3. KÖNYVELÉSI EGYSZEREGY 1 1. MIÉRT PONT TARTOZIK ÉS A KÖVETEL? 2 1
HANGYA TÜCSÖK NYITÓ: 10000 5000 5000 A HANGYA KÖLCSÖNAD A TÜCSÖKNEK 5000 FORINTOT, INNENTŐL KÖVETEL TŐLE A TÜCSÖK A HANGYÁTÓL 5000 FORINT KÖLCSÖNT KAP, INNENTŐL TARTOZIK NEKI AKI AD, AZ KÖVETEL, AKI KAP, AZ TARTOZIK, AMÍG KI NEM EGYENLÍTI A SZÁMLÁJÁT VERLAG SYSTEM BEDOLGOZÓKAT FOGLALKOZTATÓ KERESKEDELEM 2
A KÖNYVELÉS NAGY RÉSZÉT MA IS A PERSZONÁLIS FOLYÓSZÁMLÁK TESZIK KI SZÜKSÉG VAN EZEKRE A BANKOKNÁL AZ ÜGYFELEK NYILVÁNTARTÁSÁHOZ 3
A BRÓKERCÉGEKNÉL A BEFEKTETÉSI MEGBÍZÁSAIK NYILVÁNTARTÁSÁHOZ NYUGDÍJ ÉS EGÉSZSÉGPÉNZTÁRAKNÁL A JÁRULÉKOK ÉS A JÁRANDÓSÁGOK NYILVÁNTARTÁSÁHOZ 4
NAV-NÁL AZ ADÓ ÉS VÁMNYILVÁNTARTÁSOKHOZ VÁLLALATI FOLYÓSZÁMLA- NYILVÁNTARTÁSOKNÁL: - VEVŐFOLYÓSZÁMLA (3) - SZÁLLÍTÓ FOLYÓSZÁMLA (4) 5
A MÉRLEGSZÁMLÁK A FŐKÖNYV - BEN VANNAK MÉRLEGSZÁMLÁK 1,2,3 ESZKÖZ SZÁMLÁK T K 4 FORRÁS SZÁMLÁK T K NYITÓ EGYENLEG NYITÓ EGYENLEG NÖVEKEDÉSEK + CSÖKKENÉSEK - CSÖKKENÉSEK - NÖVEKEDÉSEK + FŐKÖNYVI SZÁMLÁK 12 6
A KÖNYVELÉSI SZÁMLA ALKALMAZÁSÁNAK ELŐNYEI MINDEN MÉRLEGTÉTELNEK LEGALÁBB EGY FŐKÖNYVI SZÁMLA FELELTETHETŐ MEG. AMI AZ ÁLLOMÁNYI ADATOKON TÚL TARTALMAZZA A VÁLTOZÁSOKAT IS. 13 A KÖNYVELÉSI SZÁMLÁVAL KAPCSOLATOS FOGALMAK TARTOZIK KÖVETEL NYITÓEGYENLEG 300 (NY) IDŐSZAKI TARTOZIK FORGALOM 200 (1) 500 (3) 400 (6) 700 (7) IDŐSZAKI KÖVETEL FORGALOM 400 (2) 500 (4) 200 (5) TARTOZIK FORGALOM: 2100 KÖVETEL FORGALOM: 1100 EGYENLEG: 1000 (ZÁRÓ EGYENLEG) (1000) HIVATKOZÁS ÁLLOMÁNYVÁLTOZÁS (ÁV) = ZÁRÓ-NYITÓ 700= 1000-300 14 7
2. AZ ELTÉRŐ PÉNZÜGYI TELJESÍTÉSEK HATÁSA 15 MÉRLEG +- T ESZKÖZ SZÁMLÁK K T ESZKÖZ SZÁMLÁK K + - T FORRÁS SZÁMLÁK K - + 1. 2. 3. T FORRÁS SZÁMLÁK K - + 1. E + ÉS E 2. F + ÉS F A MÉRLEGFŐÖSSZEG NEM VÁLTOZIK 4. 3. E + ÉS F + 4. E - ÉS F A MÉRLEGFŐÖSSZEG IS VÁLTOZIK 16 8
