Jogutód nélküli megszűnések (végelszámolás, felszámolás, kényszertörlés) számviteli feladatai
Jogutód nélküli megszűnési formák Végelszámolás : Jogutód nélküli megszűnés Tevékenység folytatását határozhatják el Felszámolási eljárás alá kerülhet Kényszertörlési eljárás alá kerülhet Felszámolás : Jogutód nélküli megszűnés Egyezséggel, tevékenység folytatással újra működhet, tartozásait kifizette, vitatott követelésekre, felszámoló díjára biztosítékot nyújt, nem szűnik meg 2
Jogutód nélküli megszűnési formák Kényszertörlés: Egyszerűsített eljárással jogutód nélküli megszűnés Felszámolási eljárásba megy át Nem lehet újra működő társaság 3
Végelszámolás számviteli feladatai Jogszabályok: 2006. évi V. törvény a cégnyilvánosságról, a bírósági cégeljárásról és a végelszámolásról 72/2006. Korm. rendelet Számviteli törvény (Szv.tv) 4
Végelszámolás megindításakor számviteli feladatok Végelszámolás kezdő időpontját megelőző nappal tevékenységet lezáró számviteli törvény szerinti beszámoló készítési kötelezettség az üzleti évről az azt alátámasztó leltár alapján = mérlegfordulónap Üzleti év = legutolsó letétbe helyezett, közzétett beszámoló mérlegforduló napot követő naptól a végelszámolás kezdő időpontját megelőző napig mint mérlegfordulónapig Letétbe helyezési és közzétételi kötelezettség ( ha van könyvvizsgáló, akkor könyvvizsgálói jelentéssel együtt) a végelszámolás kezdő időpontját követő 30 napon belül a mérlegelfogadó taggyűlési határozattal együtt a tevékenységet záró beszámolóra vonatkozóan. Beszámoló részei: M, EK, Kiegészítő melléklet kell, üzleti jelentés nem kell Általános szabályok szerinti beszámolókészítési kötelezettség Beszámoló készítésért felelős: cég korábbi vezető tisztségviselője (100 e Ft-900 e Ft-ig mulasztási bírság). 5
Speciális záróleltár és zárómérleg készítési szabályok EVA, KATA tv szerinti könyvvezetésről a végelszámolás kezdő időpontját megelőző nappal át kell térni a számviteli törvény hatálya alá. Kettős könyvvitelre való áttérési kötelezettség van, a nyitó mérleget könyvvizsgálóval nem kell ellenőriztetni. 2012. évi 147 tv. (Kisadózó tv) 29. Az Szt. rendelkezéseit nem alkalmazó közkereseti társaság, betéti társaság és egyéni cég felszámolása, végelszámolása esetén a csődeljárásról és a felszámolási eljárásról szóló 1991. évi XLIX. törvény, továbbá a cégnyilvánosságról, a bírósági cégeljárásról és a végelszámolásról szóló 2006. évi V. törvény szerinti, a felszámolás, a végelszámolás kezdő időpontját megelőző nappal készítendő záróleltárt és zárómérleget az Szt. 2/A. -ának (4) bekezdése előírásának figyelembevételével készíti el azzal, hogy azt könyvvizsgálóval nem kell ellenőriztetni. 202. évi 43. tv 20. (4) bekezdés (EVA tv ) A számvitelről szóló törvény hatálya alá nem tartozó betéti társaság, közkereseti társaság és korlátlan mögöttes felelősséggel működő egyéni cég felszámolása, végelszámolása esetén a csődeljárásról, a felszámolási eljárásról és a végelszámolásról szóló törvény szerinti, a felszámolás, a végelszámolás kezdő időpontját megelőző nappal készítendő záróleltárt és zárómérleget a számvitelről szóló 2000. évi C. törvény 2/A. -ának (4) bekezdése előírásának figyelembevételével készíti el azzal, hogy azt könyvvizsgálóval nem kell ellenőriztetni. 6
Speciális számviteli feladatok Fejlesztési tartalékot nem lehet képezni Késedelmi pótlékot a fel nem használt fejlesztési tartalékra be kell állítani a kötelezettségek közé Megszűnésre való tekintettel értékvesztések, terven felüli értékcsökkenés elszámolásának mérlegelése Negatív saját tőke szerepe kötelezettség több mint a vagyon Behajthatatlan követelések, követelések minősítése Adózott eredmény felhasználásáról szóló taggyűlési határozat alapján még van osztalékfizetési lehetőség ( később már nincs) 7
Végelszámolás lefolytatása, a végelszámoló nyitó mérleg készítési kötelezettsége Közzétételt követő 40 napon belül hitelezői igények bejelentése Végelszámoló 40 nap elteltét követően a követelésekről hitelezői jegyzéket készít, (elismert, nem elismert) További 15 napon belül a jegyzéket a cégbíróságra benyújtja. 8
