SZÁMVITEL GYAKORLATI KÉRDÉSEI - NOVITAX 2017

SZÁMVITEL GYAKORLATI KÉRDÉSEI - NOVITAX 2017 Egri-Retezi Katalin okleveles könyvvizsgáló adótanácsadó katalin.retezi@correct.hu 1

IV. RÉSZ 2016. ÉVI BESZÁMOLÓ ÖSSZEÁLLÍTÁSÁNAK GYAKORLATI KÉRDÉSEI Egri-Retezi Katalin okleveles könyvvizsgáló adótanácsadó katalin.retezi@correct.hu 2

IV. TEMATIKA 2016. ÉVI BESZÁMOLÓ ÖSSZEÁLLÍTÁSÁNAK GYAKORLATI KÉRDÉSEI Devizás mérlegtételek fordulónapi értékelése Mit nem szabad átértékelni? Az árfolyam-különbözetek elszámolása (realizált és nem realizált) Az eszköz bekerülési értékét képező árfolyamkülönbözet. A nem realizált árfolyamveszteség elhatárolásának feltételei, elszámolása. Kiegészítő melléklettel való kapcsolat Számvitel politika minimum előírásai Gyakorló feladat 3

II. TEMATIKA 2016. ÉVI BESZÁMOLÓ ÖSSZEÁLLÍTÁSÁNAK GYAKORLATI KÉRDÉSEI Az adott/kapott engedmények rendszere Az értékesítésről kiállított számlában szereplő, illetve utólag (helyesbítő számlában adott) engedmények. Utólag, de nem számlázott engedmény Fizetési határidőn belül történt pénzügyi rendezéshez kapcsolódó engedmények Ingyenes juttatások (számviteli és tao hatások) 4

II. TEMATIKA 2016. ÉVI BESZÁMOLÓ ÖSSZEÁLLÍTÁSÁNAK GYAKORLATI KÉRDÉSEI Késedelmi kamatok, behajtási költségátalány, bírságok, kötbérek, fekbérek, kártérítések Bevételek és a ráfordítások elszámolásának szabályai. Gyakorlati kérdések (hogyan járjunk el a biztosító térítése esetén, számlázandó-e a késedelmi kamat) 5

II. TEMATIKA 2016. ÉVI BESZÁMOLÓ ÖSSZEÁLLÍTÁSÁNAK GYAKORLATI KÉRDÉSEI Átalakulások, egyesülések, szétválások számvitele Vagyonmérleg tervezetek (követelményei, tartalma) Vagyonleltár tervezetek Végleges vagyonmérlegek, és vagyonleltárak Legfontosabb könyvelői feladatok átalakulások, egyesülések és szétválások esetén Gyakorlati problémák Gyakorló feladat 6

DEVIZÁS MÉRLEGTÉTELEK FORDULÓNAPI ÉRTÉKELÉSE Mit nem szabad átértékelni Nem devizásnak minősülő mérlegtételeket Immateriális javak Tárgyi eszközök Készletek Saját tőke Céltartalékok Időbeli elhatárolások (kivéve kötelezettség, követelés jellegűek) Eredménytételeket 7

DEVIZÁS MÉRLEGTÉTELEK ÁRFOLYAM- KÜLÖNBÖZETE REALIZÁLT Külföldi vevőköveteléseknél számítás módja Pénzügyileg rendezett követelésekre befolyt PE bekerülési É - Pénzügyileg rendezett követelések KSZÉ +/- Árfolyamkülönbözet Külföldi szállítói tartozásoknál a számítás módja Pénzügyileg rendezett szállítói tartozás KSZÉ - Pénzügyi rendezéshez felhasznált PE KSZÉ +/- Árfolyamkülönbözet Könyvelése: Pénzügyi műveletek egyéb bevétele, illetve Pénzügyi műveletek egyéb ráfordítása 8

DEVIZÁS MÉRLEGTÉTELEK FORDULÓNAPI ÉRTÉKELÉSE Nem realizált árfolyam-különbözetek elszámolása Könyvelése Összevont egyenlege Pénzügyi műveletek egyéb bevétele, illetve Pénzügyi műveletek egyéb ráfordítása 9

Év végi összevont árfolyam különbözet 1. lépés 2. lépés 3. lépés A könyv szerinti érték megállapítása. Az évközi könyvelés és az év végi (egyéb) értékelési munkálatok végeredményeként kapott érték. Fordulónapi érték (a választott árfolyam szerinti érték) meghatározása. Minden devizás tételnél - deviza alapú ügyletek is! - külön-külön: D * Ft/D = Fordulónapi árfolyamon számított érték. KIVÉVE: Sztv. 47. (4) Árfolyam-különbözet megállapítása Minden devizás tételre külön-külön:(2. lépés 1. lépés) = Árfolyam-különböz. 4. lépés Összevont árfolyam átértékelési különbözet elszámolása Pénzügyi műveletek bevétele vagy Pénzügyi műveletek ráfordítása 10 10

DEVIZÁS MÉRLEGTÉTELEK FORDULÓNAPI ÉRTÉKELÉSE Eszköz bekerülési értékét képező árfolyam-különbözet beruházáshoz, vagyoni értékű joghoz közvetlenül kapcsolódó - devizaszámlán meglévő devizakészlettel nem fedezett - devizakötelezettségnek az eszköz üzembe helyezéséig terjedő időszakra elszámolt árfolyamkülönbözete, függetlenül attól, hogy az árfolyamnyereség vagy árfolyamveszteség Könyvelése T 16 Beruházások - K 4 Devizás kötelezettség, illetve T 4 Devizás kötelezettség K 16 Beruházások 11

A NEM REALIZÁLT ÁRFOLYAMVESZTESÉG ELHATÁROLÁSÁNAK SZABÁLYAI Beruházáshoz, vagyoni értékű joghoz kapcsolódó devizatartozások árfolyamvesztesége Devizában fennálló forgóeszközhitelek árfolyamvesztesége + Céltartalék képzési kötelezettség + Lekötött tartalék képzési kötelezettség 12

DEVIZÁS MÉRLEGTÉTELEK KIEGÉSZÍTŐ MELLÉKLET ismertetni kell a beszámoló összeállításánál alkalmazott szabályrendszert, annak főbb jellemzőit, az alkalmazott értékelési eljárásokat, az egyes mérlegtételeknél alkalmazott - az előző üzleti évtől eltérő - eljárásokból eredő, az eredményt befolyásoló eltérések indokolását, valamint a vagyoni, pénzügyi helyzetre, az eredményre gyakorolt hatásukat. halasztott ráfordításoknak, a jelentősebb összegeit, azok időbeli alakulását. a lekötött tartalékot jogcímek szerint megbontva be kell mutatni a számviteli politikában meghatározott kivételes nagyságú vagy előfordulású bevételek, költségek és ráfordítások összegét, azok jellegét. 13

DEVIZÁS MÉRLEGTÉTELEK - SZÁMVITEL POLITIKA MINIMUM ELŐÍRÁSAI Választott árfolyam (állományba vételkor) A valutakészlet, a devizaszámlán lévő deviza, a külföldi pénzértékre szóló követelés, befektetett pénzügyi eszköz, értékpapír (a továbbiakban együtt: külföldi pénzértékre szóló eszköz), illetve kötelezettség forintértékének meghatározásakor a valutát, a devizát a választott hitelintézet, amely a xy Bank, által meghirdetett devizavételi és devizaeladási árfolyamának átlagán, VAGY a Magyar Nemzeti Bank/EURÓPAI KÖZPONTI BANK által közzétett, hivatalos devizaárfolyamon kell forintra átszámítani. 14

DEVIZÁS MÉRLEGTÉTELEK - SZÁMVITEL POLITIKA MINIMUM ELŐÍRÁSAI egységesen csak devizavételi/vagy deviza eladási árfolyamon értékel, mert a Szt 60. (4) szerinti értékeléstől történő eltérésnek az eszközökre-forrásokra, illetve az eredményre gyakorolt hatása jelentős, és emiatt a megbízható és valós összkép követelménye nem teljesülne. Jelentősnek kell tekinteni e vonatkozásban... (pl. ha a Szt 60. (4) szerinti árfolyam és a devizavételi árfolyammal számított árfolyam között 10%-nál nagyobb eltérés mutatkozik) 15

