Kisvállalati adó bevallása Dr. Gróf Gabriella

Átírás

1 Kisvállalati adó bevallása 2013 Dr. Gróf Gabriella

2 2012. évi CXLVII. törvény Adó alanya lehet Kisvállalati adó - egyéni cég - bt, kkt - kft, zrt - ügyvédi iroda, végrehajtói iroda, szabadalmi ügyvivői iroda, közjegyzői iroda - szövetkezet, lakásszövetkezet - erdőbirtokossági társulat - külföldi vállalkozó - belföldi üzletvezetési hellyel rendelkező külföldi személy akkor, ha a belépési feltételeknek megfelel. 2

3 Kisvállalati adó Adóalanyiságot választhatták az alábbi feltételek teljesülése esetén: adóévet megelőző adóévben az átlagos statisztikai állományi létszám várhatóan nem haladja meg a 25 főt, adóévet megelőző adóévben elszámolandó bevétel várhatóan nem haladja meg az 500 millió Ft-ot, ha az adóév 12 hónapnál rövidebb, akkor annak időarányos részét, adóévet megelőző két naptári évben adószámukat az állami adóhatóság jogerősen nem függesztette fel vagy nem törölte, üzleti év fordulónapja december 31., adóévet megelőző adóévéről készítendő beszámolóban a mérlegfőösszeg várhatóan nem haladja meg az 500 millió Ft-ot. A bejelentés napján a végrehajtható adó- és vámtartozás nem haladhatja meg az 1 millió Ft-ot, ha ez fennáll, a bejelentést az adóhatóság nem tekinti jogszerűnek. A létszám és árbevétel adatokat az utolsó lezárt üzleti év adatai alapján a kapcsolt vállalkozások esetében össze kell számítani. 3

4 Kisvállalati adó Adóalanyiság választásának feltételei Újonnan alakuló vállalkozás a létrejöttétől számított 30 napon belül kell bejelentkeznie a KIVA hatálya alá. A határidő jogvesztő! Ez esetben az adóalanyiság a társasági szerződés közokiratba foglalásával, ellenjegyzésének időpontjával, ill. az első jognyilatkozat megtételének napjával kezdődik. Adóalanyiság keletkezhet év közben is Kezdő időpont: a választás adóhatósághoz történő bejelentését követő hónap első napja Az adóalanyiság év közi választása esetén annak kezdő időpontjával új üzleti év kezdődik. 4

5 Adóalanyiság megszűnése Kisvállalati adó ha az adóalany kijelentkezik az adóévet megelőző év decemberében, 500 millió Ft-os bevételi értékhatár túllépése esetén - a túllépést megelőző hónap utolsó napjával, átlagos létszám túllépi az 50 főt hónap utolsó napjával, végelszámolás, kényszertörlési eljárás, felszámolási eljárás esetén a kezdő időpontot megelőző nappal, ha végelszámolás, felszámolás nélkül szűnik meg az adóalany, a megszűnés napjával, átalakulás esetén, kiemelt mulasztási bírságok esetén jogerő hónapját megelőző hónap utolsó napja, számla vagy nyugtaadási kötelezettség elmulasztása, be nem jelentett alkalmazott foglalkoztatása, igazolatlan eredetű áru forgalmazása adószám felfüggesztés vagy törlés esetén jogerő hónapját megelőző hónap utolsó napja, ha a végrehajtható vám- és adótartozás meghaladja az 1 millió Ft-ot negyedév utolsó napjával. Az adóalanyiság év közbeni megszűnése esetén önálló üzleti év kezdődik. Az adóalanyiság megszűnés esetén a megszűnést követő két évre az adóalanyiság nem választható. 5

6 Kisvállalati adó Adóalap meghatározása pénzügyi eredmény (pénzeszközök számviteli beszámolóban kimutatott tárgyévi és előző évi értékének különbözete), ügyvédi irodánál letét nem számít bele, KIVA törvény szerinti korrekciós tételek, járulékalapot képező személyi jellegű kifizetések (1997. évi LXXX. törvény 4. k) pont szerint), kivéve a kedvezményezet foglalkoztatott után érvényesíthető kedvezményt, együttes összege. A KIVA alapja nem lehet kevesebb a járulékalapot képező személyi jellegű kifizetések összegénél (meghatározott eseteket leszámítva). Ha a tagra jutó személyi jellegű ráfordítás alacsonyabb a minimálbér 112,5%- nál, akkor a minimálbér 112,5%-át kell az adóalap számításnál személyi jellegű kifizetésként figyelembe venni. 6