Végelszámolás lefolytatása, a végelszámoló nyitó mérleg készítési kötelezettsége (folyt.) Korrekciók: (75 napon belül taggyűlési döntésre) eldől, végelszámolás vagy felszámolás követelés, kötelezettség felvétele hitelezői igények alapján, (nincs sorrend, nem felszámolás) lekötött tartalék képzési kötelezettség a vitatott hitelezői igényekre értékhelyesbítés, értékelési tartalék, időbeli elhatárolás, terven felüli értékcsökkenés, céltartalék elszámolása, ezen tételek helyesbítése 9
Korrigált nyitó mérleg 3 oszlopos, oszlopok tartalma: első oszlop: végelszámolási nyitómérleg adatai második oszlop: korrekciós tételek harmadik oszlop: első és második oszlop összege, korrigált nyitómérleg Eltérések együttes összegének kimutatása adózás előtti eredményként illetve adófizetési kötelezettség kimutatása kötelezettségként 10
Végelszámolás időszaka alatti beszámoló készítési szabályok Üzleti évet záró (amennyiben a végelszámolási időszak meghaladja a tevékenységet záró beszámoló záró időpontjától számított egy évet, évenként kell készíteni) ( Sztv. 11. ( 2) bekezdése szerint). Például: 2015. 04.01.-vel a taggyűlés elhatározza a társaság végelszámolását. A végelszámolás nem fejeződött be 12 hónapon belül, a mérlegfordulónap 2016.03.31. nap lesz, a beszámolót a 2015.04.01.-2016.03.31. időtartamra kell elkészíteni. Közbenső mérleg letétbe helyezési és közzétételi kötelezettség a mérlegfordulónapot követő ötödik hónap utolsó napjáig elektronikusan. Ha könyvvizsgálatra kötelezett, a közbenső mérleget is kell hitelesíteni. 11
Végelszámolás időszaka alatti beszámoló készítési szabályok A végelszámolás első üzleti évéről készült beszámoló mérlegének oszlopai korrekció esetén: Nyitómérleg adatai Korrigált nyitó mérleg adatai Üzleti év záró adatai 12
Végelszámolás időszaka alatti beszámoló készítési szabályok Az eredménykimutatás az előző év adatai mellett különkülön oszlopban tartalmazza: A hitelezői igénybejelentések, valamint a vagyoni helyzet felmérése alapján keletkezett eltérések eredményre gyakorolt hatását, A tárgyévi tevékenységek bevételeit, költségeit, ráfordításait, Ezek összevont adatait (a tárgyévi üzleti év adatait) 13
Végelszámolás befejezésekor számviteli feladatok Határidők a végelszámolás befejezésekor: Mérlegfordulónap megállapítási kötelezettség, mely azonos a záró adóbevallások záró napjával. (végelszámoló dönt) 3 éven belül be kell fejezni ( Ctv. 105, (1) bekezdés) Végelszámoló által előterjesztendő, tulajdonosok által jóváhagyandó dokumentumok:(tv.111. (1) bek) Adóbevallások Számviteli törvény szerinti záró beszámoló Vagyonfelosztási javaslat Zárójelentés 14
Végelszámolást lezáró beszámoló elkészítésének számviteli specialitásai Mely tételeket nem tartalmazhatja a záró beszámoló: Időbeli elhatárolást nem tartalmazhat Értékhelyesbítést, értékelési tartalékot nem tartalmazhat Céltartalék nem szerepelhet 15
Végelszámolást lezáró beszámoló elkészítésének számviteli specialitásai Mely tételeket tartalmazhat a záró beszámoló Kötelezettségeket piaci értéken. Eszközöket piaci értéken. A piaci érték és a könyvszerinti érték közötti különbözetet 2016-tól egyéb bevételként illetve egyéb ráfordításként kell elszámolni. A követelés illetve kötelezettség jellegű időbeli elhatárolásokat a követelések illetve kötelezettségek között kell kimutatni. Jövőbeni követelések között: Várhatóan járó kamat Tulajdonossal szembeni levonásos adó és járulék követelések (vállalkozásból kivont jövedelem miatti SZJA, EHO) Tulajdonosok felé történő eszköz értékesítések miatti fizetendő ÁFA követelés. 16
Végelszámolást lezáró beszámoló elkészítésének számviteli specialitásai Mely tételeket tartalmazhat a záró beszámoló Jövőbeni kötelezettségek között Végelszámoló díját és járulékait költségként Iratanyag őrzés költségeit Várható banki költségeket Könyvelő díja költségként Magánszemély tulajdonosok utáni vagyon kiadáshoz kapcsolódó SZJA és EHO kötelezettségeket követelésként és kötelezettségként T 36 Egyéb köv. tul. szemben K 46 Adófizetési kötelezettség Amennyiben magánszemély tagi kölcsön elengedése miatt illeték fizetési kötelezettsége keletkezik a társaságnak az illeték ráfordításként és kötelezettségként Amennyiben megszűnéskor a társasági adóalap pozitív, társasági adófizetési kötelezettséget ( kapcsolódó Tao adóalap korrekciók) 17