DEVIZÁS MÉRLEGTÉTELEK FORDULÓNAPI ÉRTÉKELÉSE Devizás tételek csökkenésekor az adott devizás főkönyvi számla állománycsökkenés előtti átlagárfolyamával történik (Átlagárfolyam = főkönyvi számla forint egyenlege/devizás egyenlege); vagy FIFO eljárással a devizás vevői és devizás szállítói tételeknél az átlagárfolyam számítása az adott egyedi vevői vagy szállítói számlára vonatkozó tételek alapján számított átlag alapján történik. Az állománycsökkenéskor keletkező egyedi árfolyam-különbözetek a pénzügyi műveletek egyéb bevételeiként vagy a pénzügyi műveletek egyéb ráfordításaiként az állománycsökkenéssel egy időben kerülnek elszámolásra. 16

DEVIZÁS MÉRLEGTÉTELEK FORDULÓNAPI ÉRTÉKELÉSE Devizás tételek év végi értékelése Nem realizált árfolyam veszteség elhatárolási módszerét. - Választja illetve, - Nem választja 17

GYAKORLÓ FELADAT 18

FORGÓESZKÖZHÖZ KAPCSOLÓDÓ DEVIZAHITEL ÉV VÉGI ÉRTÉKELÉSE Kiinduló adatok törlesztés 5.év végén egy összegben, más devizás tétel nincs 1.év végén Forgóeszköz devizahitel összege: 100 000EURO év végi választott árfolyam: 310 Ft/EURO Hitel teljes futamideje: 5 év Hitel felvétele óta eltelt idő: 6 hó Hitel felvételkori választott árfolyam: 290 Ft/EURO 2.év végén dec.31-i árfolyam 300 Ft/EURO 19

FELADAT MEGOLDÁSA - 1.ÉVI KÖNYVELÉS Sor szám Gazdasági esemény Tartozik Követel Tartozik Követel számlaszám összeg 1. 2. 3. Év végi összevont árf.veszteség (100 ezereuro (290-310) Összevont árf.veszteség elhatárolása Céltartalék képzés (2000eFtx6/60=200) 87 43 2 000 000 2 000 000 39 87 2 000 000 2 000 000 86 42 200 000 4. Lekötött tartalék képzés (2000eFt -200eFt) 413 414 1 800 000 1 800 000 20

FELADAT MEGOLDÁSA - 2.ÉVI KÖNYVELÉS Sor szám Gazdasági esemény Tartozik Követel Tartozik Követel számlaszám összeg 1. 2. Év végi összevont árf.nyereség (100 ezereuro (300-310) Összevont árf.nyer. miatti feloldás 43 97 1 000 000 1 000 000 87 39 1 000 000 1 000 000 3. 4. Céltartalék korrekció (1000eFtx18/60=300) Lekötött tartalék képzés (1000eFt -300eFt), 1800-700=1100 86 42 100 000 100 000 414 413 1 100 000 1 100 000 21

ADOTT/KAPOTT ENGEDMÉNY Eladó által meghirdetett katalógus ár/az eredeti szerződés szerinti ár valamely feltétel hatására csökken Dokumentálási kötelezettség!!! eladó árajánlatával, szerződés szerint kikötött feltétellel, szerződés utólagos módosításával. 22

AZ ÉRTÉKESÍTÉSRŐL KIÁLLÍTOTT SZÁMLÁBAN SZEREPLŐ, ILLETVE UTÓLAG (HELYESBÍTŐ SZÁMLÁBAN ADOTT) ENGEDMÉNYEK - SZT 73. DISZKONT azonnali engedmény (1) Az értékesítés nettó árbevétele nem tartalmazhatja az értékesítésről kiállított számlában, nyugtában - a konkrét vásárolt és saját termelésű készlethez, szolgáltatásnyújtáshoz kapcsolódóan - adott engedmény összegét RABATT meghatározott forgalom elérés után SKONTÓ határidő előtti fizetésnél (2) Az értékesítés nettó árbevételét csökkentő tételként kell elszámolni: a) a vásárolt és saját termelésű készlet értékesítéséhez, a szolgáltatásnyújtáshoz kapcsolódóan utólag adott engedmény helyesbítő számlában, nyugtában rögzített - általános forgalmi adót nem tartalmazó - értékét (a helyesbítés a teljesítés időpontjára vonatkozik); 23

ÉRTÉKESÍTÉS NETTÓ ÁRBEVÉTELÉT CSÖKKENTŐ TÉTELKÉNT KELL ELSZÁMOLNI: HELYESBÍTŐ SZÁMLÁBAN ADOTT) ENGEDMÉNYEK) - SZT 73. (2) RABATT meghatározott forgalom elérés után Számlázási módok a gyakorlatban Eredeti számla helyesbítése a mennyiségi feltétel teljesítésekor (ez felel meg teljes mértékben a Szt teljesítésre vonatkozó előírásának), vagy Következő vásárlásnál (3.) csökkentett ár alkalmazásával SKONTÓ Számlázási módok a gyakorlatban Teljes értékről számla, majd helyesbítő számla a kedvezményre jogosító előrefizetéskor 24

ÉRTÉKESÍTÉS NETTÓ ÁRBEVÉTELÉT CSÖKKENTŐ TÉTELKÉNT KELL ELSZÁMOLNI: HELYESBÍTŐ SZÁMLÁBAN (ADOTT ENGEDMÉNYEK) - SZT 73. (2) BÓNUSZ Számlázási módok a gyakorlatban 1. eset: Bizonyos termék vásárlásához ajándék jár, Számlán: feltüntetésre kerül a terméken kívül az ajándék is 2. eset Eredeti számla a teljes értékről, Eladó pontot ad a vevőnek (vételárral arányos) Következő vásárlásnál: pontok beszámítása és a számlán ennek megfelelő csökkentett vételár 25

ÉRTÉKESÍTÉS NETTÓ ÁRBEVÉTELÉT CSÖKKENTŐ TÉTELKÉNT KELL ELSZÁMOLNI: HELYESBÍTŐ SZÁMLÁBAN ADOTT) ENGEDMÉNYEK) - SZT 73. (2) b) a vásárolt és saját termelésű készlet értékesítéséhez, a szolgáltatásnyújtáshoz kapcsolódóan - a teljesítés időpontjában már fennálló, megismerhető, a szerződés szerinti feltételektől való eltérések vagy a teljesítést követően végrehajtott szerződésmódosítások miatt - utólag adott engedmény helyesbítő számlában, nyugtában rögzített - általános forgalmi adót nem tartalmazó - értékét (a helyesbítés a teljesítés időpontjára vonatkozik); c) a - teljesítés időpontjában a vevő által szerződés szerinti teljesítésként elfogadott - vásárolt és saját termelésű készlet értékesítéséhez, szolgáltatásnyújtáshoz kapcsolódóan - a szavatossági jogok (igények) érvényesítése során - utólag adott engedmény helyesbítő számlában, nyugtában rögzített - általános forgalmi adót nem tartalmazó- értékét (a helyesbítés a szavatossági igény megismerésének időpontjára vonatkozik); 26

ÉRTÉKESÍTÉS NETTÓ ÁRBEVÉTELÉT CSÖKKENTŐ TÉTELKÉNT KELL ELSZÁMOLNI: HELYESBÍTŐ SZÁMLÁBAN ADOTT) ENGEDMÉNYEK) - SZT 73. (2) d) az értékesített és később visszavett, a két időpont között használt - a 72. (3) bekezdése szerinti - termék visszavételkori piaci értékét, legfeljebb eredeti eladási árát, a helyesbítő, illetve stornó számlában, nyugtában rögzített, a szerződés szerinti feltételek teljesülésének későbbi meghiúsulása miatt az eredeti ellenértéknek részben vagy teljesen visszatérített - általános forgalmi adót nem tartalmazó - értékét (a helyesbítés a visszavétel időpontjára vonatkozik); e) a vásárolt és saját termelésű készlet értékesítéséhez kapcsolódó visszáru, valamint az értékesített és később visszavett betétdíjas göngyöleg helyesbítő, illetve stornó számlában, nyugtában rögzített - általános forgalmi adót nem tartalmazó - értékét (a helyesbítés a visszaszállítás, a visszavétel időpontjára vonatkozik). 27

