Közvetített szolgáltatás Előleg, lakás áfa Számlakorrekciók Előadó: Vadász Iván Budapest, 2016. január 28. 1
2
Közvetített szolgáltatás 3. (4) 1. közvetített szolgáltatás: 2000. évi C. törvény a számvitelről változatlan formában továbbértékesített a gazdálkodó vevője és nyújtója is a szolgáltatásnak szerződésbe beleírták a közvetítés lehetőségét a számlából a közvetítés ténye megállapítható 3
1990. évi C. törvény a helyi adókról 52. E törvény alkalmazásában: 40. közvetített szolgáltatások értéke: számviteli törvény alapján írásban kötött szerződés és számla Már az elnevezés is rossz! Ptk közvetítői szerződés számviteli közvetített szolgáltatás számviteli közvetített szolgáltatás = Ptk bizományi szerződés vételi bizomány 4
Ptk 6:281. [Bizományi szerződés] (1) Bizományi szerződés alapján a bizományos a megbízó javára a saját nevében ingó dologra adásvételi szerződés kötésére, a megbízó a díj megfizetésére köteles. (2) E fejezet rendelkezéseit megfelelően alkalmazni kell az olyan bizományi szerződésre, amely alapján a bizományos más szerződés kötésére vállal kötelezettséget. (3) Semmis a bizományi szerződés, ha annak alapján a bizományos ingatlan tulajdonjogának a megszerzésére köteles. Ptk 6:281. [Bizományi szerződés] (1) Bizományi szerződés alapján a bizományos a megbízó javára a saját nevében ingó dologra adásvételi szerződés kötésére, a megbízó a díj megfizetésére köteles. (2) E fejezet rendelkezéseit megfelelően alkalmazni kell az olyan bizományi szerződésre, amely alapján a bizományos más szerződés kötésére vállal kötelezettséget. (3) Semmis a bizományi szerződés, ha annak alapján a bizományos ingatlan tulajdonjogának a megszerzésére köteles. 5
közvetített szolgáltatás = megbízás alapján vásárolt igénybe vett szolgáltatás szerződés tárgya: a bizományos a harmadik személyek szolgáltatását - a saját nevében megvásárolja, és - változatlan formában továbbértékesíti megbízója számára akkor célszerű, ha a szolgáltatás igénybevétele - különleges szakértelmet kíván, és - időigényes Közvetített szolgáltatás a tényleges szolgáltató a Bizományossal szerződik, aki szolgáltatást + jutalékot számláz 6
Egyszerű közvetítés (nem közvetített szolgáltatás) a tényleges szolgáltató a megrendelővel szerződik, a közvetítő csak jutalékot számláz Az iparűzési adó alapjának csökkentése 1. Szerződés elnevezése: vételi bizományi szerződés 2. A szerződés tárgya: a számviteli törvény 3. (4) bek. 1. pontja szerinti közvetített szolgáltatásnak minősül amelyet a bizományos változatlan formában értékesít tovább a megbízónak 3. A számlán a saját teljesítménytől elkülönítetten feltüntetésre kerül a közvetített szolgáltatás ellenértéke 7
Számla tartalma/1 ha csak a közvetített szolgáltatást számlázzák Megnevezés Közvetített szolgáltatás (irodabérlet) 100 Ft Számla tartalma/2 ha a közvetített szolgáltatást és egyéb szolgáltatást értékesítenek Megnevezés Közvetített szolgáltatás (irodabérlet) 100 Ft Egyéb szolgáltatás 50 Ft 8
Iroda bérbeadás közvetítése Ingatlan bérbeadáshoz kapcsolódó közvetített szolgáltatás önkormányzati adóhatóság megállapította: bérbeadó bejövő számláin: különféle szolgáltatások bérbeadó kimenő számláin: közös költség (nem a tényleges igénybevétel, hanem területarányosan átlagolva) következtetés: - változott a forma 9