Végelszámolást lezáró beszámoló elkészítésének számviteli specialitásai Ha nincs elég pénz a befejezéshez: Kölcsön nem lehet, vagy ha igen, el kell engedni Pótbefizetés Tagi kölcsön esetében a kötelezettség elengedés szabályai szerint kell eljárni, amennyiben a társaság nem tud a visszafizetésről gondoskodni. Társasági adóalapnál az elengedett kötelezettség nem lesz adóalap csökkentő tétel, ha magánszemély az elengedő, az illetékfizetési kötelezettséget a társaságnál elő kell írni. 30 napon belül NAV felé bejelentési kötelezettség! (AVBA) 18
Eszközök piaci értékre történő helyezésének számviteli elszámolása Eszköz könyv szerinti értéke: 2 M Ft Eszköz piaci értéke: 3 M Ft Könyv szerinti érték és piaci érték közötti különbözet könyvelése: T 12,13,14 K 96 1 M Ft Vagyonkiadáskor: T 35 K 96 3 M Ft T 86 K 12,13,14 3 M Ft Áfa könyvelése: T 35 K 467 0,810 M Ft Tulajdonossal szembeni követelés és kötelezettség összevezetése: T 479 K 35 3,810 M Ft 19
Záró beszámoló letétbe helyezési, közzétételi kötelezettsége Törlési kérelem benyújtásával egyidejűleg, de legkésőbb a záró mérlegfordulónapot követő 60 napon belül a záró beszámolót letétbe kell helyezni, közzé kell tenni.( Könyvvizsgálati jelentés is kell, ha könyvvizsgálatra volt kötelezett). Záró napra vonatkozó adóbevallások beadási határideje 60 nap, kötelező az egyidejű benyújtás. 20
Vagyonfelosztási javaslat készítése A főkönyvi nyilvántartásokat a zárás szabályai szerint zárni kell, a beszámoló és az azt alátámasztó leltár alapján vagyonfelosztási javaslatot kell készíteni. A vagyonfelosztási javaslatban elkülönítetten kell kimutatni: Cstv 4. (3) bekezdés szerinti vagyoni eszközöket A kötelezettségek rendezésére szolgáló eszközöket Tulajdonosok részére kiadandó eszközöket 21
Egyszerűsített végelszámolási eljárás Kezdés és befejezés időpontja között nem lehet több mint 150 nap» befejezés = törlési kérelem beadása NAV felé kezdés időpontjától számított 15 napon belül bejelentési kötelezettség, végelszámoló személyével együtt Cégközlönyben való közzétételt 8 napon belül kezdeményezni kell Csak BT-k, KKT-k, egyéni cégek esetében lehetséges 22
Áttérési kötelezettség az általános szabályok alá Hitelezői igény vitatása esetén Peres eljárás indul a cég ellen, melyet valamelyik hitelező indított 150 nap letelt Előreláthatóvá válik, hogy nem lesz elegendő a 150 nap 23
Vagyon kiadásával kapcsolatos számviteli feladatok Vagyon kiadást a Cégbíróság törlésre irányuló végzésének jogerőre emelkedésekor lehet megkezdeni Bankszámla fenntartási kötelezettség NAV a záró beszámoló közzétételét követő 90 napon belül ad a Cégbíróságnak információt eljárásról, illetve nyilvántartott tartozásról Könyvviteli nyilvántartások megnyitása Vagyoni eszközök kiadását, kötelezettségek rendezését a számviteli törvény szerint bizonylatolni, könyvviteli nyilvántartásban rögzíteni kell Határidő előtti vagyon kiadás kockázatai Végelszámolás akkor tekinthető befejezettnek, ha a könyvviteli nyilvántartások nem tartalmaznak értékadatokat 24
Vagyon kiadásával kapcsolatos számviteli elszámolások Saját tőke elemeket tulajdonosokkal szembeni kötelezettségként kell elszámolni: T 411, 412, 413,414 K 479 Tul. szembeni köt. Vagyon kiadás nem pénzben az értékesítés szabályai szerint: T 31 K 96 ( kapcsolódó tétel az eszköz kivezetése a 8-as számlaosztályban) Beszámítás elszámolása: T 479 Tul.szembeni köt. K 31, K 36 Vagyon kiadása pénzben: T 479 K 38 25
Végelszámolás megszűnik a végelszámolás befejezése nélkül: folytatja a tevékenységet A végelszámoló a végelszámolás megszüntetésének időpontjával - mint mérleg-fordulónappal - köteles az üzleti évről számviteli beszámolót elkészíteni, kötelező könyvvizsgálat esetén azt könyvvizsgálóval ellenőriztetni, és a jóváhagyásra jogosult testületnek előterjeszteni. Tagok által elfogadott beszámoló, könyvvizsgálói jelentéssel együtt a végelszámolás megszüntetésétől számított ötödik hónap utolsó napjáig letétbe helyezési, közzétételi kötelezettség van. Tao 71-es nyomtatványon, letétbe helyezéssel egyidejűleg. Adóbevallások 30 nap. 26
Végelszámolás felszámolásba megy át A végelszámoló a korrigált végelszámolási nyitómérleg alapján megállapíthatja, hogy a cég vagyona a hitelezők követeléseinek fedezetére nem elegendő. Amennyiben a társaság tulajdonosai a hiányzó összeget 30 napon belül nem fizetik meg, a végelszámoló haladéktalanul köteles felszámolási eljárás lefolytatására irányuló kérelmet benyújtani. (Cégnyilvánosságról, bírósági cégeljárásról, végelszámolásról szóló 2006. évi V. törvény 108. (1) bekezdés). 27
