Adóváltozások KIVA és Cafeteria A kisvállalati adó (KIVA). évi CXLVII. törvény III. fejezet. december 13. Bilance Kft. Moore Stephens Wagner Kft. Adóalanyok [ III. fejezet 16. ] Az adóalanyiság keletkezése [ III. fejezet 16. ] egyéni cég, közkereseti társaság, betéti társaság, korlátolt felelősségű társaság, zárt körűen működő részvénytársaság, az erdőbirtokossági társulat, szövetkezet és a lakásszövetkezet, végrehajtó iroda, az ügyvédi iroda, közjegyzői iroda és a szabadalmi ügyvivői iroda, a külföldi vállalkozó, illetve a belföldi üzletvezetési, hellyel rendelkező külföldi személy, feltételekkel. Bejelentkezés: az adóévet megelőző év december 1-20. között, elektronikus úton, 12T203KV nyomtatványon Feltételek: Az átlagos statisztikai létszám az adóévet megelőző évben várhatóan nem haladja meg a 25 főt Az adóévet megelőző adóévben elszámolandó bevétele / EVA alapja várhatóan nem haladja meg az 500 millió forintot, tört év esetén arányosítás Az adóévet megelőző két naptári évben az adózónak adószámát az állami adóhatóság jogerősen nem törölte vagy nem függesztette fel. Az adóévet megelőző adóévről készítendő beszámolóban a mérleg főösszege várhatóan nem haladja meg az 500 millió forintot Az üzleti év mérleg fordulónapja csak december 31-e lehet. Az állami adóhatóság által nyilvántartott, végrehajtható adótartozása nem haladja meg az 1 millió forintot. Figyelem: kapcsolt vállalkozásoknál össze kell adni a létszámot és a bevételt az utolsó évi beszámoló alapján. (első bejelentkezéskor a 2011 évit.) Az adóalanyiság megszűnése [ III. fejezet 17-19. ] Megszűnik az adóalanyiság, amennyiben az adózó kijelentkezik a KIVA hatálya alól, vagy végrehajtható adótartozása meghaladja az 1 millió forintot. Év közben átlépi az 500 millió forintos bevételi értékhatárt. Jogerős mulasztási bírság, jövedéki bírság esetén. számla- vagy nyugtaadási kötelezettség elmulasztásáért, be nem jelentett alkalmazott foglalkoztatásáért vagy igazolatlan eredetű áru forgalmazásáért Adószám jogerős felfüggesztésével. Az átlagos statisztikai állományi létszám 50 fő fölötti. Végelszámolás, felszámolás alá kerül, egyéb módon megszűnik, átalakul. Az adóalanyiság megszűnésévelönálló üzleti év kezdődik, két adóévig nem választható újra KIVA adóalanyiság. Az adóalanyiság megszűnése [ III. fejezet 17-19. ] Megszűnik az adóalanyiság, amennyiben az adózó kijelentkezik a KIVA hatálya alól, vagy végrehajtható adótartozása meghaladja az 1 millió forintot. Év közben átlépi az 500 millió forintos bevételi értékhatárt. Jogerős mulasztási bírság, jövedéki bírság esetén. számla- vagy nyugtaadási kötelezettség elmulasztásáért, be nem jelentett alkalmazott foglalkoztatásáért vagy igazolatlan eredetű áru forgalmazásáért Adószám jogerős felfüggesztésével. Az átlagos statisztikai állományi létszám 50 fő fölötti. Végelszámolás, felszámolás alá kerül, egyéb módon megszűnik, átalakul. Az adóalanyiság megszűnésévelönálló üzleti év kezdődik, két adóévig nem választható újra KIVA adóalanyiság. 1
