Pénzügyi számvitel feladatok 4.1a. Immateriális javak /1a. feladat (teszt kid.) Jelölje bekarikázással egyértelműen a helyes válaszokat! Így a Egy-egy kérdésen belül akárhány jó válasz is lehet! Minden jó válasz jó bekarikázás egy pont. Maximum 10 bekarikázás lehet. 10-nél több bekarikázás esetén a 10 feletti karikákért egy-egy mínusz pont jár. Összességében negatív pontszám nem adható. 1. Az immateriális javak a közé nem sorolható be a negatív üzleti vagy cégérték. b közé tartozik a gyártási eljárás is. c terv szerinti leírása gyorsított (degresszív) módszerrel is lehetséges. d közé nem sorolható be a know-how. 2. Az immateriális javak a közül csak egyetlen fajtára számolható el értékhelyesbítés. b között követelés tartalmú eszközök nem szerepelhetnek. c egyikére sem lehet egyösszegű, kisértékű terv szerinti értékcsökkenést elszámolni. d között vannak olyanok is, amelyekre terven felüli értékcsökkenés (is) elszámolható. 3. Az Alapítás-átszervezés aktivált értéke a nem jelent osztalékfizetési korlátot. b saját előállítással (kivitelezéssel) nem keletkezhet. c idegen kivitelezéssel nem keletkezhet. d mérlegtételre terven felüli értékcsökkenés (is) elszámolható. 4. A Kísérleti fejlesztés aktivált értéke a csökkenésekor a Lekötött tartalékot (is) mindig csökkenteni kell. b idegen kivitelezéssel is keletkezhet. c osztalékfizetési korlátot is jelent, ezért az értékelési tartalékkal is kapcsolatban van. d vegyes kivitelezéssel (saját és idegen egyidejűleg) nem keletkezhet. 5. A Vagyoni értékű jogok a közé saját előállítású és vásárolt jogok is tartozhatnak. b eladása a rendkívüli bevételeket is növelheti. c eladása az egyéb ráfordításokat érinti. d közé vásárolt szoftverek sosem sorolhatók be. 6 A Szellemi termékek a eladásakor a nettó árbevétel nő. b közé nem sorolható be sem a védjegy, sem a márkanév. c eladása a pénzügyi eredményt is érinti. d eladásakor az egyéb bevétel nő. 7. Az Üzleti vagy cégérték a terv szerinti leírására az Szt. bizonyos korlátot is előír. b keletkezhet átalakulás kapcsán is. c terv szerinti leírása az egyéb ráfordításokat növeli. d keletkezhet tulajdonviszonyt és hitelviszonyt kifejező értékpapírok vásárlásakor is. 1
Pénzügyi számvitel feladatok 4.1a. Immateriális javak /1a. feladat (teszt) kidolgozása 1a. 1b. 1c. 2d. 3e. 4a. 4b. 5c. 6d. 7e. 4.1b. Immateriális javak /1b. feladat (teszt) Jelölje bekarikázással egyértelműen a helyes válaszokat! Így a Egy-egy kérdésen belül akárhány jó válasz is lehet! Minden jó válasz jó bekarikázás egy pont. Maximum 10 bekarikázás lehet. 10-nél több bekarikázás esetén a 10 feletti karikákért egy-egy mínusz pont jár. Összességében negatív pontszám nem adható. 1. Az Üzleti vagy cégérték a terv szerinti leírására lehet, hogy (egy ideig) nem kerül sor. b -nek lehet terven felüli értékcsökkenése. c meghatározása (általánosan) = (piaci érték vételár). d nem keletkezhet akkor, ha egy cég szervezeti egysége, pl. egy gyáregység ennek eszközei és a kapcsolódó terhek megvásárlásra kerül sor. 2. A Szellemi termékek a közé kell besorolni minden fajta szoftvert. b csak saját előállítással keletkezhetnek. c apportba is vihetők. d közé tartozik a know-how is. 3. A Vagyoni értékű jogok a sosem tartalmazhatnak szoftvert. b terven felüli értékcsökkenéssel nem csökkenthetők. c közé nem sorolhatók be a licenszek. d apportba nem vihetők. 4. A Kísérleti fejlesztés aktivált értéke a csökkenhet akár a késztermékekkel szemben is. b terv szerinti leírását csak a kísérlet befejezése (lezárása) után szabad megkezdeni. c tartalmazhatja az alkalmazott kutatásra fordított összegeket is. d állományba vehető gyártásfejlesztésből, gyártmányfejlesztésből és alapkutatásból. 5. Az Alapítás-átszervezés aktivált értéke a közé nem sorolható be a minőségbiztosítási rendszer bevezetésére fordított összeg. b mindig kötelezően aktiválandó. c mérlegtételben műszaki-technológiai folyamatok jelentős átalakításának értékei is megjelenhetnek. d terv szerinti leírása 5 év alatt, vagy 5 éven belül történhet. 6. Az immateriális javak a mérlegtételei: Alapítás...; Kísérleti fejlesztés...; Vagyoni értékű jogok; Szellemi termékek; Üzleti vagy cégérték; Immateriális javak értékhelyesbítése; Immateriális javakra adott előlegek. b -ra adott előlegek áfás értékben szerepelnek a mérlegben. c közé tartoznak az autópálya koncessziós jogok (is). d közül három fajtára lehet értékhelyesbítést alkalmazni. 2
Pénzügyi számvitel feladatok 4.2a. Alapítás... /2a. feladat (idősoros kid.) A SZERVEZGET_Ő Zrt. 20X1. évi kiemelt adatai a következők. Megnevezés eft Alapítás-átszervezés aktivált értéke (bruttó) 1 000 Alapítás-átszervezés értékcsökkenése... Eredménytartalék 100 Tőketartalék 100...tartalék... Megjegyzés: Az alapítás... mérlegértéke a két évvel korábban (20X0. előtti évben) elszámolt alapításból adódik. A cég az Szt. szerinti lehető leghosszabb idő alatt számolja el az Alapítás... értékcsökkenését. FELADATOK a) Könyvelje az alapítás-átszervezéssel kapcsolatos gazdasági eseményeket! A Zrt. összköltség eljárás szerinti eredménykimutatást alátámasztó költségnem elszámolást alkalmaz, és az alapításátszervezés értékét aktiválják. b) Mi változna az a) feladathoz képest, ha saját kivitelezés helyett szállítói számlát kapnánk az átszervezésről 1 800 + áfa összegben? c) Mi változna az a) feladathoz képest, ha és az alapítás-átszervezés értékét nem aktiválják? d) Mi változna a b) feladathoz képest, ha és az alapítás-átszervezés értékét nem aktiválják? e) Határozza meg az Alapítás... mérlegértékét az a-d) feladatpontok mindegyikében! A hiányzó nyitó adatok meghatározása. 1 Az alkalmazott leírás 5 év = 20%. Értékcsökkenés az eltelt 2 év alatt 1 000 * 0,2 * 2 év = 400 eft. Nettó érték 1 000 400 = 600 eft. Lekötött tartalék = nettó érték = 600 eft. a) Feladatpont és kidolgozása (saját kivitelezés és van aktiválás) 1. A zrt. 20X1. év szeptemberében saját kivitelezéssel technológiai átszervezést valósított meg. A felmerült költségek (e Ft-ban): anyagköltség 700; bérköltség 800; bérjárulékok 216; értékcsökkenési leírás 84 eft. 1a. A felmerült költségek elszámolása (legkésőbb szeptember 30-án). T 4 db szla - K 4 db szla T 5.Anyagköltség - K 2.Anyagok 700 700 T 5.Bérköltség - K 4.Jövedelemtartozások (Erlk) 800 800 T 5.Bérjárulékok - K 4.Járuléktartozások 216 216 T 5.