UTÓLAG ADOTT/KAPOTT, DE NEM SZÁMLÁZOTT ENGEDMÉNYEK 77. (7), 81. (5), ÉS 84 (7), 86 (3), (4) Vevő teljes ellenértékről kap számlát, amit nem érint az utólag kapott engedmény (közvetett), Szerződés szerinti időszakokként elszámolás a forgalommal arányos (fizetési határidőn belüli) engedménnyel, Rendezik az engedményt (visszafizetés vagy a következő eladásnál) 77. (7) Egyéb bevételként kell kimutatni az üzleti évhez kapcsolódó, szerződésen alapuló - konkrét termékhez, anyaghoz, áruhoz, szolgáltatásnyújtáshoz közvetve kapcsolódó, nem számlázott - utólag kapott(járó) illetve adott (fizetendő) engedmény szerződés szerinti összegét, ideértve az általános forgalmi adóról szóló törvény szerinti közvetett pénz-visszatérítési akció keretében kapott (járó) illetve adott (fizetendő) engedmény - általános forgalmi adóval csökkentett-összegét is. 28

UTÓLAG ADOTT/KAPOTT, DE NEM SZÁMLÁZOTT ENGEDMÉNYEK - 77. (7), 81. (5) Könyvelés Forgalommal arányos engedmények Kapott engedmény T 36 Egyéb követelés - 96 Egyéb bevétel Adott engedmény T 86 Egyéb ráfordítás 47Egyéb kötelezettség 29

UTÓLAG ADOTT/KAPOTT, DE NEM SZÁMLÁZOTT ENGEDMÉNY 84 (7), 85 (3) Könyvelés Fizetési határidőn belül történt pénzügyi rendezéshez kapcsolódó engedmények Kapott engedmény o Pénzügyileg rendezett ellenérték 3%-áig T 4 Kötelezettség K 97 Pénzügyi műveletek egyéb bevétele o 3% feletti rész T 4 Kötelezettség K 96 Egyéb bevételek Adott engedmény o Pénzügyileg rendezett ellenérték 3%-áig T 87 Pénzügyi műveletek egyéb ráfordítása K 3 Követelések o 3% feletti rész T 86 Egyéb ráfordítások - K 3 Követelések 30

JÓTELJESÍTÉSI GARANCIA VISSZATARTÁS Nem minősül engedménynek: áfa és eredmény szempontjából sem jelent adóalap csökkentő tételt! 31

INGYENES JUTTATÁSOK (SZÁMVITELI ÉS TAO HATÁSOK) Véglegesen átadott/átvett pénzeszközök, Térítés nélkül átadott/átvett eszközök, Ajándék, Támogatás, Tartozás átvállalás Elengedés Ingyenes szolgáltatás 32

TARTOZÁSÁTVÁLLALÁS Könyvelés Eredeti kötelezettnél (adósnál) 1. az átvállalt kötelezettség összege: T 45 K 96, 2. Kapcsolódó tétel (halasztás, ha a kötelezettség beszerzett eszközt érint) T 96 K 483, majd az eszköz kivezetésekor (értékcsökkenés elszámolásakor arányos) feloldás 33

TARTOZÁSÁTVÁLLALÁS Könyvelés Az átvállalónál 1. az átvállalt kötelezettség állományba vétele: T 86 K 479, 2. Kapcsolódó tétel (tartozás kiegyenlítéséig halasztás): T 39 K 86, törlesztéskor a halasztás részbeni (teljes) megszüntetése 34

ELENGEDETT KÖVETELÉS TAO. 8. 1.H) Adóalapot növelni kell a behajthatatlannak nem minősülő, elengedett követelés összegével, kivéve, ha az elengedés magánszemély, vagy nem kapcsolt vállalkozás javára történik (csak a kapcsolt vállalkozások közötti követelés elengedése növelő tétel). 35

INGYENES ÜGYLETEK - TAO. 3.SZ. MELLÉKLET A végleges pénzeszközátadás kérdése merülhet fel, különösen akkor, ha nincs semmilyen indok a követelés elengedésére. Az adóhatóság az ügyleteket valódi tartalmuk szerint minősíti. Az elengedés megfelelő dokumentáltság híján végleges pénzeszközátadásnak minősíthető, Főszabály szerint: nincs társaságiadóalap-korrekció, Kivéve: - ha a juttatás külföldi személy vagy az üzletvezetés helye alapján külföldi illetőségű részére történik, illetve, - ha az adózó nem rendelkezik a juttatásban részesülő nyilatkozatával 36

KÉSEDELMI KAMATOK, BEHAJTÁSI KÖLTSÉGÁTALÁNY, BÍRSÁGOK, KÖTBÉREK, FEKBÉREK, KÁRTÉRÍTÉSEK Egyéb bevételként kell elszámolni káreseményekkel kapcsolatosan kapott bevételeket, a kapott bírságok, kötbérek, fekbérek, késedelmi kamatok, behajtási költségátalányok, kártérítések, sérelemdíjak összegét, a behajthatatlannak minősített - és az előző üzleti év(ek)ben hitelezési veszteségként leírt - követelésekre kapott összeget, ha az a tárgyévhez vagy a tárgyévet megelőző üzleti év(ek)hez kapcsolódik és azt a mérlegkészítés időpontjáig pénzügyileg rendezték. Az egyéb bevételkénti elszámolásnak nem feltétele a mérlegkészítés időpontjáig történő pénzügyi rendezés, ha külön jogszabály eltérően rendelkezik. 77. (2) 37

KÉSEDELMI KAMATOK, BEHAJTÁSI KÖLTSÉGÁTALÁNY, BÍRSÁGOK, KÖTBÉREK, FEKBÉREK, KÁRTÉRÍTÉSEK Egyéb bevételként kell elszámolni a költségek (a ráfordítások) ellentételezésére - visszafizetési kötelezettség nélkül - belföldi vagy külföldi gazdálkodótól, illetve természetes személytől, valamint államközi szerződés vagy egyéb szerződés alapján külföldi szervezettől kapott támogatás, juttatás összegét, Az egyéb bevételkénti elszámolásnak nem feltétele a mérlegkészítés időpontjáig történő pénzügyi rendezés, ha a támogatási szerződés alapján a mérlegkészítés időpontjáig a támogatással való elszámolás megtörtént. 77. (2) 38

KÉSEDELMI KAMATOK, BEHAJTÁSI KÖLTSÉGÁTALÁNY, BÍRSÁGOK, KÖTBÉREK, FEKBÉREK, KÁRTÉRÍTÉSEK Egyéb bevételként kell elszámolni a költségek (a ráfordítások) ellentételezésére - visszafizetési kötelezettség nélkül - az adóhatóságtól, jogszabály által meghatározott szervezettől megkapott, illetve az üzleti évhez kapcsolódóan a mérlegkészítés időpontjáig - a vonatkozó jogszabályi előírásoknak megfelelően - igényelt (járó) támogatás, juttatás összegét; a biztosító által fizetett, illetve a mérlegkészítés időpontjáig elfogadott, visszaigazolt - tárgyévi, illetve a tárgyévet megelőző üzleti évi káreseményhez kapcsolódó - összeget; 77. (3) 39

GYAKORLATI KÉRDÉS Jogerősen megítélt követelések mikor számolandók el? Követelések Szt. 29. (1) bíróság által jogerősen megítélt követelések is. (8) peresített követelésekből - a 77. (2) bekezdés a) és b) pontja szerinti követelések kivételével - a bíróság által az üzleti év mérlegfordulónapjáig jogerősen megítélt követelések is. 77. (2) Egyéb bevételként kell elszámolni a) káreseményekkel kapcsolatosan kapott bevételeket, b) a kapott bírságok, kötbérek, fekbérek, késedelmi kamatok, behajtási költségátalányok, kártérítések, sérelemdíjak összegét, 40

