. Napi MNB árfolyam: 305 Ft/EUR, Napi ker. bank : 304 307 382 100* 300 2... 100*305 97 100*5 Rezsabek Angéla 46 Értékesítés bizonylatai Rezsabek Angéla 47 SZÁMLA Kiállítás dátuma: Teljesítés napja: Fizetési határidő: 2013. január 10. 2013. január 18. 2013. január 18. Érték : 100 + 27 Gazdasági teljesítés : 2012. december????? 2012- re a könyvelés?????? T391 / K91 100 ------------------------- T 52 / 482 100 T311 / K 91 100 ------------------------ ---------------------------- T311 / K 91 100 T311 / K 479 27 T52 /454 100 52 / 454 100 368/ 454 Rezsabek Angéla 27
SZÁMLA Kiállítás dátuma: Teljesítés napja: Fizetési határidő: 2013. január 10. 2013. január 18. 2013. január 18. Érték : 100 + 27 Gazdasági teljesítés : 2012. december T391 / K91 100 ------------------------- T 52 / 482 100 T311 / K 91 100 ------------------------ ---------------------------- T311 / K 91 100 T311 / K 479 27 T52 /454 100 52 / 454 100 368/ 454 Rezsabek Angéla 27 SZÁMLA Kiállítás dátuma: Teljesítés napja: Fizetési határidő: 2013. január 10. 2013. január 18. 2013. január 18. Érték : 100 + 27 Gazdasági teljesítés : 2012. december 11- január 10.????? 2012- re a könyvelés???? T391 / K91 100 ------------------------- T 52 / 482 100 T311 / K 91 100 ------------------------ ---------------------------- T311 / K 91 100 T311 / K 479 25 T52 /454 100 52 / 454 100 368/ 454 Rezsabek Angéla 25 SZÁMLA Kiállítás dátuma: Teljesítés napja: Fizetési határidő: 2013. január 10. 2013. január 18. 2013. január 18. Érték : 100 + 27 Gazdasági teljesítés : 2012. december 11- január 10. Arányosan????? 2012- re a könyvelés???? T391 / K91 67 ------------------------- T 52 / 482 67 T311 / K 91 100 ------------------------ ---------------------------- T311 / K 91 100 T311 / K 479 25 T52 /454 100 52 / 454 100 368/ 454 Rezsabek Angéla 25
SZÁMLA b) a számla sorszáma, amely a számlát kétséget kizáróan azonosítja; e) a termék értékesítőjének, e),.valamint a termék szolgáltatás nyújtójának beszerzőjének, neve *és címe; szolgáltatás c) a termék értékesítőjének, igénybevevőjének neve * szolgáltatás nyújtójának és címe; adószáma*, amely alatt a termék értékesítését, szolgáltatás nyújtását teljesítette; Rezsabek Angéla 52 * rövidített név csak abban az esetben fogadható el, ha a cégbírósághoz (egyéni vállalkozó esetén az önkormányzathoz) bejelentették.!!! A számlán postacím, postafiókcím megjelölése önmagában nem elegendő ( nem tilos, de nem elég) Név, cím változás esetén a közzétételtől számítva csak a módosított adat fogadható el. Rezsabek Angéla 53 *Adószám - - Törzsszám, ez szolgál azonosításra, ennek minden esetben stimmelnie kell - 1 - Me 2-3 gye kód 1 --- alanyi adómentes kizárólag tárgyi mentes -nek jelentkezett kizárólag mezőgazdasági különös adózási jogállású áfa alanynak nem minősülő egyéb adózó 2 --- normal áfa- alany 3 --- eva alany Rezsabek Angéla 54
Milyen esetben kötelező a vevő adószámát feltüntetni ( Áfa tv.169 d, pont)? A vevő az adó fizetésére kötelezett Belföldi fordított adózás alá eső ügylet Közösségen belüli termékértékesítés A terméket beszerző, szolgáltatást igénybe vevő adóalanyra az áthárított adó a 2.000.000 Ft-ot eléri vagy meghaladja. Rezsabek Angéla 55 SZÁMLA a számla TELJESÍTÉS Fizetési határidőkibocsátásának csak akkor - kötelező, ha nem nem kötelező kelte; esik egybe a törvényi elem számla kiállításával Rezsabek Angéla 56 Rezsabek Angéla 57
Számla kelte: TELJESÍTÉS : Fizetési határidő: 2013. április 10. 2013. március 2013. április 15. 