Értékcsökkenési leírás - K 1.Tárgyi eszk./immat. jav. értékcs. 84 84 2. Október 1-jén a technológiai átszervezés befejeződött. A műszaki átvétel után az átszervezett technológiával a termelés elkezdődött. 2a. Átszervezés költségeinek aktiválása (Seeaé elszámolása) 700+800+216+84 = 1 800 eft. T 1.Alapítás-átszervezés aktivált értéke - K 5.Seeaé 1 800 1 800 2b. Lekötött tartalék képzés. T 4.Eredménytartalék - K 4. Lekötött tartalék 1 800 1 800 A lekötött tartalék összege megegyezik az aktivált értékkel. A lekötést akkor is az eredménytartalék terhére kell elszámolni, ha az eredménytartalék mínusz. 3. Év végén (dec. 31-i dátummal) elszámoljuk az Alapítás... értékcsökkenését. 3a. Értékcsökkenés Most aktivált átszervezésre 1 800 : 5 év : 12 hó * 3 hó = 90 eft. Korábban aktivált alapításra 1 000 * 0,2 = 200 eft. T 5.Értékcsökkenési leírás - K 1.Alapítás-átszervezés... écs 290 290 1 A bal oldalon a függőleges vonal ( ) a kidolgozást mutatja. 3
Pénzügyi számvitel feladatok 3b. Lekötött tartalék feloldása. (Egyezően az értékcsökkenéssel.) T 4. Lekötött tartalék - K 4.Eredménytartalék 290 290 A lekötött tartalék feloldásának összege megegyezik az elszámolt értékcsökkenéssel. b) Feladatpont és kidolgozása (idegen kivitelezés és van aktiválás) 1. A szállítói számla az átszervezésről 1 800 eft + áfa. 1a. Szállítói szla átszervezésről eft-ban 1 800 + 450 áfa. T 2 db szla - K 4. Szállítók 2 250 1.Alapítás-átszervezés aktivált értéke 1 800 4.Előzetes áfa 450 1b. Lekötött tartalék képzés. Ugyanaz mint az a) feladatpont 2b. pontjában, azaz: T 4.Eredménytartalék - K 4. Lekötött tartalék 1 800 1 800 2. Október 1-jén: Nincs teendő, mert a szükséges könyvelés már az 1. pontban megtörtént. 3. Év végén (dec. 31-i dátummal) elszámoljuk az Alapítás... értékcsökkenését. 3a. és 3b. tételek: Ugyanaz mint az a) feladatpontban. c) Feladatpont és kidolgozása (saját kivitelezés és nincs aktiválás) 1. Felmerült költségek. 4 Ugyanaz, mint az a/1. pontban. 2. Október 1-jén és 3. Év végén. Nincs teendő, mert az átszervezés költségeit nem aktiválják. d) Feladatpont és kidolgozása (idegen kivitelezés és nincs aktiválás) 1. A szállítói számla az átszervezésről 1 800 eft + áfa. 1. Szállítói szla átszervezésről eft-ban 1 800 + 450 áfa. T 2 db szla - K 4. Szállítók 2 250 5.Igénybe vett szolgáltatások ktgei 1 800 4.Előzetes áfa 450 2. Október 1-jén és 3. Év végén. Nincs teendő, mert az átszervezés költségeit nem aktiválják. e) Az Alapítás... mérlegértékének meghatározása Megnevezés a) b) c) és d) Nyitó (nettó) érték 600 600 600 1a. Felmerült ktg 0 Szállítói szla 1800 Felm. ktg 0 1b. -------- ----- Leköt tart. képzés 0 ----- 2a. Aktiválás 1 800 ------- ------- ----- 2b. Leköt. tart. képzés 0 ------- ------- ----- 3a. Écs leírás 200+90 = 290 Écs leírás 200+90 = 290 Écs. leir. 200 3b. Leköt. tart. feloldás 0 Leköt. tart. feloldás 0 Lek. tart. felold. 0 Mérlegérték dec. 31-én 2 110 2 110 400
Pénzügyi számvitel feladatok 4.2b. Alapítás... /2b. feladat (idősoros) Az ALAKÍT_GATÓ Zrt. alábbi adatai alapján: a) Könyvelje idősorosan az alapítás-átszervezéssel kapcsolatos gazdasági eseményeket! a1. Összköltség eljárás szerinti eredménykimutatást alátámasztó költségnem (kizárólag költségnem) elszámolás szerint. a2. Forgalmi költség eljárás szerinti eredménykimutatást megalapozó elsődleges költségviselő-költséghely elszámolás szerint. b) Állapítsa meg az alapítás-átszervezés aktivált értékét a mérlegben! c) Határozza meg a gazdasági események eredményhatását! d) Oldja meg az 5. pont szerinti feladatokat! 0. Nyitó állomány 20X1. január 1-jén. eft MEGNEVEZÉS Alapítás Szervezet átszervezés(1) Összesen Bruttó érték 1 500 4 500 6 000 Elszámolt értékcsökkenés 375 (*) 0 375 Nettó érték 1 125 4 500 5 625 (*) = első évi értékcsökkenés, egy évre. (Az Alapítás miatt a lekötött tartalék egyenlege 5 625 eft.) 1. Saját kivitelezésben technológiai átszervezést valósítottunk meg. A felmerült költség összesen 2 500 eft (most költségnem részletezés nélkül). Az átszervezés befejeződött, és 20X1. március 31-én állományba is vettük. 2. A Szervezget_ő Kft. 20X1. június 30-án befejezte a már korábban megkezdett Szervezet átszervezés(1) átszervezési projektet. A benyújtott számla összege 3 600 eft + áfa. 3. A Meg_szervező Zrt. a korábbi megbízásunk alapján 20X1. szeptember 30-án elvégezte a vidéki telephelyünk szervezetfejlesztését. A benyújtott számla összege 800 eft + áfa. Ezt az átszervezést nem kívánjuk aktiválni. 4. December 31-én elszámoljuk az alapítás-átszervezés értékcsökkenését. 5. Határozza meg, hogy az alábbi tételek alapítás-átszervezés értékeként aktiválhatók (A), vagy nem aktiválhatók (NA)! A helyes megoldást jelölje X-szel! MEGNEVEZÉS A NA 1. Egy új tárgyi eszköz beszerzése, amely egy technológiai átszervezés miatt vált szükségessé. 2. Alakuló taggyűlés előtt, a kft. megalakulásával kapcsolatos kiadások. 3. Alakuló taggyűlés után, a kft. megalakulásával kapcsolatos kiadások. 4. A tevékenység jelentős bővítésével, átalakításával kapcsolatos jelentős összegű kiadások. 5. Műszaki-technológiai folyamat sorrendjének megváltoztatási költségei. 6. Műszaki-technológiai folyamat sorrendjének megváltoztatásához kapcsolódóan a gépek áthelyezési költségei. 7. Egy gép áthelyezési költsége egyik telephelyről a másikra (a technológia megváltoztatása nélkül). 8. Minőségbiztosítási rendszer bevezetésének költségei. 9. Lakberendező számlája a vezérigazgatói szoba átrendezési költségeiről. 5
