Adózási kérdések IB Service Magyarország 2011. Június TARTALOM 2011. július 1-től hatályba lépő adóváltozások - Általános forgalmi adó Várható törvényváltozások - Személyi jövedelem adó - Környezetvédelmi termékdíj - Termékadó - Munka törvénykönyve
IB.Service Tisztelt Ügyfelünk! Jelen hírlevelünkben a következő változásokra szeretnénk felhívni figyelmüket. I. Általános forgalmi adó Tájékoztatjuk T. Ügyfeleinket, hogy 2011. július 1-jétől megváltoznak azok a szabályok, amelyeket az általános forgalmi adó megállapításakor figyelembe kell venni. A változás oka az áfatörvény alapját képező irányelv végrehajtására kiadott 282/2011/EU rendelet (a továbbiakban: Rendelet). Ezen Rendelet közvetlenül alkalmazandó, ezért az áfatörvény módosítására nincsen szükség. A Rendelet elsősorban a szolgáltatások teljesítési helyének megállapításához szükséges szabályokat pontosítja, amelyeket az alábbiakban részletezünk. Felhívjuk a figyelmüket, hogy a hatályos áfatörvény sok esetben már jelenleg is tartalmaz a most hatályba lépő uniós rendelettel megegyező tartalmú rendelkezéseket. 1. Székhely fogalma a szolgáltatásnyújtások teljesítési helyének megállapításakor A Rendelet meghatározza, hogy a szolgáltatásnyújtás teljesítési helyének meghatározásakor mi tekinthető egy vállalkozás székhelyének. A Rendelet szerint a székhelyet a vállalkozás létesítő okirat szerinti székhelye, általános irányításra vonatkozó döntések meghozatalának helye és az ügyvezetése ülésének helye alapján kell megállapítani. Amennyiben a székhely ezen ismérvek alapján egyértelműen nem állapítható meg, akkor a vállalkozás általános irányításra vonatkozó döntések meghozatalának helyét kell székhelynek tekinteni. Egy egyszerű postai cím nem fogadható el az adóalany gazdasági tevékenységének székhelyeként. 2. Természetes személy lakóhelye, szokásos tartózkodási helye A Rendelet meghatározza, hogy egy természetes személy lakóhelyének azt a címet kell tekinteni, amelyet a népesség-nyilvántartásba bejegyeztek, vagy amelyet a természetes személy a hatáskörrel rendelkező adóhatóságnak megadott. Szokásos tartózkodási helynek áfa szempontból fő szabály szerint az a hely tekinthető, ahol a természetes személy személyes vagy szakmai kötödései miatt rendszerint tartózkodik. 3. Székhely, illetve állandó telephely szolgáltatás nyújtása esetén A Rendelet pontosítja, hogy amennyiben egy vállalkozás a székhelyén kívül egy vagy több állandó telephellyel rendelkezik, akkor a szolgáltatás teljesítési helyének megállapításakor azt a székhelyet, illetve állandó telephelyet kell figyelembe venni, amely az adott szolgáltatásnyújtásban érintett. A szolgáltatás nyújtója köteles különösen a szerződés, a megrendelőlapon szereplő információk, illetve a megadott közösségi adószám alapján megvizsgálni, hogy az igénybevevő melyik állandó telephelye (székhelye) a szolgáltatás igénybevevője. Csak abban az esetben tekintheti a szolgáltatás nyújtója az igénybevevő székhelyét a teljesítéssel érintett telephelynek, ha a fentiek alapján az érintett állandó telephely nem állapítható meg. 4. Állandó telephely fogalma A Rendelet a szolgáltatásnyújtások teljesítési helyének meghatározáshoz pontosan meghatározza, hogy mi tekintendő állandó telephelynek. a) Adóalanyoknak nyújtott szolgáltatások esetén, amikor a teljesítés helyét a szolgáltatás igénybevevőjének állandó telephelye (székhelye) alapján kell megítélni, a Rendelet az állandó telephely fogalmát az alábbiak szerint határozza meg: Állandó telephely bármely olyan telephely, amely a személyi és tárgyi feltételek tekintetében kellően állandó jelleggel és megfelelő szervezettel rendelkezik a szükségleteinek kielégítésére igénybe vett szolgáltatások fogadásához és használatához.