Végelszámolás felszámolásba megy át Végelszámoló a felszámolás kezdetét megelőző nappal készít beszámolót, Tagoknak nem kell elfogadni, Könyvvizsgálói jelentés kell, ha kötelező volt, 30 napon belül letétbe helyezési és közzétételi kötelezettség, Adóbevallások 30 nap 28
Kényszertörlési eljárás alá kerül Végelszámolást 3 éven belül nem fejezte be Végelszámolás általános szabályaira történő áttérést nem hajtotta végre Végelszámoló a kényszertörlési eljárás elrendelését megelőző nappal beszámolót készít, ha kötelező a könyvvizsgálat a könyvvizsgálói jelentéssel együtt 30 napon belül letétbe helyezi és közzéteszi. Nem kell a jóváhagyó testületnek elfogadnia. Adóbevallások készítése 30 napon belül. 72/2006. Korm. rendelet (1)-(6) bekezdés tartalmazza a végelszámolás befejezése nélkül záródó végelszámolási eljárások szabályait (továbbműködés, felszámolás, kényszertörlés) 29
Gazdasági társaság végelszámolása esetén elszámolás a megszűnt társaság tulajdonosánál a 2016.01.01.-től Változás: Nettó elszámolás: vagy nyereség vagy veszteség Rendkívüli eredmény kategória helyett vagy részesedésekből származó bevétel, árfolyamnyereség (972), vagy részesedésekből származó ráfordítás, árfolyamveszteség (871), ha a tulajdonos könyveiben a befektetett pénzügyi eszközök között szerepel Rendkívüli eredmény kategória helyett vagy pénzügyi műveletek egyéb bevétele (975), vagy pénzügyi műveletek egyéb ráfordítása, árfolyamveszteség (875), ha a tulajdonos könyveiben a forgóeszközök között szerepel 30
Gazdasági társaság végelszámolása esetén elszámolás a megszűnt társaság tulajdonosánál a 2016.01.01.-től Részesedés nyilvántartási érték kivezetése T 871 K 171-172 részesedés könyv szerinti értéke Kapott eszközök vagyonfelosztási javaslat szerinti értékének elszámolása követelésként T 1, 2, 3 - K 972 Átvállalt kötelezettségek nyilvántartásba vétele T 972 K 4 Kötelezettségek Különbözet megállapításához összevezetés T 972 K 871 Ha a 972 K egyenlegben marad: nyereség, kapott eszközök értéke a több Ha a 871 T egyenlegben marad: veszteség, kapott eszközök értéke kevesebb 31
Felszámolási eljárás Jogszabályok: Cstv. (Csődeljárásról és a felszámolási eljárásról szóló 1991. évi XLIX. Törvény) 225/2000. Korm. rendelet Számviteli törvény Adózás rendjéről szóló törvény 32
Felszámolási eljárás Fizetésképtelen cégekre vonatkozik ( ki kezdeményezheti) Felszámolás időszaka alatt speciális, kormányrendelet szerinti számviteli szabályok Tao alól kikerül Jogosultakra vonatkozóan: 200 e Ft alatti követelés esetében nem lehet felszámolási eljárást kezdeményezni (Cstv.27. (2b) bek.) 40 napos határidő a követelések bejelentésére (Cstv.28. (2) bek. f.pont) Nyilvántartásba vételi díj fizetési kötelezettség Behajthatatlansági nyilatkozat kérésének lehetősége ( Cstv. 46. (8) bekezdés) 180 napon túli hitelezői igény bejelentés jogvesztő hatályú (Cstv.37. (3) bekezdés) 33
Felszámolási időszak előtti vezető tisztségviselő feladatai Iratokat iratjegyzékkel átadja a felszámolónak Nyilatkozik a környezeti károsodásokról, környezeti terhekről Tájékoztatja a felszámolót a vagyon csökkenését okozó egyes jogügyletekről, illetve kötelezettségvállalásokról Tájékoztatja a munkavállalókat és azok érdekképviseleti szervezeteit Tájékoztatja a különféle díjak, járadékok, juttatások magánszemély jogosultjait Felelős a záróleltár, zárómérleg, adóbevallások határidőben történő elkészítéséért, benyújtásáért, átadásáért 34
I. Felszámolási eljárás megindításakor számviteli feladatok Határidők a felszámolás megindításakor Felszámolás kezdő időpontja = a felszámolást elrendelő jogerős végzés közzétételének napja Mérleg fordulónap= felszámolási eljárás kezdő időpontját megelőző nap ( Cstv.31. (1)bekezdés a) pont szerint) Tevékenységet lezáró, számviteli törvény szerinti beszámoló készítési kötelezettség az üzleti évről az azt alátámasztó záróleltár alapján Közzététel, letétbe helyezés 30 napon belül (könyvvizsgálói jelentéssel ) átadás felszámolónak, adóhatóságnak Adóbevallások készítése felszámolás kezdő időpontját megelőző nappal, 30 napon belül Felelős: cég korábbi vezető tisztségviselője 35