28. Számla kelte: 2013. április 10. TELJESÍTÉS : 2013. április 15. Fizetési határidő: 2013. április 15. Tényleges gazdasági teljesítés: 2013. március 1-31. Nem kötelező a számlán feltüntetni a számviteli teljesítést, de az ügylethez kapcsolódóan valamilyen számviteli bizonylaton kötelező feltüntetni. Szt. 167 d) a bizonylat kiállításának időpontja, illetve - a gazdasági művelet jellegétől, időbeni hatályától függően - annak az időpontnak vagy időszaknak a megjelölése, amelyre a bizonylat adatait vonatkoztatni Rezsabek Angéla 58 kell (a gazdasági művelet teljesítésének időpontja, az értékesített termék megnevezése, annak jelölésére a számlakibocsátásra kötelezett választása alapján az e törvényben alkalmazott vtsz., továbbá mennyisége vagy a nyújtott szolgáltatás megnevezése, annak jelölésére a számlakibocsátásra kötelezett választása alapján az e törvényben alkalmazott SZJ, továbbá mennyisége, Rezsabek Angéla 59 feltéve, hogy az természetes i) az adó alapja, továbbá az értékesített termék adó nélküli egységára vagy a nyújtott szolgáltatás adó nélküli egységára, ha az természetes mértékegységben kifejezhető, valamint az alkalmazott árengedmény, feltéve, hogy azt az egységár nem tartalmazza; j) az alkalmazott adó mértéke; 82. (1) 8 Az adó mértéke az adó alapjának 27 százaléka. (2) 8 A 3. számú mellékletben felsorolt termékek, szolgáltatások esetében az adó mértéke az adó alapjának 5 százaléka. (3) 8 A 3/A. számú mellékletben felsorolt termékek, szolgáltatások esetében az adó mértéke az adó alapjának 18 százaléka. k) az áthárított adó, kivéve, ha annak feltüntetését e törvény kizárja; Rezsabek Angéla 60
Számla kibocsátásának időbeli korlátja: Az adóalany a számla kibocsátásáról legkésőbb a) a teljesítésig, b) előleg fizetése esetében a fizetendő adó megállapításáig, de legfeljebb az attól számított ésszerű időn belül köteles gondoskodni. Ésszerű idő a) Közösségen belüli ügylet esetében a teljesítés hónapját követő hónap 15. napján belüli, b) Készpénzes ügylet és előleg esetén haladéktalanul c) Egyéb esetben15 napon belüli Áfa tv.163. (1) Rezsabek Angéla 61 Késedelmi kamat Gazdálkodó szervezetek között a késedelmi kamat mértéke a késedelemmel érintett naptári félévet megelőző utolsó napon érvényes jegybanki alapkamat hét százalékkal növelt összege.??? 7% * 1, 07= 7,49% vagy 7%+ 7% = 14% Ptk.301/A. Rezsabek Angéla 62 A jegybanki alapkamat alakulása 2011. december 21-től 7,00% 2012. augusztus 29-től 6,75% 2012. szeptember 26-tól 6,50% 2012. október 31-től 6,25% 2012. november 28-tól 6,00% 2012. december 19-től 5,75% 2013. Január 30-tól 5,50 % 2013. Február 27-től 5,25% Rezsabek Angéla 63
Késedelmi kamat Egyéb bevételek között kell elszámolni a kapott bírságok, kötbérek, fekbérek, késedelmi kamatok, kártérítések összegét, amennyiben az a tárgyévhez vagy a tárgyévet megelőző üzleti év(ek)hez kapcsolódik és azt a mérlegkészítés időpontjáig pénzügyileg rendezték. 77. (2) b, Az egyéb ráfordítások között kell elszámolni: a fizetett, illetve a mérlegkészítés időpontjáig ismertté vált, elszámolt, fizetendő, a mérlegfordulónap előtti időszakhoz kapcsolódó bírságok, kötbérek, fekbérek, késedelmi kamatok, kártérítések összegét. Szt. 81. (2) b) Rezsabek Angéla 64 Számla adattartalmára vonatkozó egyszerűsítés keretében nem kötelező: az adó alapja, továbbá az értékesített termék adó nélküli egységára vagy a nyújtott szolgáltatás adó nélküli egységára, ha az természetes mértékegységben kifejezhető, valamint az alkalmazott árengedmény, feltéve, hogy azt az egységár nem tartalmazza; az alkalmazott adó mértéke; Helyette: a juttatott vagyoni előny pénzben kifejezett összegét úgy kell tekinteni, mint amely fizetendő adót is tartalmaz, annak megállapításához 21,26 százalékot, 4,76 százalékot, 15,25 százalékot kell alkalmazni. Rezsabek Angéla 65 SZÁMLA 1.000.000 Ft 270.000 Ft 1.270.000 Ft 10% garanciális visszatartás szerződés szerint Fizetendő összeg: 1.143.000 Ft Rezsabek Angéla 66
Garanciális visszatartás A jóteljesítési garanciális visszatartás nem minősül engedménynek. Sem áfa szempontjából sem eredmény szempontjából nem jelent adóalap csökkentő tételt. Mit javasoljunk, ha nem bírja el a vállalkozás fizetőképessége??? Jelentkezzen be pénzforgalmi áfa hatálya alá! Jelentkezzen be KIVA hatálya alá! Rezsabek Angéla 67 PÉNZFORGALMI ELSZÁMOLÁS Az az adóalany, aki (amely) a) a kis- és középvállalkozásokról, fejlődésük támogatásáról szóló 2004. évi XXXIV. törvény (a továbbiakban: Kkv.) rendelkezései szerint a tárgy naptári év első napján kisvállalkozás, vagy annak minősülne, ha a Kkv. hatálya alá tartozna, és b) gazdasági céllal belföldön telepedett le, gazdasági célú letelepedés hiányában pedig lakóhelye vagy szokásos tartózkodási helye van belföldön, továbbá c) nem áll csőd- vagy felszámolási eljárás hatálya alatt, jogosult az e fejezetben meghatározottak szerint pénzforgalmi elszámolást választani, kivéve, ha alanyi adómentességben részesül Áfa tv. 196/B. (1) Rezsabek Angéla 68 Eladója PÉNZFORGALMI ÁFá-s cég Vevője saját fizetendő adó megállapítására választom levonható áfa megállapítására választom Választom a vevő levonható áfa-jára is Rezsabek Angéla 69