Pénzügyi számvitel feladatok 4.2c. Alapítás... /2c. feladat (idősoros) 1 A MEG SZERVEZETT Zrt. 20X1. évi kiemelt adatai a következők. eft Adózás előtti eredmény (az alapítás-átszervezés értéke nélkül) 1 000 Az alapítás-átszervezés értéke (szállítói számla alapján) 820 + 205 áfa. Adóalap korrekciók összevont egyenlege + 50 Eredménytartalék december 30-án: (egyszerűsítés miatt legyen 0) 0 Minden más saját tőke elem (kivéve a Jegyzett tőkét) 0 Társasági adó (legyen) 19% Megjegyzés: az Alapítás értékcsökkenésének elszámolásával most nem foglalkozunk. FELADATOK a) Könyvelje az alapítás-átszervezéssel kapcsolatos gazdasági eseményeket, ha a Zrt. összköltség eljárás szerinti eredménykimutatást alátámasztó költségnem elszámolást alkalmaz, és a1) az alapítás-átszervezés értékét (december 31-én) aktiválják, a2) az alapítás-átszervezés értékét nem aktiválják! f) Mi változna az a) feladathoz képest, ha szállítói számla helyett saját kivitelezés esetén könyvelnénk? g) Határozza meg az adózott eredményt, és könyvelje ennek további tételeit az a1./a2. variációk szerint! h) Végezze el az a-c) feladatpontok szerinti könyvelést, ha a Zrt. forgalmi költség típusú eredménykimutatást megalapozó elsődleges 6/7-es költségelszámolás szerint könyvel! EZ HF! i) Határozza meg a kifizethető osztalék maximumát és a mérleg szerinti eredményt, valamint könyvelje az ezekkel kapcsolatos további tételeket az a1. és a2. változatok szerint. Megjegyzés: most csak a tárgyévi adózott eredményből kifizethető osztalékot, és annak a mérleg szerinti eredményre (és majd az eredménytartalékba kerülő összegre) gyakorolt hatását vizsgáljuk. a) Feladatpont részleges kidolgozása: a könyvelés a1. Ha aktiválják a2. Ha nem aktiválják Gazdasági események T szla K szla Összeg T szla K szla Összeg 2db szla - 4.Szállítók 1 025 2 db szla - 4.Szállítók 1 025 Bejövő számla alapításátszervezés ktg-eiről. 1.Alapítás-átszervezés 820 5.Igénybe vett szolg. ktgei 820 4.Előzetes áfa 205 4.Előzetes áfa 205 Lekötött tartalék képzés. 4.Eredm. tartal. - 4.Leköt. tartal. 820 Ua. b) Az eltérések, ha saját kivitelezés lenne a1-nél: költségelszámolás, majd (a Szállító helyett) SEEÁÉ 820, de nincs saját rezsis áfa. a2-nél: sima ktgelszámolás 820 (most az 5-ösben) és semmi más. c) Az adózott eredmény és a további könyvelések (részleges kidolgozás) eft Sor- a1. változat a2. változat Eltérés MEGNEVEZÉS szám Aktiválják Nem aktiválják (a1. a2.) 1. Eredmény (Alapítás-átszervezés... nélkül) 1 000 1 000 2. Alapítás-átszervezés költségeiből ráfordítás 0 820 3. ADÓZÁS ELŐTTI EREDMÉNY (1 2) 1 000 180 +820 4. Adóalap korrekciók + 50 +50 5. Adóalap 1 050 230 6. Társasági adó (eft-ra kerekítve) (5.sor*19%) 200 44 156 7. ADÓZOTT EREDMÉNY (3 6) 800 136 +664 Gazdasági a1. Ha aktiválják a2. Ha nem aktiválják események T szla K szla Összeg T szla K szla Összeg Ktg számlák zárása. a1. változatnál nincs ilyen könyvelés 8.Ig. vett sz. értéke - 5.Technikai szla 820 Társasági adó. 8.Társasági adó - 4.Tao. tartozás 200 8.Társasági adó - 4.Tao. tartozás 44 Adózott eredm. átvezet. 5/8/9.Techn.szla - 4.MSZE 800 5/8/9.Techn.szla - 4.MSZE 136 Megjegyzések: MSZE elszámolási számlát most nem használtunk. 1 Róth-Adorján-Lukács-Veit: Számviteli esettanulmányok 2001., MKVK OK, 2001. 74. oldal alapján. 6
Pénzügyi számvitel feladatok 4.3a. Kísérleti fejlesztés... /3a. feladat (idősoros kid.) A FEJLESZT_GETŐ Zrt. alábbi gazdasági eseményei alapján: a) Könyvelje a kísérleti fejlesztéssel kapcsolatos gazdasági eseményeket! (Csak költségnem elszámolás szerint.) b) Állapítsa meg a kísérleti fejlesztés aktivált értékét a mérlegben! c) Határozza meg a gazdasági események eredményhatását! d) Könyvelje az a) pont feladatait, ha a Zrt. elsődleges 6-7-es költségelszámolást vezet. Ezt a pontot gyakorlásként, házi feladatként oldja meg! Megjegyzés: a Zrt. egyidejűleg több kutatási témát is végez, de most csak a KIS téma gazdasági eseményeivel foglalkozunk. 0. A KIS befejezetlen kutatás nyitó állománya 2 280 eft. (Az emiatt lekötött tartalék is 2 280 eft.) 1. A tárgyidőszakban felmerült kutatási költségek. eft KÖLTSÉGNEMEK Összesen Ebből közvetlen közvetett Anyagköltség 1 080 750 330 Igénybe vett szolgáltatások (*) 120 120 Bérköltség 400 300 100 Bérjárulékok (legyen 27%) 108 81 27 Értékcsökkenési leírás (tárgyi e.) 225 90 135 Összesen 1 933 1 341 592 (*) Szállító által számlázott összeg, amelyet áfa is terhel. 1a) A felmerült költségek. T 5 db szla - K 5 db szla ---- ---- T 5.Anyagköltség - K 2.Anyagok 1 080 1 080 T 5.Igénybe vett szolg. költsége - K 4.Szállítók 120 120 T 5.Bérköltség - K 4.Jövedelemtartozások (Erlk) 400 400 T 5.Bérjárulékok - K 4.Járuléktartozások (Erlk) 108 108 T 5.Értékcsökkenési leírás - K 1.Tárgyi eszközök értékcsökkenése 225 225 1b) Előzetes áfa 120 * 0,25= 30 eft. T 4.Előzetes ÁFA - K 4.Szállítók 30 30 2. A kísérleti fejlesztés során keletkezett és raktárra vett anyaghulladék értéke 21 eft. (Évközi mennyiségi és értéki készletnyilvántartás van.) A hulladék egyértelműen a KIS kutatás közvetlen anyagfelhasználásából keletkezett. 2a) Hulladék raktárra vétele. T 2.Anyagok (hulladék) - K 5.Anyagköltség 21 3. Év végén a KIS téma felmerült költségeit aktiváljuk 1 341 21 hulladék = 1 320 eft. 3a) Kísérleti fejlesztés költségeinek aktiválása. T 1.Kísérleti fejlesztés - K 5.Saját előállítású eszközök 1 320 aktivált értéke aktivált értéke (Saját előállítású immateriális javakra NINCS saját rezsis áfa!) 3b) Lekötött tartalék képzés a KIS kísérlet aktiválása miatt. T 4.Eredménytartalék - K 4.Lekötött tartalék 1 320 4. A KIS téma év végi leltározása és minősítése alapján a következőket állapítjuk meg. A KIS téma részben befejeződött, ami azt jelenti, hogy a téma két altémára (KIS1 és KIS2) bontható. A KIS1 témára terhelhető az eddigi kutatási ktg. 2/3-a, míg a KIS2 témára az 1/3-a. A KIS2 téma kutatása a későbbiekben folytatódik. A KIS1 téma jellemző adatai: 7
Pénzügyi számvitel feladatok a téma befejeződött, 1 db prototípust raktárra vettünk 90 eft kalkulált költségen (a piaci értéke 150 eft), a téma szellemi termékként (pl. gyártási eljárás formájában) hasznosul a jövőben, a téma piaci értéke a szakértői becslés szerint 6 000 eft. A felosztás: KIS téma aktivált értéke 2 280 + 1 320 = 3 600 eft, KIS1 témára jut 3 600 : 3 * 2 = 2 400 eft, KIS2 témára jut 3 600 : 3 * 1 = 1 200 eft. A KIS1 téma könyvviteli rendezése: 4a) Prototípus raktárra vétele (aktiválása) STK-ként. T 2.STK - K 1.Kísérleti 90 4b) Korrekció az STK különleges gazdasági eseménye miatt. T 5.Seeaé - K 5. STK ÁV 90 Megjegyzések: Most az előállítási költség, és nem a (becsült) piaci érték aktiválható, mert ez kisebb, mint a piaci érték.! Más könyveléstechnikai megoldással is könyvelhető. 