b) Nem adóalanynak nyújtott szolgáltatások esetén, amikor a teljesítés helyét a szolgáltatás nyújtójának állandó telephelye (székhelye) alapján kell megítélni, a Rendelet az állandó telephely fogalmát az alábbiak szerint határozza meg: Állandó telephely bármely olyan telephely, amely a személyi és tárgyi feltételek tekintetében kellően állandó jelleggel és megfelelő szervezettel rendelkezik, és ezáltal lehetővé teszi a szolgáltatások nyújtását. A Rendelet egyértelművé teszi, hogy az a tény, hogy valamely cég egy másik tagállamban közösségi adószámmal rendelkezik, önmagában nem jelenti azt, hogy az adóalany állandó telephellyel rendelkezne ebben az országban. 5. Szolgáltatást igénybevevő jogállása A Rendelet tételesen meghatározza, hogy a szolgáltatás nyújtója mely esetekben tekintheti adóalanynak a szolgáltatás igénybevevőjét. Közösségi adóalany esetén: ha az igénybevevő megadta a közösségi adószámát, és annak érvényességét a szolgáltatás nyújtója elektronikusan leellenőrizte, vagy az igénybevevő közösségi adószámának beszerzése folyamatban van, és adóalanyiságát valamely igazolással igazolja és ezt a szolgáltatásnyújtó ellenőrizte Közösségen kívüli adóalany esetén: ha a szolgáltatásnyújtó beszerez az igénybevevőtől egy az igénybevevő adóhatósága által kiállított illetőségigazolást, vagy ilyen igazolás hiányában az igénybevevő a vállalkozásoknak kiadott egyedi azonosítóval (pl. adószám, cégjegyzékszám) rendelkezik, és ezt a szolgáltatásnyújtó ellenőrizte 6. Nem adóalanyi minőségben eljáró adóalany A hatályos rendelkezések szerint a szolgáltatások teljesítési helyének megállapításakor nem tekintendő adóalanynak az a vállalkozás, amely a részére nyújtott szolgáltatást közvetlenül saját vagy alkalmazottai magánszükségleteinek kielégítésére veszi igénybe (tehát az adóalany nem adóalanyi minőségben jár el). E rendelkezéssel kapcsolatban a Rendelet meghatározza, hogy szolgáltatásnyújtás teljesítési helyének megállapításakor a szolgáltatásnyújtó úgy tekintheti, hogy a szolgáltatás igénybevevője adóalanyi minőségében jár el, amennyiben az ügylet során az adószámát megadta, kivéve, ha a szolgáltatás jellegéből más következik. Ha az igénybevevő egy és ugyanazon szolgáltatást egyaránt igénybe veszi magáncélból és gazdasági tevékenység céljából is, akkor úgy kell tekinteni, hogy a szolgáltatást adóalanyként veszi igénybe. 7. Kulturális, művészeti, tudományos, oktatási és más hasonló rendezvények A Rendelet egyértelművé teszi, hogy kulturális, művészeti, tudományos, oktatási, szórakoztatási, sport- vagy más hasonló rendezvényekre történő belépést biztosító szolgáltatások (magyar áfatörvény 42. ) magukba foglalnak minden olyan szolgáltatást, amelynek alapvető jellemzője, hogy jegy vagy díjfizetés ellenében (beleértve az előfizetés, bérlet vagy rendszeres díj formájában történő díjfizetést is) biztosítja a belépési jogot. Ezekben az esetekben a teljesítés helye a rendezvény helyszíne. Ennek megfelelően ilyen szolgáltatás például a konferenciákra, szemináriumokra történő belépés joga. A Rendelet kiemeli, hogy nem tartozik ezen szolgáltatások körébe létesítmények (pl. fitnesztermek) díjazás ellenében történő használata.