Bizonylaton történő feltüntetés Kötelező a pénzforgalmi elszámolás kifejezést feltüntetni. Áfa tv. 169 h) Nem hat a pénzforgalmi bejelentkezés: Fordított adó - normál szabály Területi hatályon kívüli ügylet normál szabály Termékimport normál Saját beruházás normál Rezsabek Angéla 70 Pénzforgalmi Áfa kimenő számla könyvelése Eladási ár 311 911 100 ÁFA 311 4 27 Pénzügyi teljesítés ÁFA fizetendőként kimutatás 38 311 127 4. 467 27 Rezsabek Angéla 71 Pénzforgalmi Áfa bejövő számla könyvelése Vétel ár.. 454 100 ÁFA 4.. 454 27 Pénzügyi teljesítés ÁFA levonhatóként kimutatás 454 38 127 466 4. 27 Rezsabek Angéla 72
Általános szabály alapján gazdasági teljesítés napján érvényes SZP rögzített árfolyam: MNB Deviza átlag Indoklás mellett: deviza eladási, deviza vételi. Bekerülési szabályok Választhatja, hogy követelés kötelezettség bekerülése esetén az Áfa tv. kapcsolódó előírásai szerinti árfolyammal számol. Választhatja, Forintért vásárolt hogy valutában valuta, deviza: történő amennyi forintot kiegyenlítés adtam érte. esetén beszerzett termék, illetve a szolgáltatás értéke az ellenértékként fizetett valuta könyv szerinti árfolyamán kerül átszámításra. Rezsabek Angéla 73 MI Számla kelte: március 2. ( 295,11 ) SZÁMLA Teljesítés napja : március 19. (305,4) Fizetési határidő: március 19. (305,4) 1.000 EURO 270 EURO 1.270 EURO Áfa tartalom: 79.680 Ft Gazdasági teljesítés : február 1-28. ( 296,25) A vállalkozás bejelentette a NAV-nál, hogy áfa átszámítás tekintetében kívánja az MNB árfolyamot alkalmazni. A vállalkozás a számviteli politikájában az MNB árfolyam alkalmazását választotta és a követelések, kötelezettségek átszámításánál az ÁFA törvény által meghatározott árfolyamot alkalmazza. Rezsabek Angéla 74 Szolgáltatás kiszámlázása és kiegyenlítés a forintos bankszámlára( árfolyam: 304,5-307,5/EURO) 31 91 1000*295,11 295.110 Ft 31 467 270*295,11 79.680 Ft 31 1.270*295,11 374.790 Ft 384 1.270*304,5 386.715 Ft 97 11.925 Ft Rezsabek Angéla 75
Szolgáltatás kiszámlázása és kiegyenlítés a deviza bankszámlára ( árfolyam: 304,5-307,5/EURO) 31 91 1000*295,11 295.110 Ft 31 467 270*295,11 79.680 Ft 31 1.270*295,11 374.790 Ft 386 1.270*305,4 387.858 Ft 97 13.068 Ft Rezsabek Angéla 76 Devizában, valutában történik a pénzmozgás Devizakövetelés befolyik A deviza, valuta a pénzmozgás napján meghirdetett számviteli politikában rögzített árfolyammal kerül a könyvelésbe, a devizakövetelés a nyilvántartás szerinti árfolyamon csökken, így árfolyamkülönbözetet kell elszámolni. Devizakötelezettség kiegyenlítésre kerül A deviza, valuta nyilvántartásból átlagáron, vagy FIFO számítással kerül kivezetésre, a kötelezettséget szintén a saját nyilvántartási árfolyamával kell kivezetni, így árfolyamkülönbözetet kell elszámolni. Forintban történik a pénzmozgás A forint növekedését a forintban meglévő bizonylat alapján kell rögzíteni (a bank vételi árfolyammal átszámította), a devizakövetelés a nyilvántartás szerinti árfolyamon csökken, így árfolyamkülönbözetet kell elszámolni. A forintban vezetett elszámolási betétszámla terhelése forintban mutatkozik ( a bank az eladási árfolyammal átszámította), a kötelezettséget a saját nyilvántartási árfolyamával kell kivezetni, így árfolyamkülönbözetet kell elszámolni. Rezsabek Angéla 77 A számla, nem előzheti meg a pénzmozgást!!!! Rezsabek Angéla 78