4c) Szellemi termékként aktiválás 2 400 90 prototípus = 2 310 eft. T 1.Szellemi termékek (gyártási elj.) - K 1.Kísérleti 2 310 4d) A Kísérleti csökkenése miatt a lekötött tartalék visszavezetése 90 + 2 310 = 2 400 eft. T 4.Lekötött tartalék - K 4.Eredménytartalék 2 400 A KIS2 téma könyvviteli rendezést nem igényel. Befejezetlen kutatásként marad az 1.Kísérleti fejlesztés aktivált értéke 1 számlán (és mérlegtételen). b) Feladatpont kidolgozása: a mérlegérték és az osztalékfizetési korlát (lekötött tartalék). A kísérleti fejlesztés aktivált értéke a mérlegben: az előző pontok alapján 1 200 eft. 2 280 + 1 320 90 2 310 = 1 200 eft, vagy 2 280 + 1 320 2 400 = 1 200 e Ft. Ennek megfelelően a Kísérleti miatt a lekötött tartaléknak is 1 200-nak kell lenni. c) Feladatpont kidolgozása: az eredményhatás. EREDMÉNYKIMUTATÁS (részlet) eft MEGNEVEZÉS Előző év Tárgyév I. ÉRTÉKESÍTÉS NETTÓ ÁRBEVÉTELE 0 03. Saját termelésű készletek állományváltozása 90 04. Saját előállítású eszközök aktivált értéke 1 230 II. AKTIVÁLT SAJÁT TELJESÍTMÉNYEK ÉRTÉKE 1 320 III. EGYÉB BEVÉTELEK 0 Ebből: visszaírt értékvesztés IV. ANYAGJELLEGŰ RÁFORDÍTÁSOK (1080+120 21) 1 179 V. SZEMÉLYI JELLEGŰ RÁFORDÍTÁSOK (400+108) 508 VI. ÉRTÉKCSÖKKENÉSI LEÍRÁS 225 VII. EGYÉB RÁFORDÍTÁSOK 0 Ebből: értékvesztés A) ÜZEMI (ÜZLETI) TEVÉKENYSÉG EREDMÉNYE 592 Megjegyzések: Nullával vettük figyelembe azon tételeket, amelyekre nem volt adatunk. Az Üzemi (üzleti) tevékenység eredménye 592 eft, azaz veszteség, amely éppen megegyezik az aktiválásra nem került közvetett költségekkel. 1 A megoldás során a Kísérleti fejlesztés számlát nem részleteztük aszerint, hogy az befejezett vagy befejezetlen kutatást tartalmaz-e. A gyakorlatban az ilyen részletezésre is szükség van, amely megoldható a szintetikában, de az analitikában is. 8
Pénzügyi számvitel feladatok 4.3b. Kísérleti fejlesztés... /3b. feladat (idősoros) A FEL_KUTATÓ Zrt. alábbi gazdasági eseményei alapján: a) Könyvelje a kísérleti fejlesztéssel kapcsolatos gazdasági eseményeket! a1. Összköltség eljárás szerinti eredménykimutatást alátámasztó költségnem (kizárólag költségnem) elszámolás szerint. a2. Forgalmi költség eljárás szerinti eredménykimutatást megalapozó elsődleges költségviselő-költséghely elszámolás szerint. b) Állapítsa meg a kísérleti fejlesztés aktivált értékét a mérlegben! c) Határozza meg a gazdasági események eredményhatását! 0. Nyitó állomány 20X1. január 1-jén. eft MEGNEVEZÉS A fejlesztés C fejlesztés Összesen Bruttó érték 3 000 9 000 12 000 Elszámolt értékcsökkenés 750 (*) 0 750 Nettó érték 2 250 9 000 11 250 (*) = első évi értékcsökkenés, egy évre. (A Kísérleti miatt a lekötött tartalék egyenlege 11 250 eft.) 1. Tőkeemelés teljesítéseként átvettük a D kísérleti fejlesztést 4 500 eft + 0 áfa értékben. 2. Az év során a kísérleti fejlesztéssel kapcsolatban az alábbi költségek merültek fel. eft MEGNEVEZÉS B C D Közvetett ÖSSZESEN Anyagköltség 1 500 900 1 200 1 200 4 800 Igénybe vett szolgált. (*) 168 180 330 252 930 Bérköltség 1 200 600 900 600 3 300 Bérjárulékok (legyen 27%) 324 162 243 162 891 Értékcsökkenési leírás - - - 1 200 1 200 ÖSSZESEN 3 192 1 842 2 673 3 414 11 121 (*) Szállító által számlázott költségek, amelyeket 25% áfa is terhel. 3. Elszámoljuk az A fejlesztési téma második évre vonatkozó értékcsökkenését. 4. Év végén aktiváljuk a B C D fejlesztési témák tárgyévi költségeit. 5. A C fejlesztési téma év végi minősítése alapján úgy döntünk, hogy eredménytelenség miatt ezt a témát lezárjuk, és a továbbiakban nem folytatjuk. 6. A D téma sikeres találmányként befejeződött. A fejlesztés során előállított 2 db prototípust raktárra vettük. A piaci érték 660 eft/db. A kalkulált (norma szerinti) önköltség 300 eft/db. A találmányt szabadalmaztatásra benyújtottuk. (És hogyan oldaná meg a feladatot, ha a tényleges utókalkulált egységköltség 750 eft/db lenne?) 7. A B téma várhatóan 1-2 év múlva sikeresen befejeződhet. 9
Pénzügyi számvitel feladatok 4.4a. Vagyoni értékű jogok /4a. feladat (idősoros kid.) A LO_VAS Kft. megpályázta, majd elnyerte a Lóverseny fogadási szerencsejáték koncessziós jogát 20X1. április 1-jén. A befizetett koncessziós díj 330 millió Ft, amelynek befizetéséről a bankértesítés május 1-jén megérkezett. A játékengedély kezdési határideje 20X1. július 1. (A maradványérték a koncesszió lejáratakor nulla forint.) FELADATOK a) Határozza meg a koncesszió tervezett leírását ha: a1) a játékengedély 6 évre szól és a terv szerinti leírás lineáris. a2) a játékengedély 6 évre szól, de a terv szerinti leírás nem lineáris, az alábbi feltételekkel: az első 2,5 évben (20X3. december 31-ig) a lineáris leírás fele, ezt követően pedig a hátralévő 3,5 év alatt lineáris. b) Könyvelje a 20X1. évi gazdasági eseményeket! c) Mi történne akkor, ha a 4. év végén (20X4. december 31-én) a koncessziós jogot a kiíró visszavonná? KIDOLGOZÁS a) A tervezett leírás, illetve költségelszámolás MFt a1) Változat a2) Változat ÉVEK 6 év alatti, lineáris leírás esetén az éves écs. leírás Nem lineáris leírás esetén az éves écs. leírás 10 (1) (2) 20X1. 27,5 (1) 13,75 (1) 20X2. 55 27,50 20X3. 55 27,50 20X4. 55 74,64 20X5. 55 74,64 20X6. 55 74,64 20X7. 27,5 (2) 37,33 (kerekítve) (2) Összesen 330,0 330,0 Fél évre 20X1. július 1-jétől december 31-ig. Fél évre 20X7. január 1-jétől június 30-ig. a2) Változatnál: Leírás az első 2,5 évben: 330 : 6 = 55 : 2 = 27,5 eft/év, és 27,5 * 0,5 év = 13,75 eft/félév Leírás a későbbi 3,5 évben: 330 (13,75 + 27,5 + 27,5) = 261,25 majd 261,25 : 3,5 év = 74,642 eft/év. Az utolsó fél évre a maradék 74,642 : 2 = 37,321 ~ 37,33 eft/félév. b) Könyvelés 20X1. évben MFt-ban. Zárójelben a nem lineáris leírás melletti összegek. A Vagyoni értékű jog állományba vétele. T 1.Vagyoni értékű jogok - K 3.Elszámolási betét (v. Szállítók) 330 (330) Ha a koncessziót nyújtó áfa-t is kiterhelt, azt az általános szabályok szerint kell rendezni. Az első évi (féléves) terv szerinti leírás. T 5.(6-7.)Értékcsökkenési leírás - K 1.Vagyoni értékű 27,5 (13,75) jogok értékcsökkenése c) Ha 20X4. év végén a koncessziós jogot visszavonják. A nettó értéket terven felüli értékcsökkenésként kell elszámolni. A könyvelés sorrendje: a terven felüli értékcsökkenés elszámolása, majd a bruttó érték és értékcsökkenések kivezetése (összevezetése). A visszavonás miatti esetleges térítés egyéb bevétel lesz.