I. Felszámolási eljárás megindításakor számviteli feladatok (folyt.) Tevékenységet lezáró beszámoló részei, speciális számviteli szabályok: Könyvviteli zárlati kötelezettség van a mérlegfordulónapon. Kiegészítő melléklet kell, üzleti jelentés nem kell Céltartalék képzési kötelezettség a felszámolási költségekre ( Cstv.26. (5) bekezdés) Értékhelyesbítést, értékelési tartalékot nem tartalmazhat Időbeli elhatárolást nem tartalmazhat (kivéve halasztott bevétel) Zárómérleg nem tartalmazhat mérleg szerinti eredményt, eredménytartalékba kell átvezetni. 36
II. Felszámolás időszaka alatti számviteli feladatok A felszámolás időszaka alatt a számviteli nyilvántartásokat úgy kell vezetni, hogy alkalmas legyen, alapját képezze a közbenső mérleg (Cstv. 50 1), a felszámolási zárómérleg (Cstv. 52 3), a vagyonfelosztási javaslat (Cstv. 52 1, 75 1), a bevételek és költségek alakulását tartalmazó kimutatás (Cstv. 52 4), a felszámolás időszaka alatt készülő adóbevallások, a záró adóbevallás, a saját tőke különbözete meghatározására (Tao 5 3, 16 6), a zárójelentés bizonylati alátámasztására 37
II. Felszámolás időszaka alatti számviteli feladatok (folyt.) Felszámoló jogai, sajátosságok a számlarenddel, számviteli politikával kapcsolatosan: Lehet egyszeres, lehet kettős könyvvitel, lehet egyszeresről kettősre áttérni, felszámoló dönt. Számlarendet módosíthat a felszámoló, de csak írásban. Ha nincs vállalkozási tevékenység, elegendő a Felszámolási eredmény számla használata. Ha van vállalkozási tevékenység, akkor az eredmény elszámolás általános szabályai érvényesülnek. Nyitó mérleg készítési kötelezettség van. Üzleti évek: Zárómérleg készítés szempontjából egy üzleti évnek minősül a felszámolási időszak, függetlenül hosszától, közben közbenső mérlegek vannak 38
Felszámolási nyitó mérleg minta Sorszám Megnevezés Összeg (eft) Eszközök 1. Felszámolásba be nem vonható vagyontárgyak 2. Pénzeszközök 3. Felszámolásba bevonható vagyontárgyak 4. Be nem hajtott követelések 5. Összes eszköz Források 6. Fel nem osztható vagyon 7. Kötelezettségek 8. (±) Felosztható vagyon 9. Összes forrás 39
Felszámolási nyitó mérleg elkészítése utáni rendező tételek Kötelezettségek nyilvántartásba vételével kapcsolatos feladatok: Szerepel a kötelezettségek között vagy sem Egyezik a hitelezői követelés és a kimutatott kötelezettség vagy sem A felszámolás alatt végez-e vállalkozási tevékenységet a FA alatt lévő cég vagy sem Bejelentették-e a követelést vagy sem 40 napon belül jelentették-e be a követelést 40 napon túl, de 180 napon belül jelentették be a követelést 180 napon túl jelentették be a követelést 40
Felszámolási nyitó mérleg elkészítése utáni rendező tételek (folyt.) Kötelezettségek állományának számviteli rendezési szabályai: - A nyitó felszámolási mérlegben nem szereplő, de a hitelező által a felszámolónak a felszámolás közzétételétől számított 40 napon belül bejelentett és elfogadott kötelezettségeket nyilvántartásba kell venni, egyidejűleg eredményt csökkentő tételként kell elszámolni. ( T Felsz.eredmény vagy 5/8 K 4 Kötelezettség) - A nyitó felszámolási mérlegben szereplő de a felszámoló által nyilvántartásba nem vett kötelezettséget (Cstv. 46 8), továbbá az egy éven belül be nem jelentett, és így jogvesztetté vált kötelezettséget (Cstv. 37. (3)) eredményt növelő tételként ki kell vezetni a nyilvántartásból. T4.Kötelezettségek K96 Egyéb bevételek 41
Felszámolási nyitó mérleg elkészítése utáni rendező tételek (folyt.) Kompenzálási szabályok vannak: hitelezői kötelezettséget csak bejelentett, elismert követeléssel lehet csökkenteni Egyezség esetén az elengedett kötelezettségeket az eredmény javára kell elszámolni ideértve a kapott fejlesztési célú támogatások támogató részéről elengedett összegeit is.(96-os vagy Felszámolási eredmény számla) 42
Felszámolási eredményt csökkentő további tételek Nyilvántartásba vételi díj a hitelezőkkel szembeni kötelezettségként Olyan elismert követelések értéke, mely után a jogosult nem akar nyilvántartásba vételi díjat fizetni és kér 2000 Ft-ért behajthatatlansági nyilatkozatot Bejelentett és elfogadott kötelezettség közötti különbözet Nyitó mérlegben szerepelő, elismert, jogszerű, várhatóan behajthatatlan követelések Nyitó mérlegben szereplő immateriális javak, tárgyi eszközök, követelések, készletek stb. minősítése során terven felüli écs, értékvesztés elszámolás a megfelelő eszköz számlával szemben Nyitó mérlegben lévő követelések egyeztetése során megállapított különbözet 43