Szállítmányozó cég Ptk 6:302. [Szállítmányozási szerződés].. alapján a szállítmányozó a saját nevében a megbízó javára küldemény továbbításával összefüggő szerződések megkötésére és jognyilatkozatok megtételére, a megbízó díj fizetésére köteles. Szállítmányozó cég Ptk 6:302. [Szállítmányozási szerződés].. alapján a szállítmányozó a saját nevében a megbízó javára küldemény továbbításával összefüggő szerződések megkötésére és jognyilatkozatok megtételére, a megbízó díj fizetésére köteles. - fuvarozás, - csomagolás, - biztosítás, - futár, stb. 10
Szállítmányozó cég szállítmányozás = közvetített szolgáltatás de az önkormányzati adóhatóság nem fogadta el az e-mail formában küldött megrendeléseket és visszaigazolásokat írásba foglalt szerződésnek Írásba foglalt szerződések régi Ptk 1960. évi 11. törvényerejű rendelet a Polgári Törvénykönyv hatálybalépéséről és végrehajtásáról Ptké 38. írásbeli alakban létrejött szerződésnek kell tekinteni a levélváltás, a táviratváltás, valamint a távgépírón és telefax útján történt üzenetváltás, továbbá a külön törvényben meghatározott maradandó eszközzel tett nyilatkozatváltás - így különösen fokozott biztonságú elektronikus aláírással aláírt okirat - útján létrejött megegyezést. 11
Írásba foglalt szerződések 2014. március 15-től Ptk 6:7. (3) Írásba foglaltnak kell tekinteni a jognyilatkozatot akkor is, ha annak közlésére a jognyilatkozatban foglalt tartalom változatlan visszaidézésére, a nyilatkozattevő személyének és a nyilatkozat megtétele időpontjának azonosítására alkalmas formában kerül sor. Kommentár:.kizárólag a minősített elektronikus aláírással ellátott elektronikus dokumentum tesz eleget a Ptk. írásbeliségre vonatkozó követelményének Utazási iroda utazási bizomány az utazási iroda a saját nevében, de az utas javára köt szerződéseket de az önkormányzati adóhatóság nem fogadta el, mert megváltozott a forma, mivel az egyes szolgáltatásokat csomag formájában nyújtották 12
Utazási iroda az önkormányzati adóhatóság nem fogadta el az alvállalkozói teljesítés értékét, mert nem volt írásba foglalva a szolgáltatókkal kötött szerződés Kábel TV műsor bizomány a Kábel TV a saját nevében, de a megrendelő javára köt szerződéseket műsorszolgáltatókkal megváltozott a forma, mivel az egyes műsorokat csomag formájában nyújtották analóg vétel és digitális továbbítás 13
Biztosítás közvetítés Biztosítás közvetítés Legfelsőbb Bíróság Kfv.V.35.336/2009/5. szám 2010. február 18. A felperes által számlázott és kifizetett, közvetített szolgáltatásként figyelembe vett összeg a megkötött biztosítások után járó, annak meghatározott része alapján százalékban előírt juttatás, tehát nem egy szolgáltatás, amit változatlan formában lehetett vagy lehetett volna közvetíteni. A végzett szolgáltatás után az előzetes megállapodás alapján kifizetett díj pl. egy meghiúsult szerződés esetén visszaírásra kellett hogy kerüljön. (Közvetített szolgáltatás esetén egy kiszámlázott tétel visszaszámlázása nem értelmezhető) 14
Biztosítás közvetítés Legfelsőbb Bíróság Kfv.V.35.336/2009/5. szám 2010. február 18. A felperes által számlázott és kifizetett, közvetített szolgáltatásként figyelembe vett összeg a megkötött biztosítások után járó, annak meghatározott része alapján százalékban előírt juttatás, tehát nem egy szolgáltatás, amit változatlan formában lehetett vagy lehetett volna közvetíteni. A végzett szolgáltatás után az előzetes megállapodás alapján kifizetett díj pl. egy meghiúsult szerződés esetén visszaírásra kellett hogy kerüljön. (Közvetített szolgáltatás esetén egy kiszámlázott tétel visszaszámlázása nem értelmezhető) 15