A KIVA alapja [ III. fejezet 20. ] Adóalap korrekciós tételek III. fejezet 20. (4)-(5) -+ Pénzeszközök a tárgyévi mérlegben (készpénz, elektronikus pénz,bankbetétek) - Pénzeszközök a tárgyévet megelőző üzleti éves mérlegben + korrekciós tételek [ 20. (4) - (14) ] ÉS A Tbj. szerinti járulékalapot képező személyi jellegű ráfordításként elszámolt összeg Adóalap: a korrigált pénzforgalmi szemléletű eredmény (+), de minimum a 20. (1) b) bekezdés alatti személyi jellegű kifizetések. Növelő Tárgyévben teljesített kifizetések Az adózó által nyújtott hitel vagy kölcsön Hitel vagy kölcsön törlesztésekor korábban csökkentő tételként elszámolt összeg arányos része Saját kötvény, értékpapír beváltása, törlesztése esetén a kibocsátáskor csökkentő tételként elszámolt összeg arányos része Tulajdonosi részesedést jelentő befektetés vásárlása Tőkekivonás (különösen a jegyzett tőke leszállítása) Osztalék és osztalék előleg fizetése Elszámolásra kiadott előleg kifizetése Csökkentő Tárgyévben befolyt pénzeszközök Hitel vagy kölcsön felvétele Az adózó által nyújtott kölcsön törlesztésekor növelő tételként elszámolt összeg arányos része Kötvény kibocsátás kapcsán befolyt összeg Tulajdonosi részesedést jelentő befektetés eladása esetén a vásárláskor növelő tételként elszámolt összeg arányos része Jegyzettőke emelése Kapott osztalék és osztalék előleg Elszámolásra kiadott előleg visszafizetése Adóalap korrekciós tételek (folytatás) [ III. fejezet 20. (6)-(7) ] Növelő (Tárgyévben teljesített kifizetések) Nem a vállalkozás érdekében felmerült költségek, tárgyévi kifizetések így különösen: Végleges pénzeszköz átadás, térítés nélküli eszköz átadás. Tartozás térítés nélküli átvállalása, térítés nélkül nyújtott szolgáltatás. Behajthatatlannak nem minősülő követelés elengedése kapcsolt vállalkozással szemben. Magánszemély, vagy nem kapcsolt vállalakozási viszony esetében nem növelő. Ellenőrzött külföldi társaságnak kifizetett összeg. Tao. tv. szerinti alultőkésítési szabály. Tao. tv. szerinti hiányzó eszközök elszámolása. Tao. tv. szerinti 50 ezer forint feletti szolgáltatás igénybevétele, eszköz beszerzése az ésszerű gazdálkodással ellentétesen. Megállapodás alapján fizetett egészségbiztosítási járulék. Az adóalanyiság időszaka alatt teljesített megelőző időszakra megállapított adófizetési kötelezettség, bírság, pótlék, továbbá az e törvény szerinti adó és adóelőleg. Tao.tv szerinti szokásos piaci ár miatti különbözet miatti korrekció Csökkentő Az adó mértéke [ III. fejezet 21. ] A kisvállalati adó mértéke az adóalap 16 százaléka. Az adó megfizetése mellett az adó alanya mentesül a társasági adó, a szociális hozzájárulási adó, a szakképzési hozzájárulás bevallása és megfizetése alól. A kisvállalati adó nem váltja ki az általános forgalmi adót, az osztalék után fizetendő személyi jövedelemadót, az egészségügyi hozzájárulás adókötelezettségét. KIVA számítása 1. példa 1. Pénzforgalmi szemléletű eredmény (2.-3.+4.)* 6.000.000 Ft 2. Pénzeszközök Szt. szerinti beszámolóban kimutatott tárgy üzleti évi összege 14.000.000 Ft 3. Pénzeszközök tárgyévet megelőző üzleti évben kimutatott összege 11.000.000 Ft 4. Pénzforgalmi szemléletű eredményt módosító tételek (±5.±6.±7.±8.±9.±10.±11.+12.±13.±14.) 3.000.000 Ft 5. felvett hitel összege ( ) / felvett hitel törlesztése (+) 2.000.000 Ft 6. nyújtott hitel összege (+) / nyújtott hitel törlesztése ( ) 0 Ft 7. kötvény vagy hitelviszonyt megtestesítő értékpapír kibocsátása ( ) / kibocsátott kötvény vagy értékpapír törlesztése (+) 0 Ft 8. hitelviszonyt megtestesítő értékpapír vagy tulajdoni részesedést jelentő befektetés vásárlása (+) / beváltása, eladása ( ) 3.000.000 Ft 9. tőkeműveletek: tőkebevonás ( ) / tőkekivonás (+) 0 Ft 10. osztalék és osztalékelőleg