ElŐLEGSZÁMLA 10.000 EURO 2.700 EURO 12.700 EURO 2700 EURO * 290 Ft/EURO = 783.000 Ft Rezsabek Angéla 79 SZÁMLA 40.000 EURO 10.800 EURO 50.800 EURO Előleg levonás: -10.000 EURO -2.700 EURO -12.700 EURO Fizetendő: 30.000 EURO 8.100 EURO 38.100 EURO 8.100 EURO *280 = 2.268.000 Rezsabek Angéla 80 A vállalkozás számvitel és áfa tekintetében is az MNB árlyamot választotta, a számviteli politikájában rögzítette az áfa árfolyamához történő igazodást. 38 31 12.700* 290 31 453 12.700* 290 368 467 2.700* 290 31 91 40.000 *280 31 467 10.800 *280 453 31 12.700* 280 453 97 12.700* 10 467 368 2700*290 87 467 2.700*10 Rezsabek Angéla 81
Rezsabek Angéla 82 Devizát vásárol a vállalkozás Óriási probléma Beszerzés Kiegyenlítés napján 280 Ft / EURO 300 Ft / EURO 310 Ft / EURO????????A könyvelőa deviza csökkenését is napi MNB árfolyammal számolja??????? A vezetőség nem érti, hogy miért mutat ki a számvitel 10 Ft veszteséget, amikor nekik 20 Ft nyereségük van. Rezsabek Angéla 83 SZÁMLA MI Számla kelte: március 2. ( 295,11 ) Teljesítés napja : március 19. (305,4) Fizetési határidő: március 19. (305,4) 1.000 EURO 270 EURO 1.270 EURO Áfa tartalom: 79.680 Ft Gazdasági teljesítés : február 1-28. ( 296,25) A vállalkozás bejelentette a NAV-nál, hogy áfa átszámítás tekintetében kívánja az MNB árfolyamot alkalmazni. A vállalkozás a számviteli politikájában az MNB árfolyam alkalmazását választotta és a követelések, kötelezettségek átszámításánál az ÁFA törvény által meghatározott árfolyamot alkalmazza. Rezsabek Angéla 84
Szolgáltatás igénybe vétele és kiegyenlítés a devizabetétszámláról ( árfolyam 270 Ft/EURO) 52 454 1000*295,11 295.110 Ft 466 454 270*295,11 79.680 Ft 454 1.270*295,11 374.790 Ft 386 1.270*270 342.900 Ft 97 31.890 Ft Rezsabek Angéla 85 Szolgáltatás igénybe vétele és kiegyenlítés a forintos bankszámláról ( árfolyam: 304,5-307,5/EURO) 52 454 1000*295,11 295.110 Ft 466 454 270*295,11 79.680 Ft 454 1.270*295,11 374.790 Ft 384 1.270*307,5 390.525 Ft 87 15.735 Ft Rezsabek Angéla 86 Kompenzálás 31-36 követelés 2.000EURO*300 Ft/euro 44-47. kötelezettség 3.00EURO*310 Ft/euro 1.000 EURO kompenzálására kerül sor. 44-47 1.000* 310 31-36 1.000* 300 97 1.000 * 10 Rezsabek Angéla 87
Mi a teendő az árfolyamkülönbözettel? a beruházáshoz, a vagyoni értékű joghoz közvetlenül kapcsolódó - devizaszámlán meglévő devizakészlettel nem fedezett - devizakötelezettségnek az eszköz üzembe helyezéséig terjedő időszakra elszámolt árfolyamkülönbözete, függetlenül attól, hogy az árfolyamnyereség vagy árfolyamveszteség; Szt 47 (4) c, Nem állnak fenn a másik oldali tételek: Pénzügyi műveletek egyéb ráfordítása Pénzügyi műveletek egyéb bevétele Rezsabek Angéla 88 Értékesítésből származó követelés fordulónapi értékelése, ennek bizonylati alátámasztása Rezsabek Angéla 89 Ingyen adott érték!!!! TAO Követelést adok ingyen Behajthatatlan Elévült Elengedem: 1. magánszemély javára történik, vagy 2. NEM KAPCSOLT ha az adózó olyan külföldi személlyel vagy magánszemélynek nem minősülő belföldi személlyel szemben fennálló követelését engedi el, amellyel kapcsolt vállalkozási viszonyban nem áll, Elengedem: KAPCSOLT ha az adózó olyan külföldi személlyel vagy magánszemélynek nem minősülő belföldi személlyel szemben fennálló követelését engedi el, amellyel kapcsolt vállalkozási viszonyban áll, Rezsabek Angéla
Az adózás előtti eredményt növeli: az adóévben követelésre (kivéve hitelintézetnél és pénzügyi vállalkozásnál a pénzügyi szolgáltatásból, befektetési szolgáltatási tevékenységből származó és befektetési vállalkozásnál a befektetési szolgáltatási tevékenységből származó követelést) elszámolt értékvesztés összege Tao tv 8 gy, a behajthatatlan követelésnek nem minősülő, adóévben elengedett követelés, kivéve 1. ha a követelés elengedése magánszemély javára történik, vagy 2. ha az adózó olyan külföldi személlyel vagy magánszemélynek nem minősülő belföldi személlyel szemben fennálló követelését engedi el, amellyel kapcsolt vállalkozási viszonyban nem áll, Tao. tv. 8 h, Adózás előtti eredményt csökkenti: a követelésre az adóévben visszaírt értékvesztés, a követelés bekerülési értékéből a behajthatatlanná vált rész, valamint a követelés átruházásakor, kiegyenlítésekor, beszámításakor elszámolt bevétel, de legfeljebb a nyilvántartott értékvesztés. Tao tv. 7 n) behajthatatlan követelés: a számvitelről szóló törvény szerinti behajthatatlan