Előleg részteljesítés végszámla Számviteli politikában célszerű előírni ha a vevővel kötött szerződés lehetővé teszi az előleget és/vagy a részteljesítést, akkor a végteljesítés elismerését követően kiállított végszámla bruttó összege tartalmazza a teljesítés együttes bruttó értéket, amelyből a fizetendő (elszámolandó) összeg kiszámításakor le kell vonni a vevő által megfizett előleg bruttó összegét, és/vagy a részteljesítésről szóló számla bruttó értékét. 16
- a szerződés szerinti teljesítés nettó ellenértéke: 3000 Végszámla nettó ÁFA bruttó 2013. 01. hó előleg 1000 270 1270 2013. 02. hó előleg 1000 270 1270 2013. 03. hó teljesítés 3000 810 3810 fizetendő 1000 270 1270 - a szerződés szerinti teljesítés nettó ellenértéke: 3000 Végszámla nettó ÁFA bruttó 2013. 01. hó előleg 3000 810 3810 2013. 03. hó teljesítés 3000 810 3810 fizetendő 0 17
- a szerződés szerinti teljesítés nettó ellenértéke: 3000 előleg + részteljesítés Végszámla nettó ÁFA bruttó 2013. 01. hó előleg 1000 270 1270 2013. 02. hó részteljesítés 1000 270 1270 2013. 03. hó teljesítés 3000 810 3810 fizetendő 1000 270 1270 Előleg 2015. adóévben, végszámla 2016. adóévben 2015.10.25. előleg 2015.12.31. 2016.02.20. végszámla Állásfoglalás: http://nav.gov.hu/nav/ado/afa080101_hatalyos 18
Ellenérték meghatározása a szerződésben Bruttó ár nettó ár + ÁFA Áfa mentességnél bruttó ár = nettó ár ELADÓ VEVŐ 19
ELADÓ VEVŐ Előleg természetben (értékesítés számla) ELADÓ VEVŐ VEVŐ ELADÓ Előleg természetben (értékesítés számla) 20
Biztosíték megnevezése Előleg Teljesítés előtt átvett foglaló (előleg) megtartott foglaló Kötbér Bánatpénz Óvadék, ha ellenértékbe beszámítható Tulajdonjog-fenntartás Letét Fedezeti vétel-eladás Kötelezettség ÁFA ÁFA bevétel/ ÁFA bevétel ÁFA, bevétel ÁFA/ bevétel 21
Hatályos Áfa törvény 300. 5 % adómértéket kell alkalmazni, ha a fizetendő adó megállapítása 2016. január 1-jére vagy azt követő napra esik Áfa törvény 3. sz. melléklet 50. és 51. sor 5 %-os termékértékesítés fogalma termékértékesítés tárgya: lakóingatlan minősülő beépített ingatlan (ingatlanrész) és az ehhez tartozó földrészlet, ha rendeltetésszerű használatbavétele még nem történt meg; vagy 2 év még nem telt el továbbá 22
5 %-os termékértékesítés fogalma többlakásos lakóingatlanban lakásonként max. 150 m 2 hasznos alapterület egylakásos lakóingatlan max. 300 m 2 hasznos alapterület Lakóingatlan Áfa törvény 259. 12. lakóingatlan: lakás céljára létesített és az ingatlan-nyilvántartásban lakóház vagy lakás megnevezéssel nyilvántartott vagy ilyenként feltüntetésre váró ingatlan. kivéve: a lakás rendeltetésszerű használatához nem szükséges helyiség pl. garázs, műhely, üzlet, gazdasági épület, stb. 23
1997. évi LXXVIII. törvény az épített környezet alakításáról és védelméről 253/1997. (XII. 20.) Korm. rendelet az országos településrendezési és építési követelményekről fogalmak: épület, építmény átalakítás, bővítés felújítás, karbantartás, stb Összes hasznos alapterület 46. Hasznos alapterület: a nettó alapterületnek azon része, amelyen a belmagasság legalább 1,90 m. 46a. Összes hasznos alapterület: az összes építményszint hasznos alapterülete. 88. Nettó alapterület: helyiség vagy épületszerkezettel részben vagy egészben közrefogott tér vízszintes vetületben számított területe. 24
5 %-os termékértékesítés vonatkozó szerződés Ptk szerinti adásvétel, vagy Áfa tv 10. d) pontjának megfelelő Ptk szerinti kivitelezési szerződés Áfa tv 10. d) pont az építési-szerelési munkával létrehozott, az ingatlan-nyilvántartásban bejegyzendő ingatlan átadása a jogosultnak, akkor is, ha az anyagokat a jogosult adta. 25
Áfa tv 10. d) pont az építési-szerelési munkával létrehozott, az ingatlan-nyilvántartásban bejegyzendő ingatlan átadása a jogosultnak, akkor is, ha az anyagokat a jogosult adta. 26