7 Kedvezményezett foglalkoztatott Kisvállalati adó évi CLVI. törvény (Eat.) szerinti személyek: - legfeljebb 180 nap munkaviszonnyal rendelkező 25 év alatti, pályakezdő munkavállaló (max 100 eft a foglalkoztatás első két évében ), Eat. 462/B. (2), napot meghaladó munkaviszonnyal rendelkező 25 év alatti munkavállaló (max 50 eft), Eat. 462/B. (3), - tartósan álláskereső személy (max 100 eft a foglalkoztatás első két évében, 50 eft a harmadik évben), Eat. 462/C., - GYES, GYET, alatt, után munkaviszonyban foglalkoztatott (max 100 eft a foglalkoztatás első két évében, 50 eft a harmadik évben), Eat. 462/D., - 55 év feletti munkavállaló után (max 50 eft időkorlát nélkül), Eat. 462/B. (3), - Szakképzettséget nem igénylő munkakörben foglalkoztatott munkavállaló, Eat Részmunkaidős foglalkoztatás esetén legfeljebb 100 eft-nak a részmunkaidő és a teljes munkaidő arányában csökkentett része után érvényesíthető. 7

8 Kisvállalati adó Korrekciós tételek Csökkentő tételek a vállalkozásba kívülről bevont pénzeszközök értéke (kapott osztalék, osztalékelőleg, kapott hitel, kölcsön, tőkeemelés, elszámolásra kiadott előleg visszafizetése, tulajdoni részesedést jelentő befektetés eladása esetén a vásárláskor növelő tételként elszámolt összeg arányos része) Növelő tételek vállalkozáson kívülre helyezett pénzeszközök (kifizetett osztalék (kivéve a kiva alanyiságot megelőző adóévek adózott eredménye és eredménytartaléka terhére a kiva alanyiság időszakéban kifizetésre kerülő osztalék), osztalékelőleg, kifizetett előleg, hitel, kölcsön törlesztése, nyújtása, tőkekivonás, tulajdoni részesedést jelentő befektetés vásárlása) 8

9 Kisvállalati adó Korrekciós tételek Nem a vállalkozás érdekében felmerülő költségek: végleges pénzeszköz átadás, 50 eft meghaladó bekerülési értékű szolgáltatás igénye vétele, eszköz beszerzése, ha ezen gazdasági események ellentétesek az ésszerű gazdálkodás követelményével, egészségbiztosítási járulék megfizetése megállapodás alapján, ellenőrzött külföldi társaságnak teljesített kifizetés, kapcsolt vállalkozással kapcsolatos követelés elengedése, kapcsolt vállalkozások közötti ügylet esetén akkor, ha az ügylet ellenértéke nem felel meg a szokásos piaci ár követelményének, térítés nélküli eszközátadás, szolgáltatásnyújtás, tartozás térítés nélküli átvállalása, alultőkésítés, KIVA kötelezettség, adóbírság, késedelmi pótlék, eszközhiány (bizonyos feltételek mellett). 9

10 Kisvállalati adó KIVA mértéke: adóalap 16 %-a KIVA által kiváltott adónemek: társasági adó szociális hozzájárulási adó szakképzési hozzájárulás 10

11 Bevallási és előlegfizetési szabályok Adóelőleg megállapítása, bevallása Kisvállalati adó Adóelőleg megállapítási időszakban realizált pénzügyi eredmény, növelve a Tbj. szerinti személyi jellegű kifizetések összegével, a kifizetett osztalékkal, osztalékelőleggel, kisvállalati adóval és kisvállalati adóelőleggel. Megállapítható az adóelőleg úgy is, hogy az adózó a korrekciós tételeket is figyelembe veszi, amelyeket várhatóan az adóalap megállapításnál is figyelembe vesz. A választott módszertől adóéven belül eltérni nem lehet! Az adóelőleg alapja nem lehet kevesebb, mint a járulékalapot képező személyi jellegű kifizetések összege (minimum adóelőleg alap). Ha a személyi jellegű kifizetések nélkül számított adóelőleg-alap negatív, akkor ezt a következő adóelőleg-alap megállapítási időszakra (adóéven belül) az adózó figyelembe veheti veszteségelhatárolás. 11

12 Adókötelezettség megállapítása, bevallása Kisvállalati adó Bevallási kötelezettség: évente, adóévet követő és május 31-ig. Eddig az időpontig az éves kötelezettség és az adóelőlegek közötti különbséget meg kell fizetni, vagy vissza lehet igényelni. 13KIVA nyomtatvány Évközi adóalanyiság megszűnés esetén a megszűnés napjától számított ötödik hónap utolsó napjáig kell a bevallási kötelezettségnek eleget tenni. Bevalláson jelölendő: - Bevallás jellege - Bevallás típusa - Elszámolás/előleg bevallás miatti benyújtás 12

13 Kisvállalati adó Veszteség elhatárolás Veszteség: adóévi negatív pénzforgalmi eredmény + társasági adóalanyiság alatt keletkezett (korábban még figyelembe nem vett) negatív adóalap. (02. lap 20. és 22. sora) Amennyiben a bevallásban a pénzügyi eredmény negatív, ezt a veszteséget mint elhatárolható veszteséget a KIVA alany 10 éven keresztül egyenlő részletekben figyelembe veheti a következő évek pozitív pénzügyi eredményével szemben. A felhasználás a keletkezés sorrendjében történik. Feltétel: az elhatárolható veszteség rendeltetésszerű joggyakorlás elvének betartása mellett keletkezett. Az elhatárolható veszteségről nyilvántartást kell vezetni, a korábban keletkezettet kell először figyelembe venni. Az elhatárolható veszteséggel a pénzügyi eredmény adóalap rész csökkenthető. 13