követelés, valamint azon követelés bekerülési értékének 20 százaléka, amelyet a fizetési határidőt követő 365 napon belül nem egyenlítettek ki, kivéve, ha a követelés elévült vagy bíróság előtt nem érvényesíthető Tao tv. e, 4/a. Követelés Egyenlegközlő -Értékvesztés +Értékvesztés visszaírása Nyilvántartott értékvesztés: a követelésekre a számviteli előírások alapján elszámolt és adózás előtti eredménynövelésként figyelembe vett értékvesztés csökkentve az adózás előtti eredmény csökkentéseként számításba vett összeggel Tao tv. 4 26. Rezsabek Angéla 92 Követelés Eredeti követelés : 100 Értékvesztés : 30 Ráfordításként csökkentette az : 30 Adózás előtti eredményt növelő tétel: 30 Adózás előtti eredményt csökk. tétel: 20 Befolyik a követelés teljes összege. Rezsabek Angéla 93
Rezsabek Angéla 316. követelés 1000 EURO*310 Ft/euro A vállalkozás döntése alapján 30% értékvesztést számol el a követelésre. Fordulónapon a számviteli politika alapján szükséges árfolyam: 290 Ft/euro. 86 319 300* 310 87 316 1.000* 20 319 87 300 * 20 Rezsabek Angéla 95 Tulajdonosokkal szembeni követelések, kötelezettségek bizonylatai Rezsabek Angéla 96
Pénzeszköz csökken, követelés nő Meglévő devizából Csökken a deviza könyv szerinti értéken Nő a követelés napi SZP árfolyammal számítva Forintból Csökken a forint a leemelt értékben ( deviza eladási) Nő a követelés napi SZP árfolyammal számítva Rezsabek Angéla 97 1000 EURO kölcsönt nyújt a vállalkozás hosszú távra. Devizaszámla adatai: 50.000*270 MNB : 301Ft / EURO Ker. bank árfolyam: 300-303 19 1.000* 301 386 1.000* 270 97 1.000 * 31 Rezsabek Angéla 98 1000 EURO kölcsönt nyújt a vállalkozás hosszú távra a forint számlájáról. MNB : 301Ft / EURO Ker. bank árfolyam: 300-303 19 1.000* 301 384 1.000* 303 87 1.000 * 2 Rezsabek Angéla 99
A kölcsön után 50 EURO kamatot kap a devizabankszámlájára / forint bankszámlájára. MNB : 301Ft / EURO Ker. bank árfolyam: 300-303 384 97 15.000 50 *300 386 97 15.050 50*301 Rezsabek Angéla 100 Tulajdonosnak adott kölcsön kamata Magánszemély esetén Vállalkozás esetén Magánszeméllyel szemben fennálló követelésére a jegybanki alapkamat 5 százalékponttal növelt összege az előírás Szokásos piaci ár alapján Rezsabek Angéla 101 A kölcsönök után számítandó kamat Hol a határ? Magánszeméllyel szemben fennálló követelésére a jegybanki alapkamat 5 százalékponttal növelt összege. Nem lehet ennél alacsonyabb? Ha a kifizető bizonyítja, hogy a szokásos piaci kamat ennél alacsonyabb, akkor a szokásos piaci kamat. A kamatkedvezmény összege a jövedelem? Nem. Ennek szorzója 1,19. Mely naphoz kapcsolódva keletkezik az adófizetési kötelezettség? adóév utolsó napjához ha a követelés az adóévben megszűnt, akkor a megszűnés napjára Szja tv.72. (1) Rezsabek Angéla 102
A jegybanki alapkamat alakulása 2011. december 21-től 7,00% ----241 nap 2012. augusztus 29-től 6,75% ---29 nap 2012. szeptember 26-tól 6,50% ---35 nap 2012. október 31-től 6,25% ---27 nap 2012. november 28-tól 6,00% ---21 nap 2012. december 19-től 5,75% --- 13 nap 2013. Január 30-tól 5,50 % Rezsabek Angéla 103 A kölcsönök után számítandó kamat Magánszemélynek nyújtott kölcsön után kamatot kell felszámítani. 38/ 97 39/ 97 10mi Ft-ra számolva 1.177.527 Ft Amennyiben nem történik meg a kamat felszámítása a kamatkülönbözet után szja-t és eho-t kell fizetni. Alap= 1.401.258 Ft 55/ 462 224.201 Ft 55/ 463 378.340 Ft Rezsabek Angéla 104 Kölcsön kamata kapcsolt vállalkozások között Amennyiben a kapcsolt vállalkozások egymás közötti szerződésükben, megállapodásukban (általános forgalmi adó nélkül számítva) magasabb vagy alacsonyabb ellenértéket alkalmaznak annál, mint amilyen ellenértéket független felek összehasonlítható körülmények esetén egymás között érvényesítenek vagy érvényesítenének (a továbbiakban: szokásos piaci ár), a szokásos piaci ár és az alkalmazott ellenérték alapján számított különbözetnek megfelelő összeggel az adózó köteles módosítani a társasági adó alapját. Tao tv. 18. (1) Rezsabek Angéla 105