256/2011. (XII. 6.) Korm. rendelet a lakásépítési támogatásról 6/A. Adó-visszatérítési támogatás egy alkalommal, 2019. december 31-ig igényelhető nem vonatkozik az Áfa törvény 10. d) pontja szerinti termékértékesítésre természetes személy részére 150 m 2 és egylakásos 300 m 2 hasznos alapterület Adó-visszatérítési támogatás építési bekerülési költség megfizetéséhez építési telek vételárához 27
visszatérítés kiterjed: az építkezés helyéül szolgáló építési telek számlájában, a lakás vagy lakóépület építéséhez megvásárolt anyagok és igénybe vett szolgáltatások számlájában feltüntetett és megfizetett ÁFA összegre 28
Számlák egyfajta csoportosítása 1. eredeti számla 2. módosító (helyesbítő) 3. érvénytelenítő (storno) 4. javító Eredeti számla a tényleges vagy feltételezett teljesítést követően kiállított számla ezt korrigálja a módosító, érvénytelenítő, javító számla 29
Módosítás (helyesbítés) az eredeti számlában szereplő végösszege,vagy az adóalap, illetve az adó összege + Érvénytelenítés (stornó) eredeti számlával dokumentált teljesítés törlése 30
Javítás az eredeti számla adóalapját, és adóösszegét nem érintő elírások adathiányok kiigazítása Számla javításának szabályozása Szvt 165. (2) bek. Szabályszerű az a bizonylat amelyet - hiba esetén - előírásszerűen javítottak. számviteli politikában: - javító számla külön sorszámot kap, de adóalapot, adóösszeget nem befolyásol 31
Korrekciós számla adatai visszautalás eredeti számlára teljesítési időpont = eredeti számla teljesítési időpontja keltezés = kiállítás napja Számla pótlása a törvényes határidőt követő (eredeti) számla kiállítása 32
Önellenőrzés csak akkor ha az adó fizetési kötelezettség helyesbítés stornó pótlás miatt egy korábbi elszámolási időszakban növekszik (+) Önellenőrzés Art 49. (1) Az önadózás útján megállapított vagy megállapítani elmulasztott adót, adóalapot az adózó helyesbítheti. 33
Önellenőrzés Art 49. (1) Az önadózás útján megállapított vagy megállapítani elmulasztott adót, adóalapot az adózó helyesbítheti. Számla javításának szabályozása Szvt 165. (2) bek. Szabályszerű az a bizonylat amelyet - hiba esetén - előírásszerűen javítottak. számviteli politikában: - javító számla külön sorszámot kap, de adóalapot, adóösszeget nem befolyásol 34
Számlakorrekció bevallásának időpontja a módosító, érvénytelenítő, és javító számla kibocsátását magában foglaló adóelszámolási időszakról benyújtott áfabevallásban Számla korrekciók szabályai az Áfa törvényben Adó alapjának utólagos csökkenése 77 78. Az adóalap és a fizetendő adó utólagos csökkenésének elszámolása 153/B. A levonható adó utólagos módosulásának elszámolása 153/C. 35
Adó alapjának utólagos csökkenése Áfa törvény 77. (1) bek. ha a szerződés utólag módosul, megszűnés, érvénytelenség, létre sem jön Adó alapjának utólagos csökkenése Áfa törvény 77. (2) bek. a) lízing, a bérbeadás vagy a vagyoni értékű jog időleges használatának átengedése meghiúsul, b) betétdíjat visszatérítik; c) folyamatos teljesítésnél előre fizetett összeg meghaladja a járó ellenértéket, 36
Adó alapjának utólagos csökkenése Áfa törvény 77. (3) (4) bek. árengedmények (3) a teljesítést követően adnak szerződés szerinti árengedményt, (4) üzletpolitikai célból pénzt térítenek vissza Az adóalap utólagos csökkenésének feltétele számla érvénytelenítése, vagy számla módosítása 37