kifizetése (+) / megszerzése ( ) 2.000.000 Ft 11. elszámolásra kiadott előleg kifizetése (+) / visszafizetése ( ) 0 Ft 12. nem a vállalkozás érdekében felmerült, vállalkozásból kivont vagyon (+) 0 Ft 13. kapcsolt vállalkozással kötött szerződés alapján a szokásos piaci ártól eltérő áralkalmazás (±) 0 Ft 14. az adóalanyiság első évében a pénzforgalmi szemléletű eredmény meghatározásakor figyelmen kívül hagyandó tételek összege (±) 0 Ft 15. Személyi jellegű kifizetések 6.000.000 Ft 16. A Kiva alapja* (1.+15., de minimum 15.) 12.000.000 Ft 17. Fizetendő Kiva (16. 0,16) 1.920.000 Ft * Ebben a példában azt feltételezzük, hogy az adózó nem rendelkezik elhatárolt veszteséggel. Veszteségelhatárolás [ III. fejezet 9. ] Fő szabály: amennyiben a pénzforgalmi szemléletű eredmény bármely adóévben negatív, akkor ezen összeggel a következő 10 adóév alatt, egyenlő részletekben csökkenthető a pénzforgalmi szemléletű pozitív eredmény, feltéve, ha az a rendeltetésszerű joggyakorlás elvének betartásával keletkezett. Speciális szabály: az elhatárolt veszteség összegéből az adóévben beszerzett, előállított, korábban még használatba nem vett tárgyi eszközök, szellemi termékek, kísérleti fejlesztés aktivált értékével megegyező összeggel az adózó döntése alapján teljes mértékben csökkentheti következő évek adóalapját. 2
Eljárási szabályok [ III. fejezet 22., 23. ] A kisvállalati adót évenként kell megállapítani és bevallani, határidő a tárgyévet követő év május 31., év közbeni megszűnés esetén bevallási kötelezettség a megszűnés hónapját követő 5. hónap utolsó napjáig. Az adóelőleg gyakorisága: Havonta: a tárgyhónapot követő hónap 12. napjáig, ha A megelőző évi adófizetési kötelezettség elérte az 1 millió forintot. Az adóalanyiság első évében: akiknek a megelőző adóévben a bevétele a 100 millió forintot meghaladta. Negyedévente: minden más esetben a tárgynegyedévet követő hónap 12. napjáig történő teljesítéssel. Az adó megfizetésére előírt határidő megegyezik a bevallás benyújtására előírt határidővel. Feltöltési kötelezettség nincs, az adókötelezettséget meghaladóan befizetett előleg a bevallás benyújtására előírt határidő napjától visszaigényelhető. Az adóelőleg megállapítása [ III. fejezet 23. ] Az adóelőleg alapja: (+) A pénzeszközöknek az adott hónapban / negyedévben realizált változása. (+) A hónapban/negyedévben az adóalany által fizetendő járulékalapot képező összes jövedelem (+) A hónapban/negyedévben kifizetett KIVA adóelőleg (+) A hónapban/negyedévben kifizetett osztalék, osztalékelőleg KIVA adóelőleg alap a járulékalapot képező összes jövedelem Az adózó döntésétől függően választhatja az adóelőleg alap + adóalap korrekciók alkalmazását a tárgyidőszaki előleg számításánál. Az adóelőleg mértéke: 16 százalék Veszteségelhatárolás adóelőlegnél [ III. fejezet 23. ] Amennyiben az összes jövedelemmel csökkentett adóelőleg alap negatív, azt az adózó jogosult a következő adóelőleg megállapítási időszakban (de legfeljebb ugyanazon adóévben) a realizált pozitív pénzforgalmi szemléletű eredmény csökkentéseként figyelembe venni. Különös rendelkezések [ IV. fejezet 27. és 28. ] Társasági adóval való kapcsolat: A társasági adó alanya az e törvény hatálya alá való bejelentés adóévére vonatkozó társasági adó bevallásában nem szerepeltet adóelőleg kötelezettséget, követő évben társasági adó előleget nem fizet KIVÉVE