A ESET: VÁSÁROLTAM ÁRUKÉSZLETET KÉSZPÉNZÉRT 2 MILLIÓÉRT. ELADTAM A FELÉT KÉSZPÉNZÉRT 2,5 MILLIÓÉRT 17 3000 3000 3000 0 3000 3000 3000 18 9
ESZKÖZSZÁMLÁK (1,2,3) FORRÁSSZÁMLÁK (4) 2. ÁRUSZÁMLA + TARTOZIK OLDALA KÖVETEL OLDALA - 4. JEGYZETT TŐKE - TARTOZIK OLDALA KÖVETEL OLDALA + 1 2000 TE 1000 2A 1000 NY. 3000 3. PÉNZSZÁMLA + TARTOZIK OLDALA KÖVETEL OLDALA - 4. EREDMÉNYSZÁMLA - TARTOZIK OLDALA KÖVETEL OLDALA + NY. 3000 1 2000 2B 2500 TE 3500 2A 1000 2B 2500 KE 1500 ESZKÖZ 4500 = FORRÁS 4500 3000 4500 3000 3000 3000 4500 0 1000 0 1500 3000 3500 3000 4500 3000 4500 20 10
VAGYONOM NŐTT: MFÖ(ZÁRÓ) MFÖ(NYITÓ) = ±VAGYONVÁLTOZÁS 4500-3000=1500 EZ TISZTA JÖVEDELEMBŐL SZÁRMAZOTT: HOZAM-RÁFORDÍTÁS=EREDMÉNY 2500-1000=1500 21 A SAJÁT TŐKÉT A MŰKÖDÉSBŐL SZÁRMAZÓ NYERESÉG NÖVELI, VESZTESÉG CSÖKKENTI 22 11
B ESET: VÁSÁROLTAM ÁRUKÉSZLETET HITELBE 2 MILLIÓÉRT. ELADTAM A FELÉT KÉSZPÉNZÉRT 2,5 MILLIÓÉRT 23 ESZKÖZSZÁMLÁK (1,2,3) FORRÁSSZÁMLÁK (4) 2. ÁRUSZÁMLA + TARTOZIK OLDALA KÖVETEL OLDALA - 4. JEGYZETT TŐKE - TARTOZIK OLDALA KÖVETEL OLDALA + 1 2000 TE 1000 2A 1000 NY. 3000 4. SZÁLLÍTÓK (R.L. KÖT) - TARTOZIK OLDALA KÖVETEL OLDALA + 1 2000 KE 2000 3. PÉNZSZÁMLA + TARTOZIK OLDALA KÖVETEL OLDALA - 4. EREDMÉNYSZÁMLA - TARTOZIK OLDALA KÖVETEL OLDALA + NY. 3000 2B 2500 TE 5500 2A 1000 2B 2500 KE 1500 ESZKÖZ 6500 = FORRÁS 6500 12
3000 4500 3000 3000 3000 6500 0 1000 3000 5500 0 1500 0 2000 0 2000 3000 6500 3000 6500 25 VAGYONOM NŐTT: MFÖ(ZÁRÓ) MFÖ(NYITÓ) = ±VAGYONVÁLTOZÁS 6500-3000=3500 - EBBŐL TISZTA JÖVEDELEM: HOZAM-RÁFORDÍTÁS=EREDMÉNY 2500-1000=1500 - EBBŐL KÖTELEZETTSÉGNÖVEKEDÉS: ZÁRÓ NYITÓ = ±KÖTELEZETTSÉGVÁLTOZÁS 2000-0=2000 26 13
A VAGYONVÁLTOZÁS AZ IDEGEN FORRÁSOK ÉS/VAGY A SAJÁT TŐKE VÁLTOZÁSÁBÓL SZÁRMAZHAT. 27 C ESET: VÁSÁROLTAM ÁRUKÉSZLETET KÉSZPÉNZÉRT 2 MILLIÓÉRT. ELADTAM A FELÉT HITELBE 2,5 MILLIÓÉRT 28 14