Fizetendő adó utólagos csökkenése 153/B. a)-b) eset abban az adómegállapítási időszakban amikor a) az érvénytelenítő/módosító számla a vevő rendelkezésére áll vagy b) az eladó az ellenértéket (előleget, betétdíjat) visszatérítette a vevőnek Fizetendő adó utólagos csökkenése 153/B. c)-d) eset abban az adómegállapítási időszakban amikor c) az eladónál, ha visszatéríti a 77. (4) bek. szerinti vételárrészt d) export kiléptetés megtörténik 90-360 nap között 38
A levonható adó utólagos csökkenése 153/C. a fizetendő adó összegét növelő tétel abban az adómegállapítási időszakban a) amikor a módosító/érvénytelenítő okirat rendelkezésre áll b) a vevőnél, ha visszakapja a 77. (4) bek. szerinti vételárat c) egyéb változás következik be A levonható adó utólagos növekedése 153/C. az előzetesen felszámított adó összegét növelő tétel abban az adómegállapítási időszakban amikor a módosító okirat rendelkezésre áll 39
Helyesbítő számla Helyes érték eredeti tételek = ± különbözet negatív csökken az eladónál vevő követelés fizetendő ÁFA árbevétel pozitív növekszik az eladónál vevő követelés fizetendő ÁFA árbevétel HELYESBÍTŐ SZÁMLA Szállító adatai Vevő adatai A teljesítés kelte A számla kelte Fizetési határidő Sorszám: 2013. november 5. 2015. december 1. 0000/2015 Megnevezés Helyes összeg: Eredeti összeg Különbözet A 2013. november 5. napján kelt 12345/2011. sz. eredeti számla helyesbítése Nettó összeg: 8.000 10.000 2.000 ÁFA összeg: 2.160 2.700 540 Bruttó összeg: 10.160 12.700 2.540 Összes különbözet: 2.540 40
STORNO SZÁMLA Szállító adatai Vevő adatai A teljesítés kelte A számla kelte Fizetési határidő Sorszám: 2013. november 5. 2015. december 1. 0000/2015 Megnevezés Helyes összeg: Eredeti összeg Különbözet A 2013. november 5. napján kelt 12345/2011. sz. eredeti számla helyesbítése Nettó összeg: 0 2.000 2.000 ÁFA összeg: 0 540 540 Bruttó összeg: 0 2.540 2.540 Összes különbözet: 2.540 Számlával egy tekintet alá eső okirat (Áfa tv 170. ) minimális adattartalma: a) az okirat kibocsátásának kelte; b) az okirat sorszáma, amely az okiratot kétséget kizáróan azonosítja; c) hivatkozás arra a számlára, amelynek adattartalmát az okirat módosítja; d) a számla adatának megnevezése, amelyet a módosítás érint, valamint a módosítás természete, illetőleg annak számszerű hatása, ha ilyen van. 41
SZÁMLÁVAL EGY TEKINTET ALÁ ESŐ OKIRAT Szállító adatai Vevő adatai A teljesítés kelte A számla kelte Fizetési határidő Sorszám: 2016. január 21. 0000/2016 Megnevezés Nettó ÁFA Bruttó összeg: összeg: összeg Módosítással érintett 2015. évben teljesített eredeti számlák sorszáma módosító tételek NG9FB0012284 1.000 270 1.270 NG6FB0013225 2.000 540 2.540 NG8FB0014281 3.000 810 3.810 Összes különbözet: 6.000 1.620 7.620 Számlázó programok 2016. január 1-től rendelkezni kell adóhatósági ellenőrzési adatszolgáltatás nevű funkcióval csak 2016. január 1-jét követően kiállított számlákra vonatkozóan kell biztosítani az adatexport lehetőségét ideértve a korábbi számlákat korrigáló bizonylatokat is 42
Eladó számlája Eladó számlája Vevő teljesen visszautasítja 43
Eladó számlája Vevő teljesen visszautasítja számla stornírozása Eladó számlája Vevő teljesen visszautasítja Vevő részben visszautasítja számla stornírozása 44
Eladó számlája Vevő teljesen visszautasítja Vevő részben visszautasítja számla stornírozása számla helyesbítése Eladó számlája Vevő teljesen visszautasítja Vevő részben visszautasítja Vevő elfogadja, de nem fizet számla stornírozása számla helyesbítése 45
Eladó számlája Vevő teljesen visszautasítja Vevő részben visszautasítja Vevő elfogadja, de nem fizet számla stornírozása számla helyesbítése behajthatatlan követelés 46
Köszönöm a figyelmet 47