Pénzügyi számvitel feladatok 4.4b. Vagyoni értékű jogok /4b. feladat (idősoros) Az UNI_VERZÁL_Zrt. kiemelt adatai 20X1. október 1-jén eft-ban. Megnevezés Bruttó Écs. Nettó Gépbérleti jog 1 200 900 300 Szoftver1 (használati jog) 12 000 9 000 3 000 Szoftver2 (használati jog) 21 000 (*) (*) Szerencsejáték koncesszió 100 000 80 000 20 000 (*) Meghatározása és ehhez adatok az 5. pontban. FELADATOK a) Könyvelje a tárgyévi gazdasági eseményeket idősorosan! A Zrt. forgalmi költség eljárás szerinti eredménykimutatást alátámasztó elsődleges 6/7-es költségelszámolást alkalmaz. A terv szerinti értékcsökkenés elszámolása negyedévenként történik. b) Határozza meg a Vagyoni értékű jogok mérlegértékét! c) Végezze el az a) pont szerinti feladatokat (csak) 5-ös költségelszámolás és összköltség típusú eredménykimutatást alkalmazva. (Ezt gyakorlásként, házi feladatként Ön oldja meg!) 1. A zrt. 20X1. év októberében egy új szoftvert (használati jogot) vásárolt, melynek tesztelése és installálása a IV. negyedévben történik, a tervezett használatbavételi ideje 20X2. január 1. Tervezett hasznos élettartama 10 év, maradványértéke nulla. A szállító által számlázott összeg 20 000 eft + áfa. 2. Október 15-én a gépbérleti jogot a bérbeadó hozzájárulásával eladtuk 280 + áfa összegért. Leírási kulcs 20%. A gépet átadtuk. 3. November 15-én a szerencsejáték koncessziós jogot a bérbeadó (állami vagyonkezelő) jogosan felmondta, a nem szerződésszerű használat miatt. Leírási kulcs 12%. A szerencsejátékot azonnal leállítottuk. A koncesszió jogosultja a szerződés szerint ilyen esetre visszajáró időarányos összeget (9 250 + 0 áfa) november 20-án visszautalta. 4. December 1-jén a végrehajtott tőkeemelésből adódó kötelezettségét az egyik tulajdonosunk egy gépbérleti joggal teljesítette, melynek társasági szerződés szerinti értéke 3 000 eft + 0 áfa. Leírási kulcs 33,333%, Maradványérték nincs. A géppel a tevékenységet megkezdtük. 5. December 20-án az induló adatok közt meglévő szoftver2 vagyoni értékű jogot a bérbeadó hozzájárulásával térítés nélkül átadjuk az egyik leányvállalatunknak. Leírása gyorsítottan, évek száma összegével 6 év alatt történik. Eddigi használati ideje (szeptember 30-ig) 4 év. Az áfát áthárítjuk. A piaci érték (most kivételesen) megegyezik a nettó értékkel. 6. December 31-én az induló adatok közt meglévő szoftver1-et a bérbeadó egyetértésével kivonjuk a használatból. Leírási kulcs 18%. 7. December 31-én az 1. pont szerint vásárolt szoftver tesztelése befejeződött. A január 1-jei használatba vételnek nincs akadálya. 11
Pénzügyi számvitel feladatok 4.5a. Szellemi termékek /5a. feladat (idősoros, kid.) Az UNI_SZELLEMI_Zrt. kiemelt adatai 20X1. október 1-jén eft-ban. 12 Megnevezés Bruttó Écs. Nettó Ipari minta 600 450 150 Szoftver (tulajdonjog) 6 000 4 500 1 500 Védjegy 28 000 (*) (*) Know-how 50 000 40 000 10 000 (*) Meghatározása és ehhez adatok az 4. pontban. FELADATOK d) Könyvelje a tárgyévi gazdasági eseményeket idősorosan! A Zrt. forgalmi költség eljárás szerinti eredménykimutatást alátámasztó elsődleges 6/7-es költségelszámolást alkalmaz. A terv szerinti értékcsökkenés elszámolása negyedévenként történik. e) Határozza meg a Vagyoni értékű jogok mérlegértékét! f) Végezze el az a) pont szerinti feladatokat (csak) 5-ös költségelszámolás és összköltség típusú eredménykimutatást alkalmazva. (Ezt gyakorlásként, házi feladatként Ön oldja meg!) 1. A zrt. 20X1. év októberében egy gyártási eljárást vásárolt, 1 melynek tesztelése és installálása a IV. negyedévben történik, a tervezett használatbavételi ideje 20X2. január 1. Tervezett hasznos élettartama 10 év, maradványértéke nulla. A szállító által számlázott összeg 10 000 eft + áfa. A negyedévi tesztelés során felmerült költségek (e Ft-ban): anyagköltség 350; bérköltség 400; bérjárulékok 108; értékcsökkenési leírás 42 eft. A tesztelés során keletkezett prototípus 4 db, az önköltség 50 eft/db. A prototípus piaci értéke 40 eft/db. 1a. Szállítói számla a gyártási eljárásról 10 000 + 2 500 áfa. T 2 db szla - K 4. Szállítók ---- 12 500 1.Szellemi termékek (gyárt. elj.) 10 000 4.Előzetes áfa 2 500 1b. A felmerült költségek elszámolása (a IV. negyedév során). T 7.Gyártási eljárás költségei - K 4 db szla 900 ----- - K 2.Anyagok 350 350 - K 4.Jövedelemtartozások (Erlk) 400 400 - K 4.Járuléktartozások 108 108 - K 1.Tárgyi eszk./immat. jav. értékcs. 42 42 1c. Másodlagos 5-ös elszámolás (a IV. negyedév során). T 4 db szla - K 59.Költségnem ellenszámla ----- 900 T 5.Anyagköltség 350 T 5.Bérköltség 400 T 5.Bérjárulékok 108 T 5.Értékcsökkenési leírás 42 1d. A prototípusok állományba vétele (a IV. negyedév során) 4 db * 40 eft/db = 160 eft. (Az önköltség és a piaci érték közül a kisebb értéken.) T 2.Késztermékek - K 79.STK elszámolási szla 160 160 1e. A tesztelés költségeinek állományba vétele gyártási eljárásként (legkésőbb dec. 31-én). 900 160 = 740 eft. T 1.Szellemi termékek (gyárt. elj.) - K 78.Seeaé 740 740 2. Október 30-án az ipari mintát eladtuk 140 + áfa összegért. Leírási kulcs 20%. 2a. Terv szerinti értékcsökkenés 600 * 0,2 : 12 * 1 hó = 10 eft. T 6.Egyéb általános költségek - K 1.Szellemi termékek (ip. minta) écs. 10 10 Lehetne közvetlen költség is, de erre most nincs információnk. 1 A kísérleti fejlesztésből átsorolt szellemi termékek elszámolását lásd a Kísérleti... feladatoknál!