KÉSEDELMI KAMATOK, BEHAJTÁSI KÖLTSÉGÁTALÁNY, BÍRSÁGOK, KÖTBÉREK, FEKBÉREK, KÁRTÉRÍTÉSEK Egyéb ráfordításként kell elszámolni az üzleti év mérlegfordulónapja előtt bekövetkezett, a mérlegkészítés időpontjáig ismertté vált káreseményekkel kapcsolatos - a le nem vonható általános forgalmi adót is magában foglaló - kifizetéseket, elszámolt, fizetendő összegeket; a fizetett, illetve a mérlegkészítés időpontjáig ismertté vált, elszámolt, fizetendő, a mérlegfordulónap előtti időszakhoz kapcsolódó bírságok, kötbérek, fekbérek, késedelmi kamatok, behajtási költségátalányok, kártérítések, sérelemdíjak összegét; a költségek (a ráfordítások) ellentételezésére - visszafizetési kötelezettség nélkül - belföldi vagy külföldi gazdálkodónak - az üzleti évhez kapcsolódóan - adott támogatás, juttatás összegét; 81. (2) 41

KÉSEDELMI KAMATOK, BEHAJTÁSI KÖLTSÉGÁTALÁNY, BÍRSÁGOK, KÖTBÉREK, FEKBÉREK, KÁRTÉRÍTÉSEK Gyakorlati kérdés Számlázandó-e a késedelmi kamat? 42

BEHAJTÁSI KÖLTSÉGÁTALÁNY 2016.IX.TV a jogosult a követelése behajtásával kapcsolatos költségei fedezetéül negyven eurónak megfelelő, a Magyar Nemzeti Bank késedelem kezdőnapján érvényes hivatalos deviza - középárfolyama alapján meghatározott forintösszegre tarthat igényt (behajtási költségátalány A behajtási költségátalányt az arra jogosult a késedelem bekövetkezésétől számított egy éves jogvesztő határidőn belül követelheti. A követelés esedékességének időpontja önkéntes teljesítés esetén ennek időpontja, önkéntes teljesítés hiányában a teljesítésre való első felszólítás időpontja. A kötelezett a behajtási költségátalány megfizetésére nem köteles, ha az erre irányuló igény érvényesítése során a késedelmét kimenti, Kötelezett nem könyvel jogosulti igényérvényesítés hiányában 43

Az átalakulások, egyesülések, szétválások jellemzői Általában a gazdasági társaság jogutódlással történő megszűnését vonja maga után Feltételek: - Nem határozhatnak átalakulásról - Jegyzett, de be nem fizetett tőke esetén - Csőd vagy végelszámolás és büntetőjogi intézkedés alatt álló társaságok - Előtársasági időszak alatt Jellemzői: - Kevés pénzeszköz mozgás - Piaci értékelés lehetősége - Tulajdonosi szerkezet átalakítható: meglévő tagok dönthetnek arról, hogy a jogutódnak nem kívánnak a tagjai lenni, új tagok csatlakozhatnak a társasághoz - Saját tőke bizonyos feltételekkel átrendezhető 44

Az átalakuláshoz kapcsolódó főbb előírások Az átalakulási terv készítése és a tagokkal való közlése kötelező [3:41 (2)], A tagok az átalakulási terv közlésétől számított 30 napon belül nyilatkoznak, amennyiben nem kívánnak a jogutód tagjai maradni, Az egyesülésben résztvevők közös egyesülési tervet készítenek, amely tartalmazza a jogelődök és jogutód vagyonmérleg- tervezeteit 45

Az átalakuláshoz kapcsolódó főbb előírások Átalakulási terv tartalmi elemei Jogelődök és jogutódok vagyonmérleg és vagyonleltártervezetei, A jogutód létesítő okirat tervezete, A kiváló tagokkal való elszámolás módozata (kp-dologi, könyvszerinti-, forgalmi érték) Egyéb döntést segítő szempontok leírása A tőkeszerkezet átrendezés módja Belépő új tagok vagyoni hozzájárulása Meglévő tagok pótlólagos vagyoni hozzájárulása Az esetleges vagyonátértékelés bemutatása 46

Az átalakuláshoz kapcsolódó főbb előírások Vagyonmérleg tervezetek alapja lehet (a 2. döntésig számítottan) a 180 napnál nem régebbi SZTV szerinti beszámoló, átértékelés nélküli átalakulás esetében /Át 4 (3)/ Ha a vagyonmérleg-tervezetek alapja nem a számviteli beszámoló, akkor ez az időszak max. 3 hónap lehet /Át 6 (1)/ Jogutód GT cégbejegyzésével egyidejűleg a jogelődöt törölni kell: 47

Az átalakuláshoz kapcsolódó főbb előírások KIVÉVE: Kiválás esetén a jogelőd GT-t Beolvadás esetén átvevő GT-t A kért cégbejegyzést úgy kell időzíteni, hogy a Cégbíróságnak a beadást követően 30 munkanap álljon rendelkezésre Ha az átalakuló cég az átalakulás időpontját meghatározta, az átalakulás nem a cégbejegyzés napjával, hanem a cég által megadott napon következik be. Ha a megadott átalakulási nap a cégbejegyzés napját megelőzné, a cégbíróság az átalakulás időpontjaként a cégbejegyzés napját tünteti fel. A 48 legkésőbbi kérhető időpont a cégbírósági beadástól számított 90. nap.

AZ ÁTALAKULÁSOK SZÁMVITELI ELSZÁMOLÁSAINAK IDŐPONTJÁT MEGHATÁROZÓ FŐBB SZABÁLYOK A jogelőd GT, a cégbejegyzés időpontjáig a már bejegyzett formában végzi tevékenységét A jogutód működését legkorábban a cégbejegyzést követő napon kezdheti meg. A jogelőd megszűnése és a jogutód keletkezése a cégbejegyzés időpontjához kapcsolódik. A jogutódi működés megkezdésének legkorábbi időpontját és egyben a jogutód üzleti évének kezdetét pedig az SZT tv. határozza meg az átalakulás bejegyzését követő nappal. Az átadandó vagyon egyidejűleg nem szerepeltethető az átalakuló(k) és az átalakulással létrejövő cég(ek) könyveiben. A jogutódnak a bejegyzést követő napon 00 óra 01 perckor szüksége van a vagyontárgyakra a működés megkezdéséhez. 49

A VAGYONMOZGÁSOK SZÁMVITELI ELSZÁMOLÁSÁNAK IDŐPONTJA A KÜLÖNFÉLE TÍPUSÚ ÁTALAKULÁSOKNÁL ÁTALAKULÁS TÍPUSA CÉGBEJEGYZÉS NAPJA BEJEGYZÉST KÖVETŐ NAP 1. TÁRSASÁGI FORMA VÁLTÁS PL.: BT KFT KFT RT MEGSZŰNŐ JOGELŐD (BT, KFT) JOGUTÓD (KFT, RT) 2. EGYESÜLÉS BEOLVADÁS ÖSSZEOLVADÁ S (A B = B1) (A+B=C) MEGSZŰNŐ BEOLVADÓ (A) MEGSZŰNŐ ÖSSZEOLVADÓK (A,B) ÁTVEVŐ (B1) JOGUTÓD (C) 3. SZÉTVÁLÁS KÜLÖNVÁLÁS A B C MEGSZŰNŐ JOGELŐD (A) JOGUTÓDOK (B,C) KIVÁLÁS A A1 B JOGELŐD (A) JOGUTÓD (B) 50

VAGYONMÉRLEGEK RENDSZERÉNEK ÁLTALÁNOS BEMUTATÁSA ÁTALAKULÓ (jogelőd) társaság(ok)nál a vagyonmérleg készülhet könyv szerinti értéken, piaci értéken (csak az alábbi társaságok!): társaságiforma-váltás esetén jogelőd, egyesülés esetén: összeolvadás mindkét társaság, beolvadás beolvadó jogelőd, szétválás esetén: különválás jogelőd, kiválás kiváló jogutód. Annyi vagyonmérleg készül, ahány jogelőd vesz részt az átalakulásban. 51