amennyiben a bejelentés nem jogszerű. Következmény: adóelőleg fizetés elmulasztásának jogkövetkezménye [28. (2)] Különös rendelkezések [ IV. fejezet 27. és 28. ] A Tao. adóalany az e törvény hatálya alá bejelentkezés következtében a jogutód nélküli megszűnésre vonatkozó szabályokat alkalmazza. Az adózót a KIVA időszakát megelőzően a Tao.tv előírásai szerint érvényesített kedvezményekkel kapcsolatban terheli Tao fizetési kötelezettség, amelyet az adókötelezettséget kiváltó eseményt követő KIVA bevallásban kell bevallani: Amennyiben Tao hatálya alatt Kkv kedvezményt érvényesítet, és a beruházást nem helyezi üzembe, vagy elidegeníti a kedvezmény igénybevételének évét követő negyedik adóév utolsó napjáig, akkor az adóalap-csökkentésnél figyelembevett összeg kétszerese után Tao-t kell fizetni Ha a KIVA előtti időszakban mikrovállalkozásként érvényesítette a foglalkoztatás növeléséhez kapcsolódó adóalap-kedvezményt, viszont utólag a KIVA időszak alatt a létszám csökkent, akkor Tao visszafizetési kötelezettség keletkezik a KIVA bevallásában Fejlesztési tartalék címén érvényesített Tao-alap-kedvezmény után a lekötés évében hatályos Tao fiz. És késedelmi pótlék terheli, ha négy éven belül nem használja fel Kkv adókedvezmény miatti Tao és késedelmi pótlék terheli a KIVA adózót, ha a hitelszerződés megkötését követő 4 éven belül nem helyezi üzembe a beruházást KIVA előtt sávos adót alkalmazott és lekötött tartalékba helyezte a különbözetet és nem ezt nem Tao tv szerinti célokra használja, a KIVA alatt Tao és késedelmi pótlék keletkezik Béren kívüli és adómentes juttatások Cafeteria újratöltve 3
Adómentes juttatások Kockázati élet-, baleset- és betegségbiztosítás - a nem rendszeres díjak 51,17%-os adózásúak lesznek - nem adómentes az a rendszeres díj, amely az előző évirendszeres díjhoz képest (pl. extra értékkövetés, díjnövelés során) a két évvel korábbi infláció + 30% -kal nagyobb mértékben növekedett - adatszolgáltatás az adómentes díjakról 08-ason Kulturális eseményre belépő 50.000 Ft-ig - muzeális intézmény és művészeti létesítmény (kiállítóhely) kiállítására, színház-, tánc-, cirkusz- vagy zeneművészeti előadásra, közművelődési tevékenységet folytató szervezet által nyújtott kulturális szolgáltatás igénybevételére - szóló belépőjegy, bérlet, továbbá könyvtári beiratkozási díj Adómentes juttatások Adómentes juttatások (1.sz.melléklet) Adómentes Adómentes Kockázati élet*-, baleset- és betegségbiztosítás Korlátlan Minimálbér 30% Számítógép használat Korlátlan Korlátlan Jogszabály által előírt védőeszközök Korlátlan Korlátlan Sportesemény belépő 50.000 Ft 50.000 Ft Kulturális eseményekre belépő Lakáscélú támogatás (feltételekkel) Összevont jövedelem 5 millió/ 5év v. 30% 50.000 Ft 5 millió/ 5év v. 30% Béren kívüli juttatások Ebédjegy havi 12 500 Ft értékben: munkahelyi étkeztetés a munkáltató telephelyén működő üzemi étkezőhelyen De már nem kell üzemi konyha, hozatott étel is lehet. VAGY Fogyasztásra kész étel vásárlására havi 5.000 Ft helyett 8000 Ft Erzsébet-utalvány utólagosan is adható Béren kívüli juttatások (71. ) 35,7% adómértékkel Magánszemélyenként max. 500.000 Ft/év Munkahelyi étkeztetés* 12.500 Ft/hó 12.500 Ft/hó Helyi utazási bérlet Korlátlan Korlátlan Önkéntes kölcsönös egészségpénztári hozzájárulás 27.900 Ft/hó Minimálbér 30% Önkéntes kölcsönös nyugdíjpénztári hozzájárulás 46.500 Ft/hó