Pénzügyi számvitel feladatok 2b. Másodlagos költségnem elszámolás 10 eft. T 5.Értékcsökkenési leírás - K 59.Költségnem ellenszámla 10 10 2c. Eladási ár 140 + 35 áfa. T 3.Vevők - K 2 db szla 175 9.Egyéb bevételek 140 4.Fizetendő áfa 35 2d. Bruttó érték kivezetése 600 eft. T 8.Egyéb ráfordítások - K 1.Szellemi term. (ip. minta) (bruttó) 600 600 2e. Terv szerinti értékcsökkenés kivezetése 450+10 = 460 eft. T 1.Szellemi termékek (ip. minta) écs. - K 8.Egyéb ráfordítások 460 460 3. November 15-én a know-how-t kivontuk a használatból, mivel a segítségével folytatott tevékenységet le kellett állítani a piaci kereslet megszűnése miatt. Leírási kulcs 12%. 3a. Terv szerinti értékcsökkenés 50 000 * 0,12 : 12 * 1,5 hó = 750 eft. T 6.Egyéb általános költségek - K 1.Szellemi term. (know-how) écs. 750 750 3b. Másodlagos költségnem elszámolás 750 eft. T 5.Értékcsökkenési leírás - K 59.Költségnem ellenszámla 750 750 3c. Terven felüli értékcsökkenés (50 000 40 000) 750 = 9 250 eft. T 8.Egyéb ráfordítások - K 1.Szell. term. (know-how) terven felüli écs. 9 250 9 250 3d. Terv szerinti értékcsökkenés kivezetése 40 000 + 750 = 40 750 eft. T 1.Szellemi term. (know-how) écs. - K 1.Szell. term. (know-how)(bruttó) 40 750 40 750 3e. Terven felüli értékcsökkenés kivezetése 9 250 eft. T 1.Szell. term. (know-how) - K 1.Szell. term. (know-how)(bruttó) terven felüli écs. 9 250 9 250 4. December 10-én az induló adatok közt meglévő védjegyet térítés nélkül átadjuk az egyik leányvállalatunknak. Leírása gyorsítottan, évek száma összegével 7 év alatt történik. Eddigi használati ideje (szeptember 30-ig) 5 év. Az áfát nem hárítjuk át. A piaci érték 3 200 eft + áfa. Évek számának összege 7+6+5+4+3+2+1= 28. Szeptember 30-ig elszámolt értékcsökkenés 7+6+5+4+3 = 25 és 28 000 * 25/28 = 25 000 eft. Nettó érték szeptember 30-án 28 000 25 000 = 3 000 eft. Jelenleg elszámolandó écs. 28 000 * 2/28 = 2 000; és 2 000 : 12 * 2,333 hó 389 eft. 4a. Terv szerinti értékcsökkenés 389 eft. T 6.Egyéb általános költségek - K 1.Szellemi termék (védjegy) écs. 389 389 4b. Másodlagos költségnem elszámolás 389 eft. T 5.Értékcsökkenési leírás - K 59.Költségnem ellenszámla 389 389 4c. Bruttó érték kivezetés 28 000 eft. T 8.Rendkívüli ráfordítások - K 1.Szellemi term. (védjegy) (bruttó) 28 000 28 000 4d. Terv szerinti értékcsökkenés kivezetése 25 000 + 389 = 25 389 eft. T 1.Szellemi termék (védjegy) écs. - K 8.Rendkívüli ráfordítások 25 389 25 389 4e. Térítés nélküli átadás áfája (a piaci értékre) 3 200 * 0,25 = 800 eft. T 8.Rendkívüli ráfordítások - K 4.Fizetendő áfa 800 800 5. December 31-én az induló adatok közt lévő szoftvert kivonjuk a használatból. Leírási kulcs 18%. 5a. Terv szerinti értékcsökkenés 6 000 * 0,18 : 12 * 3 hó = 270 eft. T 6.Egyéb általános költségek - K 1.Szellemi termékek (szoftver) écs. 270 270 5b. Másodlagos költségnem elszámolás 270 eft. T 5.Értékcsökkenési leírás - K 59.Költségnem ellenszámla 270 270 5c. Terven felüli értékcsökkenés (6 000 4 500) 270 = 1 230 eft. T 8.Egyéb ráfordítások - K 1.Szell. term. terven felüli értékcs. 1 230 1 230 5d. Terv szerinti értékcsökkenés kivezetése 4 500 + 270 = 4 770 eft. T 1.Szellemi termékek (szoftver) écs. - K 1.Szellemi termékek (bruttó) 4 770 4 770 5e. Terven felüli értékcsökkenés kivezetése 1 230 eft. T 1.Szell. term. terven felüli értékcs. - K 1.Szellemi termékek (bruttó) 1 230 1 230 b) Feladatpont kidolgozása: a mérlegérték. Az 1. pontban vásárolt gyártási eljárásból: 10 000 + 740 = 10 740 eft. 13
Pénzügyi számvitel feladatok 4.5b. Szellemi termékek /5b. feladat (számlasoros, inv.) 1 Egészítse ki az alábbi számlavázlatot, és fogalmazza meg a gazdasági események pontos tartalmát! A témakör a Szellemi termékek. Az összegek MFt-ban értendők. Egy téma csak egyszer, és ugyanazon számla is csak egyszer szerepel! 4. Ny. 400 Ny.120 1 4. 50 70 2 7b E. 100 E. 100 5 3a 3b 80 4. 4b 200 60 4c 30 30 6 9. 4a 200 60 7a A gazdasági események tartalma 1. 1a. 1b. 2. 1. E. 45 45 7c 3. 3a. 3b. 4. 4a. 4b. 4c. 5. 6. 7. 7a. 7b. 7c. 1 Róth-Adorján-Lukács-Veit: Számviteli esettanulmányok 2001., MKVK OK, 2001. 86. oldal alapján. 14
Pénzügyi számvitel feladatok 4.6a. Üzleti vagy cégérték /6a. feladat (számla- és idősoros kid.) 1. Üzleti vagy cégérték: részesedés vétele esetén Az ANYA Zrt. megvásárolta a KISLEÁNY Nyrt.(/Zrt.) Részvényeinek 75,5%-át. Határozza meg a GW (és BW) értékét, ha a vételár 414; 496; 578; 580; 606; 662; 744; 752 MFt! A számviteli politika szerint jelentős összegnek minősül a piaci érték 5%-a. További ismert változatok, feltételek és adatok: a) A KISLEÁNY Nyrt. részvényeit a tőzsdén jegyzik, és a megvett részvények piaci értéke 580 MFt. Könyvelje idősorosan a részvény beszerzést 744 MFt-os beszerzési ár esetén! b) A KISLEÁNY Zrt. részvényeit a tőzsdén nem jegyzik, és a KISLEÁNY Zrt. saját tőkéjének könyv szerinti értéke 777 MFt, míg a piaci értéke 800 MFt. KIDOLGOZÁS 1a) A KISLEÁNY Nyrt. részvényeit a tőzsdén jegyzik, és a megvett részvények piaci értéke 580 MFt. Vételár 414 496 578 580 606 662 744 752 GW NINCS NINCS 164 BW 84 NINCS NINCS Lényegesség határa 580 *0,05 = 29 MFt Vételár Számítás Lényegesség 414 414 580 = 166 29 166 496 496 580 = 84 29 84 578 578 580 = 2 29 NINCS 580 580 580 = 0 29 NINCS 606 606 580 = + 26 29 NINCS 662 662 580 = + 82 29 82 744 744 580 = +164 29 164 752 752 580 = +172 29 172 BW GW Részvény beszerzés könyvelése 744 MFt-os beszerzési ár esetén a. Megvett részesedés piaci értéke 580 MFt. T 1.Tartós részesedés kapcs. váll-ban - K 1.Üzleti vagy cégérték 580 580 b. Átutalt vételár 744 eft. T 1.Üzleti vagy cégérték - K 3.Elszámolási betét 744 744 1b) A KISLEÁNY Zrt. részvényeit a tőzsdén nem jegyzik, és a KISLEÁNY Zrt. piaci saját tőke értéke 800 MFt. A tulajdoni hányadra jutó saját tőke számított (piaci) értéke 800 * 0,755 = 604 MFt. Vételár 414 496 578 580 606 662 744 752 GW NINCS NINCS 140 BW 190 NINCS NINCS Lényegesség határa 604 * 0,05 = 30,2 MFt Vételár Számítás Lényegesség 414 414 604 = 190 30,2 190 496 496 604 = 108 30,2 108 578 578 604 = 2 30,2 NINCS 580 580 604 = 0 30,2 NINCS 606 606 604 = + 2 30,2 NINCS 662 662 604 = + 58 30,2 58 744 744 604 = +140 30,2 140 752 752 604 = +148 30,2 148 BW GW 15