14 Kisvállalati adó Veszteség elhatárolás Amennyiben az adóalany beruházást hajtott végre az adóévben, a beruházás értékével de az adóévre figyelembe vehető elhatárolható veszteségen belül a járulékalapot képező kifizetések adóalap rész terhére is figyelembe veheti, amennyiben az elhatárolt veszteség erre fedezetet nyújt. Beruházás: korábban még használatba nem vett, beszerzett, előállított tárgyi eszközök, szellemi termékek, kísérleti fejlesztés aktivált értéke. (02. lap 21. sora) A beruházásra tekintettel felmerült veszteséget az adóalany korlátlanul, az egyenlő részletekben történő figyelembevételre vonatkozó elírás alkalmazása nélkül használhatja fel a későbbi évek adókötelezettségének teljesítésénél. 14

15 Kisvállalati adó Kettős adóztatás elkerülése A KIVA megállapításánál a külföldön adóztatható adóalapot nem kell figyelembe venni. A KIVA hatálya alá történő bejelentkezés esetén a társasági adótörvény jogutód nélküli megszűnésre vonatkozó rendelkezéseit kell figyelembe venni, eltérésekkel. Társasági adó hatálya alól Jogutód nélküli megszűnés szabályait kell alkalmazni, az e törvényben foglalt eltérésekkel. El kell számolni: - tartós adománnyal - kedvezményezett átalakulással - kedvezményezett részesedéscserével Nem kell elszámolni, a feltételek a KIVA alanyiság időszaka alatt is teljesíthetők: - fejlesztési tartalék - foglalkoztatási kedvezmény - kisvállalkozások beruházási kedvezménye - eszközök együttes számított nyilvántartási értéke és könyv szerinti értéke különbözete - kkv adókedvezmény - egyéni cég átalakulása. Ha feltételek nem teljesülnek, a KIVA hatálya alatt is rendezendő a kedvezményekkel kapcsolatos társasági adó. (04. lap) Ha a feltételeket a kiva alanyiság időszaka alatt is teljesíti nem terheli tao fizetési kötelezettség 15

16 Kisvállalati adó Átmeneti, áttérési szabályok (kiva alanyiság első évében) Pénzforgalmi eredményt növelő tételek: - adóalanyiság évében felmerült olyan kiadás, amely az adóévet megelőző időszakra az eredménykimutatásban ráfordításként elszámolásra került, - adóalanyiság évében felmerült, a megelőző időszakra vonatkozó kiadás, ha az adóalany nem az Szt. hatálya alá tartozott Pénzforgalmi eredményt csökkentő tételek: - adóalanyiság időszakában befolyt olyan bevétel, amely az adóévet megelőző időszakra vonatkozó eredménykimutatásban bevételként elszámolásra került, - adóalanyiság időszakában befolyt olyan bevétel, amely az adóévet megelőző időszakra bevételként figyelembe vételre került, ha az adóalany nem tartozott az Szt. hatálya alá, - adóalanyiságot megelőző adóévben teljesített kifizetés, amely a megelőző adóév eredménykimutatásában költségként, ráfordításként elszámolásra nem került, - adóalanyiság időszakát megelőz időszakban teljesített és az adóalanyiság időszaka alatt visszatérített pótbefizetés, - adóalanyiságot megelőző időszakra vonatkozó, adóalanyiság fennállása alatt visszatérített adó, - zárókészlet állományban bekövetkező csökkenés 16

17 Átmeneti, áttérési szabályok Kisvállalati adó Adóalanyiság időszaka előtt megszerzett immateriális jószág, tárgyi eszköz (beruházás is) adóalanyiság adóévét megelőző adóévben meghatározott számított nyilvántartási értékével 10 év alatt, egyenlő részletekben csökkentheti a pénzforgalmi szemléletű eredményt. Ha az adóalany kivezeti a könyveiből 10 éven belül ezen eszközöket, a kivezetés évében csökkentheti a pénzforgalmi szemléletű eredményt a számított nyilvántartási érték azon részével, melyet korábban csökkentő tételként még nem vett figyelembe. 17

18 Kisvállalati adó Átmeneti, áttérési szabályok (tao hatálya alá visszatérők) Pénzforgalmi eredményt növelő tételek - adóalanyiság időszakára vonatkozó, be nem folyt bevétel időbelileg elhatárolt összege, - adóalanyiság időszaka alatt teljesített, időbelileg elhatárolt pénzeszköz-kifizetés, mely nem az adóalanyiság időszakára vonatkozik, - adóalanyiság időszaka alatt beszerezett, kifizetett év végén kimutatott készlet értéke Pénzforgalmi eredményt csökkentő tételek - azon bevételek, amelyek az adóalanyiság időszaka alatt befolytak, de nem ezt az időszakot illetik (időbeli elhatárolás) - adóalanyiság időszakára vonatkozó, időbelileg elhatárolt, ki nem fizetett költség, ráfordítás 18

19 19

20 20

21 21

22 22

23 23

24 24

25 Köszönöm a figyelmet! 25