Minimálbér 50% Iskolarendszerű képzés költsége 232.500 Ft/év Minimálbér*2,5 Ft/év Iskolakezdési támogatás 27.900 Ft /év/gyermek Minimálbér 30% /év/gyermek Erzsébet utalvány* 5.000 Ft/hó 8.000 Ft/hó SZÉP Kártya szállás 225.000 Ft/év 225.000 Ft/év SZÉP Kártya vendéglátás 150.000 Ft/év 150.000 Ft/év SZÉP Kártya szabadidő 75.000 Ft/év 75.000 Ft/év Egyes meghatározott juttatások Ami volt, és marad is: Csekély értékű ajándék már csak hideg étkezés nélkül Telefon 20% Rendezvények, kiküldetés stb Mindenkinek egyenlő feltételekkel Reprezentáció Reklám célú juttatások 500 ezer feletti béren kívüli juttatás A juttatások értékének 1,19 szerese után 16% személyi jövedelemadót és 27% EHO-t, 51,17%-ot kell fizetnünk. Mindenkinek egyenlő feltételekkel MINDEN munkavállalónak vagy TÖBB munkavállalónak ÉS / VAGY szakmunkástanulónak, nyugdíjas munkavállalónak, közeli hozzátartozónak egyaránt, azonos nagyságrendben vagy azonos értékben / módszerrel meghatározott keret terhére MINDEN munkavállaló által megismerhető szabályzat alapján a juttatásra jogosultak köre nem egyénileg, hanem munkakör, életkor, beosztás, munkaviszonyban eltöltött idő, stb. alapján kerül meghatározásra 4
Reprezentáció, üzleti ajándék TAO-alanyok ezután: szja + eho köteles Társadalmi szervezet, köztestület, alapítvány eddig és ezután is: költség 10%-a, de max. összes bevétel 10%-a Többiek (pl. egyéni vállalkozók) eddig: bevétel 1%-a, de max. 25 millió forint, illetve 5000 forint/fő ezután: szja + eho köteles Reklám célú juttatás Együtt alkalmazandó az Szja tv. 1. sz. melléklet 8.14. pontjával (adómentes): a) üzletpolitikai (reklám) céllal magánszemélyek széles körében nyilvánosan meghirdetett kampány keretében magánszemély számára adott aa) árengedmény, ab) visszatérítés vagy áru, szolgáltatás vásárlásához kapcsolódó más kedvezmény, b) áruminta Egyes meghatározott juttatásnak minősül: : Nem adómentes és nem üzleti ajándék Nem tartozik a szerencsejáték hatálya alá 500 ezer feletti béren kívüli juttatás Ha kedvező adózású juttatások összes értéke átlépi az éves 500.000 forintos határt 51,17% közteherrel kell számolnunk. a munkáltató tulajdonában lévő üdülőben nyújtott üdülési szolgáltatás révén munkahelyi étkeztetés Erzsébet utalvány Széchenyi Pihenő Kártya iskolakezdési támogatás helyi bérlet iskolarendszerő képzés önkéntes nyugdíjpénztári hozzájárulás egészségpénztári/önsegélyező pénztári hozzájárulás foglalkoztatói nyugdíj szolgáltató intézménybe fizetett hozzájárulás NYILVÁNTARTÁS MAGÁNSZEMÉLYENKÉNT! Egyes meghatározott juttatások (70. ) 51,17 % adómértékkel, Üzleti utazáshoz kapcsolódó étkezés vagy más szolgáltatás Cégtelefon használata (20%-os magánhasználat) Csoportos életbiztosítás+ a kockázati ÉB nem rendszeres díja Csekély értékű ajándék (közeli hozzátartozónak is) ételre nem 9.300 Ft*3/év haználható Üzleti ajándéknak nem minősülő, üzletpolitikai (reklám) célból adott juttatás (nem tartozik a szerencsejáték törvény alá) Termék, szolgáltatás, ha minden munkavállalónak, vagy több munkavállalónak azonos összegben és feltétellel adják Egyidejűleg több személy részére nyújtott termék, szolgáltatás, ha a juttatás értéke magánszemélyenként nem állapítható meg Minimálbér 10%*3/év Reprezentáció, üzleti ajándék A béren kívüli juttatások egyedi értékhatárát illetve személyenként az 500 ezer Ft-os korlátot meghaladó juttatás Köszönöm a figyelmet! 5