JOGELŐD VAGYONMÉRLEG-TERVEZETE TÁRSASÁGIFORMA-VÁLTÁS/PIACI ÉRTÉKELÉS Átalakuló társaság könyv szerinti érték adatai Átértékelési különbözetek Átalakuló társaság vagyona piaci értéken Eszközök részletezve - értékhelyesbítés nélkül + ± + Jegyzett tőke + Nem értékelhető át + Tőketartalék + ± + Eredménytartalék ± - ± Lekötött tartalék + ± + Saját tőke ± ± ± Egyéb források + ± + Források összesen + ± + 52

ÁTALAKULÁSSAL LÉTREHOZOTT JOGUTÓD TÁRSASÁG(OK) VAGYONMÉRLEGEI TÁRSASÁGIFORMA-VÁLTÁSSAL megvalósuló átalakulás esetén 1 db vagyonmérleg készítendő a jogutódra vonatkozóan, EGYESÜLÉS beolvadás 1 db vagyonmérleg készítendő a jogutódra vonatkozóan, összeolvadás 1 db vagyonmérleg készítendő a jogutódra vonatkozóan, SZÉTVÁLÁS kiválás 1 db vagyonmérleg készítendő az (átadó) jogutódra, és annyi vagyonmérleg készítendő a kiváló(k)ra, ahány céget újonnan létrehoznak, különválás annyi jogutód vagyonmérleg készítendő, ahány új céget létrehoznak. 53

JOGUTÓD VAGYONMÉRLEG SZERKEZETE KÖNYV SZERINTI ÉRTÉK VÁLASZTÁSA ESETÉN Jogelőd társaság vagyonmérlegadata, könyv szerinti érték Különbözetek Rendezés Jogutód társaság vagyonmérlegadata könyv szerinti érték (1) (2) (3) 1 ± 2 ± 3 = (4) 54

JOGUTÓD VAGYONMÉRLEG TERVEZETE KÜLÖNBÖZETEK OSZLOP TARTALMA Kilépő tagokkal való elszámolás - a kiadandó vagyon megjelenítése a vagyonmérleg-tervezetben: kiadandó eszközök mérlegsorai (-), kilépő tulajdonosra jutó névértékkel a jegyzett tőke (-), megállapodás szerinti vagyonérték és a névérték különbözetével arányosan csökkentendő/növelendő az eredménytartalék és a tőketartalék (-) Tőkeemelés az átalakulás folyamatában az érintett eszközök (apport) megfelelő mérleg tételei (+), tőkeemelés névértékével jegyzett tőke mérlegsor (+), ázsiós tőkeemelés során a rendelkezésre bocsátandó eszközök értéke és a jegyzett tőke névérték különbözetével a tőketartalék (+). 55

JOGUTÓD VAGYONMÉRLEG TERVEZETE RENDEZÉS OSZLOP TARTALMA Kötelező átrendezési követelmények: Jogutód vagyonmérleg-tervezetében a saját tőke kizárólag pozitív előjelű tőkeelemekből állhat. [Sztv. 140. (1)][1] Az átalakulással létrejövő gazdasági társaság vagyonmérlegtervezetében a saját tőkén belül a lekötött tartalék tételében fedezetet kell képezni az átalakulás napjáig várhatóan bekövetkező vagyonvesztésre. [Sztv. 140. (5)] 2011-től megszűnt az Sztv. 140. (6) bekezdése, mely szerint többlet lekötött tartalékot kellett képezni az átalakulással közvetlenül összefüggően keletkező adófizetési kötelezettségre (vagyonfelértékelés miatti adóra), ha arra más módon nem képeztek fedezetet. Figyelem: a végleges vagyonmérlegekre vonatkozóan ezzel kapcsolatos eltérés az, hogy az átalakulás napjáig még nem teljesített tőkeemelés jegyzett, de be nem fizetett tőkeként (-) előjellel szerepeltetendő. [Sztv. 141. (7)] 56

JOGUTÓD VAGYONMÉRLEG TERVEZETE RENDEZÉS OSZLOP TARTALMA 2012-től hatályon kívül helyezték a 38. (3b) bekezdést is; ezzel egyértelműen megszűnt nemcsak a kedvezményezett átalakulásra, hanem valamennyi átalakulásra vonatkozóan e társasági adó hatásnak a lekötött tartalékképzési kötelme DE: amennyiben nem választják a kedvezményezett átalakulást, az átalakulást követő üzleti évben saját tőke problémát okozhat e kötelezettség (különösen, ha a felértékelés társaságiadó-vonzata jelentős összegű) 57

TŐKEEMELÉS ELSZÁMOLÁSA (FOLYAMATOS KÖNYVELÉS KERETÉBEN) 3-4. Jegyzett, de (Kötelezettség) 38. Pénzeszközök 10 Pénzbeli hozzájárulás 10 12-14. Tárgyi eszközök 10 Apport rendelkezésre bocsátása 10 58

JOGUTÓD VÉGLEGES VAGYONMÉRLEGE KÜLÖNBÖZETEK OSZLOP TARTALMA Kilépő taggal való elszámolás Kötelezettség(+) Saját tőke (-) Tőkeemelés az átalakulás folyamatában Jegyzett tőke és tőketartalék növekedése, valamint Cégbejegyzésig átadott eszközöknél: kötelezettség (-) Cégbejegyzésig át nem adott eszközöknél: Jegyzett, de be nem fizetett tőke(+) 59

JOGUTÓD VÉGLEGES VAGYONMÉRLEGE RENDEZÉS OSZLOP TARTALMA Lényegében azonos a vagyonmérleg tervezetekhez de: az átalakulás napjáig várhatóan bekövetkező vagyonvesztésre képzett lekötött tartalék feloldandó a végleges vagyonmérlegben (eltérhet a saját tőke struktúrája a tervezethez képest) 60

JOGUTÓD VÉGLEGES VAGYONMÉRLEGE RENDEZÉS OSZLOP TARTALMA Nem lehet szabadon átcsoportosítani a vagyonmérleg tervezet cégbíróság által bejegyzett saját tőkéjét: Szt 141. (4) Az átalakulással létrejövő gazdasági társaság végleges vagyonmérlegében kimutatott saját tőke és a vagyonmérleg-tervezetében kimutatott saját tőke különbözetének összegével - a változás tartalmának és előjelének megfelelően - a tőketartalékot, az eredménytartalékot, illetve a lekötött tartalékot kell módosítani a végleges vagyonmérlegben. A tőketartalék módosítása során, ha emiatt a tőketartalék negatívvá válna, a tőketartalék pozitív összegéig a tőketartalékot, azt meghaladóan az eredménytartalékot kell csökkenteni. 61

TŐKEEMELÉSSEL KAPCSOLATOS KÖNYVELÉSI TÉTELEK (BEJEGYZÉS NAPJÁVAL) 411. Jegyzett tőke 41. Jegyzett, de 38. Pénzeszközök 15 15 Bejegyzés névértéken NYE 20 NYE 10 412. Tőketartalék 12-14. Tárgyi eszközök 15 15 ÁZSIÓ bejegyzéskor NYE 10 TE: 10 62

EGYESÜLÉS SPECIALITÁSAI - JOGELŐDNÉL Beolvadásnál: az átvevő vagyonmérlege csak könyv szerinti értéken készíthető el Összeolvadásnál: valamennyi jogelőd társaság választhatja a piaci értékelésen alapuló átalakulást 63

EGYESÜLÉS SPECIALITÁSAI - JOGUTÓDNÁL Annyi 1. oszlop adat lesz, ahány társaság vesz részt az átalakulásban A következő (legalább a 3.) oszlop a különbözetek elszámolására szolgál: Kiadandó vagyonnal, illetve a tőkeemeléssel összefüggő korrekciók, Egyesülések miatti kölcsönös részesedések, és a beolvadó saját részesedése, valamint a kölcsönös követelések / kötelezettségek/időbeli elhatárolások kiszűrése, az alábbi sorok korrekcióival: (- )Részesedések, követelések, kötelezettségek, időbeli elhatárolások, (-)Jegyzett tőke, valamint (+/-) Eredménytartalék 64