Felszámolási eredményt növelő további tételek Bejelentett és elfogadott kötelezettség közötti különbözet Nyitó mérlegben szereplő immat. javak. TE-k, követelések készletek stb. minősítése során indokolt esetben visszaírás, felértékelés eredményre gyakorolt pozitív hatása Nyitó mérlegben lévő követelések egyeztetése során megállapított különbözet, nyitó mérlegben nem lévő, de elismert jogszerű várhatóan behajtható követelések A nyitó felszámolási mérlegben értékkel nem szerepeltethető, de kötelezettségek teljesítésére felhasználható eszközöket piaci értéken nyilvántartásba kell venni, eredményt növelő tételként kell elszámolni: a használatban lévő, korábban egy összegben elszámolt (50 eft, illetve 100 eft) tárgyi eszközök értékét, a nullára leírt eszközök piaci értékét, leltározás során a többletként talált eszközök piaci értékét A nyitó felszámolási mérlegben lévő céltartalékok megszüntetési kötelezettsége miatt elszámolt összeg 44
Felszámolás alatti lehetséges gazdasági események számviteli elszámolása Apportba adhatja a vagyoni eszközöket, a befektetés értékét a felszámolási eredményt növelő tételként, a kivezetett eszközök könyv szerinti értékét felszámolási eredményt csökkentő tételként elszámolva. Eszköz értékesítés elszámolása: értékesítés bevétele FE-t növel, könyv szerinti érték FE-t csökkent. Bérgarancia alapból kapott támogatást pénz nő kötelezettséggel szemben kell könyvelni, visszafizetéskor megszüntetni. 45
III. Közbenső felszámolási mérleg Kötelező: Ha megfelelő pénz folyt be Felszámolás kezdetétől 12 havonta Tartalék képzés a várható költségekre, vitatott hitelezői igényekre a pénzeszközök terhére Tartalmában, felépítésében egyező a befejezéskor készítendővel: Vagyoni eszközök, kötelezettségek, saját tőke könyv szerinti értéken Kimutatás a bevételekről, költségekről (tv-ben megadott bontás szerint) Szöveges jelentés Hitelezőknek meg kell küldeni, részleges vagyonfelosztási javaslattal együtt 46
III. Közbenső felszámolási mérleg (folyt.) Külön oszlopban (előző üzleti év adataként) kell megjeleníteni a nyitó felszámolási mérleg adatait A bíróság a közbenső mérleget és a részleges vagyonfelosztási javaslatot 30 napon belül végzéssel jóváhagyja, vagy elutasítja 47
Közbenső felszámolási mérleg minta Sorszám A tétel megnevezése Nyitó mérleg adatai ESZKÖZÖK 1. Felszámolásba be nem vonható vagyontárgyak 2. Pénzeszközök Ebből: tartalék 3. Megmaradt (nem értékesített) vagyontárgyak 4. Be nem hajtott követelések 5. Eszközök összesen FORRÁSOK 6. Fel nem osztható vagyon 7. Ki nem egyenlített tartozások 7.1. Ki nem egyenlített felszámolási költségek 7.2. Ki nem egyenlített hitelezői követelések 8. Felosztható vagyon ( ) 9. Források összesen. 48
IV. A felszámolás befejezésének feladatai A felszámolónak a felszámolás befejezésekor felszámolási zárómérleget, a bevételek és költségek alakulásáról kimutatást, zárójelentést, vagyonfelosztási javaslatot kell készítenie és mindezeket meg kell küldeni a bíróságnak, valamint az adóhatóságnak. Ezzel egyidejűleg intézkedni kell a felszámolt gazdálkodó szervezet iratanyagának az elhelyezéséről is. záró adóbevallást, 49
Felszámolási zárómérleg 2 év elteltével elkészítése kötelező Eszközök kimutatása piaci értéken Eszközök forrásainak kimutatása ( saját tőke, köt.)könyvszerinti értéken Mérlegszerű felépítéssel, egyezőség biztosítása Eszközök zárómérlegben való kimutatásának, csoportosításának specialitásai: Felszámolásba bevonható eszközöket piaci értéken kell kimutatni, a piaci érték és könyv szerinti érték közötti különbözetet a felszámolási eredmény számlával szemben kell elszámolni Felszámolásba be nem vonható eszközöket könyv szerinti értéken, a kapcsolódó forrás jellegű kötelezettségekkel egyezően kell kimutatni Be nem hajtott követeléseket a várhatóan megtérülő összegben, piaci értéken kell kimutatni 50