Rezsabek Angéla 2004. évi XXXIV. törvény a kis- és középvállalkozásokról, fejlődésük támogatásáról Foglalkoztatotti létszám Éves nettó árbevétel vagy mérlegfőösszeg Mikrovállalkozás 10 főnél kevesebb Maximum 50 millió euró, vagy mfő 43 millió euró Kisvállalkozás 50 főnél kevesebb Maximum 10 millió euró Középvállalkozás 250 főnél kevesebb Maximum 2 millió euró Rezsabek Angéla 107 1229 kitöltési útmutató A Kk. tv. szerinti minősítéshez az irányadó utolsó beszámoló főszabályként a 2011. évi konszolidált beszámoló, illetve a naptári évtől eltérő üzleti évet választó adózó esetén a jelen bevallást megelőző bevallás alapját képező konszolidált beszámoló, figyelemmel az úgynevezett két éves szabályra. Ha az adózó rendelkezik kapcsolódó és/vagy partnervállalkozással és konszolidált beszámoló készítésére nem kötelezett, illetve nem is konszolidálásba bevont, úgy a saját utolsó (2011. évi) elfogadott éves, vagy egyszerűsített éves beszámolója alapján határozza meg besorolását. A 2012-ben újonnan alakult adózó a minősítést a várható adatai alapján teszi meg. Rezsabek Angéla 108
1229 kitöltési útmutató A két éves szabály azt rögzíti, hogy ha egy vállalkozás éves szinten túllépi a Kk. tv. 3. -ában meghatározott foglalkoztatotti létszám vagy pénzügyi határértékeket, vagy elmarad azoktól, akkor ennek eredményeként csak abban az esetben veszíti el, illetve nyeri el a közép-, kisvagy mikrovállalkozáskénti minősítését, ha két egymást követő beszámolási időszakban túllépi az adott határértékeket vagy elmarad azoktól. Rezsabek Angéla 109 A kapcsolt viszony meghatározása 2008.01.30. A kapcsolt vállalkozási viszony a szerződéskötéskor minősítendő. [PM Jövedelemadók főosztálya 1635/2008. APEH Ügyfélkapcsolati és Tájékoztatási főosztály 1559798299/2008.] Rezsabek Angéla 110 2013.01.21. Behajthatatlan követelésnek nem minősülő elengedett követelés kapcsán alkalmazandó korrekciós tételek Nem növeli az adózás előtti eredményt Növeli az adózás előtti eredmény Magánszemély Külföldi személy Nem kapcsolt vállalkozás Kapcsolt vállalkozás [NAV Ügyfélkapcsolati és Tájékoztatási Főosztály 3527740411/2013.] Rezsabek Angéla 111
Kapcsolt követelés elengedett összege Osztalék Nem jelent adózás előtti eredményt módosító tételt Minden más követelés Adózás előtti eredményt módosító tételt jelent Rezsabek Angéla 112 2013.01.21. Behajthatatlan követelésnek nem minősülő elengedett követelés kapcsán alkalmazandó korrekciós tételek Követelések értékesítésekor, illetve tartozás átvállalásakor a társasági adóalap meghatározása során abból az árból kell kiindulni, amelyet független felek összehasonlítható körülmények esetén alkalmaznának a követelés értékesítése, tartozás átvállalása esetén, azaz a Tao. tv. 18. -ának alkalmazása felmerülhet, adott esetben az adózó szokásos piaci ármegállapításra kötelezett. [NAV Ügyfélkapcsolati és Tájékoztatási Főosztály 3527740411/2013.] Rezsabek Angéla 113 Követelés értékesítése Eredeti követelés eladása 86 / 1., 3.. 36 / 96 38 / 36 Az eredeti követelést engedményezőnél (eladónál) az átruházott (engedményezett) követelésnek az engedményes által elismert értékét a követelés átruházásakor Szt. 77 3 (d) Követelés vásárlása Csak egyéb követelés között mutathatja ki. 36 / 479 479 / 38 Eladja a vásárolt követelést, vagy az adós fizet --- különbözet pénzügyi műveleteket módosít. Rezsabek Angéla 114
Tartozás átvállalás 88 / 479 393 / 88.. halasztott ráfordításként kell kimutatni az ellentételezés nélküli tartozásátvállalás során - a tartozásátvállalás beszámolási időszakában - a véglegesen átvállalt és pénzügyileg nem rendezett kötelezettség rendkívüli ráfordításként elszámolt szerződés (megállapodás) szerinti összegét Szt. 33 (1) 4. / 98 98 / 483.. tartozásátvállalás során harmadik személy által - ellentételezés nélkül - átvállalt kötelezettség szerződés (megállapodás) szerinti összegét, ha az beszerzett eszközhöz kapcsolódik Szt.86 (4) d, ) Rezsabek Angéla 115 Tulajdonostól kapott kölcsön kamat jár Ptk. 232. (1) bekezdés alapján Kapcsolt vállalkozástól elvárt kamat a szokásos piaci kamat. Magánszemélynek kötelezően előírt kamat mérték nincs. Rezsabek Angéla 116 Tulajdonostól kapott kölcsönt a tulajdonos elengedi 45-47 / 98 Nyilatkozat alapján 86 / 463 Illeték kivetés alapján Az öröklési és az ajándékozási illeték általános mértéke.a megajándékozottnak juttatott ajándék tiszta értéke után 18%. Itv. 12. (1) Rezsabek Angéla 117