EGYESÜLÉS SPECIALITÁSAI - JOGUTÓDNÁL Összeolvadásnál: valamennyi egyesülő társaság részesedése megszüntetendő. Következő (4.) oszlop a saját tőke rendezésére szolgál Az átrendezésre vonatkozó előírások azonosak a társasági formaváltásnál részletezettekkel. Utolsó (5.) oszlop a beolvadással létrejött társaság vagyonát tartalmazza: az előző oszlop adatok összevonásával 65

JOGUTÓD VAGYONMÉRLEG SZERKEZETE ÖSSZEOLVADÁS / BEOLVADÁS Megnevezés Beolvadó társaság Átvevő társaság Különbözetek Rendezés Jogutód társaság (Jogelőd vagyonmérleg utolsó oszlopa) (Jogelőd vagyonmérleg utolsó oszlopa) KSZ / P KSZ E / F + + + / - + / - csak + 66

BEOLVADÁS MINTA PÉLDA (KÜLÖNBÖZETEK OSZLOP ADATAINAK MEGHATÁROZÁSA) ÁTVEVŐ társaság adatai (eft) Részesedések 1 000 (ÁTVEVŐ társaság 30%-os tulajdonosa a BEOLVADÓ társaságnak; más részesedése nincs) saját részesedés könyv szerinti értéke 600 Visszavásárolt saját részesedés névértéke 500 Jegyzett tőke 20 000 Eredménytartalék 100 000 Lekötött tartalék.. (visszavásárolt üzletrészhez kapcsolódik) Kötelezettség beolvadóval szemben 600 BEOLVADÓ társaság adatai (eft) Követelés ÁTVEVŐ társasággal szemben 500 Jegyzett tőke 3 000 Tőketartalék 300 Eredménytartalék -300 Lekötött tartalék 1 000 Megoldás: Részesedések - 1000 (1) Követelések -500(2) - 1 500 Jegyzett tőke -900(1) Eredménytart. -100(1) +100(2) Kötelezettség -600(2) - 1 500 Mutassa be a fenti adatok alapján a jogutód vagyonmérlegének különbözetek 67 oszlopába kerülő tételeket!

SZÉTVÁLÁS SPECIALITÁSAI - JOGELŐDNÉL Kiválás: 1. oszlop: annál a társaságnál, amelyből kiválnak, a vagyonmérleget könyv szerinti értéken kell elkészíteni. A jogelőd (átadó) társaság vagyonát meg kell bontani jogutódokra, minimálisan: 2. oszlop: átadónál maradó vagyon könyv szerinti értéken 3. oszlop: a kiváló vagyona könyv szerinti értéken Különválás 1. oszlop: különváló vagyona könyv szerinti értéken (amennyiben nincs átértékelés, a kiváláshoz hasonlóan meg kell osztani a vagyont jogutódokra) 2. oszlop: átértékelés esetén az átértékelési különbözetek 3. oszlop: különváló jogelőd vagyona piaci értéken 4. oszlop: különválással létrejött új társaság vagyona piaci értéken 5. oszlop (ill. továbbiak): különválással létrejött 2. (ill. továbbiak) 68 társaság vagyona piaci értéken.

JOGELŐD VAGYONMÉRLEG SZERKEZETE KIVÁLÁS Megnevezés Átalakuló (jogelőd) társaság vagyona Átalakuló (jogelőd) társaságnál maradó vagyon Kiválással létrejövő új társaság vagyona E/F KSZ értéken KSZ értéken KSZ értéken Különválásnál ( piaci értékelésnél); KSZ értéken történő átalakulás oszlopai megegyeznek a fentiekkel Megnevezés Átalakuló (jogelőd) társaság vagyona Jogelőd vagyona Különválással létrejött 1. új társaság vagyona Különválással létrejött 2. új társaság vagyona E/F KSZ értéken piaci értéken piaci értéken piaci értéken 69

JOGUTÓDOK VAGYONMÉRLEG SZERKEZETE SZÉTVÁLÁS Kiválásnál: annyi jogutód vagyonmérleg készítendő, ahány cégre osztják a jogelőd vagyonát Átadó (mint jogutód) vagyonmérleg adatai a kiválás után Vagyonelemek Átadóra megosztott vagyona KSZÉ Különbözetek Saját tőke rendezés Kiválás után maradó jogutód vagyona KSZÉ 70

JOGUTÓDOK VAGYONMÉRLEG SZERKEZETE KIVÁLÁS Kiválással létrehozott (új) társaság(ok) Vagyonelemek E/F Kiváló vagyona KSZÉ Átértékelés Kiváló vagyona PÉ Különbözetek Saját tőke rendezés Kiváló új társaság vagyona PÉ 71

JOGUTÓDOK VAGYONMÉRLEG SZERKEZETE KÜLÖNVÁLÁS Különválásnál annyi jogutód vagyonmérleg készítendő, ahány cégre osztják a jogelőd vagyonát Vagyonelemek E/F Jogelőd (1 sz) társaságra megosztott vagyona PÉ Különbözetek Rendezés Különválással létrejött (1.sz) társaság vagyona PÉ 72

VAGYONLELTÁRAK (MINTÁK) IMMATERIÁLIS JAVAK / TÁRGYI ESZKÖZÖK LELTÁRA Mérlegsorok Főkönyvi szám Tételek megnevezése Bruttó érték Sztv. szerint Elszámolt értékcsökk enés Nettó érték Vagyoni értékű jogok 113,119 Bérszámfejtő program Elszámolt értékcsökke nés Adótv.szerint Piaci érték Átértékelési különbözet Nyilvántartási érték (Piaci ár KSZ érték) Nem kedv. Kedv. Adóalap Halasztott Adóalap korrekció átalakuláskor (Nem kedv.) Adótv. Szerinti nyilv.érték Sztv.KSZ érték 73

SZÁMVITELI ELSZÁMOLÁSOK EGYESÜLÉS ESETÉN Jogelőd teendői (cégbejegyzés időpontjával) Beolvadásnál Összeolvadásnál Beolvadó az átalakulás napjával lezárja a nyilvántartásait Valamennyi összeolvadó lezárja a nyilvántartásait Átvevő társaság lesz a jogutód, így nem zárhatja le az átalakulás napjával a nyilvántartásait (kivéve ha az átalakulás bejegyzésének napja az üzleti év végére esik) 74

SZÁMVITELI ELSZÁMOLÁSOK EGYESÜLÉS ESETÉN Jogutód teendői Beolvadásnál Összeolvadásnál Beolvadó társaság végleges vagyonmérlege utolsó oszlopának (piaci érték) adata az átvevőnél a saját tőkével szemben könyvelendő Az összeolvadással létrejött társaság a végleges vagyonmérleg utolsó oszlop értékével nyitja meg a nyilvántartásokat Könyvelendő a különbözetek és rendezés oszlop is! Nem könyvelendő tehát a különbözetek és rendezés oszlopa sem! 75

SZÁMVITELI ELSZÁMOLÁSOK SZÉTVÁLÁS ESETÉN Jogelőd teendői Kiválás esetén Különválás esetén Jogelőd könyv szerinti értéken számított vagyonát osztják meg jogutódokra Jogelőd vagyonát piaci értékelésnél - piaci értéken számítva bontják meg jogutódokra Amely cégből kiválnak - tovább működő - folyamatos könyvelés keretében vezeti ki az átadott vagyont Különváló jogelőd társaság az átalakulás napjára záró beszámolót készít, és lezárja nyilvántartásait Folyamatos könyvelés során számolják el a különbözetek/rendezés oszlopok adatait is! 76