Felszámolási zárómérleg (folyt.) Források zárómérlegben való kimutatásának, csoportosításának specialitásai Felszámolásba be nem vonható vagyont kötelezettségként Más kötelezettségeket könyv szerinti értéken Felosztható vagyon = zárómérleg szerinti eszközök kötelezettségek fel nem osztható vagyon különbözete ( lehet mínusz) A mérleg összeállítását megelőzően a felszámolás időtartama alatt bekövetkezett eredményre hatást gyakorló tételeket (az alkalmazott eredményszámlák egyenlegét) a 4.Felszámolási eredmény számlára át kell vezetni, majd e számla egyenlegét Eredménytartalék módosító tételként kell elszámolni. T 9..Bevételek K 4..Felszámolási eredmény T 4..Felszámolási eredmény K 8..Ráfordítások T 413 Eredménytartalék K 4..Felszámolási eredmény vagy fordítva 51
Felszámolási zárómérleg minta Sorszám A tétel megnevezése ESZKÖZÖK 1. Felszámolásba be nem vonható vagyontárgyak Felszámolási zárómérleg,. Alkalmazott értékek Könyv szerinti értéken... 2. Pénzeszközök (mfordulónapi árfolyamon a dev. valuta) 3. Megmaradt (nem értékesített) vagyontárgyak Könyv szerinti értéken Piaci értéken 4. Be nem hajtott követelések Piaci értéken 5. Eszközök összesen 52
Felszámolási zárómérleg minta Sorszám A tétel megnevezése Alkalmazott értékek.... FORRÁSOK 6. Fel nem osztható vagyon miatti kötelezettségek 7. Ki nem egyenlített tartozások, egyéb kötelezettségek 7.1. Ki nem egyenlített felszámolási költségek 7.2. Ki nem egyenlített hitelezői követelések Az eszközök között feltüntetett összeggel egyezően (1. sor) Könyv szerinti értéken Könyv szerinti értéken Könyv szerinti értéken 8. Felosztható vagyon ( ) Egyenlegként meghatározva 9. Források összesen 53
Felszámolási eljárás végén átadott eszközök számviteli elszámolása Értékesítés szabályai szerint, fordított ÁFA az adóalanyok közötti átadás esetén Eszközök kivezetésének számviteli elszámolása a felszámolási eredmény számlával szemben 54
Kimutatás a bevételek és a költségek alakulásáról A bevételek és költségek alakulásáról készített kimutatás tartalmazza: a) a tevékenység folytatásával kapcsolatos árbevételeket és költségeket, b) a vagyontárgyak értékesítésével kapcsolatban a vagyontárgy ellenértékét és nyilvántartási értékét, c) a felszámolás időszaka alatt behajtott követelések összegét, d) a kiegyenlített felszámolási költségeket. 55
Kimutatás a bevételek és a költségek alakulásáról Sorszám Megnevezés Összeg 1a 1b 1c Σ1 2a 2b 2c Σ2 A tevékenység folytatásával kapcsolatos árbevételek, bevételek A vagyontárgyak értékesítésének árbevételei, bevételei (eszközcsoportonként) A felszámolási eljárás során behajtott követelések összege(külön előírt, nem előírt) +kiegyenlített felszámolási költségek Bevételek összesen A tevékenység folytatásával kapcsolatos költségek (ráfordítások) Az értékesített vagyontárgyak nyilvántartási értéke Elszámolt, de ki nem egyenlített felszámolási költségek Költségek összesen 56
Felszámolási zárómérleghez kapcsolódó záró szöveges jelentés tartalma A szöveges jelentésnek tartalmaznia kell a tevékenységet lezáró mérleg és a közbenső mérleg eltéréseinek, valamint a bevételek és költségek alakulásának részletes magyarázatát. Nyitó mérleghez viszonyított eltérések, változások és azok minősítése. 57
Vagyonfelosztási javaslat Eszközök csoportosítása a vagyonfelosztási javaslatban Be nem vonható vagyon Olyan vagyoni eszközök melyek a tartozások kielégítésébe bevonhatóak Egyéb vagyoni eszközök Kielégítési sorrend szerinti kötelezettség kimutatás 58
Vagyonfelosztási javaslat minta Adatok eft-ban Vagyoni eszközök Felszámolásba be nem vonható eszközök Kötelezettségek Felszámolásba be nem vonható eszközök miatti kötelezettségek Pénzeszközök Értékesíthetetlen eszközök: Immat.javat, TE-k, készletek, befektetések, épapírok, követelések Egyéb vagyoni eszközök Egyéb kötelezettségek kielégítési sorrend szerint Csőd. Tv. 57. (1) bek.szerint Kötelezettségek a tulajdonosok felé Ki nem elégített tartozások Összesen Összesen 59
Befektető vállalkozás könyvelése, ha megszűnt részesedése fejében eszközöket vesz át Részesedés csökkenés számviteli elszámolási szabályai azonosak a végelszámolás esetén a tulajdonosnál könyvelendő tételekkel, 2016-tól nettó elszámolás! Tao szabály azonos a végelszámolásnál a jogutód nélküli megszűnési formára tekintettel ( gyakorlatban ez felszámolás esetén nem fordul elő) 60