ESZKÖZSZÁMLÁK (1,2,3) FORRÁSSZÁMLÁK (4) 2. ÁRUSZÁMLA + TARTOZIK OLDALA KÖVETEL OLDALA - 4. JEGYZETT TŐKE - TARTOZIK OLDALA KÖVETEL OLDALA + 1 2000 TE 1000 2A 1000 NY. 3000 3. VEVŐK (KÖVETELÉSEK) + TARTOZIK OLDALA KÖVETEL OLDALA - 2B 2500 TE 2500 3. PÉNZSZÁMLA + TARTOZIK OLDALA KÖVETEL OLDALA - 4. EREDMÉNYSZÁMLA - TARTOZIK OLDALA KÖVETEL OLDALA + NY. 3000 1 2000 2A 1000 2B 2500 TE 1000 KE 1500 ESZKOZ Ö 4500 = FORRÁS 4500 3000 4500 3000 3000 3000 4500 0 1000 0 2500 0 1500 3000 1000 3000 4500 3000 4500 30 15
VAGYONOM NŐTT: MFÖ(ZÁRÓ) MFÖ(NYITÓ) = ±VAGYONVÁLTOZÁS 4500-3000=1500 - EBBŐL TISZTA JÖVEDELEM: HOZAM-RÁFORDÍTÁS=EREDMÉNY 2500-1000=1500 ÁM A 2500 HOZAM MÉG PÉNZÜGYILEG NEM REALIZÁLÓDOTT! 31 D ESET: VÁSÁROLTAM ÁRUKÉSZLETET HITELBE 2 MILLIÓÉRT. ELADTAM A FELÉT HITELBE 2,5 MILLIÓÉRT 32 16
ESZKÖZSZÁMLÁK (1,2,3) FORRÁSSZÁMLÁK (4) 2. ÁRUSZÁMLA + TARTOZIK OLDALA KÖVETEL OLDALA - 4. JEGYZETT TŐKE - TARTOZIK OLDALA KÖVETEL OLDALA + 1 2000 TE 1000 2A 1000 NY. 3000 3. VEVŐK (KÖVETELÉSEK) + TARTOZIK OLDALA KÖVETEL OLDALA - 2B 2500 TE 2500 4. SZÁLLÍTÓK (R.L. KÖT) - TARTOZIK OLDALA KÖVETEL OLDALA + 1 2000 KE 2000 3. PÉNZSZÁMLA + TARTOZIK OLDALA KÖVETEL OLDALA - 4. EREDMÉNYSZÁMLA - TARTOZIK OLDALA KÖVETEL OLDALA + NY. 3000 2A 1000 2B 2500 TE 3000 KE 1500 ESZKÖZ 6500 = FORRÁS 6500 3000 4500 3000 3000 3000 6500 0 1000 0 2500 3000 3000 0 1500 0 2000 0 2000 3000 6500 3000 6500 34 17
VAGYONOM NŐTT: MFÖ(ZÁRÓ) MFÖ(NYITÓ) = ±VAGYONVÁLTOZÁS 6500-3000=3500 - EBBŐL TISZTA JÖVEDELEM: HOZAM-RÁFORDÍTÁS=EREDMÉNY 2500-1000=1500 - EBBŐL KÖTELEZETTSÉGNÖVEKEDÉS: ZÁRÓ NYITÓ = ±KÖTELEZETTSÉGVÁLTOZÁS 2000-0=2000 - ÉS A 2500 HOZAM PÉNZÜGYILEG MÉG NEM REALIZÁLÓDOTT 35 A VAGYONKÖNYVVITEL A GAZDÁLKODÓ MINDENKORI ANYAGI HELYZETÉT RÖGZÍTI ÉS TÜKRÖZI: BEMUTATVA A SAJÁT VAGYONT, AZ ADÓSSÁGOT ILLETVE EZEK VÁLTOZÁSAIT. 36 18