SZÁMVITELI ELSZÁMOLÁSOK SZÉTVÁLÁS ESETÉN Jogutód teendői Kiválás esetén Különválás esetén Jogelőd, amelyből kiválnak (régi), jogutódként vezeti tovább a könyveit (a jogelődnél ismertetett teendők szerint) Kiválással létrejött új cég a végleges vagyonmérleg utolsó oszlopa alapján nyit, tehát a korrekciók nem könyvelendők! Különválással létrejött valamennyi jogutód a végleges vagyonmérleg utolsó oszlopa alapján végzi el a nyitást, nem könyvelendő a különbözetek/rendezés! 77

AZ ÁTALAKULÁS EREDMÉNY HATÁSAI II. ÁTALAKULÓ TÁRSASÁGOK TULAJDONOSAINÁL SZT tv RÉSZESEDÉSEKBŐL SZÁRMAZÓ BEVÉTEL, ÁRFOLYAMNYERESÉG 84. (2), ha MEGSZŰNT RÉSZESEDÉSRE JUTÓ Jogelőd társaság végleges vagyonmérlege szerinti saját tőke összege Kiválásnál: kiválással létrejött társaság végleges vagyonmérlege szerinti saját tőke összege alapján számított összeg magasabb a kivezetett részesedés könyv szerinti értékénél 78

AZ ÁTALAKULÁS EREDMÉNY HATÁSAI II. ÁTALAKULÓ TÁRSASÁGOK TULAJDONOSAINÁL SZT tv RÉSZESEDÉSEKBŐL SZÁRMAZÓ RÁFORDÍTÁS, ÁRFOLYAMVESZTESÉG 85. (1) a fenti módon számított különbözet, ha a kivezetett részesedés értéke magasabb Megjegyzés: általában befektetési célúnak minősül az átalakulásban érintett tulajdonosok részesedése, amennyiben Forgatási célúnál: pénzügyi műveletek egyéb bevétele/ráfordítása eredménytételt érint 79

AZ ÁTALAKULÁS GYAKORLATI KÉRDÉSEI TÁRSASÁGI ADÓ I. ÁTALAKULÓ TÁRSASÁGOKNÁL Adóhatás (adóalap korrekciók) A.) FŐSZABÁLY szerint adóköteles: nem kedvezményezett átalakulásnál 1) Átértékelési különbözet számítása - Tao tv.16. (2)d +/- Eszközök átértékelése -/+ Kötelezettségek átértékelése + Követelések leértékelése +/- Céltartalékok állományváltozása Adóköteles átértékelési különbözet 80

TÁRSASÁGI ADÓ ÁTALAKULÓ TÁRSASÁGOKNÁL Társasági adó bevallása Tao.tv.16. (2)d.pont Jogelődnél általában Jogutódnál kiválás esetén (első évben) Vagyonmérleg tervezetben Fedezetet kellett képezni (SZT tv.140. (6) ;2011-től és 38. (3.b);2012-től megszűnt szabályok.) B.) KEDVEZMÉNYEZETT átalakulás esetén Nincs adóhatás - Tao.tv.16. (9) (11) De van nyilvántartási kötelezettség! 81

KEDVEZMÉNYEZETT ÁTALAKULÁS FOGALMA - TAO TV. 4. 23/A az olyan átalakulás (ideértve az egyesülést, a szétválást is), amelyben jogelődként és jogutódként is csak társaság (32/a. pont) vesz részt, ha a jogügylet révén a jogelőd tagja, részvényese az átalakulás keretében a jogutódban részesedést és legfeljebb a megszerzett részesedés együttes névértéke (névérték hiányában a jegyzett tőke arányában meghatározott értéke) 10 százalékának megfelelő pénzeszközt szerez, valamint szétválás esetén a jogelőd tagjai, részvényesei - egymáshoz viszonyítva - arányos részesedést szereznek a jogutódokban, az egyszemélyes társaság egyedüli tagjába, részvényesébe olvad be; 82

KEDVEZMÉNYEZETT ÁTALAKULÁS FELTÉTELEI - TAO TV. 16. (9)-(11) Alapító okirat tartalmazza a kötelezettségvállalást arra vonatkozóan, hogy a jogutód az adóalapját úgy határozza meg, mintha az átalakulás nem történt volna meg, az átvett eszközök és kötelezettségek elkülönített, törvényben előírt adat tartalmú nyilvántartásával Jogelőd kiválás esetén a jogutód a választását az átalakulás adóévéről szóló bevallásában bejelenti az adóhatóságnak Jogutód az adóalapját úgy határozza meg, mintha az átalakulás nem történt volna meg ÁTÉRTÉKELT VAGYONT elkülönítve tartja nyilván 83

TÁRSASÁGI ADÓ ÁTALAKULÓ TÁRSASÁGOKNÁL Nyilvántartás tartalma kedvezményezett átalakulásnál Bekerülési érték Könyv szerinti érték Számított nyilvántartási érték Átalakulást követő adóalap korrekciók Bekerülési érték jogutódnál Átértékelési különbözet ÁTALAKULÁS napjára 84

TÁRSASÁGI ADÓ ÁTALAKULÓ TÁRSASÁGOKNÁL 2) További adóalap korrekció - Tao tv. 16. (2) a Átadott tárgyi eszközök és immateriális javak könyv szerinti és nyilvántartási értékének különbözete (+/-) A.) Nem kedvezményezett átalakulásnál Bevallása: Jogelődnél Kiválásnál is (átalakulás évében )! Jogutód részére a végleges vagyonmérleg szerint átadott eszközökre vonatkozóan B.) Kedvezményezett átalakulásnál Nincs adóalap korrekció 85

TÁRSASÁGI ADÓ ÁTALAKULÓ TÁRSASÁGOKNÁL Bekerülési érték ( Tao tv. Szerint ) Jogutódnál az átvett eszközökre választható Tao.tv. 1.sz.melléklet 3) Jogelődnél megkezdett ÉCS folytatása Átvett eszközök vagyonmérleg szerinti értéke alapján Jogelődnél kimutatott bekerülési értékre vetítetten ha nincs átértékelés NETTÓ érték alapján De: SZT tv. szerint minden esetben vagyonmérleg szerinti érték alapján 86

ÜZLETI VAGY CÉG ÉRTÉKEK KIVEZETÉSÉVEL KAPCSOLATOS ELVI DÖNTÉSRŐL (2013. ÁPRILIS 12.) KFV.V.35.028/2012/10 A Kúria - a rendelkezésére álló iratok alapján azt állapította meg, hogy az átalakulás, a beolvadás során nem került sor a számvitelről szóló 2000.évi C. törvény(sztv.) 137. (1) (2) bekezdései szerinti átértékelésre (felértékelésre). A felperesbe beolvadó Kft. ezzel a lehetőséggel nem élt, a felperes pedig, mint átvevő gazdasági társaság nem élhetett, az átalakulásra a könyv szerinti értékeken került sor. Az, hogy a beolvadáskor változatlanul fennállt-e az üzleti vagy cégérték (goodwill) - erre irányuló felülvizsgálati kérelem hiányában - nem képezhette a rendkívüli jogorvoslati eljárás tárgyát. 87

A saját tőke módosítása során - az előbbieken túlmenően - a 139. (4) bekezdése szerinti, a jegyzett tőke meghatározásánál figyelembe nem vehető részesedések értékét, valamint a 139. (5) bekezdése szerinti, az egymással szemben fennálló követelések és kötelezettségek, időbeli elhatárolások értékeinek különbözetét a saját tőkével szemben kell kivezetni. KFV.V.35.028/2012/10 88

Az üzleti vagy cégértéket tehát kötelezően nem kellett kivezetni, mert a jogvita eldöntésére irányadó szabályok csak a részesedésekre tartalmaznak előírást, és jelen ügyben a beolvadás, az átalakulás során az eszközök átértékelésére nem került sor. Az első fokú bíróság arra helyesen utalt, hogy a részesedés értéke nem független az üzleti vagy cégértéktől, ez azonban nem jelenti egyben azt is, hogy ez utóbbi egyenlő lenne a részesedéssel. Az üzleti vagy cégértéket ugyanis az Sztv. 3. (5) bekezdés 1.c) pontja alapján kell meghatározni, és a figyelembe nem vehető részesedés fogalma a jogerős ítéleti megállapítással ellentétben - nem azonos az üzleti vagy cégértékkel. KFV.V.35.028/2012/10 89