Felszámolási eljárás befejezése az adós megszűnése nélkül Felszámolási zárómérleg, bevételek és költségek kimutatása, záró adóbevallások beadása 30 napon belül Felszámolási zárómérleg letétbe helyezési és közzétételi kötelezettség 30 napon belül Eszközök és kötelezettségek szerepeltetésének specialitásai a zárómérlegben, nyitó mérleg készítési kötelezettség szabályai: Vagyon tételeket úgy kell szerepeltetni, ahogy a felszámolási zárómérlegben szerepelnek (piaci érték) Kötelezettségeket könyv szerinti értéken Saját tőke: Be nem vonható, kötelezettségként kimutatott eszközöket vissza kell vezetni a saját tőke megfelelő elemébe Saját tőke különbözet kimutatása, Tao adóalapra gyakorolt hatása 61
Kényszertörlés Jogszabályok: 2006. évi V. törvény a cégnyilvánosságról, a bírósági cégeljárásról és a végelszámolásról Art Számviteli törvény 62
A kényszertörlési eljárás megindítását a cégbíróság végzésben rendeli el - ha a törvényességi felügyeleti hatáskörében eljárva a céget megszűntnek nyilvánítja; - ha a cég a végelszámolását három éven belül nem fejezte be; - ha a cég a végelszámolás általános szabályaira történő áttérést nem hajtotta végre; - ha jogutód nélküli megszűnést előidéző ok következett be, de a végelszámolásnak nincs helye. 63
Kényszertörlés mérleg fordulónapjai A kényszertörlésről szóló jogerős cégbírósági végzés Cégközlönyben közzé tételre kerül. Kényszertörlési eljárás kezdő időpontja = közzététel időpontja. Kezdő Mérlegfordulónap = közzétételt megelőző nap. Cégjegyzékből való törlés jogerőre emelkedésének időpontja = Záró mérlegfordulónap. 64
Tevékenységet lezáró beszámoló készítés szabályai 30 napon belül el kell készíteni a tevékenységet lezáró beszámolót. Ismeretlen székhelyű, nem található, vezető tisztségviselő, tulajdonos nélküli eljárások esetén nem készül beszámoló. Törlő határozat jogerőre emelkedését követően lezáró beszámolót kell készíteni. Cégközlönyben való közzététel eredményes, felszámolásba megy át: felszámolás kezdő időpontját megelőző nappal kényszertörlési eljárást lezáró beszámoló készítési kötelezettség 30 napon belül. 65
A beszámoló részei, letétbe és közzététele Mérleg Eredménykimutatás Kiegészítő Melléklet Üzleti jelentés nem kell Nem kell a tulajdonosokkal jóváhagyatni. Letétbe és közzé kell tenni 30 napon belül. Cégközlönyben való közzétett felhívás eredménytelen: adatok hiányában sem tevékenységet lezáró sem lezáró beszámoló nem készül 66
A kényszertörlési időszak üzleti évére vonatkozó szabályok Kezdő időponttól a cégjegyzékből való törlés jogerőre emelkedéséig tart az üzleti év. 67
Felelősségi szabályok Amennyiben kényszertörlési eljárással a céget törölték Cégtörvény 118/A. 118/B és 118/C Tag korlátolt felelősségével való visszaélése: Többségi tulajdonos 3 éven belül volt többségi tulajdonos Korlátozott felelősségükkel visszaéltek azok a tagok, akik - tartósan hátrányos üzletpolitikát folytattak, - a cég vagyonával sajátjukként rendelkeztek, - továbbá azok, akik olyan határozatot hoztak, amelyről tudták vagy az általában elvárható gondosság mellett tudhatták volna, hogy az a cég törvényes működésével nyilvánvalóan ellentétes. - részesedések átruházásakor rosszhiszeműek voltak 68
Felelősségi szabályok Vezető tisztségviselő, 3 éven belüli vezető tisztségviselő felelősségének megállapítása: - fizetésképtelenséggel fenyegető helyzet bekövetkezését követően nem a hitelezői érdekek figyelembevételével látták el feladataikat - hitelezői követelések kielégítése meghiúsult, a cég vagyona csökkent. Saját vagyonával fele az okozott kár erejéig. 69
Felelősségi szabályok számviteli feladatokhoz kapcsolódóan Amennyiben a vezető tisztségviselő a kényszertörlési eljárást megelőzően Nem tett eleget a számviteli beszámoló letétbe helyezési és közzétételi kötelezettségének Nem teljesítette a tevékenységet lezáró beszámoló készítési, irat és vagyonátadási kötelezettségének Hitelezői érdekek sérelmét kell vélelmezni. 70
Kényszertörlési eljárás lefolytatásának főbb szabályai 1./ Vagyona nincs, követelés nem érkezett, törli és eltiltja az egyedüli vagy a többségi tulajdonost és a vezető tisztségviselőt 2./ Vagyona van, a vagyon várhatóan fedezi a felszámolási költségeket, vagy munkavállalója van, vagy fedezetelvonás miatt nincs vagyona :egyeztet, adatot kér földhivataltól, banktól, járműnyilvántartótól stb. és felszámolást rendel el. 3./ Vagyon nem fedezi a felszámolási költségeket: törli és eltiltja az egyedüli vagy a többségi tulajdonost és a vezető tisztségviselőt 71