3. A VAGYONVÁLTOZÁS NYOMONKÖVETÉSE ÉVKÖZI KÖLTSÉG- ÉS EREDMÉNYSZÁMLÁKON 37 NEHÉZKES LENNE MINDEN EGYES VAGYONVÁLTOZÁST KÖVETŐEN MÉRLEGET KÉSZÍTENI 38 19
EZÉRT ÉV KÖZBEN ÚN. EREDMÉNYSZÁMLÁKAT NYITUNK RÁFORDITÁS SZÁMLÁK (8) HOZAMSZÁMLÁK (9) 39 EZEKEN VEZETJÜK AZ EREDMÉNYT NÖVELŐ ÉS CSÖKKENTŐ TÉTELEKET RÁFORDITÁS SZÁMLÁK (8) HOZAMSZÁMLÁK (9) 40 20
ZÁRÁSKOR A SZÁMLÁK EGYENLEGÉT ÁTVEZETJÜK AZ EREDMÉNYSZÁMLÁRA 4. ÉVI EREDMÉNYSZÁMLA RÁFORDITÁS SZÁMLÁK (8) HOZAMSZÁMLÁK (9) 41 AZ EREDMÉNYSZÁMLA EGYENLEGE AZ EREDMÉNYVÁLTOZÁST (NYERESÉGET VAGY VESZTESÉGET) MUTATJA 4. ÉVI EREDMÉNYSZÁMLA TARTOZIK EGYENLEG = VESZTESÉG KÖVETEL EGYENLEG = NYERESÉG 42 21
A ZÁRÁSI FOLYAMAT VÉGÉN AZ EREDMÉNYSZÁMLA EGYENLEGÉT ÁT KELL VEZETNI A MÉRLEG SZERINTI EREDMÉNY SZÁMLÁRA 4. ÉVI EREDMÉNYSZÁMLA VESZTESÉG NYERESÉG ÁTVEZETÉSE NYERESÉG VESZTESÉG ÁTVEZETÉS 4. MÉRLEG SZERINTI EREDMÉNYSZÁMLA VESZTESÉG ÁTVEZETÉSE NYERESÉG ÁTVEZETÉSE 43 MÉRLEG 1.2.3 ESZKÖZ SZÁMLÁK 4. FORRÁS SZÁMLÁK EREDMÉNY 4. ÉVI EREDMÉNYSZÁMLA 8. RÁFORDÍTÁS SZÁMLÁK 9.HOZAM SZÁMLÁK 44 22
A SZINTETIKUS (FŐKÖNYVI) SZÁMLÁK FAJTÁI ESZKÖZSZÁMLÁK (1-3) FORRÁSSZÁMLÁK (4) HELYESBÍTŐ SZÁMLÁK KÖLTSÉG (5), ÉS RÁFORDITÁS (8) SZÁMLÁK KÖNYVELÉS- TECHNIKAI SZÁMLÁK HOZAMSZÁMLÁK (9) 45 AZ ESZKÖZ ÉS FORRÁS SZÁMLÁKNAK 1) VAN NYITÓ ÉRTÉKÜK ( 0) 2) ÉS LEHET FORGALMUK. 46 23
A MÉRLEGSZÁMLÁK ÁLLOMÁNYVÁLTOZÁSÁT (ÁV) A ZÁRÓ ÉS NYITÓ ÉRTÉK KÜLÖNBÖZETE MUTATJA: ÁV = ZÁRÓ - NYITÓ 47 AZ EREDMÉNYSZÁMLÁKNAK CSAK FORGALMUK VAN AZ ÉV SORÁN, EGYENLEGÜKET AZ ÉV VÉGI ZÁRÁSKOR ÁTVEZETJÜK A MÉRLEGBE 48 24
ESZKÖZ (KÖLTSÉG, RÁFORDÍTÁS) NŐ TARTOZIK, FORRÁS (HOZAM) NŐ KÖVETEL, ÉS FORDÍTVA: EZ A KÖNYVELÉSI EGYSZEREGY! 49 4. RÁADÁS: SZÁMLA ÉS MÉRLEGELMÉLETEK 50 25