8. Közlekedési eszközök bérbevétele Az áfatörvény szabályai szerint a közlekedési eszközök bérbevételének teljesítési helyét eltérően kell meghatározni attól függően, hogy a bérbevétel rövid távú (személygépkocsik esetében 30 napnál rövidebb) vagy hosszú távú. A Rendelet ezzel összefüggésben kimondja, hogy közlekedési eszközök bérbevétele esetén a bérbevétel időtartamát a fő szabály szerint a felek közötti szerződés alapján kell figyelembe venni, azonban ez jogi érvekkel megdönthető. Rövid távú bérbevétel esetén, ha a bérbevétel vis maior következtében haladja meg a rövid távú bérbevétel irányelvben meghatározott maximális időtartamát, akkor a bérbevétel továbbra is rövidtávú bérbevételnek tekintendő. A Rendelet előírja azt is, hogy közlekedési eszközök rövid távú bérbevétele esetén, amennyiben ugyanazon közlekedési eszköz ugyanazon felek közötti bérbeadása egymást követő szerződések tárgyát képezi, akkor a közlekedési eszköz folyamatos birtoklása vagy használata időtartamának megállapításához az összes szerződés szerinti időtartamot együttesen kell figyelembe venni. 9. Áfa felszámítása közösségen belüli termékbeszerzés esetén A Rendelet egyértelművé teszi, hogy közösségen belüli termékbeszerzés esetén akkor is fel kell számolnia az általános forgalmi adót a beszerzőnek, ha a számlakibocsátó külföldi partner tévesen a saját országában érvényes adót számolt fel. 10. Éttermi és vendéglátó-ipari szolgáltatások A Rendelet meghatározza, hogy mely ügyletek minősülnek éttermi illetve vendéglátó-ipari szolgáltatásnak és mely ügyletek tekinthetőek termékértékesítésnek. A Rendelet szerint azok az ügyletek minősülnek éttermi, illetve vendéglátó-ipari szolgáltatásnak, amelyek kész- vagy félkész ételek vagy italok értékesítéséből állnak, de azokat a fogyasztást lehetővé tevő megfelelő kiegészítő szolgáltatások kísérnek. Ha a kész vagy félkész ételek, italok értékesítését kiegészítő szolgáltatások nem kísérik, akkor ezen ügyletek termékértékesítésnek nem minősülnek, hanem szolgáltatásnyújtásnak. 11. Gépalkatrészek összeszerelése A Rendelet kimondja, hogy a gépalkatrészek összeszerelése szolgáltatásnyújtásnak és nem termékértékesítésnek minősül, ha az alkatrészeket az igénybe vevő bocsátja rendelkezésre. II. Személyi jövedelemadó Üdülési csekk Tájékoztatjuk T. Ügyfeleinket, hogy Országgyűlés előtt lévő T/3414-es számú törvényjavaslathoz kapcsolódó módosító javaslat szerint 2011. október 1-jétől megszűnne az üdülési csekk adómentessége. Ennek megfelelően, ha az Országgyűlés a módosító javaslatot elfogadja 2011. október 1-jétől az üdülési csekk megszerzése munkaviszonyból származó jövedelemnek minősülne. A 2011. október 1-jét megelőzően kiadott üdülési csekkeket a várható módosítás nem érinti. III. Környezetvédelmi termékdíj Felhívjuk a figyelmüket arra, hogy az Országgyűlés jelenleg tárgyalja az új környezetvédelmi termékdíj törvényjavaslatot T/3387-as számon. Az új törvénynek az adózók széles körét érintő rendelkezései várhatóan 2012. január 1-jén lépnek hatályba, de egyes rendelkezések várhatóan már 2011. szeptember 1-jén hatályba lépnek. A törvény elfogadását követően IB Service-ben részletesen tájékoztatni fogjuk Önöket.
IV. Termékadó ( hamburgeradó, chipsadó ) Az Országgyűlés várhatóan a nyári ülésszakban megtárgyalja az egyes élelmiszeripari termékeket terhelő termékadó szabályait, amely a tervek szerint már 2011. szeptember 1-jén hatályba is lép. A törvény elfogadását követően az új szabályokról IB Service-ben részletesen tájékoztatni fogjuk T. Ügyfeleinket. V. Munka törvénykönyve Szeretnénk felhívni a figyelmüket, hogy az Országgyűlés jelenleg tárgyalja az egyes munkaügyi tárgyú és más kapcsolódó törvények jogharmonizációs célú módosításáról szóló T/3404-es számú, illetve az alacsony keresetű munkavállalók bérének emelését ösztönző egyes törvények módosításáról szóló T/3589-es számú törvényjavaslatot, amelyek módosítják a Munka törvénykönyvét. A törvényjavaslatok elfogadását követően az új szabályokról IB Service-ben részletesen tájékoztatni fogjuk Önöket. További kérdések esetén készséggel állunk rendelkezésükre. Üdvözlettel:
IB.Service Munkatársaink készséggel állnak az Önök rendelkezésére. Budapest 1093 Budapest, Vámház krt. 13. Tel: 0036/1/455 20 00 Fax: 0036/1/455 20 40 e-mail: office@ib-gtbudapest.co.hu Győr 9028 Győr, Fehérvári út 75. Tel.: 0036/96/510 120 Fax: 0036/96/510 139 e-mail: office@ib-gtgyor.co.hu Körbler Waltraud ügyvezető igazgató Szarka Ilona vezető adószakértő Vincze László vezető könyvvizsgáló Szabadfalvi Anna bérelszámolási csoportvezető, Budapest Gombos Karolina Cseuz Ákos könyvelési csoportvezető, Budapest Gerháth Zoltán Győr, vezető
Információ Kapcsolattartók AUSTRIA (Vienna) Wilfried Serles, T +43 1 505 43 13-0 IB Interbilanz Schönbrunner Straße 222-228 Stiege 1/7.Stock, A-1120 Wien T +43 1 505 43 13-0, F +43 1 505 43 13-2013 E office@ibgroup.at Mag.Roland Teufel, T +43 1 505 43 13-0 Mag.Andreas Röthlin, T +43 1 505 43 13-0 IB Interbilanz Hübner Schönbrunner Straße 222-228 Stiege 1/7.Stock, A-1120 Wien T +43 1 505 43 13-0, F +43 1 505 43 13-2013 E office@ibgroup.at CZECH REPUBLIC (Prague/Brno) Helmut Hetlinger, T +420 296 152 111 Michal Kováč, T +420 296 152 252 Olga Krnáčová, T +420 296 152 246 Na Bojišti 18, CZ-120 00 Praha 2 T +420 296 152 111, F +420 296 181 483 E office@ib-gtpraha.cz Pekařská 7, CZ-602 00 Brno T +420 543 4257-11, F +420 543 4257-77 E office@ib-gtbrno.cz CROATIA (Zagreb) Renata Benović, T +385 1 272 06-59 Marco Egger, T +385 1 272 06-40 IB Interbilanz savjetovanje d.o.o. IB Interbilanz revizija d.o.o. Ulica grada Vukovara 284, HR-10 000 Zagreb T +385 1 272 06-40, F +385 1 272 06-60 E office@ibgroup.hr SERBIA (Belgrade) Marco Egger, T +381 11 655 70 44 IB Interbilanz Milutina Milankovića 136a, RS -11 070 Novi Beograd T +381 11 655 70 44, F + 381 11 6693 999 E office@ibgroup.rs SLOVAKIA (Bratislava) Wilfried Serles, T +421 2 593 004-00 Panská 14, SK-811 01 Bratislava T +421 2 593 004-00, F +421 2 593 004-10 E office@ib-gtbratislava.sk SLOVENIA (Ljubljana) Marco Egger, T +386 1 434 18 00 Katja Pogac, T +386 1 434 18 00 Klara Vovk-Zavec, T +386 1 434 18 00 IB Interbilanz Linhartova 11a, SI-1000 Ljubljana T +386 1 434 180-0, F +386 1 434 18-10 E office@ibgroup.si UKRAINE (Kyiv) Wilfried Serles, T +380 44 586 42 95 IB Interbilanz Consulting LLC IB Interbilanz Audit LLC Yaroslavskaya Str. 6, UA-04071 Kyiv T +380 44 586 42 95, F +380 44 586 42 99 E office@ibgroup.co.ua HUNGARY (Budapest/Győr) Waltraud Körbler, T +36 1 455 2000 Vámház krt. 13., H-1093 Budapest T +36 1 455 2000, F +36 1 455 2040 E office@ib-gtbudapest.co.hu Fehérvári út 75, H-9028 Győr T +36 96 5101-20, F +36 96 5101-39 E office@ib-gtgyor.co.hu This information bulletin is intended for our colleagues, clients and friends of our company. Due to the advertising restrictions the bulletin can be passed to third persons only upon our consent. Please note that all information is given without a guarantee, despite is careful processing, and that the authors, that is IB.Group, do not accept any liability for it. Ezen tájékoztató társaságunk munkatársainak, ügyfeleinek, barátainak készült. Az egyes szakmákra vonatkozó reklámtilalom miatt az anyag harmadik személynek csak az engedélyünkkel adható tovább. Felhívjuk a figyelmüket, hogy noha az információkat a lehet ő legnagyobb gondossággal állítottuk össze, a szerz ők, illetve az IB.Group nem vállal felelősséget az esetlegesen előforduló hibákért. Jogi út kizárva. Informationsschrift ist für Mitarbeiter, Mandanten und Freunde unseres Hauses bestimmt. Die Weitergabe an Dritte ist wegen des berufsrechtlichen Werbeverbotes nur mit unserer Genehmigung gestattet. Es wird darauf verwiesen, dass alle Angaben trotz sorgfältiger Bearbeitung ohne Gewähr erfolgen und eine Haftung der Autoren bzw. der IB.Group ausgeschlossen ist.