Pénzügyi számvitel feladatok 2. Üzleti vagy cégérték: eszközök és kapcsolódó terhek vétele esetén A NÖVEKVŐ Zrt. megvásárolta a CSÖKKENŐ Kft. eszközeit a kapcsolódó (terhekkel) együtt. Az adásvételhez készített vagyonértékelés szerint a CSÖKKENŐ Kft. eszközeinek piaci értéke 180 MFt, átvételre kerülő terheinek piaci értéke 62 MFt (az Szt. szerint értékelt értéken). Az átvett-átadott eszközök valamint terhek könyv szerinti és piaci értéke, részletezve. MFt MEGNEVEZÉS Könyv szerinti érték a CSÖKKENŐ Kft-nél Piaci érték Befektetett eszközök 82 86 Készletek 72 64 Követelések 15 13 Értékpapírok, pénzeszközök 13 13 Aktív időbeli elhatárolások 4 4 Átvett eszközök összesen 186 180 Kötelezettségek 52 52 Céltartalékok 3 5 Passzív időbeli elhatárolások 5 5 Átvett források (terhek) összesen 60 62 Saját tőke (=Eszközök mínusz terhek értéke) 126 118 Források összesen 186 180 FELADATOK a) Határozza meg az Üzleti vagy cégértéket, ha a vételár 105, 115, 118, 122, 124, 132, 151 MFt! b) Határozza meg a Negatív üzleti vagy cégértéket is az a) pont szerinti vételárak mellett! (Az eszközök arányos értékének reális csökkentésére most nincs lehetőség.) c) Könyvelje idősorosan a vásárlás gazdasági eseményeit a NÖVEKVŐ Zrt. szempontjából, ha a tényleges adásvételi ár 132 + 33 áfa = 165 MFt, és a számlaérték kiegyenlítésre került! Könyvelje a tárgyévi értékcsökkenést is, ha a hasznos élettartam 4 év, és a vétel aug. 1-jén történt! d) Könyvelje az eladás gazdasági eseményeit a CSÖKKENŐ Kft-nél számlasorosan! KIDOLGOZÁS a) és b) Az üzleti vagy cégérték (GW és BW) meghatározása. Az átvett javak piaci értéke 180 62 = 118 MFt. Vételár 105 115 118 122 124 132 151 GW NINCS NINCS 33 BW 3 NINCS NINCS Vételár Számítás Lényegesség GW BW 105 105 118 = 13 13 115 115 118 = 3 Lényegességet 3 118 118 118 = 0 ennél a NINCS NINCS 122 122 118 = + 4 változatnál 4 124 124 118 = + 6 nem kell 6 132 132 118 = + 14 vizsgálni. 14 151 151 118 = + 33 33 c) Idősoros könyvelés a NÖVEKVŐ Zrt-nél 1a. Átvett eszközök piaci értéken T 5 db szla - K 3.(1.)GW elszámolási számla 180 T 1.Befektetett eszközök 86 T 2.Készletek 64 T 3.Követelések 13 T 3.Értékpapírok, pénzeszközök 13 T 3.Aktív időbeli elhatárolások 4 16
Pénzügyi számvitel feladatok 1b. Átvett terhek Szt. szerint értékelt összegben. T 3.(1.)GW elszámolási számla - K 3 db szla 62 - K 4.Kötelezettségek 52 - K 4.Céltartalékok 5 - K 4.Passzív időbeli elhatárolások 5 2a. Számlázott vételár 132 + 33 áfa. T 2 db szla - K 4.Szállítók 165 T 3.(1.)GW elszámolási számla 132 T 4.Előzetes áfa 33 2b. Szállító kiegyenlítése 165 MFt. T 4.Szállítók - K 3.Elszámolási betét 165 165 3. Üzleti vagy cégérték állományba vétele 132 (180 62) = 132 118 = 14 MFt. T 1.Üzleti vagy cégérték - K 3.(1.)GW elszámolási számla 14 14 4. Üzleti vagy cégérték értékcsökkenése (most dec. 31-én) 14 : 4 év : 12 * 5hó = 1,458 MFt. T 5.Értékcsökkenési leírás - K 1.Üzleti vagy cégérték értékcsökk. 1,458 1,458 d) Számlasoros könyvelés a CSÖKKENŐ Kft-nél E. E. E. E. E. 1.Befektetett eszközök 82 2.Készletek 72 3.Követelések 15 3.Értékpapírok, Pénzeszk. E. 13 3.Aktív időbeli elhatárolások 4 3.Elszámolási betét 165 8.Egyéb ráfordítások (1a) 186 60 (1b) 9.Egyéb bevételek 132 (2b) 4.Kötelezettségek E. 52 52 4.Céltartalékok E. 3 3 4.Passzív időbeli elhatárolások E. 5 5 (2a) 4.Fizetendő ÁFA 4.Saját tőke E. 126 33 3.Vevők 165 165 A CSÖKKENŐ Kft. gazdasági eseményei 1a. Az eszközök kivezetése. 1b. A terhek kivezetése. 2a. Az eladási ár plusz áfa elszámolása. 2b. Pénzügyi teljesítés (befolyás). A CSÖKKENŐ Kft. eredménye (132 Bevétel 126 Ráfordítás) = + 6 MFt. Ez nem egyezik meg a NÖVEKVŐ Zrt-nél állományba vett 14 MFt GW-lel. Ennek oka: a CSÖKKENŐ Kft. könyv szerinti értéke nem egyezik meg a NÖVEKVŐ Zrt-nél az átvett eszközök és terhek számításba vett ( piaci) értékével. 17
Pénzügyi számvitel feladatok 4.6b. Üzleti vagy cégérték /6b. feladat (számla- és idősoros kid.) 1. Üzleti vagy cégérték: eszközök és kapcsolódó terhek vétele esetén 1 Az ÓRIÁS Holding megvette/átvette a TÖRPE Kft. eszközeit a hozzá tartozó terhekkel együtt 400 MFt-ért. A piaci érték most egyezzen meg a könyv szerinti értékkel! A TÖRPE Kft. leszámlázott 400 MFt + 80 MFt áfa! összeget, majd miután a vételár a számlájára befolyt, végelszámolással megszűnt. MEGNEVEZÉS Vásárlás előtt MFt-ban Vásárlás után MFt-ban ÓRIÁS Holding TÖRPE Kft. ÓRIÁS Holding TÖRPE Kft. Üzleti vagy cégérték 0 0 Tárgyi eszközök 600 440 Készletek 200 110 Előzetes ÁFA (követelések) 0 0 Követelések 300 250 Pénzeszközök 800 160 Aktív id. elhatárolások 100 40 ESZKÖZÖK összesen 2 000 1 000 Jegyzett tőke 700 360 Egyéb saját tőke 300 20 Céltartalékok 20 10 Kötelezettségek 900 620 Fizetendő ÁFA 0 0 Passzív id. elhatárolások 80 30 FORRÁSOK összesen 2 000 1 000 Adózás előtti eredmény Az ÓRIÁS-nál a GW =. MFt, a TÖRPE Kft.