MATERIÁLIS KÉTSZÁMLASOROS ELMÉLET AKTÍVÁK + PASSZÍVÁK = TISZTA VAGYON 6,5-4 = 4,5 4,5 51 MATERIÁLIS HÁROMSZÁMLASOROS ELMÉLET PASSZÍVÁK (IDEGEN FORRÁSOK AKTÍVÁK 6.5 = 2 TISZTA VAGYON (SAJÁT TŐKE) 4,5 52 26
MATERIÁLIS NÉGYSZÁMLASOROS ELMÉLET ESZKÖZSZÁMLÁK 6,5 KÖLTSÉGSZÁMLÁK 0 = FORRÁSSZÁMLÁK 5 EREDMÉNYSZÁMLÁK 2.5-1=1,5 6,5 = 6,5 53 NÉGYSZÁMLASOROS ELMÉLET ALAPJAIT SCHMALENBACH ALAKÍTOTTA KI. CÉLJA: A VÁLLALATVEZETÉSHEZ SZÜKSÉGES KÖLTSÉG ÉS EREDMÉNY INFORMÁCIÓK BIZTOSÍTÁSA ÜZEMGAZDASÁGI IRÁNYZATÚ SZÁMLAKERETÉBEN A NÉGY-SZÁMLASOROS SZÁMLAELMÉLETNEK MEGFELELŐ SZÁMLACSOPORTOSÍTÁS DOMINÁLT. A SZÁMLÁK NÉGY CSOPORTJA: ESZKÖZ SZÁMLÁK (1,2,3), FORRÁS SZÁMLÁK (4), KÖLTSÉG SZÁMLÁK (5), EREDMÉNY SZÁMLÁK (8,9). 54 27
STATIKUS ALAPEGYENLET A NÉGY-SZÁMLASOROS SZÁMLAELMÉLET ALAPEGYENLETE (KONKRÉT IDŐPONTRA VONATKOZIK, VAGYIS EGY STATIKUS ÁLLAPOTOT RÖGZÍT: E = F E Z +K Z = F SI +M, AHOL: E = ESZKÖZ; F = FORRÁS, BELEÉRTVE A SAJÁT ÉS IDEGEN FORRÁSOKAT, VALAMINT AZ EREDMÉNYT IS; E Z =ESZKÖZÖK ÉRTÉKE A ZÁRÓ BEFEJEZETLEN TERMELÉS (VAGYIS AZ ADOTT IDŐPONTRA VONATKOZÓ KÖLTSÉG) NÉLKÜL; K Z =A KÖLTSÉGEK ZÁRÓ ÁLLOMÁNYA, AZAZ A ZÁRÓ BEFEJEZETLEN TERMELÉS ÉRTÉKE; F SI =SAJÁT ÉS IDEGEN FORRÁSOK ÉRTÉKE (AZ EREDMÉNY NÉLKÜL); M = EREDMÉNY. 55 DINAMIKUS ALAPEGYENLET E Z +K Z = F SI +M, K Z = K NY + K T K B K E ÉS M =H R E Z + (K NY + K T - K B - K E ) = F SI + (H-R) AHOL: E Z = ESZKÖZÖK ÉRTÉKE A ZÁRÓ BEFEJEZETLEN TERMELÉS NÉLKÜL; F SI = SAJÁT ÉS IDEGEN FORRÁSOK ÉRTÉKE AZ EREDMÉNY NÉLKÜL; K NY = A NYITÓ BEFEJEZETLEN TERMELÉS KÖLTSÉGE; K T = AZ IDŐSZAKOT TERHELŐ KÖLTSÉGEK; K B = AZ IDŐSZAKBAN BEFEJEZETT TEVÉKENYSÉGEK KÖLTSÉGE; K E = A (TÁRGYIDŐSZAKI) EREDMÉNY TERHÉRE ELSZÁMOLT FEL NEM OSZTOTT KÖLTSÉGEK; H = AZ IDŐSZAK HOZAMAI; R = AZ IDŐSZAK RÁFORDÍTÁSAI; M= EREDMÉNY. 56 28
A VAGYONMÉRLEG, KÖLTSÉGKIMUTATÁS ÉS EREDMÉNYKIMUTATÁS KAPCSOLATA 57 29