Illetékmentesség Gazdálkodó szervezet által ingó vagyontárgyaknak térítésmentes megszerzése Követelés elengedés, tartozás átvállalás, követelés ajándékozás gazdálkodó szervezetek között Itv. n) Rezsabek Angéla 118 Tulajdonos a követelését apportálja Rezsabek Angéla 119 Rezsabek Angéla
PÉNZ 0 MÉRLEG Jegyzett tőke 500 Eredmény(tartalék ) -500 Rezsabek Angéla Rezsabek Angéla Rezsabek Angéla
Rezsabek Angéla Tagi kölcsön apportálás 32-36 Létesítőokirat módosítása alapján 411 Jegyzett tőke emelése 412 Tőketartalékba az ázsió 45-47 32-36 Összevezetés Rezsabek Angéla 125 Először a 1329-es bevallásban A jövedelem-(nyereség-)minimum meghatározásakor az összes bevételt növeli.. a magánszemély taggal szemben fennálló kötelezettség napi átlagos állományának (ide nem értve az áruszállításból és a szolgáltatásból származó kötelezettséget, továbbá a megállapított, de ki nem fizetett osztalék kötelezettségként kimutatott összegét) az adóévet megelőző adóév utolsó napján a magánszemély taggal szemben fennálló kötelezettségét (ide nem értve az áruszállításból és a szolgáltatásból származó kötelezettséget, továbbá a megállapított, de ki nem fizetett osztalék kötelezettségként kimutatott összegét) meghaladó összegének az ötven százaléka. Tao. tv. 6. (9) c) Rezsabek Angéla 126
2013. január 1. nyitó adat 2.000.000 Ft 2013. március 31. tagi kölcsön 3.000.000 Ft növekedés 90 nap 2.000.000 Ft 275 5.000.000 Ft (90*2 + 275 *5)/ 365 = 4.260.274 Ft nap 4.260.274 Ft 2.000.000 Ft = 2.260.274 Ft 2.260.274 Ft / 2 = 1.130.137 Ft Rezsabek Angéla 127 Összes bevétel ( legyen ) 20.000.000 Ft -ELÁBÉ -ELAKÖSZÉ +Tagi kölcsön állománynövekmény fele A jövedelem-(nyereség-) minimum 1.130.137 Ft 21.130.137 Ft 422.603 Ft Rezsabek Angéla 128 Jegyzett tőke leszállítása a tőkekivonással megvalósított jegyzett tőke leszállításához kapcsolódó - a jegyzett tőke leszállításával arányos - tőketartalék-kivonás összegét, a tőkekivonással megvalósított jegyzett tőke leszállításához kapcsolódó - a jegyzett tőke leszállításával arányos - eredménytartalék-kivonás összegét, Szt. 36 (2) c, 37 (2) f Rezsabek Angéla 129
Jegyzett tőke leszállítása Jegyzett tőke: 3.000 e Ft Eredménytartalék: 30.000 e Ft 411 / 46-47 2.500 e Ft 413 / 46-47 25.000e Ft Jegyzett tőke: 3.000 e Ft Lekötött tartalék: 30.000 e Ft 411 / 46-47 2.500 eft. Rezsabek Angéla 130 Tőkeleszállítás tőkekivonással a gazdasági társaságnál a jegyzett tőkének tőkekivonással történő leszállításakor a bevont részvények, üzletrészek, vagyoni betétek ellenében átadott vásárolt és saját termelésű készletek - általános forgalmi adót nem tartalmazó - számlázott, a létesítő okiratban, annak módosításában, illetve az arra jogosult testület határozatában rögzített értékének összegét, Szt. 72 4(c) Rezsabek Angéla 131 Tőkeleszállítás tőkekivonással 411 46-47 Jegyzett tőke 413 46-47 Eredménytartalék 81, 58 2.. Készlet kivezetés 32-36 91 Elfogadott érték 32-36 467 Áfa 46-47 32-36 Összevezetés Behozott vagyon összegén felüli rész 46-47 462 Szja 46-47 463 EHO Rezsabek Angéla 132
Osztalékelőleg Két, egymást követő számviteli törvény szerinti beszámoló elfogadása közötti időszakban ha a társasági szerződés (az alapszabály) azt megengedi a taggyűlés (közgyűlés) osztalékelőleg fizetéséről akkor határozhat, ha a korrigált saját tőke osztalékelőlegkifizetés után sem csökken a jegyzett tőke alá. Az osztalékelőleg fizetése során a közbenső mérlegben foglaltakat a közbenső mérleg fordulónapját követő hat hónapon belül lehet figyelembe venni. Osztalékelőleg a mérleg fordulónapját követő hat hónapon belül a számviteli törvény szerinti beszámoló alapján is fizethető. Gt. 133., 221. (1) Rezsabek Angéla 133 Osztalékelőlegből levont szja Az osztalékelőleget és annak adóját a kifizetés évéről szóló adóbevallásban tájékoztató adatként kell feltüntetni, a jóváhagyott kifizetett osztalékot, a levont, megfizetett adót az osztalékot megállapító beszámoló elfogadásának évéről szóló adóbevallásban - az osztalékelőlegből levont, megfizetett adót levont adóként figyelembe véve - kell bevallani. Szja 65 (3) Rezsabek Angéla 134 Osztalékelőleg 36 38 Kifizetés 36 462 szja 36 479???? EHO???? Osztalékelőírás 493 45-47 Osztalék- osztalékelőleg összevezetés 45-47 36 45-47 463???? EHO???? 45-47 38 Különbözet kifizetés Rezsabek Angéla 135