-nél az adózás előtti eredmény =. MFt. Ez a kettő megegyezik/nem egyezik meg, azért mert. FELADATOK a) Határozza meg mindkét cég (kiemelt) mérlegeit a vásárlás-eladás pénzügyi teljesítése után! b) Könyvelje a vásárlás-eladással kapcsolatos gazdasági eseményeket mindkét cégnél! c) Könyvelje a TÖRPE Kft. végelszámolással kapcsolatos gazdasági eseményeit! 18 A negatív üzleti vagy cégérték ismeretében oldja meg az a-c pontokat, ha a vételár 300 MFt + áfa! 2. Üzleti vagy cégérték: tulajdoni hányad vétele esetén 1. Döntse el, hogy mikor kell/lehet és mikor nem kell/lehet üzleti vagy cégértéket állományba venni! Jelölje X-szel a jó választ, majd adja meg a pontos összeget is! 2. Könyvelje idősorosan a (*)-gal jelölt változatot! Könyvelje a tárgyévi értékcsökkenést is elsődleges 6/7-es költségelszámolást alkalmazva! A hasznos élettartam 8 év, és a vásárlás július 1-jén történt. Vásárolt hányad MFt MFt MEGNEVEZÉS Vételár érték határ Piaci Jelentős Kell % Saját részvény visszavásárlás 80 100 75 5 Saját részvény visszavásárlás 8 10 7,5 0,5 Kft. üzletrész vásárlás (*) 75 100 90 4 X +10 Kft. üzletrész vásárlás 75 100 97 3,5 Kft. üzletrész vásárlás 74,9 100 90 4 Vállalati kötvény vásárlás 75 100 90 4 Vállalati kötvény vásárlás 75,1 100 97 2,5 Részvény vásárlás 70 100 90 4 Részvény vásárlás 75 100 90 4 Részvény vásárlás 80 100 95 4 Részvény vásárlás 80 100 106 4 1 Róth-Adorján-Lukács-Veit: Számviteli esettanulmányok 2001., MKVK OK, 2001. 93. oldal alapján. Nem kell + = GW = BW
Pénzügyi számvitel feladatok 4.7a. Immateriális javakra adott előlegek és értékhelyesbítés /7a. feladat (számla- és idősoros kid.) a) Immateriális javakra adott előlegek FELADATOK a) Könyvelje a gazdasági eseményeket idősorosan 20X1-ben! b) Határozza meg az (ismert) immateriális javak mérlegértékét! 1. Cégünk az IMMATERIÁL Zrt. 20X1. december 5-én 2 000 eft-ot utalt át a SZELLEM_ADÓ Kftnek egy gyártási eljárás későbbi megvásárlására. A SZELLEMADÓ Kft. a gyártási eljárást december 10-én 3 000 eft + áfa összeggel leszámlázta és átadta. A gyártási eljárást január 1-jétől kezdjük alkalmazni. A tartozásunkat december 30-án rendeztük. 2. Az immateriális javak ismert adatai. MFt Megnevezés Szabadalom Kaszinó Focista koncesszió játékjoga Bruttó érték 20X1.12.31-én 400 1 000 100 Halmozott écs. 20X1.12.31-én 50 700 80 Nettó érték 20X1.12.31-én Értékhelyesbítés 20X1.12.31-én 150 100 25 Piaci érték a mérlegkészítéskor 555 333 16 Piaci érték 20X1.12.31-én 580 340 19 Jelentős határ a piaci érték %-ában 1% 2% 5% KIDOLGOZÁS Könyvelés 20X1-ben 1a. Immateriális javak előlegére átutalás 1 600 + 400 áfa. T 2 db szla - K 3.Elszámolási betét 2 000 1.(3.)Immateriális javakra adott előlegek 1 600 4.Előzetes áfa 400 1b. Szállítói számla gyártási eljárásról 3 000 + 750 áfa. T 2 db szla - K 4.Szállítók 3 750 1.Szellemi termékek 3 000 4.Előzetes áfa 750 1c. Előleg rendezése (átvezetése). T 4.Szállítók - K 1.(3.)Immater. javakra ad. elől. 1 600 1 600 1d. Előleg áfájának rendezése (átvezetése). T 4.Szállítók - K 4.Előzetes áfa 750 750 1e. Tartozás átutalása 3 750 2 000 = 1 750 eft. T 4.Szállítók - K 3.Elszámolási betét 1 750 1 750 2. Az értékhelyesbítés mellékszámításai és könyvelése Megnevezés Szabadalom Kaszinó Focista koncesszió játékjoga Nettó érték 20X1. 12. 31-én 350 300 20 Értékhelyesbítés 20X1. 12. 31-én 150 40 25 Piaci érték a mérlegkészítéskor 555 333 16 Jelentős határ a piaci érték %-ában 1% = 5,55 2% = 6,66 5% = 1,1 Értékhelyesbítés változása [(Piaci Nettó) könyv szerinti Éh] (555 350) 150 = +55 (333 300) 40 = 7 (16 20) 25 = 29 Ebből: 25 Éh és 4 terven felüli écs. 19
Pénzügyi számvitel feladatok 2a. Szabadalom értékhelyesbítésének növelése. T 1.Immateriális javak értékhelyesbítése - K 4.Éh. értékelési tartaléka 55 000 55 000 2b. Kaszinó koncesszió értékhelyesbítésének csökkentése. T 4.Éh. értékelési tartaléka - K 1.Immateriális javak értékhelyesb. 7 000 7 000 2c. Focista játékjog értékhelyesbítésének kivezetése. T 4.Éh. értékelési tartaléka - K 1.Immateriális javak értékhelyesb. 25 000 25 000 2d. Focista játékjog terven felüli értékcsökkenésének elszámolása. T 8.Egyéb ráfordítások - K 1.Szellemi term. terven fel. écs. 4 000 4 000 Mérlegérték meghatározása... eft 3. Vagyoni értékű jogok: 300 000 Kaszinó + 20 000 Focista játékjog = 320 000 4. Szellemi termékek: 3 000 Gyártási eljárás + 350 000 Szabadalom 353 000 6. Immateriális javakra adott előlegek 0 7. Immateriális javak értékhelyesbítése: (150 + 55) + (40 7) + (25 25) 238 Mérlegérték 673 238 4.7b. Immateriális javakra adott előlegek és értékhelyesbítés /7b. feladat (számla- és idősoros) 1. Egészítse ki az alábbi számlavázlatot, és fogalmazza meg az egyes gazdasági események pontos tartalmát! 4. 1. 200 E. 1 3a 2 4. 4. 150 4 150 3b 2. 20X1. december 15-én 20 e$-t Ft-ot utaltunk át az Elszámolási betétről a VAGYONOS Kft-nek egy gépbérleti jog későbbi megvásárlása miatt. Ekkor az árfolyamok 196, ill. 206 Ft/$. A VAGYONOS Kft. a gépbérleti jogot december 20-án 50 e$ + áfa összeggel leszámlázta, és a gépet átadta. A tartozásunkat január 20-án rendeztük Elszámolási betétről, amikor az árfolyamok 200, ill. 210 Ft/$. A választott árfolyam az MNB árfolyam. MNB árfolyamok: dec. 15-én 200; dec. 20-án 195; dec. 31-én 204; jan. 20-án 206 Ft/$. 20 1. 2. 3a... 3b... 4. FELADATOK a) Könyvelje a gazdasági eseményeket idősorosan 20X1-ben és 20X2-ben!