Az első fokú bíróság tehát tévesen állapította meg az üzleti vagy cégérték kötelező kivezetését, és emiatt azt is, hogy az üzleti vagy cégértékre tekintettel értékcsökkenést sem lehetett volna elszámolni. A felperes - a felülvizsgálati eljárásban irányadó tényállásra és az előzőekben nevesített jogszabályi rendelkezésekre figyelemmel - alappal hivatkozott arra, hogy a beolvadást követően jogszerűen mutatta ki könyveiben az üzleti vagy cégértéket, ezért az üzleti vagy cégértékre tekintettel elszámolt értékcsökkenést levonhatta a társasági adóban, így terhére a Tao 8. (1) d) foglaltak megsértése nem állapítható meg. KFV.V.35.028/2012/10 90

TÁRSASÁGI ADÓ ÁTALAKULÓ TÁRSASÁGOKNÁL 3) KÖVETELÉSEK Tao tv.16. (2) i.pont a jogutód a végleges vagyonmérlege szerint a jogelődtől átvett követelésre a könyv szerinti értéket meghaladóan befolyt összeg alapján, valamint e követelés behajthatatlanná válása esetén az átalakulást követően úgy módosítja adózás előtti eredményét, ahogyan azt a jogelőd tette volna, ha az átalakulás nem történt volna meg. 4) CÉLTARTALÉKOK nincs nevesített előírás a fentiek értelemszerűen alkalmazandók 91

KÖVETELÉSEKKEL KAPCSOLATOS GYAKORLATI PROBLÉMÁK Adóévek és elévülés kérdése (számviteli törvény szerinti behajthatatlan követelés)? Mi a teendő, ha utólag elévül - bíróság előtt nem érvényesíthetővé válik - a Tao. szerinti (korábban adóalap csökkentőként elszámolt) összeg? 92

TÁRSASÁGI ADÓ ÁTALAKULÓ TÁRSASÁGOKNÁL 5) VESZTESÉG ELHATÁROLÁS Veszteségek felhasználása a keletkezés évét követő 5 adóévben lehetséges Jogutód a jogelőd elhatárolt veszteségének Jogelőd vagyonából a vagyonmérleg szerinti részesedése arányában számított részére alkalmazhatja, Ez a rész kiválás esetén a jogelőd társaság elhatárolt veszteségét csökkenti, A jogutód a jogelődnek a beolvadás adóévében keletkezett negatív adóalapjával első alkalommal a beolvadás napját magában foglaló adóévének adózás előtti eredményét csökkentheti - Tao 17. (7) 93

TÁRSASÁGI ADÓ ÁTALAKULÓ TÁRSASÁGOKNÁL 5) VESZTESÉG ELHATÁROLÁS A jogutód társaság csak akkor jogosult az átvett elhatárolt veszteség felhasználására, ha az átalakulás során benne többségi befolyást olyan tag szerez, amely (kapcsolt vállalkozása) a jogelődben ilyen befolyással az átalakulás napját megelőző napon rendelkezett, és a jogutód társaság az átalakulást követő két adóévben a jogelőd által folytatott legalább egy tevékenységből bevételt, árbevételt szerez. Nem kell e feltételt teljesíteni, ha az adózó az átalakulást, egyesülést, szétválást követő két adóéven belül jogutód nélkül megszűnik, továbbá, ha a jogelőd tevékenysége kizárólag vagyonkezelésre irányult. Tao 17. (8) 94

VESZTESÉGELHATÁROLÁS 2015-TŐL - TAO 17. (8A) Átalakulással átvett elhatárolt veszteség adóévenkénti felhasználása a korábbi tevékenységekkel arányos módon Jogutód adóévi bevétele/jogelőd bevétele: Számláló: jogutód jogelőd által folytatott tevékenységéből származó bevétele Nevező: jogelőd átalakulást megelőző 3 adóévéből, ugyanazon tevékenysége alapján számított átlagos bevétel 95

VESZTESÉG ELHATÁROLÁS GYAKORLATI KÉRDÉSEI Miként kell meghatározni a jogelőd vagyonából a vagyonmérleg szerinti részesedése arányában számított részt? Vagyonmérleg tervezet/végleges alapján? Jogelőd könyv szerinti/piaci értéken? 96

VESZTESÉG ELHATÁROLÁS BEOLVADÁSNÁL Beolvadó elhatárolt vesztesége: 5.000eFt Mikor és milyen módon jelenik meg az összeg az átalakulás során, ha az Átalakulás bejegyzési dátuma 2016. 09.30. Átalakulás bejegyzési dátuma 2016.12.31. 97

VESZTESÉG ELHATÁROLÁS KIVÁLÁSNÁL Átalakulás bejegyzése: 2016.06.30. Kiválás időpontjában kimutatott adóalap: -1.500 Mikor és mekkora összeg vehető figyelembe ha a jogutódnál (továbbműködőnél) az év végi beszámolóban az adóalap: A) 1.000 B) + 1.000 98

AZ ÁTALAKULÁS ADÓZÁSI SZABÁLYAI TÁRSASÁGI ADÓ II. Átalakulásban résztvevő társaságok tulajdonosainál A.) Nem kedvezményezett nincs adóalap korrekció B.) Kedvezményezett átalakulásnál CSÖKKENTŐ Tao tv. 7. (1) gy.pont: Átalakulás keretében kivezetett részesedés értékét meghaladóan elszámolt bevétel 99

TÁRSASÁGI ADÓ ÁTALAKULÓ TÁRSASÁGOK TULAJDONOSAINÁL CSÖKKENTŐ tételhez a 7. 10.pont értelmezése Részesedés értéke (7. (10) Részesedés bekerülési értéke Részesedés könyv szerinti értéke (választás alapján) Ha a tag a jogutódban nem kíván részt venni Ha a tag a jogutódban is részt kíván venni 100

GYAKORLÓ FELADAT 101

KÖNYVELÉSI FELADAT BEOLVADÁSRA Beolvadó társaság végleges vagyonmérlegének kiemelt adatai: Követelés átvevő társasággal szemben 500 Egyéb eszközök 5 200 Összes eszköz: 5 700 Jegyzett tőke 3000 Eredménytartalék -300 Lekötött tartalék 1000 Kötelezettségek 2 000 Összes forrás 5 700 Könyvelje a beolvadással kapcsolatos tételeket! Átvevő társaság végleges vagyonmérlegének kiemelt adatai: Részesedések (Átvevő társaság 30%-os tulajdonosa a Beolvadó társaságnak) Saját részesedések (névérték) 1 000 600 500 Egyéb eszközök 144 600 Összes eszköz: 146 200 Jegyzett tőke 20 000 Eredménytartalék 100 000 Lekötött tartalék (visszavásárolt részesedéshez kapcsolódik).. Kötelezettség a beolvadó társasággal szemben 600 Egyéb kötelezettség 25 000 102 Összes forrás 146 200

MEGOLDÁS Átvevő társaságnál E / F állományba vétele T 1/3 ESZKÖZÖK K 37 Elsz.szla 5 700 T 37 Elsz.szla K 411 Jegyzett tőke 3 000 T 413 Eredménytartalék K 37 Elsz.szla -300 T 37 Elsz.szla K 414 Lekötött tartalék 1 000 T 37 Elsz.szla K 4 Kötelezettségek 2 000 Részesedések kiszűrése T 411 Jegyzett tőke K 16 Részesedések 1 000 T 413 Eredménytartalék K 411 Jegyzett tőke 100 Követelés / Kötelezettség/időbeli elhatárolás kiszűrése T 4 Köt/PIH beolv. szemben K 3 Követelés átvevővel sz. 500 T 4. Kötelezettség beolv. szemben K 413 Eredménytartalék 100 103

Köszönöm a figyelmet! Egri-Retezi Katalin okleveles könyvvizsgáló adótanácsadó katalin.retezi@correct.hu correct@correct.hu 104