Osztalékelőleg nem válik osztalékká A kamatkedvezményből származó jövedelem adóalapja a kamatkedvezmény 1,19-szerese...Az osztalékelőleg kifizetésének adóévére az osztalékadó-előleg alapján keletkező kamatkedvezményből származó jövedelmet a kifizető a beszámoló elfogadásának napján állapítja meg, egyebekben az előző rendelkezések szerint jár el. Szja 72 (2) Rezsabek Angéla 136 36 38 8.400.000 Ft 36 462 1.600.000 Ft 38 36 8.400.000 Ft 462 36 1.600.000 Ft 55 462 XXXXX 56 463 YYYYYY Rezsabek Angéla 137 Forintban jóváhagyott osztalék devizában történő kifizetése 1. a jóváhagyott forint érték deviza összegre átszámítása 2. szja és eho számítása 3. maradék összeg árfolyamkülönbözete Rezsabek Angéla 138
Osztalék kifizetése devizában 10.000.000 Ft jóváhagyott osztalékot a tulajdonosok devizában kívánják felvenni 2013. márciusban. Napi árfolyamok: MNB : 300 Ft / EURO Ker. bank ---299 302 Devizabetétszámlán szereplő érték 50.000 * 285 2013. Február 15-én az MNB árfolyam: 292,13 Ft/E Rezsabek Angéla 139 Osztalék kifizetése devizában 10.000.000 Ft jóváhagyott osztalékot a tulajdonosok devizában kívánják felvenni 2013. márciusban. Napi árfolyamok: MNB : 300 Ft / EURO Ker. bank ---299 302 Devizabetétszámlán szereplő érték 50.000 * 285 10.000.000 Ft / 302 = 33.112,58 EURO 33.112,58 * 0,16 * 292,13 Ft/EURO = 1.547.708 Ft 33.112,58 * 0,14 *292,13 Ft / EURO = 1.354.244 Ft ( több magánszemély ) Rezsabek Angéla 140 10.000.000 Ft / 302 = 33.112,58 EURO 33.112,58 * 0,16 * 292,13 Ft/EURO = 1.547.708 Ft 33.112,58 * 0,14 *292,13 Ft / EURO = 1.354.244 Ft (több magánszemély ) 476 462 1.547.708 Ft 476 463 1.354.244 Ft 476 7.098.048 Ft 38 6.605.961 Ft 97 492.087 Ft Rezsabek Angéla 141
Adatszolgáltatási kötelezettség Az ügyvezetőnek írásban nyilatkoznia kell a taggyűlésnek arról, hogy a kifizetés nem veszélyezteti a társaság fizetőképességét, illetve a hitelezők érdekeinek érvényesülését. A nyilatkozat megtételének elmulasztásával történő kifizetéssel, illetve valótlan nyilatkozat tételével okozott károkért az ügyvezető a vezető tisztségviselőkre vonatkozó általános rendelkezések szerint felel. Az ügyvezető köteles a nyilatkozatot 30 napon belül a cégbírósághoz elektronikus úton benyújtani. A bejelentés nem jár illetékfizetési és közzétételi kötelezettséggel. Gt. 131 (3) Rezsabek Angéla 142 Tőkére történő befizetés forintra átszámított összege eltér a bejegyzett összegtől Kevesebb a befizetett összeg Nagyobb a befizetett összeg Követelésként kell kimutatni a tulajdonosokkal szemben A tulajdonosok társasági szerződésben lerögzített kijelentése alapján tőketartalék Visszafizetésre kerül a tulajdonosok felé A tulajdonosok lemondanak róla: rendkívüli bevétel Rezsabek Angéla Nem tulajdonossal szembeni kötelezettség Pótbefizetés Veszteséges vállalkozás Veszteséges vállalkozás tulajdonos vállalata Lekötött tartalékként kell kimutatni a gazdasági társaságnál a veszteségek fedezetére kapott pótbefizetés összegét, a pótbefizetés visszafizetéséig, elszámolása a pénzmozgással egyidejűleg történik. Szt. 38. par. (4). bek. Az eredménytartalékból kell lekötni és a lekötött tartalékba átvezetni a gazdasági társaság tulajdonosánál (tagjánál) a veszteség fedezetére - az arra illetékes testület által megszavazott, de még nem teljesített - fizetendő pótbefizetés összegét. Szt. 38. par. (3). bek. f, Rezsabek Angéla pont
További szép napot! Rezsabek Angéla 145 Rövidítések 1990. évi XCIII. TÖRVÉNY az illetékekről = Itv. 2003. évi XCII. törvény az adózás rendjéről = Art. 1959. IV. törvény a Magyar Köztársaság Polgári Törvénykönyvéről = Ptk. 1996. évi LXXXI. Törvény a társasági adóról és az osztalékadóról = Tao tv. Rezsabek Angéla 146